Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Бюджетирование как система повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Янданов, Лев Юрьевич
Место защиты	Санкт-Петербург-Пушкин
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Бюджетирование как система повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий"

На правах рукописи

ЯНДАНОВ ЛЕВ ЮРЬЕВИЧ

БЮДЖЕТИРОВАНИЕ КАК СИСТЕМА ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ

ПРЕДПРИЯТИЙ

Специальность 08.00.12 -Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-ПетербургЧПушкин 2004

Диссертационная работа выпонена в ФГОУ ВПО Санкт-Петербургском государственном аграрном университете

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

доктор экономических наук, профессор

Трафимов Александр Григорьевич

доктор экономических наук,

профессор

Бычкова Светлана

Михайловна

кандидат экономических

наук, доцент

Смирнова Ирина

Алексеевна

Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет

Защита состоится л29 июня 2004 г. в л12 часов на заседании диссертационного совета Д 220.060.04 в ФГОУ ВПО Санкт-Петербургском государственном аграрном университете по адресу: 196605, Санкт-Петербург-Пушкин, Петербургское шоссе, д. 2, ауд. 450.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Санкт-Петербургского государственного аграрного университета.

Автореферат разослан л28 мая 2004 года

Ученый секретарь диссертационного кандидат экономических наук, доцент

Г. К. Демидов

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Функционирование

сельскохозяйственных предприятий в современных условиях требует существенного изменения организации и методов управления. Это возможно за счет формирования информационной системы, соответствующей принципам рыночного механизма. Бухгатерский учет, как ядро этой системы, дожен обеспечить не просто фиксирование фактов хозяйственной жизни, а своевременное получение данных на каждом этапе управления. Необходимость трансформации режима внутрипроизводственного учета очевидна, с тем, чтобы предоставить хозяйствующему субъекту поную свободу в формировании информации, ее анализе и последующем контроле для эффективного управления деятельностью организации, ее доходами и расходами. В диссертационной работе в качестве одного из инструментов совершенствования управления на сельскохозяйственных предприятиях предлагается использование системы бюджетирования, генерируемой в рамках управленческого учета. Применение прогрессивного подхода, направленного прежде всего на внутренний потенциал предприятий, обеспечит разумное функционирование в условиях жесткой конкуренции и финансовой нестабильности.

Актуальность диссертационного исследования обусловлена тем, что в настоящее время практически отсутствует комплексное изложение вопросов, связанных с совершенствованием плановой, учетной и аналитической работы на сельскохозяйственных предприятиях с точки зрения улучшения управления затратами и денежными потоками. Значимость исследования теоретических и методических основ организации информационного обеспечения бюджетирования определили цель и задачи диссертации.

Степень изученности проблемы. Зарождение и развитие системы бюджетирования в основном имело место на Западе в странах с развитой рыночной экономикой. Поэтому теоретические и методологические проблемы организации процесса бюджетирования в рамках управленческого учета широко представлены в работах западных специалистов А.Апчерча, Ч.Гаррисона, К.Друри, Н.Майера, Р.Манна, Дж.Риса, Дж.Г.Сигела, Д.Хана, Дж.Фостера, Ч.Т.Хорнгрена, Дж.К.Шима, Г.Эмерсона, Р.Энтони. Однако наличие ряда национальных особенностей управления, а также системы учета и отчетности не позволяют применить западные концепции без адаптации к российским условиям.

В отечественной экономической литературе вопросы бюджетирования рассмотрены в трудах следующих авторов: В.В.Бочарова, МЛ .Бахрушиной,

B.Б.Ивашкевича, О.Д.Кавериной, Т.П.Карповой., В.Э.Керимова, В.В.Ковалева,

C.Л.Николаевой, Е.А.Мизиковского, В.Ф.Палия, Г.В.Савицкой,

B.Н.Самочкина, Я.В.Соколова, С.К.Татура, В.Е.Хруцкого, Л.Л.Шапошникова, Л.Д.Шеремета, К.В. Щиборща и др. Применительно к сельскохозяйственной отрасли и ее специфике наиболее известны труды: Р.А.лборова,

C.М.Бычковой, И.Л.Ламыкина, А.Д.Ларионова, Г.М.Лисович, М.Ф.Овсийчук, М.З.Пизенгольца, Л.И.Хоружий, М.Я.Щт^йнмяна и др. Между тем, системного

РОС НАЦИОНАЛЬНАЯ

освещения и дожной проработки теоретические и методические вопросы технологии бюджетирования в сельскохозяйственной отрасли не получили.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обобщение теоретических положений системы бюджетирования в информационном обеспечении управления сельскохозяйственным предприятием, разработка методических и организационных аспектов ее применения и практических рекомендаций по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Реализация поставленной цели обусловила необходимость последовательного решения рада следующих задач:

- изучить развитие теории и практики применения бюджетирования, выявить содержание процесса и значение в соответствии с требованиями современного управления аграрным производством;

- обосновать роль и место бюджетирования в системе информационного обеспечения управления предприятием;

- раскрыть организационные принципы и функции бюджетирования;

- выявить основные факторы, препятствующие внедрению бюджетирования в систему управления сельскохозяйственным производством;

- определить современное состояние финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий- Ленинградской области и выработать основные направления по повышению эффективности, их деятельности на основе поиска внутренних резервов;

- исследовать и обосновать систему управления затратами, включающую их учет и анализ, на основе изучения зарубежного опыта, отечественной науки и практики;

- разработать методику информационной базы процесса бюджетирования на основе интеграции управленческого и финансового учета;

- предложить инструментарий агоритма формирования и использования управленческой учетной информации для различных уровней бюджетов по местам возникновения затрат и центрам ответственности;

- раскрыть роль анализа денежных потоков в системе бюджетирования, обеспечивающего своевременное реагирование на изменения в финансовом положении предприятия.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и практических вопросов применения бюджетирования в системе управления сельскохозяйственным предприятием. Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность сельскохозяйственных предприятий Ленинградской области, а также ЗАО Ручьи Всеволожского района за 1995-2002 гг.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов по теории и методологии бухгатерского учета, финансового менеджмента, экономического и финансового анализа, управления и другим экономическим и аграрным наукам.

Эмпирическая база исследования включает материалы Госкомстата РФ, государственных органов власти и управления Ленинградской области, данные

годовой, промежуточной и внутренней отчетности сельскохозяйственных предприятий.

В ходе исследования использовались как общенаучные методы познания - анализ и синтез, индукция и дедукция, абстрактно-логический, монографический, расчетно-конструктивный, так и частные методы и приемы: обследование, анкетирование, интервьюирование, ранжирование, сравнение, ряды динамики, графическое изображение, апробирование. Расчеты проведены с использованием программного продукта Microsoft - Excel.

Научная новизна исследования. Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методики применения бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях в целях повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

Х определены сущность и значение бюджетирования; сформулирована авторская трактовка понятий бюджет и бюджетирование; определены факторы, препятствующие внедрению бюджетирования в практику сельскохозяйственных предприятий; разработана классификация видов бюджетов по основным признакам;

Х уточнена и расширена классификация затрат для бюджетирования с позиции информационных потребностей управления;

Х обоснована и рекомендована методика комплексного маржинального анализа затрат, включающая разработку бюджетов во взаимосвязи затраты-выпуск-результат;

Х разработана методика нормативного директ- костинга, как информационная база процесса бюджетирования; даны рекомендации по организации учета по центрам ответственности и составлению внутренней управленческой отчетности сельскохозяйственных предприятий;

Х предложены форматы основных бюджетов и методика анализа денежных потоков на бухгатерских счетах как необходимый элемент бюджетирования

Практическая значимость результатов исследования. Практическое применение полученных результатов предполагает адаптацию бюджетирования как нового метода информационного обеспечения управления сельскохозяйственных предприятий. Применение полученных результатов исследования возможно по следующим направлениям: 1) при внедрении системы-бюджетирования в информационно-управленческую модель предприятия; 2) при чтении курсов в высших учебных заведениях по дисциплинам Бухгатерский управленческий учет, Финансовый менеджмент, Экономический анализ, а также в спецкурсах по актуальным проблемам совершенствования планирования, учета и анализа в сельском хозяйстве.

Апробация и реализация результатов исследования. Исследование осуществлялось в рамках раздела 1.5 Разработка методологии, методов и информационных технологий анализа в аграрном секторе рыночной экономики комплексного плана НИР экономического факультета СПГАУ на

2001-2005 гг. Результаты исследования включены в научные отчеты по данному разделу за 2002-2003 гг. Основные выводы и рекомендации диссертационной работы докладывались на ежегодных научных конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Санкт-Петербургского государственного аграрного университета (2001-2004гг.), на международной конференции молодых ученых и студентов Актуальные проблемы современной науки (Самара, 2001 г.), на международной научно-практической конференции Социально-экономическое развитие АПК: региональный аспект (Орел, 2002 г.), на научно-практической конференции Бурятской государственной сельскохозяйственной академии им. В.Р. Филиппова Экономическое стимулирование и финансовое обеспечение АПК региона (Улан-Удэ, 2002 г.). Разработанные в диссертации форматы операционных и финансовых бюджетов, а также методика маржинального анализа затрат и денежных потоков используются в практической работе ЗАО Ручьи Всеволожского района Ленинградской области. Отдельные теоретические положения применяются в учебном процессе Бурятской государственной сельскохозяйственной академии им. В.Р. Филиппова при изучении курса Управленческий учет, что подтверждено актами о внедрении.

Публикации. Основные положения диссертации отражены в одиннадцати печатных работах, общим объемом 3 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 224 наименований, 37 приложений. Основное содержание работы изложено на 179 страницах машинописного текста, содержит 17 таблиц, 27 схем и рисунков.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, охарактеризована степень изученности проблемы, определены цель и задачи исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе Теоретические основы бюджетирования исследованы вопросы, раскрывающие сущность системы бюджетирования, ее историческое развитие, как в зарубежных странах, так и в отечественной теории и практике. Определены ее роль и значение как прогрессивной формы информационного и коммуникационного обеспечения в системе управления предприятием. Уточнены организационные принципы функционирования системы бюджетирования в практике российских предприятий, в том числе сельскохозяйственных. Классифицированы виды бюджетов по основным признакам. Предложена последовательность осуществления бюджетного процесса на предприятии. Исследованы проблемы внедрения бюджетирования в практику сельскохозяйственных предприятий.

Во второй главе Состояние экономической и учетно-аналитической среды процесса бюджетирования освещены проблемы финансово-экономического состояния предприятий АПК Ленинградской области, проведен подробный анализ экономического и финансового положения ЗАО Ручьи за ряд лет, а также приведены предпосыки внедрения бюджетирования на данном предприятии с целью повышения его эффективности. В качестве одного из ключевых направлений реализации

бюджетирования выделена система управления затратами. Предложена классификация затрат для бюджетирования, а также методика их анализа на основе маржинального подхода в целях оперативного и эффективного управления расходами предприятия.

В третьей главе Методические аспекты бюджетирования в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий в целях практического внедрения системы бюджетирования в информационно-управленческую модель предприятия предложена настройка системы бухгатерского учета на основе интеграции управленческого и финансового учета. Отражены результаты практической апробации системы бюджетирования в ЗЛО Ручьи: разработанные форматы операционных и финансовых бюджетов, организация учета затрат по местам возникновения и центрам ответственности, система документооборота в рамках бюджетного процесса. Приведена методика анализа денежных потоков, позволяющая оперативно вносить коррективы в форматы финансовых бюджетов, обеспечивая финансовую стабильность предприятия.

В заключении приведены основные выводы и предложения, полученные в результате проведенного исследования.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ 1 Сущность и значение бюджетирования, факторы, препятствующие внедрению и классификация видов бюджета.

В основе концепции бюджетирования дожно лежать стремление обеспечить принятие своевременных и действенных управленческих решений для достижения таких целей как оптимальное управление затратами, максимизация прибыли, сбалансированность привлекаемых финансовых ресурсов с осуществляемыми расходами и временная координация денежных потоков. Практика применения технологии бюджетирования на российских промышленных предприятиях уже свидетельствует об эффективности (экономия ресурсов на 15-40%).

Успешность внедрения бюджетирования непосредственно связана с теоретическим обоснованием понятийного аппарата, раскрывающего сущность и значение бюджетирования, его роль, а также с выяснением возможностей применения этого инструмента на сельскохозяйственных предприятиях с учетом их специфики.

Сущность бюджетирования заключается в разработке системы координат для успешного ведения бизнеса при комплексном сочетании планирования, учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности. Исходя из этого, обоснованы роль и место бюджетирования в системе информационного обеспечения управления предприятием (рис.1).

Рассмотрение бюджетирования с позиции совершенствования информационной и организационной структуры управления вызывает необходимость уточнения его содержания. С нашей точки зрения, бюджетирование представляет собой систему информационного обеспечения

процесса управления финансовыми результатами и финансовым положением посредством составления бюджетов, контроля и анализа их испонения в разрезе центров ответственности и на уровне предприятия в целом. Основным инструментом бюджетирования является бюджет, под которым следует понимать финансовый документ, охватывающий все стороны деятельности предприятия, позволяющий сопоставлять доходы и расходы, денежные потоки, активы и капитал на предстоящий период.

Рис. 1. Бюджетирование в системе информационного обеспечения управления организацией

Непременным условием формирования системы бюджетирования является возможность использования различных видов бюджетов. Структура каждого бюджета зависит от того, что служит предметом составления бюджета, а также от квалификации и опыта лиц, разрабатывающих бюджет. Одним из основных факторов применения различных вариантов бюджета является масштаб деятельности. На крупных и средних предприятиях целесообразно введение поной системы бюджетирования, на малых предприятиях (крестьянских (фермерских) хозяйствах) достаточно ограничиться отдельными элементами системы бюджетирования. Принципиальным является то, что в каждом случае изменения дожны отвечать требованиям эффективного управления, с учетом соотношения затрат на бюджетирование и результатов от внедрения.

Система бюджетов делится на операционные и финансовые, их совокупность представляет сводный (общий) бюджет предприятия. Структура общего бюджета и степень детализации его составляющих определяются особенностями производственного процесса (в том числе видом продукции или услуг, методами производства и маркетинга), организационной структуры, организации системы бухгатерского учета, производственного и финансового контроля; информационными потребностями руководства. В аграрной сфере в силу неразвитой системы финансового управления встречаются отдельные элементы применения различных форм бюджетов. Они, как правило,

Стратегическое управление

Текущее управление.

представлены в виде бизнес-планов для получения предприятиями АПК заемных средств в международных банках, для получения кредитов в отечественных банках, для внутрихозяйственного подразделения, а также в виде бизнес-плана предприятия, оказавшегося банкротом; бизнес-плана фермерского (крестьянского) хозяйства. В целях расширения возможностей управления на основе внедрения системы бюджетирования предложена классификация бюджетов по основным признакам (табл. 1), наиболее поно охватывающим весь спектр направлений управленческой деятельности в. зависимости от поставленных задач.

Таблица 1

Классификация видов бюджета по основным признакам_

Классификационный признак Вид бюджета

По сферам деятельности Бюджет по операционной деятельности Бюджет по финансовой деятельности Бюджет по инвестиционной деятельности

По уровню детализации Бюджет предприятия Бюджет структурного подразделения

По форме финансового документа Бюджет доходов и расходов Бюджет движения денежных средств Бюджет баланса

По срокам' Годовой бюджет Оперативный бюджет Скользящий бюджет

По методам разработки Стабильный бюджет Гибкий бюджет

По видам затрат Текущий бюджет Капитальный бюджет

По ширине номенклатуры затрат Функциональный бюджет Комплексный бюджет

Для изучения возможностей применения бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях в работе исследованы факторы, ограничивающие его использование. В этих целях был проведен анкетный опрос руководителей и специалистов 50 хозяйств Ленинградской области, в результате которого установлены недостатки существующей учетно-аналитической работы как основного элемента системы бюджетирования. Следует отметить, что во многих хозяйствах имеет место формальный подход к подготовке управленческой информации, что, в свою очередь, ведет к низкой эффективности функций управления в системе планирование-учет-контроль-анализ финансово-хозяйственной деятельности. В подготовке планов, как основы бюджетирования, на всех предприятиях непосредственное участие принимает бухгатерская служба, тем не менее, ее возможности в информационно-аналитическом обеспечении слабо отвечают современным требованиям рыночного хозяйствования. Например, использование маржинального подхода в управлении затратами, а также построение системы управленческого учета нашли отражение лишь на 5 предприятиях (10% респондентов).

Анализ и осмысление выводов по анкетированию выявили следующие факторы, которые были разграничены на внутренние и внешние (табл.2).

Таблица 2

Основные факторы, ограничивающие использование бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях_

Внешние факторы

Внутренние факторы

Х Высокая зависимость производства от природно-климатических условий

Х Высокая нестабильность экономической и политико-правовой среды

Х Низкий уровень обшей финансовой культуры

Х Низкий уровень накопленного капитала предприятий АПК

Х * Высокая зависимость от государственной поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей

Х Дефицит времени у специалистов для подготовки допонительной информации

Х Мнение об отсутствии влияния новых методов информационного обеспечения на результаты деятельности. Убежденность в том, что главный фактор успеха предприятия - предпринимательский талант руководителей, интуиция, а также связи;

Х Недостаточная квалификация специалистов

Х Отсутствие методической базы и технической оснащенности для внедрения новых информационных технологий

Х Негативное отношение к планированию, нормированию, ассоциируемое с советской плановой экономикой

Х Отсутствие материальной заинтересованности работников_

В результате, приоритетной задачей внедрения бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях является преодоление в первую очередь внутренних факторов, что возможно посредством повышения финансовой дисциплины и образовательной подготовки управляющих, а также мотивации персонала. Это, в свою очередь, требует альтернативы традиционной системе управления и информационного обеспечения, предполагающей: (1) обоснование соответствующей информационной базы для управления процессом бюджетирования за счет пересмотра экономической и учетно-аналитической среды предприятия, и (2) разработку организационно-методических рекомендаций для внедрения бюджетирования с целью повышения эффективности функционирования сельскохозяйственных предприятий.

2 Затраты - и их классификация для бюджетирования с позиции информационных потребностей управления. Анализ финансово-экономического состояния сельскохозяйственных предприятий Ленинградской области свидетельствует, что по-прежнему многие показатели, характеризующие эффективность производства, находятся на низком уровне. Объективная оценка ситуации в АПК в целом по России, а также в отдельном регионе -Ленинградской области и на конкретном предприятии - ЗАО Ручьи выявила наметившиеся в настоящее время признаки стабилизации и некоторое оживление сельскохозяйственного производства. Но о преодолении кризиса в сельском хозяйстве говорить пока рано. В этих условиях необходимо искать пути для того, чтобы задействовать внутренние резервы самого предприятия. Таким инструментом рыночного механизма является четко организованная система бюджетирования, ориентированная, прежде всего, на внутренний

потенциал и возможности организации. В связи с этим на предприятии дожна быть подготовлена соответствующая информационная база для внедрения прогрессивных и эффективных способов управления финансово-хозяйственной деятельностью, где основным объектом выступает система регулирования затратами.

Исследование теории и практики организации учета затрат с целью создания информационного обеспечения процесса бюджетирования позволило внести соответствующие рекомендации по совершенствованию их учета. Прежде всего, нуждается в пересмотре действующая классификация затрат, применяемая со времен командно-административной системы государства. Основная суть ее заключается в исчислении наиболее поной и точной себестоимости, при этом игнорируется главная цель современного хозяйствования - максимизация прибыли. Так, группировка по статьям затрат, регламентируемая нормативными актами, лишена многих допонительных аналитических возможностей, требуемых в процессе бюджетирования. Учитывая, что классификация затрат дожна обеспечить оперативное получение информации для принятия своевременных и правильных решений, в работе уточнена стандартизированная номенклатура статей затрат и обоснована необходимость предоставления поной свободы ее варьирования для включения в систему бюджетов (таблица 3). Далее для более успешного внедрения принципов бюджетирования и управленческого учета в работе предлагается классификация затрат в зависимости от изменения объемов производства, что отвечает современному принципу управления производством затраты-выпуск-результат, а также принципу маржинализма, т.е. анализа окупаемости переменных затрат и определения прибыльности на стадии производства. Разделение затрат на постоянные и переменные в работе произведено как экспертным, так и математическим методом.

Необходимо отметить, что в условиях сельскохозяйственного производства поведение переменных затрат не всегда прямо пропорционально изменению объемов производства, т.е. их можно идентифицировать лишь как условно-переменные. К примеру, в растениеводстве, а также в производстве молока и мяса КРС связь между переменными затратами и объемом производства слабо коррелированна, ибо здесь сказывается сезонный характер производства. С увеличением удоев молока, а это период с весны до осени, затрагы на корма не увеличиваются, а, наоборот, уменьшаются. Поэтому существует проблема обоснованного разграничения затрат, которую предлагается решить следующим образом: при разделении затрат на постоянные и переменные по каждой статье условно-переменных расходов исчислять, исходя из опыта прошлых лет, удельный вес переменной части (вариатор затрат). Тогда постоянные расходы будут иметь вариатор, равный 0; пропорциональные - 1; а условно-переменные - значения вариаторов в интервале от 0 до 1. Постоянная и переменная части условно-переменных расходов складываются с первоначально исчисленной суммой постоянных и пропорциональных затрат.

В итоге общая сумма затрат основной деятельности предприятия

подразделяется на две совокупности: постоянные и переменные затраты в зависимости от их поведения по отношению к объему производства (продаж) в прошлые отчетные периоды. Использование вариаторов в разделении затрат на постоянные и переменные с применением функции затрат представлено на примере производства молока за январь 2003 г. в ЗЛО Ручьи (табл. 3).

Таблица 3

Группировка затрат на производство молока в ЗАО Ручьи, _январь 2003 г. _

Статьи затрат Сумма, руб./ц Вариатор затрат Функция затрат

1 зарплата 75,7 1 0,0142х

2 отчисления на социальное страхование 22,4 1 0,0042х

3 корма собственные 71,1 1 0,0!3х

4 корма покупные 126,5 1 0,024х

5 услуги тракторного парка 24,4 0,9 2,4+0,0041х

6 услуги стройцеха 8,6 0,9 0,9+0,0014х

7 электроэнергия 14,7 0,8 2,94+0,0022х

8 водоснабжение 13,7 1 0,0026х

9 горячее водоснабжение 1,0 1 0,0002х

10 медикаменты 3,6 1 0,0007х

11 услуги связи Х 0,2 08 0,04+0,ООООЗх

12 услуги РММ 6,1 0,9 0,6+0,0010х

13 услуги автотранспорта 32,0 0,8 6,4+0,0048х

14 услуги малой механизации 5,6 0,9 0,6+0,0009х

15 материалы 12,2 0,9 0,7+0,0012х

16 услуги сторонних организаций 13,7 1 0,0026х

17 прочие 0,0

18 подстика 0,0

19 запчасти 0,5 1 0,00009х

20 амортизация 13,7 0 13.7

21 ГСМ 3,6 0,7 1,08+0,00047х

22 общепроизводственные расходы 6,6 0,2 5,28+0,00024*

23 обслуживающие производства и хозяйства 10,2 0,4 6,12+0,00076х

24 общехозяйственные расходы 32,5 0 32,5

25 проценты за кредит 0 8.1

Итого 504 8 81,86+0,07955х

По данным таблицы получена следующая зависимость общей суммы валовых затрат производства молока от величины постоянных и переменных расходов: у = 81,86+0,07955х. В данном месяце было произведено 5307 ц молока, валовые расходы на 1 ц составили 504,8 руб. В общей сумме затрат постоянные затраты составили 17%. Отсюда можно рассчитать бюджет постоянных и переменных расходов на февраль: если бюджет производства (реализации) составит 5400 ц, то постоянные затраты не изменятся, переменные будут равны 429,6 руб., валовые издержки составят 511,43 руб.

Следует однако заметить, что систематизация издержек в зависимости от изменения объема производства за счет условного расчета вариаторов позволяет уловить лишь общую тенденцию поведения затрат и допускает

возможность погрешностей. Более точные результаты разделения затрат на постоянные и переменные можно получить, применяя методы математической статистики. Они более приемлемы в тех отраслях сельского хозяйства, где нивелированы внешние факторы (сезонность), воздействующие на процесс производства. К таким отраслям в ЗЛО Ручьи относятся переработка продукции, выращивание и откорм свиней. К примеру, метод абсолютного прироста (метод мини-макси) позволяет использовать крайние значения (наименьшее и наибольшее) независимой и зависимой переменной в области релевантности. Расчет выпоняется в четыре шага:

1) выявляется разность между максимальным и минимальным значением независимой и зависимой переменной соответственно;

2) рассчитывается коэффициент как частное от деления разности крайних точек зависимой переменной на разность точек независимой переменной;

3) исчисляются переменные компоненты затрат, соответствующие крайним точкам: коэффициент последовательно умножается на минимальное и максимальное значение независимой переменной;

4) определяются постоянные затраты как разность между общими и переменными. Полученная В двух крайних точках величина постоянных расходов распространяется на все точки. Результаты представлены в таблице 4.

Таблица 4

Метод абсолютного прироста (затраты на производство свинины в

ЗАО Ручьи, 2003 г.)

Максимум Минимум Разность Кочффициент

Объем производства, ц 275 205 70 4815

Затраты общие, руб 1399870 1062819 337021 X

в т ч переменные затраты 1324125 987075 X X

постоянные затраты 75745 75745 X X

В представленных расчетах из общих затрат выделяются переменные затраты в двух крайних точках, и находятся постоянные расходы, сумма которых составила около 6% в структуре затрат на производство свинины.

Дифференциация затрат с применением метода наименьших квадратов дает наиболее точные результаты. Применение этого метода можно представить на основе данных из предыдущего расчета с разбивкой по месяцам. Величина переменных затрат на единицу продукции сперем определяется исходя из соотношений:

где п - количество периодов, на основе которых исчисляется величина постоянных и переменных затрат (12 месяцев), х - объем производства, Сеал валовые затраты.

Общая сумма постоянных расходов рассчитывается по формуле:

Подставляя соответствующие значения, получим: сПерем=4562,2 (руб./ц); Спосг=127568 (руб.)

Таким образом, функцию затрат можно выразить следующим уравнением:

Постоянные затраты составили 9 % от всей совокупности затрат. В сравнении с методом мини-макси разница составляет 3 %.

Второй расчет дает более точную информацию о соотношении затрат, и его можно рассматривать как основной при разделении затрат в отраслях переработки, а также в свиноводстве.

В работе определено, что в процессе бюджетирования дожны использоваться различные группировки затрат. Главным критерием здесь дожна выступать возможность их оперативного управления и соблюдения принципа различные цели Ч различные затраты. В этих целях разработана классификация затрат для бюджетирования в разрезе ее составных элементов (рис.2).

Рис 2. Содержание классификации затрат в системе бюджетирования

3. Маржинальный анализ затрат для обеспечения процесса бюджетирования. Разработанная классификация затрат на постоянные и переменные позволяет производить анализ себестоимости на основе маржинального подхода. В результате за основу взят критерий эффективности хозяйственной деятельности - маржинальный доход. Использование маржинального подхода позволяет обосновывать системное построение всей иерархической структуры бюджетов во взаимосвязи затраты-выпуск-результат. Между тем многие специалисты в области бюджетирования предлагают пошаговую методику построения системы бюджетов и их представления: от бюджета продаж к бюджету запасов, далее разрабатывается бюджет затрат и только затем бюджет доходов и расходов. В исследовании сделан вывод о нецелесообразности такого подхода и предложено объединить

эти форматы, а также процедуру их составления на основе маржинального анализа (рис.3).

Разделение затрат на постоянные и переменные

Валовые затраты = постоянные затраты + переменные затраты

Определение уровня маржинального дохода Маржинальный доход = выручка от реализации - переменные затраты

Определение безубыточного объема производства (продаж)

Безубыточный объем продаж = постоянные затраты / доля маржинального дохода в выручке от реализации

-1 I- и ь

Бюджет Бюджет Бюджет финансовых

производства затрат результатов

Анализ чувствительности прибыли к изменению статей бюджета

Расчет производственного левериджа (операционного риска) в формировании бюджетов

Уровень производственного левериджа = постоянные затраты / переменные затраты

Рис.3. Предлагаемая методика маржинального анализа, включающего разработку операционных бюджетов

В работе доказано, что маржинальный подход позволяет получать более оперативную и точную информацию о процессе производства и ее эффективности, в отличие от традиционной методики, использующей показатель прибыли. Именно при помощи расчетов маржинального дохода возможно объективное сравнение различных производств и выпускаемых видов продукции по эффективности (табл.5). Это в свою очередь ведет к обоснованному включению экономических показателей в бюджеты, как отдельных подразделений, так и предприятия в целом.

Анализ безубыточности и чувствительности позволяет руководству предприятия при планировании бюджетных показателей на следующий период более тщательно подходить к вопросам ценообразования и сбытовой политики. Помимо определения уровня производства, обеспечивающего покрытие всех затрат, особое внимание следует уделять уровню переменных расходов, так как степень их влияния на прибыль значительно выше, нежели изменение уровня постоянных расходов. Анализ величин постоянных и переменных расходов предприятия позволяет выявить уровень риска, что является необходимым условием планирования и принятия управленческих решений в

бюджетировании Реализация данных аналитических процедур позволит сформировать обоснованный операционный бюджет.

Таблица 5

Оценка эффективности отдельных видов продукции ЗЛО "Ручьи" _традиционным способом и на основе маржинального дохода, 2002 г

Показатели Продукция растениеводства Продукция животноводства

Овощи открытого грунта Картофель Овощи защищенного грунта Переработка овощей Молоко Мясо свиней

Капуста квашеная Мытые овощи

Финансовый результат, тыс руб 7426,1 207,3 438,9 347,4 192,5 2227,1 310,0

Маржинальный доход абсолютный, тыс руб 10659,8 654,7 918,8 462,4 229,9 6492,0 1360,4

Финансовый результат, тыс руб /т 0,98 0,28 3,99 0,99 0,64 0,38 0,87

Удельный маржинальный доход, тыс руб к 1,41 0,88 8,35 1,32 0,77 1,11 3,83

Рентабельность продаж, % 37 8 26 19 20 6 2

Маржинальный доход относительный, % к выручке 53 24 54 26 24 16 7 '

Рентабельность 1 чел -ч, тыс руб /ч 0,405 0,207 0,030 0,544 0,544 0,013 0,009

Маржинальный доход, на 1 чел -ч, тыс руб/ч 0,580 0,655 0,063 ' 0,724 0,650 0,037 0,038

Рентабельность 1 машино-ч, тыс руб /ч 0,688 0,341 0,233 3.423 4,278 0,079 1,106

Маржинальный доход, на 1 машино ч тыс руб /н 0,985 1,079 0,488 4,556 5,110 0,231 4,846

4. Информационная база процесса бюджетирования на основе интеграции методов управленческого и финансового учета, рекомендации по организации учета по центрам ответственности и внутренней управленческой отчетности сельскохозяйственных предприятий. В

диссертационной работе в целях внедрения системы бюджетирования предлагается использование методики нормативного директ-костинга, состоящего из двух элементов управленческого учета: нормативного учета затрат и учета непоной себестоимости

Действие нормативного директ-костинга на счетах учета можно представить как способ синхронизации процесса бюджетирования и

бухгатерского учета. Для этого предлагается следующая последовательность настройки учетных записей:

1. К постоянным расходам, учитываемым на счете 26 Общехозяйственные расходы, отнести также расходы по счету 02 Амортизация основных средств, 25 Общепроизводственные расходы, так как в краткосрочном периоде поведение этих затрат аналогично поведению затрат по счету 26. По дебету данных счетов отражаются фактические затраты, а по кредиту - их нормативная оценка (бюджет постоянных расходов). В течение месяца расходы по данным счетам списываются непосредственно на счет 90 Продажи, в конце месяца на этот счет списывается разница между бюджетными показателями и фактическими.

2. Все фактические переменные затраты учитываются на счете 20 Основное производство. Для учета готовой продукции в оценке нормативных (бюджетных) переменных затрат вводится допонительный счет 40 Выпуск продукции, где они учитываются по кредиту данного счета. Далее эта продукция поступает в дебет счета 43 Готовая продукция и счета 90 Продажи в той же нормативной оценке. В дебет счета 40 Выпуск продукции заносится готовая продукция в оценке фактических затрат со счета 20 Основное производство, здесь эти оценки сравниваются и разница (экономия или перерасход) корректируется на дебете счета 90 Продажи.

3. На счете 90 Продажи помимо выявления прибыли от реализации определяется также промежуточный доход - маржинальный доход.

Действие нормативного директ-костинга выявило следующие преимущества: 1) простота и, следовательно, меньшая трудоемкость расчета нормативов; 2) существенное упрощение процесса планирования, учета и контроля; 2) повышение адресности и ответственности за выявленные отклонения от нормативов; 3) усиление контроля издержек предприятия за счет строгого контроля переменных затрат на основе норматива их величины.

Внедрение интегрированной системы нормативного директ-костинга в бюджетный процесс ЗАО Ручьи позволило повысить конкурентоспособность отдельных видов производств, а также предприятия в целом за счет получения более объективной и своевременной информации. Причем реализация данной системы может быть осуществлена как с выделением ее в отдельную систему управленческого учета, так и синхронизированно, т.е. на уже существующих счетах бухгатерского учета, что в значительной степени сэкономит трудозатраты в бухгатерии.

Учитывая исключительную важность правильной идентификации центров ответственности, уточнены основные принципы их выделения:

- обособление центров ответственности в организационной структуре;

- наличие возможности контроля со стороны руководителя подразделения за доходами и/или расходами;

-наделение руководителя структурной единицы пономочиями, необходимыми для регулирования деятельности подразделения;

- обязанность руководителя центра ответственности составлять бюджеты на определенный период и представлять отчетность по фактическим затратам и

результатам в разрезе бюджетов, чтобы иметь возможность на основании этой информации принимать соответствующие управленческие решения;

- введение в состав реквизитов бюджета фамилии руководителя или работника, отвечающего за конкретные статьи затрат и поступлений.

Практическая реализация указанных принципов путем закрепления ответственности за конкретным лицом позволила разработать Положение о специализированных Производствах (центрах ответственности) и Дожностную инструкцию испонительного директора специализированного Производства. Из данных документов следует, что общее управление в ЗАО Ручьи осуществляется на основании разработанных бюджетов для всех Производств (центров ответственности): Овощеводство, Животноводство, Переработка сельскохозяйственной продукции, Маркетинг и коммерция, Механизация сельскохозяйственных работ, Энергообеспечение, Строительно-монтажные работы и Жилищно-коммунальное хозяйство и социальная сфера. Каждый руководитель Центра ответственности разрабатывает собственный бюджет своей будущей деятельности, где определяет объемы производства, предстоящие затраты, планируемую прибыль. После согласования в централизованной учетно-финансовой экономической службе и утверждения генеральным директором данный бюджет становится руководством к действию на следующий период. При выделении центров ответственности по принципу разграничения ответственности рекомендовано опираться на уже существующую производственную структуру и использовать номенклатуру подразделений предприятий.

Учет затрат в разрезе структурных подразделений (объектов учета) дожен стать средством повышения оперативности информации как первичного, так и бухгатерского учета для управления производством, иначе применение данной постановки учета просто не имеет смысла. Достичь этого можно путем разработки и внедрения сквозной системы управленческой отчетности в виде бюджетных форм, а также их регламентации. В связи с этим предложен ряд бюджетных форм по учету и контролю затрат на производство продукции, которые могут быть использованы в разных отраслях сельского хозяйства. Они включают: бюджет структурного подразделения - фермы, бригады, участка; бюджет Производства (центра прибыли) Ч включает бюджеты затрат и бюджеты продаж; сводный бюджет по Производствам - включает все виды Производств, а также бюджет аппарата управления; Сводный бюджет доходов и расходов в целом по предприятию (предварительный бюджет перед составлением финансовых бюджетов); ведомости аналитического учета и контроля отклонений затрат и выхода продукции от установленных норм (лимитов) в разрезе по центрам затрат. Эти бюджеты приспособлены для ведения учета методом нормативного директ-костинга. Апробированная в ЗАО Ручьи система бюджетных форм и их движение в иерархической структуре управления представлены на рисунке 4. Также разработан и утвержден график, обеспечивающий оперативность получаемой информации и закрепление ответственности за конкретными лицами.

последовательность записей

* сверка данных

Рис. 4. Предлагаемая схема документооборота в системе бюджетирования по центрам ответственности

5. Система финансовых бюджетов предприятия и анализ денежных потоков. При внедрении бюджетирования одной из наиболее сложных проблем является определение форматов финансовых бюджетов. В диссертационном исследовании разработаны форматы основных финансовых бюджетов предприятия: бюджет доходов и расходов; бюджет движения денежных средств; бюджет баланса (бюджет по балансовому листу). Их разработка основана на модификации установленных форм бухгатерской отчетности с целью совместимости. Формирование бюджета доходов и расходов предполагает использование предложенного автором метода разграничения затрат на постоянные и переменные, а также методики комплексного маржинального анализа затрат для сельскохозяйственных предприятий, в соответствии с которыми выделены отдельные показатели в

структуре формата. Детализация формата бюджета движения денежных средств проведена с учетом изменения формата бюджета доходов и расходов. При этом его модификация направлена на решение проблемы определения объемов поступления денежных средств за произведенную продукцию в данный конкретный период (месяц, декаду) по причине несовпадения во времени отгрузки произведенной продукции с поступлениями денежных средств за нее. Формирование бюджета по балансовому листу представляет сложный процесс сбора информации из соответствующих бюджетов. В целях оперативного и правильного составления бюджета баланса рекомендовано использование подробного агоритма расчета его статей, фрагмент которого приведен в таблице 6.

Таблица б

Расчет отдельных статей актива и пассива баланса на конец ___ бюджетного периода__

Статья баланса Остаток на начало периода Приход Расход Остаток на конец периода

(1) (2) (3) (4)

1) Инвестиции Форма Xsl Инвестиционный бюджет Бюджет доходов и расходов (амортизация) и бюджет движения денежных средств (реализация основных средств) -(0 + С2) "(3)

2) Дебиторская задоженность Форма №1 Бюджет доходов и расходов(чистая выручка от реализации) Бюджет движения денежных средств (за наличный расчет и предоплата) = (1) + (2) -(3)

3) Остаток денежных средств Форма №1 Бюджет движения денежных средств Бюджет движения денежных средств = (1) + (2) -(3)

4) Кредиты и займы Форма №1 Бюджет движения денежных средств Бюджет движения денежных средств = (1) + (2) -(3)

5) Налоги и прочие платежи в бюджет Форма №1 Бюджет доходов и расходов (начисление) Бюджет движения денежных средств (погашение) = (1) + (2) -(3)

Составление проекта баланса по отдельным статьям заключается в расчете величины балансового остатка на конец периода, исходя из фактической величины балансового остатка на начало бюджетного периода, при этом величины планового прихода и расхода берутся из соответствующих форматов бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств и инвестиционного бюджета. В целом, проект бюджета баланса представляет собой версию формы №1, что удобно на практике, так как, во-первых, устраняется двойная работа по составлению отдельно фискального и управленческого балансов и, во-вторых, при такой унификации счета бухгатерии одновременно используются для целей налогообложения и управленческого учета.

Приоритетную роль в формировании бюджетов на предприятии играют его денежные потоки. Их непрерывный контроль и анализ дожен обеспечить составление обоснованных бюджетов с учетом изменения платежеспособности и ликвидности организации. Помимо прямого анализа в исследовании определена значимость анализа денежных потоков косвенным способом для нужд бюджетирования. В связи с этим в работе предложена методика косвенного анализа денежных потоков, включающая разработку Рабочей таблицы, дающей возможность паралельного контроля соответствия трех форм отчетности - бухгатерского баланса, отчета о прибылях и убытка и отчета о движении денежных средств. Кроме того, методика включает Рабочую таблицу анализа движения денежных потоков в разрезе видов деятельности. Суть расчетов, выпоненных на основе предложенной методики, сводится к определению корректировок финансового результата в величину изменения остатка денежных средств за анализируемый период:

Ркор = ДДС = (-9889),

где Ркор - откорректированная п р и б ь^ДС, - величина чистого денежного потока.

Рассчитывается сумма корректировок в целом: АКОР = Ркор - Р = (-9889) - 1276 = (-11165),

где - сумма корректировок, Р - чистая прибыль,

и по видам деятельности:

ДКОР = КОР тд +КОР Дд +КОР фд = (-5231)тд + (-17696)вд + (11762)фд,

где - корректировки по текущей, инвестиционной и финансовой

деятельности.

Из расчетов становится ясно, какие хозяйственные операции и генерируемые ими финансовые результаты, и по какому виду деятельности -текущей, инвестиционной или финансовой - оказали наибольшее влияние на величину чистого денежного потока организации за период, и выясняется, достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности. Далее проводится анализ структуры соответствующих корректировок, и устанавливаются причины расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств. В итоге, формализация процесса формирования информации, каждая составляющая которой непосредственно вытекает из позиционных изменений статей бухгатерского баланса и отчета о прибылях и убытках, делает ее достоверной, а предложенная табличная форма систематизации всех показателей - удобной в практическом применении. Преимущество представленной методики косвенного анализа очевидно в оперативном управлении денежными потоками в рамках системы бюджетирования, ибо своевременное установление соответствия между финансовым результатом и чистым денежным потоком позволяет выявить наиболее проблемные места в деятельности предприятия (скопления иммобилизованных денежных средств) и составить обоснованные бюджеты.

Список опубликованных автором работ, отражающих содержание защищаемых положений диссертационного исследования:

1 Янданов Л.Ю. Современные тенденции развития АПК и технология бюджетирования // Тезисы докладов Международной конференции молодых ученых и студентов Актуальные проблемы современной науки, Естественные науки. Часть 6. Секция. Экономика. Самара: СамГТУ, 2001-0,1 пл.

2. Янданов Л.Ю. Бюджетирование в системе управленческого учета: проблемы организации на сельскохозяйственных предприятиях // Материалы научно-практической конференции преподавателей и аспирантов БГСХА, посвященной 70-летию академии. -Улан-Удэ: Изд-во БГСХА, 2001.-0,25 пл.

3. Янданов Л.Ю. К вопросу планирования в системе бухгатерского управленческого учета // Материалы Всероссийской научной конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов (28 - 30 января 2002 г.) Основные направления? совершенствования организационно-экономического механизма хозяйствования в АПК в рыночных условиях. - С-Петербург - Пушкин: Изд-во СПГАУ, 2002- 03 пл.

4. Янданов Л.Ю. К вопросу о перспективах развития организации бухгатерского (управленческого) учета на предприятиях АПК // Экономическое стимулирование и финансовое обеспечение АПК региона: Материалы Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 40-летию экономического факультета Бурятской государственной сельскохозяйственной академии им. В.Р. Филиппова - Улан-Удэ: Пзд-во БГСХА, 2002- 0,6 пл.

5. Янданов Л.Ю. Современный и ретроспективный взгляд на процесс планирования в сельскохозяйственном счетоводстве // Гуманизм и право: Межвузовский сборник научных трудов. / Под редакцией Ш8Ь Зейналова. - Санкт-Петербург: Изд-во С1ГБГАУ МГП Литера - 2002 - 0,25 пл.

6. Смекалов П.В., Янданов Л.Ю, Бадмаева Ц.Н. Требования достоверности информации в системе нормативного регулирования формирования бухгатерской отчетности // Социально-экономическое развитие АПК: региональный аспект: Материалы международной научно-практической конференции. Часть 2. - Орел: Изд-во ОреГАУ -2002-0,4пл.(авт.-0,2).

7. Янданов Л.Ю. Роль управленческого и финансового учета в формировании внутрихозяйственного бюджета // Материалы научной конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов экономического факультета (28 января - 1 февраля 2003 г.) Проблемы развития и реформирования агропромышленного комплекса. - С-Петербург - Пушкин: Изд-во СПбГАУ, 2003 - 0,1 пл.

8. Янданов Л.Ю. Бюджетирование: новый подход или забытое прошлое в организации бухгатерского учета // Юрист и бухгатер. - 2003 - № 2. - 0,7 пл.

9. Трафимов А.Г., Янданов Л.Ю. Бюджетирование внутрихозяйственных расчетов в условиях реформирования сельскохозяйственных предприятий- // Материалы всероссийской научно-практической конференции молодых ученых Северо-Западного Федерального округа (Санкт-Петербург-Пушкин, СПбГАУ, 18-21 ноября 2003 г.) - 03 пл. (авт.-0,2 пл.)

10. Смекалов Н.В., Янданов Л.Ю, Бадмаева Ц.Н. Диагностика фактического состояния и пути восстановления и развития сельского хозяйства Ленинградской области // Материалы всероссийской научно-практической конференции молодых ученых Северо-Западного Федерального округа (Санкт-Петербург-Пушкин, СПбГАУ, 18-21 ноября 2003 г.) - 0,5 пл. (авт.-0,2 п.л.)

11. Янданов Л.Ю, Бадмаева Ц.Н. Анализ денежных потоков косвенным методом как основа эффективного бюджетирования // К столетнему юбилею Санкт-Петербургского государственного аграрного университета. Материалы научной конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов экономического факультета Проблемы развития агропромышленного комплекса. - С-Петербург -Пушкин: Изд-во СПбГАУ, 2004 - ОД пл. (авт.-0,1)

Научное издание. ККО-печать ИННОВАЦИОННЫЙ ЦЕНТР ЗАЩИТЫ РАСТЕНИЙ Лицензия ПД № 69-253. Подписано к печати 18 мая. 2004 г. Тир. 100 экз.

4 2 8 9 f

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Янданов, Лев Юрьевич

Введение

Глава 1. Теоретические основы бюджетирования

1.1 Экономическая сущность и содержание процесса бюджетирования j j

1.2 Предпосыки развития бюджетирования в системе бухгатерского учета сельскохозяйственных предприятий

1.3 Организация бюджетирования на предприятии

1.3.1 Роль и место бюджетирования в информационном обеспечении управления

1.3.2 Функции бюджетирования

1.3.3 Принципы организации бюджетирования 4Q

1.3.4 Виды бюджетов ^

1.3.5 Этапы разработки бюджетов

1.4 Современное состояние процесса бюджетирования на предприятиях АПК

Глава 2. Состояние экономической и учетно-аналитической среды процесса бюджетирования

2.1 Финансово-экономическое состояние сельского хозяйства (на примере Ленинградской области)

2.2 Состояние учета затрат и проблема их классификации на сельскохозяйственных предприятиях gQ

2.3 Методика маржинального анализа для обеспечения процесса бюджетирования pg

2.3.1 Понятие маржинального дохода gg

2.3.2 Расчет маржинального дохода и оценка эффективности хозяйственной деятельности j Q

2.3.3 Определение безубыточного объема производства на основе маржинального дохода } jq

2.3.4 Анализ чувствительности прибыли к изменениям статей бюджета j ^

2.3.5 Расчет производственного риска в формировании бюджета затрат ] ^

Глава 3. Методические аспекты бюджетирования в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий j9q 3.1 Управленческий учет - основа внедрения бюджетирования на предприятии

3.1.1 Методика оперативной системы учета затрат

3.1.2 Организация центров ответственности в формировании бюджетов

3.1.3 Управленческая отчетность j ^ 3.2 Финансовые аспекты бюджетирования j ^ I

3.2.1 Содержание и технология составления финансовых бюджетов 15 j

3.2.2 Анализ денежных потоков предприятия как элемент системы бюджетирования I ^q Заключение

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бюджетирование как система повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий"

Актуальность темы исследования. Функционирование сельскохозяйственных предприятий в современных условиях требует существенного изменения организации и методов управления. Это возможно за счет формирования информационной системы, соответствующей принципам рыночного механизма. Бухгатерский учет, как ядро этой системы, дожен обеспечить не просто фиксирование фактов хозяйственной жизни, а своевременное получение данных на каждом этапе управления. Необходимость трансформации режима внутрипроизводственного учета очевидна, с тем, чтобы предоставить хозяйствующему субъекту поную свободу в формировании информации, ее анализе и последующем контроле для эффективного управления деятельностью организации, ее доходами и расходами. В диссертационной работе в качестве одного из инструментов совершенствования управления на сельскохозяйственных предприятиях предлагается использование системы бюджетирования, генерируемой в рамках управленческого учета. Применение прогрессивного подхода, направленного прежде всего на внутренний потенциал предприятий, обеспечит разумное функционирование в условиях жесткой конкуренции и финансовой нестабильности.

Актуальность диссертационного исследования обусловлена тем, что в настоящее время практически отсутствует комплексное изложение вопросов, связанных с совершенствованием плановой, учетной и аналитической работы на сельскохозяйственных предприятиях с точки зрения улучшения управления затратