Специальные налоговые режимы тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Косолапов, Александр Ильич |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Специальные налоговые режимы"
9
На правах рукописи
у / / ./ ' с- /.
КОСОЛАПОЕ АЛЕКСАНДР ИЛЬИЧ
СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ (ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА)
08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук
Москва - 2007
Работа выпонена на кафедре финансов и кредита Российского государственного социального университета.
Официальные оппоненты: Шуляк Павел Николаевич
доктор экономических наук, профессор, Заслуженный деятель науки РФ
Защита состоится 03 октября 2007 г. в 14.00 часов на заседании Диссертационного совета Д 212.341.03 по экономическим наукам в Российском государственном социальном университете по адресу: 129256, г. Москва, ул. В.Пика, д. 4. стр. 2, конференц-зал.
С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке Российского государственного социального университета (129226, г. Москва, ул. В. Пика, д. 4, стр. 3) и на Интернет-сайте Высшей аттестационной комиссии: www.vak.ed.gov.ru.
Автореферат разослан л^ 2007 г.
Горский Игорь Васильевич
доктор экономических наук
Яхьяев Магомед Гаджиевич доктор экономических наук, профессор
Ведущая организация: Национальный институт бизнеса
Ученый секретарь Диссертационного совета, д.э.н., профессор
Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 129226, г. Москва, ул. В. Пика, д. 4, стр. 2
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования и степень ее разработанности.
В национальном хозяйстве России происходят глубокие социально-экономические преобразования. Формирование рыночных отношений, развитие форм собственности и методов хозяйствования определили необходимость совершенствования экономического механизма, включая налогообложение.
Позитивная для России конъюнктура на мировых рынках сырья увеличивает финансовые возможности государства по совершенствованию налоговой системы для достижения высоких и устойчивых темпов экономического роста и на этой основе дальнейшего развития экономики и решения социальных вопросов.
Налоги как экономическая и социальная категории, представляя собой совокупность отношений перераспределения реально созданного в обществе дохода, являются одним из важнейших рычагов общественного управления при формировании социальной системы и достижение прогрессивных результатов ее развития заключается в обеспечении роста главных показателей социальной системы, одним из которых является качество жизни граждан.
В настоящее время в России завершается налоговая реформа, направленная на формирование новой налоговой системы, основными целями которой являются, с одной стороны, - обеспечение повышения эффективности экономики, а с другой - обеспечение социальной налоговой справедливости. Решению этих задач, в частности, призваны специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей, инвесторов - пользователей недр на условиях соглашений о разделе продукции, осуществляющих вложение средств в поиск, разведку и
добычу минерального сырья.
В целях реализации стратегии развития экономики, определяющей переход от сырьевого к инновационному развитию и формирующей новые двигатели экономического роста, государство в последнее время приступило к формированию особых режимов налогообложения для стимулирования развития особых экономических зон (промышленно-производственных, технико-внедренческих, туристско-рекреационных и др.), а также инновационной деятельности и деятельности в области информационных технологий.
Степень воздействия специальных налоговых режимов на повышение эффективности экономической деятельности субъектов хозяйствования и, соответственно, на возможности решения социальных задач в последние годы менялась в зависимости от принимаемых государством решений.
Следует отметить недостаточную разработанность темы совершенствования специальных налоговых режимов с позиции социологии налогов. Поэтому необходимость разработки адекватных современным условиям методов формирования специальных налоговых режимов в целях гармонизации налогообложения и повышения эффективности его воздействия на достижение высоких и устойчивых темпов экономического роста, выводу из застойного состояния отдельных секторов экономики и развитию социальной сферы на основе теоретически обоснованного использования функций налогов и учета основных принципов налогообложения, определили выбор темы диссертации, ее цель, предмет и объект исследования.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является создание научно-обоснованной концепции и методологии гармонизации налогообложения, основанных на подходе к налогу с позиции социологии, и на этой основе разработка направлений совершенствования специальных
налоговых режимов. Достижение указанной цели потребовало решения следующих основных задач:
- рассмотреть теоретические основы налогообложения, опираясь в исследовании не только на экономический и правовой подход, но и на подход к налогам с позиции социологии, раскрыть значение налогов как социальной категории;
- уточнить систему функций и принципов налогообложения учитывая его социальный аспект;
- раскрыть механизм реализации социальной функции налогов и место в нем специальных налоговых режимов, определить систему основных целевых индикаторов развития социальной системы, используемых в качестве показателей реализации социальной функции налогов;
- определить соответствие основным принципам налогообложения применяемых в России специальных налоговых режимов;
- проанализировать развитие налогового стимулирования малого предпринимательства в России, обобщить зарубежный опыт и определить направления совершенствования упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- проанализировать развитие системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) с учетом исторического и зарубежного опыта и определить направления ее совершенствования;
- исследовать развитие системы налогообложения при выпонении соглашений о разделе продукции и определить направления ее совершенствования;
- исследовать развитие особых режимов налогообложения в особых (свободных) экономических зонах в России, их влияние на
стимулирование инвестиционной деятельности, производство высокотехнологичной продукции, инновационную деятельность и с учетом рубежного опыта определить направления совершенствования этих налоговых режимов.
Объект исследования: формирование и развитие системы специальных налоговых режимов в современной России.
Предмет исследования: отношения между государством и субъектами предпринимательской деятельности в процессе формирования и развития специальных налоговых режимов в целях создания условий для расширенного воспроизводства.
Теоретической и методологической основой исследования стали научные разработки отечественных и зарубежных экономистов по теории экономики и финансов, налогообложению, социологии налогов.
Результаты диссертации базируются на применении различных методов и приемов научных исследований: абстрактно-логического, экономико-статистического, метода экспертных оценок.
В диссертационной работе сохраняется историческая преемственность в разработке теоретических и методологических проблем функций налогов и принципов налогообложения, повышения эффективности воздействия налоговой системы на социально-экономическое развитие государства.
В процессе научной работы проанализированы законодательные и нормативные правовые акты, регулирующие налогообложение и предпринимательскую деятельность, публикации по проблематике исследования, материалы научных конференций, публичных дискуссий, а также общая и специальная литература по вопросам налогообложения, актуальным вопросам государственного регулирования и поддержки предпринимательской деятельности в стране и за рубежом.
В качестве фактической информации использованы материалы
Росстата, Минфина России, ФНС России, Минэкономразвития России, Минсельхоза России, Государственной Думы и Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, администраций ряда субъектов Российской Федерации, материалы, полученные в результате реализации Программы сотрудничества ЕС-Россия (Проект TACIS, Europe Aid "Налоговая реформа II (Компонент 10) Налогообложение субъектов малого предпринимательства)" и др., а также результаты исследований Фонда "Институт экономики переходного периода", Научно-исследовательского финансового института Академии бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации и ряда других научных и учебных организаций, собственные разработки автора.
Научная новизна диссертации состоит в том, что при разработке теоретико-методологических и практических проблем гармонизации налогообложения на основе совершенствования специальных налоговых режимов применен концептуальный подход к налогам с позиции социологии, обоснования использования социальной функции налогов и учета основных принципов налогообложения, характерных для социального государства.
В процессе исследования получены следующие наиболее важные научные и практические результаты.
1. Используя при исследовании налогов не только экономический подход, но и подход с позиции социологии, изучающей отношения между 1) системой налогообложения, 2) государством и 3) обществом, дано теоретическое обоснование:
- налогов как социальной категории, выступающих в качестве одного из рычагов общественного управления при формировании и развитии социальной системы;
- необходимости выделения социальной функции налогов как одной из основных;
- определения понятия налога, характерного для социального государства.
2. Обоснована система основных принципов налогообложения, характерных для социального государства.
3. По результатам проведенных исследований дана оценка соответствия применяемых в России специальных налоговых режимов основным принципам налогообложения. Доказано положительное влияние на развитие малого бизнеса упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, на развитие сельскохозяйственных товаропроизводителей - единого сельскохозяйственного налога.
4. Определена система основных целевых индикаторов развития социальной системы, используемых в качестве показателей реализации социальной функции налогов, раскрыт налоговый механизм реализации социальной функции налогов в России и место в нем специальных налоговых режимов.
5. На основе анализа развития системы налогового стимулирования малого бизнеса в России и обобщения опыта зарубежных стран, разработаны меры по совершенствованию упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в частности:
- обоснована система критериев в целях идентификации субъектов малого предпринимательства для получения доступа к специальным налоговым режимам;
- предложены меры, направленные на усиление социальной и стимулирующей функций упрощенной системы налогообложения;
- разработаны рекомендации по совершенствованию порядка определения базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход,
основанного на предлагаемой системе отраслевых исследований и использования корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего уровень доходов населения, позволяющих наиболее объективно оценить налоговую базу налогоплательщика.
6. Обоснованы меры по совершенствованию единого сельскохозяйственного налога, в том числе:
- предложено консолидировать в едином сельскохозяйственном налоге все налоги, непосредственно связанные с сельскохозяйственным производством, в частности, земельный налог;
с учетом исторического опыта применения единого сельскохозяйственного налога обоснована необходимость введения в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеющих небольшой объем сельскохозяйственного производства, налогообложения в упрощенной форме по принципу единого налога на вмененный доход, рассчитываемого исходя из экономического размера хозяйства по каждому виду сельскохозяйственного производства, рассчитываемого на базе основного средства производства - земли, а также валового дохода с 1 га сельхозугодий на основе средних показателей по соответствующей специализации, сложившихся в зоне нахождения хозяйства;
- в целях устранения препятствий для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога градо- и посекообразующих российских рыбохозяйственных организаций, обоснована необходимость учета в качестве критерия для получения права на переход на уплату единого сельскохозяйственного налога не только объема реализованной рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов, но и объема реализации сельскохозяйственной продукции в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ.
7. Обоснована необходимость усиления социальной и стимулирующей функций единого сельскохозяйственного налога за счет:
- предоставления права налогоплательщикам учитывать при исчислении единого сельскохозяйственного налога расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, находящихся на их балансе;
- отмены при исчислении единого сельскохозяйственного налога ограничений в части переноса на будущие налоговые периоды убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах в связи с длительностью сроков вступления объектов сельскохозяйственного производства в продуктивный период;
- дифференциации налоговой ставки в зависимости от доли доходов от реализации налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции на экспорт, а также доли в общей средней численности работников налогоплательщика работников, принятых в рамках реализации государственной внутренней и внешней миграционной политики.
8. На основании анализа специального налогового режима, применяемого при реализации действующих соглашений о разделе продукции, доказано, что он не соответствует основным принципам налогообложения, в частности, принципу социальной налоговой справедливости, принципу направленности налогообложения на экономический потенциал, принципу экологической налоговой справедливости, а также принципу экономической эффективности налогообложения. Это требует пересмотра действующих соглашений о разделе продукции в целях приведения применяемых при их реализации налоговых режимов в соответствие с главой 26.4 "Система налогообложения при выпонении соглашений о разделе продукции" Налогового кодекса или в соответствие с общим режимом налогообложения.
9, Выявлены недостатки особых налоговых режимов в особых экономических зонах на территории России. С учетом зарубежного опыта
разработаны меры по усилению социальной и стимулирующей функций особых налоговых режимов исходя из необходимости придания инновационной направленности развитию российской экономики, стимулирования производства высокотехнологичной промышленной продукции (услуг), выравнивания развития отсталых, депрессивных территорий страны.
10. Обоснованы предложения по внесению изменений в федеральные законы об особых экономических зонах в Калининградской и Магаданской областях в целях исключения возможности необоснованного использования действующих в них особых налоговых режимов, а также придания им более целевого характера, позволяющего наиболее поно реализовать социальную и стимулирующую функции налогов.
Научная достоверность, обоснованность выводов и предложений
диссертации, обеспечивается, прежде всего, теоретической и методической проработанностью концепции исследования, а также репрезентативностью изученного материала отечественных и зарубежных научных исследований и публикаций, данными законодательной и нормативной правовой базы, а также самостоятельных эмпирических исследований, применением апробированных методик сбора и обработки составляющей информации.
Практическая и теоретическая значимость исследования. Научные разработки и конкретные предложения, полученные в процессе исследования, имеют, в конечном счете, практическую цель: разработать и осуществить научно обоснованные методы повышения эффективности налоговой системы на основе совершенствования специальных налоговых режимов, позволяющих наиболее поно реализовать социальную функцию налогов, учитывая основные принципы налогообложения, характерные для социального государства, в первую очередь, такие как принцип
социальной налоговой справедливости и принцип экономической эффективности налогообложения, что позволяет, с одной стороны, за счет стимулирования развития малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей, инвестиционной деятельности, особых экономических зон и др. повысить эффективность экономики, а с другой - добиться достижения социальных целей.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, использовались автором в ходе подготовки:
новой редакции глав Налогового кодекса Российской Федерации о специальных налоговых режимах, в частности:
- главы 26.1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (Федеральный закон от 13.03.2006 г, № 39-Ф3, вступил в силу с 1 января 2007 г.);
- главы 26.2 Упрощенная система налогообложения (Федеральный закон от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ, вступил в силу с 1 января 2006 г.);
- главы 263 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (Федеральный закон от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ, вступил в силу с 1 января 2006 г.);
Федерального закона от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (вступает в силу с 1 января 2008 г.);
Федерального закона от 17.05.2007 г. № 84-ФЗ О внесении изменений в статьи 5 и 23 Федерального закона Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и статьи 288.1 и 385.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (вступает в силу с 1 января 2008 г.);
проекта федерального закона N 282588-4 О внесении изменений в
статью 18 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации (проект главы 26.5 Система налогообложения для организаций области информационных технологий Налогового кодекса Российской Федерации) (принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении 12 мая 2006 г.);
проекта федерального закона N 335958-4 Об Особой экономической зоне в Магаданской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации (принят Федеральным Собранием Российской Федерации 30 марта 2007 г.);
проекта федерального закона N 420191-4 О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации (принят Федеральным Собранием Российской Федерации 11 июля 2007 г.).
Публикации. По теме диссертации опубликовано 40 работ общим объемом 145,0 пл.
Объем и структура диссертации. Диссертация изложена на 326 страницах, состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованной литературы и 6 приложений.
Структура диссертации:
Введение
Глава 1. Теоретико-методологические основы налогообложения, социальная значимость специальных налоговых режимов
1.1. Экономическая и социальная сущность налогов
1.2. Функции налогов и принципы налогообложения
1.3. Методологические вопросы эффективности и механизма реализации социальной функции специальных налоговых режимов
Глава 2. Совершенствование специальных налоговых режимов для малого бизнеса
2.1. Развитие малого бизнеса и его налогового стимулирования в Российской Федерации
2.2. Зарубежный опыт налогового стимулирования малого бизнеса
2.3. Совершенствование упрощенной системы налогообложения
2.4. Совершенствование системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Глава 3. Совершенствование системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей
3.1. Развитие системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей
3.2. Совершенствование системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога)
Глава 4. Формирование системы налогообложения при выпонении соглашений о разделе продукции
4.1. Особенности системы налогообложения, применяемой при реализации действующих соглашений о разделе продукции
4.2. Проблемы применения системы налогообложения при выпонении соглашений о разделе продукции и пути их решения
Глава 5. Совершенствование особых налоговых режимов в особых (свободных) экономических зонах
5.1. Формирование особых налоговых режимов в особых (свободных) экономических зонах в России
5.2. Зарубежный опыт налогового стимулирования развития особых (свободных) экономических зон
5.3. Совершенствование особых налоговых режимов в особых (свободных) экономических зонах в России
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
II. СОДЕРЖАНИЕ И ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
Во Введении обоснована актуальность темы, определено состояние ее изученности, сформулированы цель, задачи, объект, предмет и методы исследования, раскрыты научная новизна, практическая значимость и степень апробация результатов исследования.
В первой группе проблем исследуются теоретико-методологические основы налогообложения, выявляется социальная сущность и функции налогов, формулируются основные принципы налогообложения, характерные для социального государства, раскрывается механизм реализации социальной функции налогов и значение специальных налоговых режимов.
Налоги как социальная категорш, представляют собой один из рычагов общественного управления при формировании и развитии социальной системы. Это потребовало исследования их взаимосвязи с общими закономерностями развития социальных систем, проявляющихся при смене прототипов развития. Одна из главных таких закономерностей: прототип развития, меняющий предыдущий будет прогрессивным, если обеспечит рост главных показателей социальной системы, одним из которых является качество жизни граждан, а его достижение зависит от показателя эффективности использования ресурсов (природных, трудовых, материальных, интелектуальных, финансовых и др.).
В налогах отражаются отношения собственности, та сфера производственных и социальных отношений, где стакиваются и так или иначе разрешаются различные экономические и социальные интересы: государственные, колективные и индивидуальные, что потребовало в исследовании не только экономического и правового подходов к налогу, но и подхода с позиции социологии, изучающей отношения между
системой налогообложения, государством и обществом.
В работе, на основе исследований зарубежных и отечественных экономистов, решен ряд теоретических и методологических вопросов определения сущности, функций налогов, принципов налогообложения и путей повышения эффективности налогообложения.
Теоретико-методологические основы функций налогов и принципов налогообложения заложены в трудах классиков экономической теории В. Петти, А. Смита, Д. Рикардо и впоследствие развиты известными экономистами: А. Вагнером, Бодыревым Г.И., Озеровым И.Х., Соколовым A.A., Твердохлебовым В.Н, Тургеневым Н.И., и др. Исследованию данной проблемы посвящены работы многих современных отечественных экономистов, внесших существенный вклад в разработку теоретических и практических проблем налогообложения, а именно: Бондарчук Н.В., Брызгалина A.B., Горского И.В., Грибковой Н.Б., Егоровой E.H., Караваевой И.В., Кашина В.А., Окуневой Л.П., Панскова В.Г., Петрова Ю.А., Поляка Г.Б., Пушкаревой В.М., Федоровича В.А Химичевой Н.И., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Шуляка П.Н., Юткиной Т.Ф. и др., а также современных зарубежных экономистов Й. Ланга, М. Леруа, Д. Любика, Дж. Пекмана, Б. Смита, У. Хасси и др.
На основе исследований автором выделены две основополагающие . функции налогов:
фискальная функция выражает общественное предназначение налогов - формирование доходов бюджетов разных уровней и государственных внебюджетных фондов, осуществляемое посредством добровольного испонения налоговой обязанности и налогового контроля (контрольная подфункция);
социальная функция выступает в качестве рычага общественного управления, внутренним содержанием которой является перераспределение национального дохода (регулирующая подфункция),
налоговое стимулирование социально-экономического развития (стимулирующая подфункция) и контроль за эффективностью функционирования налоговой системы (контрольная подфункция) (рис. 1).
Рис. 1. Функции налогов
Социальная функция налогов наиболее поно проявляет себя в условиях социального государства, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека (пункт 1 статьи 7 Конституции Российской Федерации).
Одной из важнейших проблем теории налогов является определение основополагающих принципов налогообложения, которые лежат в основе построения налоговой системы.
Результаты исследований отечественных и зарубежных ученых, а также собственные исследования позволили сделать вывод, что в социальном государстве налогообложение формируется на основе системы следующих принципов: социальная налоговая справедливость, экономическая эффективность, определенность и дешевизна (рис. 2).
Социальная налоговая справедливость Экономическая эффективность Определенность Дешевизна
Налоговое равенство Направленность налогообложения на экономический потенциал Экологическая налоговая справедливость Фискальная экономичность Гибкость Конституционное установление налоговой системы, законность налогообложения Юридическая наглядность Исчерпывающий перечень налогов Стабильность Однократность обложения Единство налоговой системы Разграничение законодательной компетенция центральных и территориальных органов государственной власти (налоговый федерализм) Административная эффективность Налоговое упрощение Международная совместимость налоговой системы
Рис. 2 Система основных принципов налогообложения
Данные основные принципы налогообложения являются обобщающими, каждый из которых имеет свое внутреннее содержание, позволяющее определить его значение для реализации фискальной и социальной функций налогов.
Исходя из функций налогов и принципов налогообложения в работе исследовано понятие налога. Как правило, при его определении используется правовая и (или) экономическая концепции. Вместе с тем, определение понятия налога, характерное для социального государства, каковым, в частности, является Российская Федерация, дожно отражать:
1) фискальную цель налога (обеспечение поступления доходов в бюджет для покрытия общественных потребностей);
2) закономерность налогообложения (государственно-правовой характер налогообложения);
3) социальные цели налога (программное значение налога).
На этой основе можно сформулировать следующее определение понятия налога, характерное для социального государства: налог Ч обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый на основании закона о налоге с юридических и физических лиц в бюджетную систему в целях социально-экономического развития государства.
Налоги являются одним из инструментов экономического воздействия на развитие социальной системы. Поэтому важно исследовать механизм реализации функций налогов в этом процессе.
Налоговый механизм является частью финансового механизма, являющегося, в свою очередь, частью экономического механизма.
Экономический механизм - это комплекс сущностных экономических отношений, в сферу действия которых вовлечены финансы, налоги, цены, кредиты, страхование и другие элементы, непосредственно участвующие в процессе воспроизводства.
Финансовый механизм, как элемент экономического механизма, выступает в качестве системы финансовых рычагов и стимулов воздействия на субъекты экономической деятельности в целях обеспечения расширенного воспроизводства, улучшения структуры и повышения эффективности экономики, а также развития социальной сферы отдельного предприятия и страны в целом.
Налоговый механизм, являющийся элементом финансового и соответственно экономического механизмов, следует рассматривать как комплекс конкретных экономических отношений по поводу методов установления, введения, и взимания налогов, распределения их между бюджетами разных уровней, налогового администрирования, привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, агоритм которых воплощен в совокупности соответствующих законодательных и нормативных правовых актов.
Непосредственная реализация совокупности экономических
отношений осуществляется через хозяйственный механизм - комплекс конкретных мер по регулированию экономической жизни, реализуемый, в том числе, через механизм государства - систему органов государственной власти и управления, а также органов местного самоуправления и формируемую ими в рамках предоставленных пономочий систему законодательных и нормативных правовых актов, обеспечивающих реализацию государственной политики социально-экономического развития.
Механизм реализации социальной функции налогов в России представлен на рис. 3.
Развитие социальной системы посредством налогового регулирования и налогового стимулирования является целью социальной функции налогов. Система основных целевых индикаторов, характеризующих развитие социальной системы, используемых в качестве показателей реализации социальной функции налогов, представлена на рис. 4.
В современной налоговой системе России одной из основных форм реализации социальной и стимулирующей функций налогов являются специальные налоговые режимы (рис. 3), применяемые в отношении отдельных категорий налогоплательщиков и представляющие собой упрощенный порядок налогообложения, включающий в себя, в частности, замену одним налогом ряда основных налогов, уплачиваемых в рамках общего режима налогообложения (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налоги на имущество организаций и физических лиц, единый социальный налог). Система налогообложения при выпонении соглашений о разделе продукции предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения.
Общий режим налогообложения
Налоговые льготы в виде освобождения отдельных категорий налогоплательщиков от уплаты налога или сбора (главы 21, 23, 24,25,30,31 НКРФ)
Налоговые льготы в виде освобождения от налогообложения отдельных видов доходов и имущества
(главы 21, 23, 24, 25, 30, 31 НКРФ)
Применение дифференцированных налоговых ставок (в т.ч., в размере 0 %) для отдельных категорий налогоплательщиков и объектов налогообложения (операций по реализации, доходов, имущества, видов добытых полезных ископаемых, объектов животного мира и водных биологических ресурсов, (главы 21, 23, 25, 25,1, 25.2, 25,3, 26, 30,31 НКРФ).
Налоговые льготы в виде особого порядка учета расходов и система вычетов, на которые уменьшаются доходы при исчислении налогов (главы 23, 24,25 НК РФ)
Специальные налоговые мжимы
Система
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог)
(глава 26.1 НКРФ)
Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ)
Единый налог на вмененный доход для отдельныцх видов деятельности (глава 26.3 НК РФ)
Система
налогообложения при выпонении соглашений о разделе продукции (глава26.4 НКРФ)
Бюджетное законодательство
Особые налоговые режимы
Особая экономическая зона в Калининградской области (Федеральный закон от 10.01.2006 № 16-ФЗ)
Особая экономическая зона в Магаданской области (Федеральный закон от 31.05.1999 № 104-ФЗ)
Особые экономические зоны следующих типов;
1) промышленно-проиэводственные особые экономические зоны;
2)технико-внедренческие особые экономические зоны.
(Федеральный закон от
22.07.2005 г. N 116-ФЗ)
Таможенный кодекс РФ (в части налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации)
Льготы, получаемые налогоплательщиками в рамках налогового администрирования, в том числе:
а) отсрочки, рассрочки уплаты налогов и сборов (статьи 61-64, 69 НК РФ);
б) налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит (статьи 61-63, 65-68 НК РФ);
в) реструктуризация кредиторской задоженности организаций по налогам и сборам, а также пеням и штрафам (законы о федеральном бюджете на соответствующий год);
г) списание безнадежных догов по налогам и сборам (статья 59 НК РФ);
д) налоговая амнистия (Федеральный закон от30.12.2006 г. Ы269-ФЗ;
Рис 3. Механизм реализации социальной функции налогов в России
Система основных целевых индикаторов, характеризующих развитие социальной системы, используемых в качестве показателей реализации социальной функции налогов
1) экономический рост за счет: диверсификации экономики, ускорения развития инновационной деятельности, наукоемких высокотехнологичных отраслей (производств), увеличения затрат на обновление производства;
2) развитие малого и среднего бизнеса, поддержка
сельскохозяйственных товаропроизводителей;
3) развитие экономики в отсталых, депрессивных районах;
4) защита экологии и обеспечение рационального использования природных, минерально-сырьевых ресурсов, объектов животного мира и водных биологических ресурсов;
5) увеличение налоговой базы и налоговых доходов бюджетов всех уровней.
1) рост занятости и доходов населения;
2) стимулирование рождаемости в цепях решения демографической проблемы в стране;
3) поддержка сети социально-культурных учреждений, здравоохранения, образования, физкультуры и спорта;
4) поддержка граждан, нуждающихся в социальной защите;
5) стимулирование затрат граждан на образование и укрепление здоровья;
6) обеспечение гарантий реализации прав граждан при наследовании имущества;
7) поддержка военнослужащих, правоохранительной и судебной систем;
8) повышение качества жизни за счет улучшения экологии, развития туристско-рекреационных зон.
1) укрепление политической системы государства посредством:
а) реализации таких основополагающих принципов налогообложения, как налоговое равенство и социальная налоговая справедливость;
б) налогового стимулирования развития гражданского общества (поддержка общественных, религиозных, творческих организаций, средств массовой информации, избирательной системы);
2) укрепления
обороноспособности страны, в частности, за счет развития отраслей, осуществляющих производство и экспорт вооружений и других высоких технологий;
3) развития отношений с зарубежными странами, путем заключения международных договоров по налоговым вопросам.
Рис 4. Система основных целевых индикаторов, характеризующих
развитие социальной системы, используемых в качестве показателей реализации социальной функции налогов
Кроме того, в российской налоговой системе действуют особые налоговые режимы (рис. 3), применяемые на отдельных территориях страны (особых экономических зонах) в отношении отдельных категорий
налогоплательщиков в целях стимулирования:
- инвестиционной деятельности в отдельных субъектах РФ для ускорения их экономического развития (особые экономические зоны в Калининградской области и Магаданской области);
развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции, транспортной инфраструктуры, а также туризма и санаторно-курортной сферы (промышленно-производственные, технико-внедренческие, туристско-рекреационные особые экономические зоны).
Особый налоговый режим заключается в применении для резидентов особых экономических зон особых (льготных) налоговых ставок по отдельным налогам (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый социальный налог), уплачиваемых в рамках общего режима налогообложения, при условии, что резидент соответствующей особой экономической зоны ведет на ее территории только промышленно-производственную, технико-внедренческую или туристско-рекреационную деятельность в пределах, предусмотренных соглашением об осуществлении указанной деятельности в соответствии с федеральным законом об особых экономических зонах в Российской Федерации.
Во второй группе проблем исследуется процесс развития малого бизнеса в России и влияние на него специальных налоговых режимов.
На основе исследования отечественного и зарубежного опыта налогового стимулирования малого бизнеса, выявлены проблемы применения упрощенной системы налогообложения (далее УСН) и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), предложены меры по совершенствованию указанных специальных налоговых режимов.
В работе отмечено отставание уровня развития малого бизнеса в
России от ведущих зарубежных стран. Вклад российского малого предпринимательства в ВВП оценивается в 11-12 %, доля занятых в секторе малого предпринимательства - 15 - 17 %, а количество малых предприятий в расчете на 1 тыс. человек населения составляет около 7 ед. В то же время, во всем мире, по данным ООН, малые и средние предприятия производят до 60 % ВВП, являются работодателями для почти 50 % трудового населения, в странах ЕС и США на 1000 жителей приходится до 35 малых предприятий.
Вместе с тем, принятые в последние годы меры по совершенствованию специальных налоговых режимов для малого бизнеса оказали положительное влияние на рост числа малых предприятий и улучшение показателей их деятельности (диагр. 1).
Диаграмма 1. Динамика роста числа малых предприятий в Российской Федерации (тыс. единиц) (на конец года)
1991 1992 1993 1994 1996 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
За последние годы экономические показатели деятельности малых предприятий значительно улучшились. Так, при росте за 2000-2004 г.г. численности малых предприятий на 8,3 %, объем продукции (работ, услуг) в среднем на 1 малое предприятие вырос в 3,4 раза; доля малых
предприятий в выпуске товаров и рыночных услуг выросла с 5,4 до 8,5 % или в 1,6 раза. За 2000-2005 г.г. сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) малых предприятий увеличися в 4,8 раза, а удельный вес убыточных малых предприятий сократися с 33,0 до 29,8 %.
За 2002 - 2007 г.г. (на начало года) количество налогоплательщиков УСН выросло в 6,8 раза, налогоплательщиков ЕНВД - в 1,3 раза, а объем поступлений налогов, уплачиваемых в связи с применением указанных специальных налоговых режимов за 2002-2006 г.г. выросло, соответственно, в 7,1 и 2,1 раза (табл. 1).
Таблица 1. Количество налогоплательщиков, применяющих специальные
налоговые режимы в виде УСН и ЕНВД (по состоянию на 1 января) и поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации
2002 2003 2004 2005 2006 2007
Количество налогоплательщиков: УСН (тыс.) % к предыдущему году 197,2 179,7 91,1 691,9 385,0 830,1 120,0 1 059,0 120,0 1 341,4 126,7
ЕНВД (тыс.) % к предыдущему году 1 811,9 2 000,5 110,4 1 847,3 92,3 1 916,6 103,8 1 996,0 104,1 2 273,6 113,9
Всего поступило налоговых и обязательных платежей (без учета влияния увеличения цен на нефть) мрд. рублей % к предыдущему году 3 608,7 117,5 4311,9 119,5 5661,6 131,3 7792,2 137,6 - -
в т.ч. от УСН мрд. рублей % к предыдущему году 7,9 17,2 217,7 27,2 158,1 38,8 142,6 56,0 144,3 -
от ЕНВД мрд. рублей % к предыдущему году 25,6 16,4 64,1 28,4 173,2 42,5 149,6 53,0 124,7 -
Доля УСН и ЕНВД в общих поступлениях (%) 0,9 0,8 1,0 1,04 - -
Отношение количества организаций, применяющих УСН и ЕНВД к общему количеству малых предприятий за 2002 - 2007 г.г. (на начало года) возросло с 24,1 % до 75 %. Указанные специальные налоговые режимы применяют также 2/3 из зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. По расчетам автора субъекты предпринимательской деятельности, применяющие указанные специальные налоговые режимы, обеспечивают занятость 13,6 мн. человек, что составляет около 20 % от численности занятого населения по отраслям экономики страны.
Одной из основных причин улучшения в последние годы экономических показателей деятельности малых предприятий стало снижение налоговой нагрузки в результате применения ими специальных налоговых режимов.
Результаты проведенных исследований позволяют сделать вывод о существенной социальной значимости специальных налоговых режимов, предназначенных для малого бизнеса, что свидетельствует об активном использовании государством социальной функции налогов, а также о соответствии данных налоговых режимов основным принципам налогообложения, в первую очередь принципу социальной налоговой справедливости.
В результате исследования практики применения УСН и ЕНВД установлено, что одной из основных проблем является определение критериев в целях идентификации малых предприятий для получения ими права на применение указанных специальных налоговых режимов.
В целях совершенствования порядка определения критериев для налогового стимулирования развития малого бизнеса в качестве условий доступа к применению УСН в работе предложено выделить численность работающих, объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) и балансовую стоимость активов. Обоснованы размеры этих критериев с учетом дифференциации, направленной на придание более целевого
характера применения УСН малыми предприятиями в сферах предпринимательской деятельности, определяющих научно-технический прогресс (наука и научное обслуживание, инновационная деятельность, информационные технологии, производство высокотехнологичной наукоемкой продукции и др.), а также в социальной сфере (жилищно-коммунальное хозяйство, производство товаров (работ, услуг) по государственному заказу и др.).
Кроме того, в целях привлечения малых предприятий к решению государством демографических проблем и проблем занятости населения предложено осуществлять дифференциацию налоговых ставок при применении УСН в зависимости от доли в общей средней численности занятых на малом предприятии работников, принятых в рамках реализации государственной политики по привлечению трудовых ресурсов, осуществляемой в связи с реализацией внутренней миграционной политики через территориальное перераспределение трудовых ресурсов внутри страны, перепрофилирование рабочей силы, а также в связи реализацией внешней миграционной политики по стимулированию притока в страну квалифицированной миграции, привлечения из-за рубежа наших соотечественников.
В работе предложены меры, направленные на предотвращение искусственного разделения предприятий, осуществляемого в целях получения доступа к специальным налоговым режимам для малого бизнеса.
В результате исследования как отечественного, так и зарубежного опыта применения ЕНВД сделан вывод, что главным недостатком данного специального налогового режима является отсутствие объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению. С учетом зарубежного опыта применения аналогичного налогового режима
предложено определять базовую доходность на основании отраслевых исследований, результаты которых позволяют более объективно определять налоговую базу налогоплательщиков, учитывая их индивидуальные особенности осуществления предпринимательской деятельности. В этих целях предложено также применять корректирующий коэффициент (КЗ), учитывающий уровень доходов населения.
В третьей группе проблем исследуется развитие системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Выявлены проблемы применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН) с учетом исторического и зарубежного опыта применения аналогичного режима налогообложения, предложены меры по его совершенствованию.
В работе показан исторический опыт применения единого сельскохозяйственного налога в России в 20-х годах прошлого столетия в период становления Советской власти. Этот налог заменил все действовавшие тогда на селе основные налоги (единый натуральный налог, трудгужналог, подворно-денежный налог, единовременный (общегражданский) налог на восстановление сельского хозяйства, а также некоторые местные налоги). При этом для крестьянских хозяйств он был установлен значительно ниже общего размера заменяемых налогов и рассчитывася на основе учета основных показателей, характеризующих мощность хозяйства (обеспеченность хозяйства пашней на едока, обеспеченности рабочим и продуктивным скотом, урожайность хлеба и трав).
Постепенно трансформируясь от натуральной к денежной форме оплаты, изменяя объект налогообложения, налоговые ставки, порядок предоставления налоговых льгот, ЕСХН активно использовася государством для улучшения положения бедных, маломощных
крестьянских хозяйств, кохозов и для экономического подавления кулацких хозяйств. В условиях сплошной колективизации 30-х годов прошлого столетия ЕСХН превратися в налог с сельскохозяйственного населения, посредством которого у кохозников изымалось 3,4 %, у трудовых единоличных хозяйств - 5,3 %, а у кулацких - 53 % годовых доходов. Таким образом, ЕСХН активно использовася государством в целях регулирования социально-экономических процессов на селе. Усиливая фискальную функцию этого налога государство стремилось не столько к увеличению налоговых платежей, сколько преследовало политическую цель, связанную с максимальным сокращением роли негосударственных форм хозяйствования на селе. В то же время, в зависимости от политической ситуации, государство регулировало порядок уплаты ЕСХН в целях стимулирования сельскохозяйственных товаропроизводителей, постепенно понижало его размеры, что оказывало положительное влияние на развитие села. Это свидетельствует об активном использовании государством социальной функции налогов. По мере обобществления производства при строительстве социализма, ЕСХН утратил свое социально-экономическое значение.
Что касается современной России, то на протяжении всего периода реформирования российской экономики сельскому хозяйству уделялось недостаточное внимание со стороны государства. В начале рыночных реформ перераспределение финансовых ресурсов через систему цен происходило, в том числе, за счет сельского хозяйства. Удельный вес сельского хозяйства России в экономике народного хозяйства за 1990-2005 г.г. сократися: в ВВП - с 14,3 до 5 %, численности занятого населения - с 12,9 до 9,8 %, инвестициях в основной капитал - с 15,9 до 4,0 %, основных фондах - с 11,4 до 3,6 %. Уровень оплаты труда работников сельского хозяйства по отношению к среднероссийскому уровню снизися с 95,0 до 43,0 %.
В рамках общего налогового режима сельскохозяйственным товаропроизводителям предоставляются значительные налоговые льготы. С 2002 года субъекты Российской Федерации получили право вводить специальный налоговый режим в виде ЕСХН, налоговой базой для которого являлась сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий. Однако, только четыре субъекта Российской Федерации воспользовались таким правом, так как в большинстве регионов РФ к тому времени не были произведены или закончены работы по кадастровой оценке земель, не было ясности в порядке определения площади сельскохозяйственных угодий, налоговый период (квартал) не соответствовал длительности цикла сельскохозяйственного производства. Кроме того, у большинства предпринимателей отсутствовали зарегистрированные права на земельные участки (к 2003 году из 42 тыс. сельхозпредприятий земля была официально закреплена только за 3 тыс. ). Таким образом, введенная с 2002 года в действие система ЕСХН, в первую очередь, не соответствовала принципу определенности налогообложения и поэтому не нашла широкого применения.
Введение с 1 января 2004 года новой редакции главы 26.1 (Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) Налогового кодекса и внесение в нее изменений с 1 января 2007 года, позволили значительно упростить порядок исчисления этого налога и снизить налоговую нагрузку на сельское хозяйство.
За 1999-2005 г.г. доля сельского хозяйства в структуре поступлений налоговых платежей по основным отраслям экономики снизилась с 0,8 до 0,6 %, а налоговая нагрузка на сельское хозяйство (налоговые поступления в % к ВВП) в 2005 году составила 4,3 %, тогда как в других секторах экономики она составила: на добычу полезных ископаемых - 51,6 %,
обрабатывающие производства - 19,1 %, транспорт и связь - 17,2 %, строительство - 16,4 %, финансовую сферу - 16,3 %, торговлю и сферу услуг - 15,0 %, прочие виды экономической деятельности - 27,5 %.
За 2005-2007 г.г. количество налогоплательщиков ЕСХН увеличилось с 46,0 до 63,4 тыс. или на 37,8 %, а удельный вес организаций - налогоплательщиков ЕСХН в общем количестве сельхозяйственных организаций за этот период увеличися с 55 до 64 %.
Снижение налоговой нагрузки за счет налоговых льгот, применяемых в рамках общего режима налогообложения, а также применения ЕСХН стало одной из причин того, что при снижении за 20002005 г.г. числа сельхозпредприятий на 6,7 %, прибыль сельхозпредприятий до налогообложения за этот период выросла в 2,5 раза, число прибыльных сельхозпредприятий выросло на 17,0 %, а доля убыточных сельхозпредприятий сократилась с 63 до 42 %, уровень рентабельности по всей деятельности сельхозпредприятий (с учетом субсидий из бюджетов) вырос с 6,4 до 7,8 %. Поступления ЕСХН выросли за 2004 - 2006 г.г. почти в 2 раза.
Результаты проведенных исследований позволяют констатировать, что принятые государством меры по совершенствованию системы ЕСХН оказали положительное влияние на развитие сельского хозяйства, растут поступления этого налога в бюджет ЕСХН. Это свидетельствует об усилении социальной и фискальной функции этого налога, а также о его соответствии основным принципам налогообложения, в первую очередь принципу социальной налоговой справедливости.
. Вместе с тем, в ходе исследования выявлен ряд недостатков действующей системы ЕСХН.
Так, в ЕСХН не консолидированы все налоги, связанные с сельскохозяйственным производством, например, земельный налог с земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного
назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства. Поэтому необходимо внести поправки в главу 26.1 Налогового кодекса, предусматривающие освобождение налогоплательщиков от уплаты земельного налога.
В целях упрощения ЕСХН целесообразно уточнить определение понятия сельскохозяйственного товаропроизводителя, в частности, выделить в системе ЕСХН сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеющих небольшой объем сельскохозяйственного производства. С учетом зарубежного опыта оценки экономического размера меких сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также исторического опыта применения ЕСХН, в рамках главы 26.1 НК РФ целесообразно установить порядок исчисления ЕСХН по принципу единого налога на вмененный доход, исходя из экономического размера хозяйства по каждому виду сельскохозяйственного производства, рассчитываемого на базе основного средства производства - земли и валового дохода с 1 га сельхозугодий на основе средних показателей по соответствующей специализаций, сложившихся в зоне нахождения хозяйства.
Для устранения препятствий, связанных с переходом на ЕСХН градо- и посекообразующих российских рыбохозяйственных организаций, у которых в настоящее время при определении критерия в виде объема реализации учитывается только объем реализованной рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов, а другая сельскохозяйственная продукция не учитывается, необходимо внести соответствующие поправки в главу 26.1 Налогового кодекса, предусматривающие учет для перехода на ЕСХН указанных организаций также сельскохозяйственной продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.
Для усиления социальной функции ЕСХН целесообразно разрешить
налогоплательщикам учитывать при исчислении налоговой базы, расходы на содержание жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, а также на приобретение (сооружение, изготовление) объектов внешнего благоустройства (объектов лесного хозяйства, объектов дорожного хозяйства), сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, что в настоящее время запрещено.
Недостатком ЕСХН является то, что порядок исчисления этого налога не учитывает длительность сроков вступления объектов сельскохозяйственного производства в продуктивный период, когда он составляет несколько налоговых периодов (календарных лет), в течение которых налогоплательщик несет убытки, но ввиду действующих ограничений он не может учесть их в поном объеме в следующих налоговых периодах, когда получает прибыль. Поэтому целесообразно отменить эти ограничения.
Необходимо усилить социальную и стимулирующую функции ЕСХН путем дифференциации налоговой ставки, в частности, в зависимости от таких показателей как: доля доходов от реализации налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции на экспорт; доля в общей средней численности занятых на сельхозпредприятии работников, принятых в рамках реализации государственной внутренней и внешней миграционной политики.
В работе сформулированы конкретные предложения по устранению указанных недостатков системы ЕСХН.
В четвертой группе проблем исследуется развитие системы налогообложения при выпонении соглашений о разделе продукции, выявлены его недостатки и предложены пути их устранения.
Без развития энергетической базы экономика любой страны не может эффективно развиваться. Решение данной задачи невозможно без
создания условий для привлечения крупных инвестиций, в том числе иностранных. Одним из средств решения такой задачи стали соглашения о разделе продукции.
В настоящее время в России реализуются три соглашения о разработке месторождений углеводородного сырья на условиях раздела продукции, которые заключены до вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995 № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (проекты "Сахалин-1", "Сахалин-2" и "Харьягинское СРП").
При заключении соглашений о разделе продукции (включая порядок налогообложения) и в ходе их реализации допущены серьезные недостатки. Специальный налоговый режим, применяемый при осуществлении действующих соглашений о разделе продукции не обеспечил эффективную реализацию ни фискальной функции, ни социальной функции налогов. Предусмотренный в действующих проектах СРП механизм определения фиксированных цен на нефть не позволяет адекватно изменять (увеличивать) налоговую базу при увеличении цен на нефть по сравнению с ценами зафиксированными в соглашениях о разделе продукции. Не предусмотрен механизм ограничения необоснованного превышения смет расходов при реализации СРП и контроль за достоверностью возмещаемых затрат. Все это ведет к значительным потерям доходов бюджетов. Применяемая система налогообложения при выпонении действующих соглашений о разделе продукции не обеспечивает необходимое налоговое стимулирование привлечения к реализации инвестиционных проектов российских производителей, особенно в части производства высокотехнологической продукции, максимальное использование российских и особенно местных трудовых ресурсов, а также соблюдение природоохранного законодательства,
В результате исследования сделан вывод, что применяемая система налогообложения при реализации соглашений о разделе продукции не
соответствует основным принципам налогообложения: принципу экономической эффективности налогообложения, принципу социальной налоговой справедливости.
Применение специального налогового режима в виде главы 26.4 "Система налогообложения при выпонении соглашений о разделе продукции" Налогового кодекса РФ, введенного в действие с 1 января 2004 года, позволяет устранить основные недостатки при заключении и применении новых соглашений о разделе продукции. Например, введение ограничения при списании затрат позволяет государству получать долю прибыльной продукции и налог на прибыль организаций в более ранний период - с момента добычи углеводородного сырья. Установление порядка определения цены нефти как цены реализации нефти, которая указана сторонами сдеки, но не ниже среднего уровня цен нефти сырой марки "Юрас", определяемого в виде суммы средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) позволяет решить проблему трансфертного ценообразования и исчислять налоги от более высоких цен. Вместе с тем, в связи с отсутствием новых соглашений о разделе продукции новый специальный налоговый режим пока не применяется.
Решение проблем, связанных с применением специальных налоговых режимов при реализации действующих соглашений о разделе продукции, возможно путем внесения изменений в эти соглашения в целях приведения налоговых режимов в соответствие с главой 26.4 "Система налогообложения при выпонении соглашений о разделе продукции" Налогового кодекса или в соответствие с общим режимом налогообложения.
В пятой группе проблем исследуется развитие особых режимов налогообложения в особых (свободных) экономических зонах России и за рубежом. Выявлены проблемы формирования особых режимов
налогообложения в особых экономических зонах в России и предложены меры по их совершенствованию.
Принятие в начале 90-х годов Закона РСФСР "Об иностранных инвестициях в РСФСР" и Указа Президента РФ "О некоторых мерах по развитию свободных экономических зон (СЭЗ) на территории Российской Федерации" стимулировало процесс формирования особых (свободных) экономических зон в России. Однако, длительное отсутствие специального закона об особых экономических зонах привело к тому, что процесс создания и функционирования особых (свободных) экономических зон (далее - ОЭЗ) в России проходил не в соответствии с едиными общегосударственными критериями, а в соответствии с правовыми актами разных органов государственной власти, носящими, как правило, индивидуальный характер, учитывающими не общегосударственные интересы, а интересы отдельных территорий.
За 1992 - 1999 г,г. федеральными органами государственной власти было принято более 50 нормативных правовых актов о создании на территории России около 40 свободных экономических и таможенных зон. На практике предприятия регистрируясь в этих зонах и пользуясь льготами фактически производственную деятельность осуществляли на других территориях. В отдельных ОЭЗ были приняты внутренние положения, которые предоставляли предприятиям льготы, противоречащие законодательству (в закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО), в г. Байконуре и др.).
Так как не был выработан эффективный механизм предоставления льгот, гарантий и других мер поддержки особых экономических зон на федеральном уровне, многие из них использовались для незаконного предоставления налоговых льгот и уклонения от налогообложения. В связи с пересмотром политики предоставления индивидуальных налоговых льгот, а также в целях защиты целостности единого
экономического пространства страны, с вступлением в силу Налогового кодекса РФ, индивидуальные налоговые льготы в ОЭЗ были отменены.
Отдельного внимания заслуживает практика применения ОЭЗ в Калининградской области (образована в 1996 г.) и Магаданской области (образована в 1999 году). Так, в Калининградской области режим беспошлинной торговли привел к резкому увеличению импорта товаров, из которого около 80 % составлял ширпотреб, а не инвестиционные товары, способствующие развитию производства. Фактически Калининградская область превратилась в транзитный коридор, через который без уплаты таможенных налогов и сборов ввозились товары на остальную территорию России.
Вместе с тем, учреждение ОЭЗ в Калининградской и Магаданской областях стало одной из причин роста инвестиционной активности на этих территориях. Так, за 1999 - 2004 г.г. индексы физического объема инвестиций в основной капитал в Калининградской и Магаданской областях, в основном, опережали аналогичные показатели в целом по Российской Федерации. При этом инвестиции в основной капитал за 19992005 г.г. выросли в Калининградской области в 10,8 раза, в Магаданской области - в 3,1 раза. Рост инвестиционной активности в указанных областях стал одной из причин опережающего роста ВВП в этих областях по сравнению с темпами роста ВВП в целом по России. Рост ВВП в 1999 -2004 годах в Калининградской области (в % к предыдущему году) был выше чем в целом по Российской Федерации, как и в Магаданской области (кроме 2004 года).
Негативное влияние на формирование особых налоговых режимов в ОЭЗ оказало то, что в 2004 году из перечня специальных налоговых режимов, устанавливаемых Налоговым кодексом РФ, был исключен специальный налоговый режим в особых экономических зонах. Это не позволило разработать системообразующий специальный налоговый
режим, в рамках которого могли бы устанавливаться особые налоговые режимы применительно к конкретным ОЭЗ.
Таким образом, начиная с 90-х годов попытки создания ОЭЗ фактически не дали ожидаемого результата, так как не были сформулированы общие правила формирования ОЭЗ, система налогового стимулирования и цели, которые она дожна преследовать. Не был использован зарубежный опыт формирования и налогового стимулирования ОЭЗ.
За рубежом к ОЭЗ, как правило, относят территории, на которых, благодаря введению беспошлинного режима, а также других мер экономического и организационного характера, осуществляется стимулирование внешнеэкономической деятельности с привлечением иностранных инвестиций. Вместе с тем, ОЭЗ рассматриваются там и как часть национальной территории, где государство стимулирует отдельные направления предпринимательской деятельности для решения социально-экономических проблем как регионального развития так и оптимального размещения производительных сил в целом по стране и ее интеграции в мировое хозяйство. Таким образом, ОЭЗ представляют собой одну из форм обеспечения эффективности территориально-хозяйственной организации экономики.
Например, в Китае участникам ОЭЗ предоставляются налоговые каникулы, пониженные налоговые ставки и другие льготы, если они являются экспортоориентированными, инвестиционно-активными предприятими, занимаются научными исследованиями, освоением высоких технологий, инновационной деятельностью. Вместе с тем, налоговые льготы не являются основным средством стимулирования развития ОЭЗ. Китай смог привлечь инвесторов только после выпонения огромной строительной программы по созданию в своих ОЭЗ современной инфраструктуры (дороги, связь, гостиницы и т.д.). До 80 %
всех затрат легли на бюджет страны, а иностранные инвесторы пришли в ОЭЗ только после создания всех необходимых для ведения бизнеса условий.
В Индии в целях стимулирования экспортного потенциала отраслей высоких технологий, развития производства компьютерной техники и программного обеспечения активно используются технопарки, крупнейшим из которых является Бангалор. На его территории зарегистрировано более 1,5 тыс. компаний, занимающихся производством программного обеспечения и услугами в сфере аутсорсинга. На данный технопарк в 2004 году приходилось 6,1 мрд. дол. США или 35 % индийского экспорта программного обеспечения (в 2003 г. - 3,9 мрд, дол. США.). Резиденты ОЭЗ (в том числе технопарков) поностью освобождаются от подоходного налога в первые 5 лет деятельности и на 50 % - в следующие 2 года. До 2009 года действует налоговая льгота в виде поного освобождения от подоходного налога доходов, полученных резидентом от экспорта товаров (работ, услуг).
В Республике Корея инвестиционными налоговыми льготами могут воспользоваться только предприятия, внедряющие передовые технологии, представители сферы услуг, обслуживающие внутреннего производителя, компании на территории корейской ОЭЗ или компании, причисленные к специальной зоне иностранных инвестиций.
В качестве примера использования ОЭЗ для выравнивания экономического развития территорий можно привести ОЭЗ "Манаус" в Бразилии. Созданная в 1957 году в целях развития и интеграции района Внутренней Амазонии в экономику всей страны она была изначально организована на территории одного города, однако уже к 2002 году занимала свыше 25 % всей территории Бразилии. На федеральном уровне для участников ОЭЗ налоговые льготы предоставляются в виде освобождения предприятий от уплаты подоходного налога сроком на 10
лет, налога на экспорт, налога на оборот товаров и услуг, а также товаров, происходящих из других бразильских штатов и предназначенных для потребления или производства промышленной продукции в ОЭЗ и др.
Анализ мировой практики показывает важность использования такого организационного механизма как особые (свободные) экономические зоны. При этом основными целями его применения на современном этапе являются: развитие передовых технологий и придание инновационного импульса экономическому развитию; стимулирование производства экспортоориентированной, высокотехнологичной продукции; развитие инфраструктуры экспорта продукции; выравнивание экономического развития отдельных территорий.
В то же время, формирование особых (свободных) экономических зон за рубежом сопровождается масштабными мерами государственной поддержки в форме прямого финансирования развития инфраструктуры ОЭЗ, а в отдельных случаях - эксклюзивными мерами экономического и административного характера, обеспечивающими эффективное функционирование таких образований и интенсификацию их влияния на всю социальную сферу как отдельных территорий, так и страны в целом. При этом мерам налогового стимулирования развития ОЭЗ придается особое значение, что свидетельствует об активном использовании за рубежом социальной и стгшулируюгцей фунщий начогов.
Прогресс в развитии ОЭЗ в России наметися после принятия Федерального закона от 22.07.2005 г. N116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации", в котором, в частности:
- дано определение понятия особой экономической зоны как определяемой Правительством РФ части территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности;
- сформулированы цели, для которых эти зоны создаются: развитие
обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции, транспортной инфраструктуры, а также туризма и санаторно-курортной сферы;
- определены типы ОЭЗ: промышленно-производственные, технико-внедренческие, туристско-рекреационные;
- установлены гарантии для резидентов ОЭЗ от неблагоприятного изменения налогового законодательства.
На основе исследования отечественного и зарубежного опыта формирования особых налоговых режимов в ОЭЗ в работе предложены следующие меры по их совершенствованию:
1) для технико-внедренческих ОЭЗ необходимо сформировать особый налоговый режим, предусматривающий налоговое стимулирование предприятий в сфере информационно-коммуникационных технологий, наукоемких технико-внедренческих, экспортно-ориентированных предприятий.
В работе обоснованы критерии для получения такого права по указанным видам деятельности с использованием группировки отраслей промышленности в странах ОЭСР по уровню наукоемкости, а также перечня видов высокотехнологичной продукции и услуг в соответствии с Международной стандартной отраслевой классификацией (МСОК);
2) особый налоговый режим в промышпенно-производственных ОЭЗ дожен принять более целевой характер и направлен на решение следующих основных задач:
- стимулирование инновационного развития экономики. Для этого необходимо на законодательном уровне дать определение понятия инновационной деятельности, а также установить перечень научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, относящихся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), которые могли бы применяться в целях
Налогового кодекса РФ;
стимулирование производства высокотехнологичной промышленной продукции (услуг), в том числе ее экспорта;
- ускорение развития отсталых, депрессивных территорий страны и освоение малозаселенных территорий, за счет налогового стимулирования предприятий, осуществляющих: реализацию на этих территориях инвестиционных проектов, направленных на развитие инфраструктуры (строительство дорог, речных и морских портов, аэропортов, объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы); производство продукции (работ, услуг) приоритетного значения по перечню определяемому Правительством РФ совместно с субъектом РФ; трудоустройство граждан в рамках реализации внутренней и внешней миграционной политики.
С 1 апреля 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 10.01.2006 г. N16-ФЗ, который установил новый порядок функционирования ОЭЗ в Калининградской области, Однако, недостатки предыдущего особого налогового режима не были преодолены и главными из них являются отсутствие целевого характера налоговых льгот, а также порядка применения налоговых льгот организациями в случае утраты ими статуса резидента ОЭЗ. Аналогичные недостатки характерны для особого налогового режима, применяемого в ОЭЗ Магаданской области.
В работе предложены меры по устранению недостатков в формировании особых налоговых режимов в ОЭЗ.
В Заключении подведены итоги диссертации, сформулированы ее результаты.
ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ:
Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК России:
1. Косолапов А.И. Совершенствование специальных налоговых режимов. // Налоговая политика и практика. - 2005. - № 9. - 2,0 п.л.
2. Косолапов А.И. Изменения в налогообложении сельскохозяйственных товаропроизводителей. // Налоговая политика и практика. - 2006. - № 4. - 0,8 п.л.
3. Косолапов А.И. Новое в системе налогообложения сельхозтоваропроизводителей. // АПК: экономика, управление. - 2006. -№9.-1,0 п.л.
4. Косолапов А.И. Специальный налоговый режим для малого бизнеса. // Финансы. - 2006. - № 12. - 0,8 п.л.
5. Косолапов А.И. Законодательное регулирование перехода сельхозпотребкооперативов на уплату единого сельскохозяйственного налога. // АПК: экономика, управление, 2007. № 3. - 0,5 п.л.
6. Косолапов А.И. Изменения порядка применения специальных налоговых режимов для малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей. // Налоговая политика и практика. - 2007. - № б. -0,6 п.л.
7. Косолапов А.И. ОЭЗ в Калининградской области: изменения особого порядка налогообложения. // Налоговая политика и практика. -2007. - № 7. - 0,2 п.л.
"Монографин:
8. Налоги и сборы в Российской Федерации / Комментарии специалистов Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2000. - 134,4 п.л. (авторские -12 п.л.).
9. Косолапов А.И., Корнева Л.В., Буланцева В.А. Налог на прибыль. - М.: МЦФЭР: приложение к журналу Консультант, 2001. - 15,0 п.л. (авторские - 6,6 п.л.).
10. Косолапов А.И. Комментарий к главе 25 НК РФ Налог на прибыль организаций" (с изменениями и допонениями). - М.: Современная экономика и право, 2002. - 4,2 п.л.
11. Косолапов А.И. Комментарий к изменениям в главу 25 НК РФ Налог на прибыль организаций. - М.: Омега Л., 2002. - 4,8 п.л.
12. Косолапов А.И. Новый порядок налогообложения малого бизнеса (комментарий к главам 262 и 263 НК РФ ). - М.: Омега JI, 2002. -2,6 п.л.
13. Кольцов В.Г., Косолапов А.И., Куприянов С.А., Клюев М.А., Нагуманов А.Р. Информационное обеспечение для прогнозирования макроэкономических показателей по Российской Федерации, - М.: Восток-Издат, 2003. - 16,5 п.л. (авторские - 3,0 п.л.).
14. Косолапов А.И. Упрощенная система налогообложения. - М.: Омега JI, 2003.-4,2 п.л.
15. Косолапов А.И. Малый бизнес: налогообложение по упрощенной системе. - М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2003. -12,5 п.л.
16. Косолапов А.И. Макарьева В.А. Налоговый кодекс Российской Федерации, Главы 262 и 263 о малом бизнесе: последние важные изменения. Под общ. ред. Гаврилова А.Т. - М.: Агенство Библиотечка Российской газеты, 2005. - 20,0 п.л. (авторские - 9,0 п.л.).
17. Налоговый кодекс. Комментарии Министерства финансов Российской Федерации/ Под общ. ред. С.Д. Шаталова. Раздел VIII1 Специальные налоговые режимы. - М.: Сменные страницы, 2005. -100,0 п.л. (авторские - 5,0 пл.).
Учебно-методические издания:
18. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. -М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2005. - 52,0 п.л.
Статьи в сборниках научных трудов:
19. Косолапов А.И. Сущность налогов как финансово-экономической категории. // Актуальные проблемы социально-экономического развития России: Сборник научных трудов (выпуск III) / Под общей редакцией проф. Пилипенко H.H. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2005. - 0,6 п.л.
20. Косолапов А.И. Теоретические основы налогообложения малого предпринимательства. // Актуальные проблемы социально-экономического развития России: Сборник научных трудов (выпуск IV) / Под общей редакцией проф. Пилипенко H.H. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2005. - 0,4 п.л.
21. Косолапов А.И. Специальные налоговые режимы как средство стимулирования развития российской экономики. // Социальная модернизация России: итоги, уроки, перспективы: Материалы выступлений на V Международном социальном конгрессе. Москва, 25-26 ноября 2005 г. - М.: Изд-во РГСУ Союз. - 0,2 п.л.
22. ' Косолапов А.И. Методологические вопросы механизма реализации стимулирующей функции налогов. // Актуальные проблемы социально-экономического развития России: Сборник научных трудов (выпуск VI) / Под общей редакцией проф. Пилипенко H.H. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0", 2006. - 0,4 п.л.
Статьи в журналах, газетах:
23. Косолапов А.И. О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в условиях действия главы 25 НК РФ. // Налоги. -
2001.-№№39-43.- 1,0 п.л.
24. Косолапов А.И. Об отдельных положениях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2001. - № 36. - 1,0 п.л.
25. Косолапов А.И. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. // Научно-информационный журнал Все о налогах. - 2001. - № 9. -1,2 п.л.
26. Косолапов А.И. Налогообложение субъектов малого предпринимательства. // Налоги. - 2002. - № 18. - 0,3 п.л.
27. Косолапов А.И. О некоторых изменениях и допонениях в главу 25 Налог на прибыль организаций Налогового кодекса РФ // Научно-информационный журнал Все о налогах. - 2002. - № 7. - 1,5 п.л.
28. Косолапов А.И. Изменения в порядке ведения налогового учета при исчислении налога на прибыль. // Бухгатерский вестник. - 2002. № 8. - 1,5 п.л.
29. Косолапов А.И. Изменения в упрощенной системе налогообложения. // Бухгатерский вестник. - 2002. № 9. - 0,8 п.л.
30. Косолапов А.И. О поправках в системе налогообложения и бухгатерского учета малого бизнеса. // Бухгатерский вестник. - 2002, № 12. - 0,4 п.л.
31. Косолапов А.И. Упрощенная система налогообложения: что учесть при подготовке отчетности. // Главная книга. Конференцзал, Консультант плюс. - 2005. - № 3. - 2,0 п.л.
32. Косолапов А.И. УСН и ЕНВД: выбирая добровольный спецрежим. // Экономика и жизнь. Вопрос-Ответ. - 2005. - № 9. - 0,4 п.л,
33. Косолапов А.И. Упрощенная система налогообложения - 2006. // Главная книга - Конференцзал, Консультант плюс. - 2006. - № 3. - 4,0 пл.
34. Косолапов А.И. ЕНВД: нововведения 2006. // Главная книга -
Конференцзал, Консультант плюс. - 2006. - № 4. - 4,5 п.л.
35. Косолапов А.И. Налоговые спецрежимы. // Экономика и жизнь. -2006.-№15.-0,7 п.л.
36. Косолапов А.И. Налоговые спецрежимы. // Экономика и жизнь. -2006. - № 19. - 0,7 п.л.
37. Косолапов А.И. Налоговые спецрежимы. // Экономика и жизнь. -2006. - № 20. - 0,7 п.л.
38. Косолапов А.И. В планах законодателей - упростить лупрощенку, усложнить ЕНВД. // Главбух. - 2006. - № 21. - 0,3 п.л.
39. Косолапов А.И. Упрощенная система налогообложения. // Учет, налоги, право. - 2007. - № 11. - 0,3 п.л.
40. Косолапов А.И. Упрощенная система налогообложения. // Учет, налоги, право. - 2007. - № 27. - 0,3 пл.
КОСОЛАПОВ АЛЕКСАНДР ИЛЬИЧ
СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ (ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА)
Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук
Изд. лиц. JIP № 020658 от 25.02.98, подписано в печать 28.06.2007 Формат бумаги 60x84 1/16 Гарнитура лTimes. Усл. печ. л. 1,8.
Отпечатано п ИПЦ Фтшол. Зпк. 1580. Тир. 100 ма,
2007505722
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Косолапов, Александр Ильич
Введение.
Глава 1. Теоретико-методологические основы налогообложения, социальная значимость специальных налоговых режимов
1.1. Экономическая и социальная сущность налогов
1.2. Функции налогов и принципы налогообложения
1.3. Методологические вопросы эффективности и механизма реализации социальной функции специальных налоговых режимов
Глава 2. Совершенствование специальных налоговых режимов для малого бизнеса
2.1. Развитие малого бизнеса и его налогового стимулирования в Российской Федерации
2.2. Зарубежный опыт налогового стимулирования малого бизнеса
2.3. Совершенствование упрощенной системы налогообложения
2.4. Совершенствование системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Глава 3. Совершенствование системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей
3.1. Развитие системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей
3.2. Совершенствование системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога).
Глава 4. Формирование системы налогообложения при выпонении соглашений о разделе продукции
4.1. Особенности системы налогообложения, применяемой при реализации действующих соглашений о разделе продукции
4.2. Проблемы применения системы налогообложения при выпонении соглашений о разделе продукции и пути их решения
Глава 5. Совершенствование особых налоговых режимов в особых (свободных) экономических зонах
5.1. Формирование особых налоговых режимов в особых (свободных) экономических зонах в России
5.2. Зарубежный опыт налогового стимулирования развития особых (свободных) экономических зон
5.3. Совершенствование особых налоговых режимов в особых (свободных) экономических зонах в России
Диссертация: введение по экономике, на тему "Специальные налоговые режимы"
Актуальность темы исследования и степень ее разработанности.
В национальном хозяйстве России происходят глубокие социально-экономические преобразования. Формирование рыночных отношений, развитие форм собственности и методов хозяйствования определили необходимость совершенствования экономического механизма, включая налогообложение.
Позитивная для России конъюнктура на мировых рынках сырья увеличивает финансовые возможности государства по совершенствованию налоговой системы для достижения высоких и устойчивых темпов экономического роста и на этой основе дальнейшего развития экономики и решения социальных вопросов.
Налоги как экономическая и социальная категории, представляя собой совокупность отношений перераспределения реально созданного в обществе дохода, являются одним из важнейших рычагов общественного управления при формировании социальной системы и достижение прогрессивных результатов ее развития заключается в обеспечении роста главных показателей социальной системы, одним из которых является качество жизни граждан.
В настоящее время в России завершается налоговая реформа, направленная на формирование новой налоговой системы, основными целями которой являются, с одной стороны, - обеспечение повышения эффективности экономики, а с другой - обеспечение социальной налоговой справедливости. Решению этих задач, в частности, призваны специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей, инвесторов - пользователей недр на условиях соглашений о разделе продукции, осуществляющих вложение средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья.
В целях реализации стратегии развития экономики, определяющей переход от сырьевого к инновационному развитию и формирующей новые двигатели экономического роста, государство в последнее время приступило к формированию особых режимов налогообложения для стимулирования развития особых экономических зон (промышленно-производственных, технико-внедренческих, туристско-рекреационных и др.), а также инновационной деятельности и деятельности в области информационных технологий.
Степень воздействия специальных налоговых режимов на повышение эффективности экономической деятельности субъектов хозяйствования и, соответственно, на возможности решения социальных задач в последние годы менялась в зависимости от принимаемых государством решений.
Следует отметить недостаточную разработанность темы совершенствования специальных налоговых режимов с позиции социологии налогов. Поэтому необходимость разработки адекватных современным условиям методов формирования специальных налоговых режимов в целях гармонизации налогообложения и повышения эффективности его воздействия на достижение высоких и устойчивых темпов экономического роста, выводу из застойного состояния отдельных секторов экономики и развитию социальной сферы на основе теоретически обоснованного использования функций налогов и учета основных принципов налогообложения, определили выбор темы диссертации, ее цель, предмет и объект исследования.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является создание научно-обоснованной концепции и методологии гармонизации налогообложения, основанных на подходе к налогу с позиции социологии, и на этой основе разработка направлений совершенствования специальных налоговых режимов. Достижение указанной цели потребовало решения следующих основных задач:
- рассмотреть теоретические основы налогообложения, опираясь в исследовании не только на экономический и правовой подход, но и на подход к налогам с позиции социологии, раскрыть значение налогов как социальной категории;
- уточнить систему функций и принципов налогообложения учитывая его социальный аспект;
- раскрыть механизм реализации социальной функции налогов и место в нем специальных налоговых режимов, определить систему основных целевых индикаторов развития социальной системы, используемых в качестве показателей реализации социальной функции налогов;
- определить соответствие основным принципам налогообложения применяемых в России специальных налоговых режимов;
- проанализировать развитие налогового стимулирования малого предпринимательства в России, обобщить зарубежный опыт и определить направления совершенствования упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- проанализировать развитие системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) с учетом исторического и зарубежного опыта и определить направления ее совершенствования;
- исследовать развитие системы налогообложения при выпонении соглашений о разделе продукции и определить направления ее совершенствования;
- исследовать развитие особых режимов налогообложения в особых (свободных) экономических зонах в России, их влияние на стимулирование инвестиционной деятельности, производство высокотехнологичной продукции, инновационную деятельность и с учетом рубежного опыта определить направления совершенствования этих налоговых режимов.
Объект исследования: формирование и развитие системы специальных налоговых режимов в современной России.
Предмет исследования: отношения между государством и субъектами предпринимательской деятельности в процессе формирования и развития специальных налоговых режимов в целях создания условий для расширенного воспроизводства.
Теоретической и методологической основой исследования стали научные разработки отечественных и зарубежных экономистов по теории экономики и финансов, налогообложению, социологии налогов.
Результаты диссертации базируются на применении различных методов и приемов научных исследований: абстрактно-логического, экономико-статистического, метода экспертных оценок.
В диссертационной работе сохраняется историческая преемственность в разработке теоретических и методологических проблем функций налогов и принципов налогообложения, повышения эффективности воздействия налоговой системы на социально-экономическое развитие государства.
В процессе научной работы проанализированы законодательные и нормативные правовые акты, регулирующие налогообложение и предпринимательскую деятельность, публикации по проблематике исследования, материалы научных конференций, публичных дискуссий, а также общая и специальная литература по вопросам налогообложения, актуальным вопросам государственного регулирования и поддержки предпринимательской деятельности в стране и за рубежом.
В качестве фактической информации использованы материалы
Росстата, Минфина России, ФНС России, Минэкономразвития России, Минсельхоза России, Государственной Думы и Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, администраций ряда субъектов Российской Федерации, материалы, полученные в результате реализации Программы сотрудничества ЕС-Россия (Проект TACIS, Europe Aid "Налоговая реформа II (Компонент 10) Налогообложение субъектов малого предпринимательства)" и др., а также результаты исследований Фонда "Институт экономики переходного периода", Научно-исследовательского финансового института Академии бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации и ряда других научных и учебных организаций, собственные разработки автора.
Научная новизна диссертации состоит в том, что при разработке теоретико-методологических и практических проблем гармонизации налогообложения на основе совершенствования специальных налоговых режимов применен концептуальный подход к налогам с позиции социологии, обоснования использования социальной функции налогов и учета основных принципов налогообложения, характерных для социального государства.
В процессе исследования получены следующие наиболее важные научные и практические результаты.
1. Используя при исследовании налогов не только экономический подход, но и подход с позиции социологии, изучающей отношения между 1) системой налогообложения, 2) государством и 3) обществом, дано теоретическое обоснование:
- налогов как социальной категории, выступающих в качестве одного из рычагов общественного управления при формировании и развитии социальной системы;
- необходимости выделения социальной функции налогов как одной из основных;
- определения понятия налога, характерного для социального государства.
2. Обоснована система основных принципов налогообложения, характерных для социального государства.
3. По результатам проведенных исследований дана оценка соответствия применяемых в России специальных налоговых режимов основным принципам налогообложения. Доказано положительное влияние на развитие малого бизнеса упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, на развитие сельскохозяйственных товаропроизводителей - единого сельскохозяйственного налога.
4. Определена система основных целевых индикаторов развития социальной системы, используемых в качестве показателей реализации социальной функции налогов, раскрыт налоговый механизм реализации социальной функции налогов в России и место в нем специальных налоговых режимов.
5. На основе анализа развития системы налогового стимулирования малого бизнеса в России и обобщения опыта зарубежных стран, разработаны меры по совершенствованию упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в частности:
- обоснована система критериев в целях идентификации субъектов малого предпринимательства для получения доступа к специальным налоговым режимам;
- предложены меры, направленные на усиление социальной и стимулирующей функций упрощенной системы налогообложения;
- разработаны рекомендации по совершенствованию порядка определения базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, основанного на предлагаемой системе отраслевых исследований и использования корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего уровень доходов населения, позволяющих наиболее объективно оценить налоговую базу налогоплательщика.
6. Обоснованы меры по совершенствованию единого сельскохозяйственного налога, в том числе:
- предложено консолидировать в едином сельскохозяйственном налоге все налоги, непосредственно связанные с сельскохозяйственным производством, в частности, земельный налог; с учетом исторического опыта применения единого сельскохозяйственного налога обоснована необходимость введения в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеющих небольшой объем сельскохозяйственного производства, налогообложения в упрощенной форме по принципу единого налога на вмененный доход, рассчитываемого исходя из экономического размера хозяйства по каждому виду сельскохозяйственного производства, рассчитываемого на базе основного средства производства - земли, а также валового дохода с 1 га сельхозугодий на основе средних показателей по соответствующей специализации, сложившихся в зоне нахождения хозяйства;
- в целях устранения препятствий для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога градо- и посекообразующих российских рыбохозяйственных организаций, обоснована необходимость учета в качестве критерия для получения права на переход на уплату единого сельскохозяйственного налога не только объема реализованной рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов, но и объема реализации сельскохозяйственной продукции в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ.
7. Обоснована необходимость усиления социальной и стимулирующей функций единого сельскохозяйственного налога за счет:
- предоставления права налогоплательщикам учитывать при исчислении единого сельскохозяйственного налога расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, находящихся на их балансе;
- отмены при исчислении единого сельскохозяйственного налога ограничений в части переноса на будущие налоговые периоды убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах в связи с длительностью сроков вступления объектов сельскохозяйственного производства в продуктивный период;
- дифференциации налоговой ставки в зависимости от доли доходов от реализации налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции на экспорт, а также доли в общей средней численности работников налогоплательщика работников, принятых в рамках реализации государственной внутренней и внешней миграционной политики.
8. На основании анализа специального налогового режима, применяемого при реализации действующих соглашений о разделе продукции, доказано, что он не соответствует основным принципам налогообложения, в частности, принципу социальной налоговой справедливости, принципу направленности налогообложения на экономический потенциал, принципу экологической налоговой справедливости, а также принципу экономической эффективности налогообложения. Это требует пересмотра действующих соглашений о разделе продукции в целях приведения применяемых при их реализации налоговых режимов в соответствие с главой 26.4 "Система налогообложения при выпонении соглашений о разделе продукции" Налогового кодекса или в соответствие с общим режимом налогообложения.
9. Выявлены недостатки особых налоговых режимов в особых экономических зонах на территории России. С учетом зарубежного опыта разработаны меры по усилению социальной и стимулирующей функций особых налоговых режимов исходя из необходимости придания инновационной направленности развитию российской экономики, стимулирования производства высокотехнологичной промышленной продукции (услуг), выравнивания развития отсталых, депрессивных территорий страны.
10. Обоснованы предложения по внесению изменений в федеральные законы об особых экономических зонах в Калининградской и Магаданской областях в целях исключения возможности необоснованного использования действующих в них особых налоговых режимов, а также придания им более целевого характера, позволяющего наиболее поно реализовать социальную и стимулирующую функции налогов.
Научная достоверность, обоснованность выводов и предложений диссертации, обеспечивается, прежде всего, теоретической и методической проработанностью концепции исследования, а также репрезентативностью изученного материала отечественных и зарубежных научных исследований и публикаций, данными законодательной и нормативной правовой базы, а также самостоятельных эмпирических исследований, применением апробированных методик сбора и обработки составляющей информации.
Практическая и теоретическая значимость исследования. Научные разработки и конкретные предложения, полученные в процессе исследования, имеют, в конечном счете, практическую цель: разработать и осуществить научно обоснованные методы повышения эффективности налоговой системы на основе совершенствования специальных налоговых режимов, позволяющих наиболее поно реализовать социальную функцию налогов, учитывая основные принципы налогообложения, характерные для социального государства, в первую очередь, такие как принцип социальной налоговой справедливости и принцип экономической эффективности налогообложения, что позволяет, с одной стороны, за счет стимулирования развития малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей, инвестиционной деятельности, особых экономических зон и др. повысить эффективность экономики, а с другой - добиться достижения социальных целей.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, использовались автором в ходе подготовки: новой редакции глав Налогового кодекса Российской Федерации о специальных налоговых режимах, в частности:
- главы 26.1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (Федеральный закон от 13.03.2006 г. № 39-Ф3, вступил в силу с 1 января 2007 г.);
- главы 26.2 Упрощенная система налогообложения (Федеральный закон от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ, вступил в силу с 1 января 2006 г.);
- главы 263 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (Федеральный закон от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ, вступил в силу с 1 января 2006 г.);
Федерального закона от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (вступает в силу с 1 января 2008 г.);
Федерального закона от 17.05.2007 г. № 84-ФЗ О внесении изменений в статьи 5 и 23 Федерального закона Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и статьи 288.1 и 385.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (вступает в силу с 1 января 2008 г.); проекта федерального закона N 282588-4 О внесении изменений в статью 18 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации (проект главы 26.5 Система налогообложения для организаций области информационных технологий Налогового кодекса Российской Федерации) (принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении 12 мая 2006 г.); проекта федерального закона N 335958-4 Об Особой экономической зоне в Магаданской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации (принят Федеральным Собранием Российской Федерации 30 марта 2007 г.); проекта федерального закона N 420191-4 О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации (принят Федеральным Собранием Российской Федерации 11 июля 2007 г.).
Публикации. По теме диссертации опубликовано 40 работ общим объемом 145,0 п.л.
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованной литературы, 6 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Косолапов, Александр Ильич
Заключение
Налоги являются одним из важнейших признаков государства. Как экономическая категория налоги представляют собой совокупность отношений перераспределения реально созданного в обществе дохода. Как социальная категория налоги представляют собой один из рычагов общественного управления при формировании и развитии социальной системы.
В настоящее время, в связи со сменой в России прототипа развития социальной системы с капиталистического на социалистический, следует учитывать общую закономерность, согласно которой прототип развития, меняющий предыдущий, будет прогрессивным, если обеспечит рост главных показателей социальной системы. Одним из таких показателей является качество жизни граждан и достижение его зависит от показателя эффективности использования ресурсов (природных, материальных трудовых, интелектуальных, финансовых и т.д.). Формирование налоговой системы, способной решать указанную задачу, является одним из приоритетов государственной экономической политики.
В налогах отражаются отношения собственности, та сфера производственных и социальных отношений, где стакиваются и так или иначе разрешаются различные экономические интересы: государственные, колективные и индивидуальные. Найти точку взаимного сочетания этих интересов значит сформировать концепцию рациональной налоговой системы.
Исходя из сущности налогов в работе выделены две основополагающие функции налогов - фискальная и социальная: фискальная функция выражает общественное предназначение налогов - формирование доходов бюджетов разных уровней и государственных внебюджетных фондов, осуществляемое как посредством добровольного испонения налоговой обязанности, так и посредством осуществления налогового контроля (контрольная подфункция); социальная функция выступает в качестве рычага общественного управления, внутренним содержанием которой является перераспределение национального дохода (регулирующая подфункция), налоговое стимулирование социально-экономического развития (стимулирующая подфункция) и контроль за эффективностью функционирования налоговой системы (контрольная подфункция).
Социальная функция налогов наиболее поно проявляет себя в условиях социального государства, основной целью политики которого является создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека.
Одной из важнейших проблем теории налогов является определение основополагающих принципов налогообложения, которые лежат в основе построения налоговой системы. На основании результатов исследований отечественных и зарубежных ученых, а также собственных исследований автора в работе сделан вывод, что налогообложение формируется на основе системы следующих принципов, характерных для социального государства: социальная налоговая справедливость, экономическая эффективность, определенность и дешевизна.
Повышение эффективности налоговой системы является одним из показателей развития социальной системы, В работе сделан вывод, что эффективность налоговой системы зависит от того, насколько государство учитывает внутренний потенциал налога как экономической и социальной категории, то есть способность налогообложения быть экономическим стимулом и методом уравновешивания различных социально - экономических интересов.
Это предопределяет, в свою очередь, необходимость научно-обоснованного подхода к формированию налоговой системы. Игнорирование научных рекомендаций при создании налоговой системы приводит рано или поздно не только к сбоям в ее функционировании, но и негативно сказывается на темпах воспроизводства и развитии социальной сферы.
От отбора индикаторов экономического потенциала в решающей степени зависят результаты функционирования налоговой системы.
Чтобы определить каким налогам отдать предпочтение необходимо учесть для какого общества создается налоговая система.
Главное в политике государства - нахождение в каждый период своего развития оптимального соотношения экономической эффективности и социальной справедливости. Социальная справедливость и экономическая эффективность могут рассматриваться как конфликтующие цели: достижение одной из них возможно только за счет другой. Но никогда ни социальная справедливость, ни экономическая эффективность не являлись доминирующей целью. На практике они не обязательно противостоят одна другой и в большинстве случаев являются взаимозависимыми и взаимодопоняющими. Опыт показывает, что прогресс в области социальной справедливости может в ряде случаев привести к повышению экономической эффективности, точно также в других случаях рост экономической эффективности способствует достижению социальных целей.
Развитие социальной системы посредством налогового регулирования является целью социальной функции налогов. Для определения степени достижения этой цели потребовалось определить систему важнейших целевых индикаторов, характеризующих развитие социальной системы, используемых в качестве показателей реализации социальной функции налогов, а также раскрыть механизм реализации социальной функции налогов в России.
В современной налоговой системе России одной из основных форм реализации социальной и стимулирующей функций налогов являются специальные налоговые режимы, применяемые в отношении отдельных категорий налогоплательщиков и представляющие собой упрощенный порядок налогообложения, включающий в себя, в частности, замену одним налогом ряда основных налогов, уплачиваемых в рамках общего режима налогообложения (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налоги на имущество организаций и физических лиц, единый социальный налог). Система налогообложения при выпонении соглашений о разделе продукции предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения.
Кроме того, в российской налоговой системе действуют особые налоговые режимы, применяемые на отдельных территориях страны (особых экономических зонах) в отношении отдельных категорий налогоплательщиков в целях стимулирования:
- инвестиционной деятельности в отдельных субъектах РФ для ускорения их экономического развития (особые экономические зоны в Калининградской области и Магаданской области); развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции, транспортной инфраструктуры, а также туризма и санаторно-курортной сферы (промышленно-производственные, технико-внедренческие, туристско-рекреационные особые экономические зоны).
Особый налоговый режим заключается в применении для резидентов особых экономических зон особых (льготных) налоговых ставок по отдельным налогам (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, единый социальный налог), уплачиваемых в рамках общего режима налогообложения, при условии, что резидент соответствующей особой экономической зоны ведет на ее территории только промышленно-производственную, технико-внедренческую или туристско-рекреационную деятельность в пределах, предусмотренных соглашением об осуществлении указанной деятельности в соответствии с федеральным законом об особых экономических зонах в Российской Федерации.
В работе показано положительное влияние специальных налоговых режимов в виде упрощенной системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога на экономическое развитие малого предпринимательства и сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Вместе с тем, система сформированных в России специальных и особых налоговых режимов имеет ряд недостатков, в частности:
1) существует проблема идентификации субъектов предпринимательской деятельности для предоставления им права применять специальные налоговые режимы, так как действующий механизм предоставления такого права недостаточно увязан: с экономическим размером субъекта предпринимательской деятельности; законодательными мерами противодействия разукрупнению организаций для получения доступа к специальным налоговым режимам для минимизации налогообложения; аффилированностью субъектов предпринимательской деятельности, получивших право на применение специального налогового режима, с субъектами предпринимательской деятельности такого права не имеющими; с целями налогового стимулирования, достижение которых наиболее необходимо государству;
2) введение налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности без учета системы отраслевых исследований базовой доходности по отдельным видам предпринимательской деятельности, учитывающих их местонахождение, ведет к искажениям в определении размера налога, что противоречит принципу социальной налоговой справедливости, принципу направленности налогообложения на экономический потенциал и принципу определенности налогообложения',
3) действующая система единого сельскохозяйственного налога не учитывает особенностей сельскохозяйственного производства меких сельскохозяйственных товаропроизводителей; имеется ряд проблем, сдерживающих переход сельхозпредприятий на указанный специальный налоговый режим, в том числе в виду недостаточного его стимулирующего значения;
4) введение налогообложения без необходимого просчета всех отрицательных последствий для бюджета государства, состояния запасов минеральных ресурсов и экологического состояния окружающей среды (специальный налоговый режим, применяемый при осуществлении действующих соглашений о разделе продукции "Сахалин 1", "Сахалин 2" и "Харьягинское СРП) не позволяет реализовать ни фискальную функцию, ни социальную функцию налогов и противоречит принципу социальной налоговой справедливости, в частности, принципу направленности налогообложения на экономический потенциал, и принципу экологической налоговой справедливости. Также указанная система налогообложения не соответствует принципу экономической эффективности, так как мы наблюдаем низкую эффективность функционирования налоговой системы.
5) процесс формирования особых налоговых режимов в особых экономических зонах России не учитывает зарубежный опыт формирования таких зон, не обеспечивает налоговое стимулирование научно-технического прогресса, повышение эффективности территориально-хозяйственной организации экономики страны.
В процессе исследования получены следующие наиболее важные научные и практические результаты:
1) используя при исследовании налогов не только экономический подход, но и подход с позиции социологии, изучающей отношения между системой налогообложения, государством и обществом, дано теоретическое обоснование налогов как социальной категории, выступающих в качестве одного из рычагов общественного управления при формировании и развитии социальной системы; обоснован вывод о необходимости выделения социальной функции налогов как одной из основных; дано определение понятия налога, характерного для социального государства; обоснована система основных принципов налогообложения, характерных для социального государства и дана оценка соответствия им применяемых в России специальных налоговых режимов; определена система основных целевых индикаторов развития социальной системы, используемых в качестве показателей реализации социальной функции налогов, раскрыт налоговый механизм реализации социальной функции налогов в России и место в нем специальных налоговых режимов;
2) на основе анализа развития системы налогового стимулирования малого бизнеса в России и обобщения опыта зарубежных стран, разработаны меры по совершенствованию упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в частности: обоснована система критериев в целях идентификации субъектов малого предпринимательства для получения доступа к специальным налоговым режимам; предложены меры, направленные на усиление социальной и стимулирующей функций упрощенной системы налогообложения; разработаны рекомендации по совершенствованию порядка определения базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, основанного на предлагаемой системе отраслевых исследований и использования корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего уровень доходов населения, позволяющих наиболее объективно оценить налоговую базу налогоплательщика;
3) обоснованы меры по совершенствованию единого сельскохозяйственного налога, в том числе: предложено консолидировать в едином сельскохозяйственном налоге все налоги, непосредственно связанные с сельскохозяйственным производством, в частности, земельный налог; с учетом исторического опыта применения единого сельскохозяйственного налога обоснована необходимость введения в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеющих небольшой объем сельскохозяйственного производства, налогообложения в упрощенной форме по принципу единого налога на вмененный доход, рассчитываемого исходя из экономического размера хозяйства по каждому виду сельскохозяйственного производства, рассчитываемого на базе основного средства производства - земли, а также валового дохода с 1 га сельхозугодий на основе средних показателей по соответствующей специализации, сложившихся в зоне нахождения хозяйства; в целях устранения препятствий для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога градо- и посекообразующих российских рыбохозяйственных организаций, обоснована необходимость учета в качестве критерия для получения права на переход на уплату единого сельскохозяйственного налога не только объема реализованной рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов, но и объема реализации сельскохозяйственной продукции в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ; обоснована необходимость усиления социальной и стимулирующей функций единого сельскохозяйственного налога за счет: предоставления права налогоплательщикам учитывать при исчислении единого сельскохозяйственного налога расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, находящихся на их балансе; отмены при исчислении единого сельскохозяйственного налога ограничений в части переноса на будущие налоговые периоды убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах в связи с длительностью сроков вступления объектов сельскохозяйственного производства в продуктивный период; дифференциации налоговой ставки в зависимости от доли доходов от реализации налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции на экспорт, а также доли в общей средней численности работников налогоплательщика работников, принятых в рамках реализации государственной внутренней и внешней миграционной политики.
4) на основании анализа специального налогового режима, применяемого при реализации действующих соглашений о разделе продукции, доказано, что он не соответствует основным принципам налогообложения, в частности, принципу социальной налоговой справедливости, принципу направленности налогообложения на экономический потенциал, принципу экологической налоговой справедливости, а также принципу экономической эффективности налогообложения. Это требует пересмотра действующих соглашений о разделе продукции в целях приведения применяемых при их реализации налоговых режимов в соответствие с главой 26.4 "Система налогообложения при выпонении соглашений о разделе продукции" Налогового кодекса или в соответствие с общим режимом налогообложения.
5) с учетом зарубежного опыта разработаны меры по усилению социальной и стимулирующей функций особых налоговых режимов исходя из необходимости придания инновационной направленности развитию российской экономики, стимулирования производства высокотехнологичной промышленной продукции (услуг), выравнивания развития отсталых, депрессивных территорий страны.
Обоснованы предложения по внесению изменений в федеральные законы об особых экономических зонах в Калининградской и Магаданской областях в целях исключения возможности необоснованного использования действующих в них особых налоговых режимов, а также придания им более целевого характера, позволяющего наиболее поно реализовать социальную и стимулирующую функции налогов.
Таким образом, в результате диссертационного исследования определены направления совершенствования специальных (особых) налоговых режимов, предложены конкретные решения отдельных проблем, которые могут быть использованы при подготовке изменений и допонений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Косолапов, Александр Ильич, Москва
1. Конституция Российской Федерации (в ред. от 30.12.2006 г.).
2. Закон РФ от 27.12.91 г. 2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации (с изменениями и допонениями).
3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) (в ред. от 26.04.2007 г.).
4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) (в ред. от 30.12.2006 г.).
5. Закон РФ от 21.03.91г. N943-1 О налоговых органах Российской Федерации (в ред. от 27.07.2006 г.).
6. Бюджетный кодекс от 31.12.1998 г. N 145-ФЗ (в ред. от 26.04.2007 г.).
7. Федеральный закон от 28.08.1995 г. № 154-ФЗ Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации (в ред.от 21.07.2005 г.).
8. Федеральный закон от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации (в ред. от 02.02.2006 г.).
9. Федеральный закон от 29.12.95 г. № 222-ФЗ Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.
10. Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 148-ФЗ О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности.
11. Федеральный закон от 23.08.1996 г. N 127-ФЗ О науке и государственной научно-технической политике (в ред. от 23.12.2003 г.).
12. Федеральный закон от 30.12.1995 № 225-ФЗ О соглашениях о разделе продукции (в ред. от 29.12.2004 г.).
13. Федеральный закон от 22.07.2005 г. N 116-ФЗ Об особых экономических зонах в Российской Федерации (в ред. от 18.12.2006 г.).
14. Федеральный закон от 22.01.1996 г. N 13-Ф3 Об Особой экономической зоне в Калининградской области.
15. Федеральный закон от 10.01.2006 г. N 16-ФЗ Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации.
16. Федеральный закон от 31.05.1999 г. N 104-ФЗ Об Особой экономической зоне в Магаданской области.
17. Закон РФ от 14.07.1992 г. N 3297-1 О закрытом административно-территориальном образовании (в ред. от 05.02.2007 г.).
18. Закон РСФСР от 04.07.1991 г. Об иностранных инвестициях в РСФСР (в ред. 23.12.2003 г.).
19. Указ Президента РФ от 04.06.1992 г. № 548 О некоторых мерах по развитию свободных экономических зон (СЭЗ) на территории Российской Федерации.
20. Указ Президента РФ от 22.12.1993 г. N2270 О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней.
21. Указ Президента РФ от 27.10.1993 г. N 1773 О проведении налоговой амнистии в 1993 году.
22. Послание Президента Российской Федерации Владимира Путина Федеральному Собранию Российской Федерации от 10.05.2006 г.
23. Бюджетное послание Президента РФ Путина В.В. Федеральному Собранию Российской Федерации от 9 марта 2007 года О бюджетной политике в 2008-2010 годах.
24. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006 2008 годы), утвержденная распоряжением Правительства РФ от 19.01.2006 г. N 38-р.
25. Основные направления политики Российской Федерации в области развития инновационной системы на период до 2010 года, утвержденные Председателем Правительства РФ от 05.08.2005 г. N 2473п-П7.
26. Государственная программа Создание в Российской Федерации технопарков в сфере высоких технологий, одобренная распоряжением Правительства РФ от 10.03.2006 г. N 328-р.
27. Материалы к заседанию Правительства РФ от 24.05.2006 г. по вопросу О мерах государственной поддержки малого предпринимательства.
28. Материалы к заседанию расширенной Колегии Минфина России 14 марта 2003 г. О предварительных итогах реализации бюджетной политики в 2002 году, задачах на 2003 год и среднесрочную перспективу.
29. Материалы к совместному заседанию колегий Минфина России и Минэкономразвития России от 19.03.2004 г.
30. Материалы к заседанию расширенной Колегии Минфина России по вопросу Об итогах испонения федерального бюджета за 2004 год и задачах органов финансовой системы Российской Федерации на 2005 год.
31. Материалы к заседанию расширенной Колегии Минфина России по вопросу Об испонения федерального бюджета за 2005 год и задачах органов финансовой системы Российской Федерации на 2006 год.
32. Материалы расширенного заседания Колегии Министерства финансов Российской Федерации от 21 марта 2007 года. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2008-2010 годы.
33. Налоговая отчетность ФНС России.
34. Актуальные проблемы социально-экономического развития России: Сборник научных трудов (выпуск 111)/ Под общей редакцией проф. Пилипенко H.H. Ч М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2005.
35. Бобоев М.Р. Налогообложение субъектов малого предпринимательства в государствах членах Евразийского экономического сообщества. - М.: Аудиторские ведомости, 2002, № 5.
36. Бондарчук H.B. Финансовый менеджмент организации (методы гармонизации налогов, денежных потоков, цен). Научное издание. -М.: ЗАО Издательство Экономика, 2003.
37. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Зарипов В.М. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части первой. М., 2000.
38. Вагнер А. Финансовая наука. Извлечения.- СПб, 1893.
39. Виленский А. Этапы развития малого предпринимательства в России. Ч М.: Вопросы экономики, 1996. № 7.
40. Владимирова М.П., Теунаев Д.М., Стажкова М.М. Офшоры инструмент международного налогового планирования: Учебное пособие-2-е изд. стер.-М.:КНОРУС,2006.
41. Власов В.В. Трансформация России в свете общих закономерностей развития социальных систем. Социальная модернизация России. V Международный социальный конгресс, том. 1. М: РГСУ . 2006.
42. Восьмой выпуск ежегодного Доклада о развитии человеческого потенциала в Российской Федерации за 2002 год "Роль государства в экономическом росте и социально-экономических реформах". М.: ПРООН, 2003.
43. Горский И.В. Методологические аспекты налогового бремени предприятий.- М.: Налоговый вестник, 1998, № 1.
44. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. -М.: Страх, о-во Акип, 1992.
45. Грибкова Н.Б. Налоги в системе государственного регулирования экономики России. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004.
46. Гуреев В.И. Российское налоговое право. Ч М.: Экономика, 1997.
47. Гэбрейт Дж.К. Экономические теории и цели общества./Пер. с англ. Ч М.: Прогресс, 1976.
48. Дернберг P.JI. Международное налогообложение.Пер. с англ. Ч М.: ЮНИТИ, 1997.
49. Демин A.B., К вопросу об общих принципах налогообложения. М: Журнал российского права, 2002 г.
50. Динамика развития малого предпринимательства.// Национальный институт системных исследований малого предпринимательства в регионах России в 2006 году.- М.: 2007.
51. Доронина Н.Г. Особые экономические зоны во внешнеэкономической деятельности. Ч М: Журнал российского права, 2004, N 6.
52. Дубровин E.H. Единый сельскохозяйственный налог: плюсы и минусы. Ссыка на домен более не работаетInform/exp/END-eshn.htm.
53. Дьяченко В.П. Советские финансы в первой фазе развития социалистического государства. 4.1. 1917-1925 гг. М.: Госфиниздат, 1947.
54. Евенко Д. JI. Мекий бизнес в Западной Европе: М.: Научно-аналитический обзор. ИНИОН, 1991.
55. Егорова Е. Н., Петров Ю. А. Налоговые системы России и 20 зарубежных стран в 1991-1997 гг.: сравнительный анализ поных налоговых ставок. М.: ЦЭМИ РАН, 1999.
56. Есипова М.С. Быть или небыть коэффициенту КЗ. Налоговая политика и практика, -М. Издательство экономико-правовой литературы. 2006. № 8.
57. Иларионов А.Н. Россия: экономическая ситуация. М.: Вестник финансовой академии 2001, № 1.
58. История Министерства финансов России. В 4 томах. Авторский колектив. -М.: Инфра-М, 2002.
59. Кабир JI.C. Организация офшорного бизнеса, М.: Финансы и статистика,2002.
60. Караваева И.В. Совершенствование налоговой политики России с учетом канадского опыта. М.: Все для бухгатера, 2001, № 4.
61. Кашин В.А. Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2003 году. М. Издательство экономико-правовой литературы. 2004.
62. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег/Избранные произведения/ Пер. с англ. М.: Экономика, 1983.
63. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К0", 2005.
64. Косолапова М.В., Свободин В.А. Воспроизводственный подход Ч основа социально-экономических исследований. М.: АПК: экономика, управление. № 12, 2002.
65. Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм. М: 2001.
66. Кузьменко В.П. и Кузнецова Л.И. Свободные экономические зоны: мифы и реальность, украинский научно-практический журнал Экономика предприятия, 1999, № 2-3. Ссыка на домен более не работаетru/publication/economy/kuzmenkoSEZru.htm
67. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Петроград: Наука и школа,.1919.
68. Кучеров И.И. Налоговое администрирование и борьба с уклонением от уплаты налогов в Канаде. -М: Налоговый вестник, 2002 г., N 12.
69. Ланг И., Проект кодекса налоговых законов для государств Восточной Европы. Бонн.: Министерство финансов ФРГ, 1993.
70. Леруа М. Социология налога. Перевод с фр. М.: Дело и Сервис, 2006.
71. Маршал А. Принципы политической экономии /Пер. с англ. РИ. Стонера. Под ред. С.М. Никитина. М.: Прогресс, 1983.
72. Малое предпринимательство в России. 2005: Стат. сб./ Росстат. М: 2005.
73. Малое предпринимательство в России. 2006. Стат. сб. / Росстат. М.: 2006.
74. Муравьев А.И., Крашенинников В.М., Соколов В.П., Сергеева И.Г. Налогообложение в России. С-ПбУЭФ, 1994.
75. Налоги: учебное пособие/ Под ред. Д.Г Черника. М.: Финансы и статистика,1997.
76. Налоги и налоговое право: Учебное пособие/ Под. ред. A.B. Брызгалина. -М.: Аналитика-Пресс, 1997.
77. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000.
78. Налогообложение в Европейском Союзе/ Л.В. Сабельников М.: 1999.
79. Наши налоги от А до Я. Бонн, Федеральное министерство финансов, 17-е издание, 1996.
80. Настольная книга финансиста/ Под редакцией Панскова В.Г. М.: МЦФЭР,
81. Налоговая политика России: проблемы и перспективы/ Под ред. Горского И.В. М.: Финансы и статистика, 2003.
82. Обзор законодательства, регулирующего вопросы функционирования зон с особым экономическим режимом в зарубежных странах. Обзор подготовлен Центром стратегических разработок при Правительстве РФ. М.: Туризм: право и экономика,2006, N 1.
83. Озеров И.Х. Основы финансовой науки, 1923.
84. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. Ч М. 1996.
85. Островский А. Китай. Особые экономические зоны удачный социально-экономический проект// -М.: Человек и Труд. 2004. № 6, Ссыка на домен более не работаетindex.html7newsicH242.
86. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. М.: МЦФЭР, 2002.
87. Паскачев А.Б., Садыгов Ф.К., Мишин В.И., Саакян Р.И. и др.: Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика. Под ред. Ф.К. Садыгова. -М.: Издательство экономико-правовой литературы. 2004.
88. Пахокова А.Ю. Проблемы гармонизации законодательства Российской Федерации и Европейского союза о малом предпринимательстве. / Отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно/ М.: Предпринимательское право в рыночной экономике, 2004.
89. Попов И.В., Калюжная C.B. Малый бизнес в России и за рубежом. М.: МГАП, 1994.
90. Пепеляев С. Г., Кудряшова Е. В. О юридической классификации налогов. -М. Налоговый вестник, № 6.2002.
91. Петрова Г.В. О конституционных основах налогово-бюджетного федерализма и межбюджетных отношений М: Журнал российского права, 2003 г. N 1.
92. Петти В., Рикардо Д. Трактат о налогах и сборах. Начала политэкономиии и налогового обложения./Пер. с англ. Петрозаводск, 1993.
93. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001.
94. Раздел продукции: за и против. Под. общ. ред. Субботина М.А. -.М: Тактика,2007.
95. Разумнова И.И. Мекие формы в США: Экономика и управление. М.: Наука, 1989.
96. Рикардо Д Начала политической экономии и налогового обложения /Пер. с англ. М.: Госполитиздат. 1955.
97. Рогов С.М. Круглый стол Совета Федерации. Россия, СНГ в мировой экономике: сотрудничество и соперничество, 16 июня 1999 г.
98. Россия в цифрах: Крат. стат. сб./Госкомстат России. М.: 2000.
99. Рубе В.А. Малый бизнес: история, теория, практика. М.: ТЕИС, 2000.
100. Рубченко М., Шохина Е., Шошкин С. Точки роста , или черные дыры. Эксперт, 22.07.2002 № 28.www.expert.ru/printissues/expert/2002/28/28ex-tishk/
101. Свободин. В.А. Методологические вопросы определения эффективности экономического механизма. ВНИИЭСХ: Социально-экономические преобразования в аграрном секторе России: итоги и перспективы. М.: 2005.
102. Свободин В.А. Сущность и содержание эффективности производства. Социальная модернизация России: итоги, уроки, перспективы: Материалы V Международного социального конгресса. 25-26 ноября 2005 года в 2-х томах. М: Издательство РГСУ Союз, 2005. -Т. 1.
103. Селигман Б. Основные теории современной экономической мысли/Пер. с англ. Ч М.: Прогресс, 1968.
104. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. /Пер с англ. -М. 1980.
105. Соблюдение налогового законодательства субъектами малого бизнеса. /Служба по налогам и сборам Италии, Центральное управление налогового контроля/ Семинар по налоговым вопросам, Венеция 10-12 марта 2004 г.
106. Соколов А. А. Теория налогов. М.: Финансовое издательство НКФ СССР,1928.
107. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. -М.: Издательство ПРИОР, 2000.
108. Сорокина В. Малый бизнес по-британски. М.: Мировая экономика и международные отношения, 1996. № 9.
109. Социальная модернизация России. V Международный социальный конгресс, том. 1. М: Российский государственный социальный университет. 2006.
110. Спиридонов Л.И. Теория государства и права: Учебник. М.: Фирма Гардарика, 1996.
111. Твердохлебов В.Н. Теории переложения налогов: Историко-литературный очерк. С-Пб.: Типография Шредера, 1914.
112. Титова Г. Особенности налогообложения в Германии, М: Финансовая газета (Региональный выпуск), 2004 N 2.
113. Трунин И.В., Синельников С. Бюджетный федерализм в России: проблемы, теория, опыт. -М.: Серна, 2001.
114. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. -М.: Государственое социально-экономическое издательство, 1937, 1818.
115. Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран (Европа и США). Учебное пособие Дашков и К0 М. 2002.
116. У. Хасси, Д Любик "Основы Мирового налогового кодекса", Проект, финансируемый Международной Налоговой Программой Гарвардского университета, Издательство "Такс Аналистс",США, 1993.
117. Федорович В.А., Патрон А.П. США: государство и экономика (Институт США и Канады РАН). -М.:Междунар. отношения, 2005.
118. Фридман М.И. Конспект лекций по науке о финансах. СПб.: 1910.
119. Финансово-кредитный словарь. Ч М.: Госфиниздат, 1961.
120. Химичева Н.И. Принципы финансового права и проблемы его развития // Законодательство России в XXI веке. М., 2002.
121. Христенко В.Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами: опыт, проблемы, перспективы. М.: Дело, 2002.
122. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: ЮНИТИ, 1997.
123. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: пути развития и перспективы.- М.: МЦФЭР, 2000.
124. Шаталов С.Д. Комментарий к НК РФ части первой (постатейный)/ 4-е изд. -М.: МЦФЭР, 2002.
125. Шаталов С.Д. Комментарий к НК РФ части второй (постатейный)/ 2-е изд. Ч М.: МЦФЭР, 2002.
126. Шуляк П.Н. Экономика предприятия: Учебник для вузов 4-изд. М.: ИТК Дашков и К, 2002.
127. Шуляк П.Н. Финансы предприятия. ИТК Дашков и К, М.: 2006.
128. Шуман В. Счетная палата: эффективность СРП, М: Журнал Нефтегазовая вертикаль,/2003, № 18.
129. Энциклопедия общего аудита. Российская академия государственной службы при Президенте РФ. М.: Дело и сервис, 1999.
130. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Инфра-М, 1999.
131. Юрин Г.О. Индия: налоговое стимулирование экспорта и притока иностранных инвестиций. Налоговая политика и практика. -М.: 2006 № 10(46), с. 46-47.
132. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. 4-е изд. СПб., 1904.140. Экономическое и финансовое состояние сельскохозяйственных товаропроизводителей!^ :// txt.mcx.ru/depdoc.html?heid=797&docid=5576.
133. Проект TACIS SMERUS9501 Техническая помощь в создании Ресурсного центра малого предпринимательства.
134. Проект TACIS, Europe Aid, Реформа налогообложения П Проект Консультационная поддержка МНС 2003 г.
135. Программа сотрудничества ЕС-Россия (Проект Налоговая реформа П) Компонент 10) Налогообложение субъектов малого предпринимательства.144.2001 Report on the World Social Situation, UN, 2001, P 7.
136. Ernst & Young Global Limited, 2002. Worldwide Corporate Tax Guide.
137. Ernst & Young Global Limited, 2001. The Global Executive.147. Ссыка на домен более не работаетobj/doc/pnp?ID=l 8742148. Ссыка на домен более не работаетru/nws.asp.?id=258917?149. Ссыка на домен более не работаетnews.php?id=70.
138. Перечень расходов, которые налогоплательщики получили право учитывать при исчислении единого сельскохозяйственного налогас 1 января 2007 года
139. Расходы на сооружение и изготовление основных средств.
140. Расходы на создание нематериальных активов самим налогоплательщиком.
141. Плата за предоставление информации о зарегистрированных правах.
142. Расходы, связанные с участием в открытых или закрытых торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при размещении заказов на поставку сельскохозяйственной продукции.
143. Расходы на сертификацию продукции.
144. Расходы на содержание вахтовых и временных посеков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству.
145. Расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы.
146. Расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений (в составе материальных расходов).
147. Расходы на бухгатерские и юридические услуги.
148. Расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
149. Реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области. Резидент Наименова] дионного проекта Место произведет Объем ин]мн.руб.5 650,04
150. ЗАО Строительство производственного термина- п. Волочаевское, "Содружество льного комплекса по глубокой переработке Светловскиймаслосодержащих культур южнее округп. Волочаевское
151. ЗАО "Строй- Комплексная реновация Калининградского г. Калининград инвестрегион- городского парка культуры и отдыха 183,00 Калининград" "Юность"
152. ООО "Техно-б Строительство производственного комплекса г. Калининградпо производству электронно-бытовой 759,90техники
153. ООО "Оптим" Модернизация действующего производства г. Светлыйдверей и создания нового производства 646,40глубокой переработки метала
154. ООО "Роскон" Строительство завода по глубокой г. Пионерский 30переработке рыбы в г. Пионерский
155. ООО "Батий- Создание рыбоконсервного производства г. Черняховскский консерв- 179,00ный завод"
156. ООО "Квадри- Реконструкция и новое строительство завода г. .Советск кс" по производству лакированной жести иорганизация производственного комплекса 214,00по выпуску консервированного сгущенного молока в г. Советске
157. ЗАО "Инвест- Строительство и эксплуатация завода по п. Переславский, Проект" сборке изделий сложной бытовой техники в Зеленоградский 190,00пос. Переславское Зеленоградского р-на р-н
158. ООО "Весен- Строительство производственно-логистичес- г.Калининградний Ильм" кого комплекса по выпуску металических и 200,80пластмассовых изделий
159. ООО "Импе- Строительство тепличного комплекса по Гурьевский р-н рия цветов" выращиванию цветов (роз)
160. ЗАО "Батса- Организация предприятия по переработке г. Гурьевск хар" сахара-сырца в г. Гурьевске
161. ООО "АРВИ Строительство завода по производству г. Черняховск . НПК" сложных удобрений в г. Черняховске
162. ООО "Юнайтед Гейминг Индастрис"15 ООО "КНАУФ-Пласт"16 ЗАО "ТУТА СТРОЙ"17 ООО "Совершенная техника"
163. ООО "Промышленно-строительная компания-2002"19 ЗАО "Бат-Нафта"20 ООО "Бат Керамика"21 ОАО "РДН-Терминал"22 ОООМСП "Россбан"23 000"ДВ Транспорт"
164. Строительство и эксплуатация завода по г. производству электронной бытовой техники в Особой экономической зоне в Калининградл области
165. Лесопильно-деревообрабатывающий г.комплекс в г. Черняховске. Строительство и эксплуатация первого и второго пусковых ко1. Калининград Калининград1. Калининград Калининград1. Черняховск
166. ООО "Системы Нефть и Газ Батия"
167. ООО "Черняховский Автомобильный терминал"
168. ООО "Батийские автомобильные заводы"27 ООО "Европа-Центр"28 ОАО "Бат-АгроХодинг"29 ООО "Аппарель-Вест"
169. Строительство перевалочной базы нефтепро- г. Светлый дуктов в г. Светлый Строительство кирпичного завода на территории Калининградской области Реконструкция существующей нефтебазы в г. Калининграде
170. Техническое перевооружение и модернизация ООО МСП "Россбан" Создание автомобильно-контейнерного таможенно-складского терминала в г. Черняховске
171. Строительство завода комплектных систем и г. Калининград оборудования для нефтеперерабатывающей, газовой и нефтехимической промышленности
172. Строительство таможенно логистического г. Черняховск автомобильного комплекса в г. Черняховске
173. Создание и использование промышленно- г. Калининградпроизводственного комплекса в целях обеспе'выпуска продукции и комплектующих промыбытового назначения в Калининградскойобласти.
174. Строительство многофункционального г. Калининград комплекса "Европа-Центр".
175. Маслоэкстракционный завод по производств) пос. Лунино, масла. Неманский р-н
176. ООО "Вест Организация производства товарного бетона Стайл-Профи'34 ООО "Ако-Нафта"г. Калининград г. Калининградг. Черняховск
177. Организация производства ПЭТФ в г.Калининградеп. Невское, Гурьевский р-н пос .Пригольский153,70 160,40162,30169,60 2 058,40ж Х1к-1:.1.:.'-.
178. Источник: www.gov.kaliningrad.ru
179. Показатели развития Калининградской области и Магаданской области за 1998-2005 годы
180. Годы Калининградская Магаданскаяобласть область
181. Основные показатели развития экономики Российской Федерации, Калининградской области и Магаданской области.в % к предыдущему году).
182. Годы Российская Федерация в целом Калининградская область Магаданская область
183. Источник: Минфин Росссии, Минэкономразвития России, Росстат.
184. Динамика роста ВВП в Российской Федерации, Калининградской области и Магаданской области (в % к предыдущему году)1999 2000 2001 2002 2003 20041. России1. Калининградская область1. Магаданская область
185. Индексы физического объема инвестиций в основной капитал (в постоянных ценах в % к предыдущему году) в Российской Федерации, Калининградской области и Магаданской области (в % к предыдущему году)1999 2000 2001 2002 2003 20041. Россия
186. Кал и н и н градска я область1. Магаданская область
Похожие диссертации
- Формирование специальных налоговых режимов в Республике Казахстан
- Совершенствование специальных налоговых режимов
- Приоритеты развития специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- Единый налог в специальных налоговых режимах
- Совершенствование специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства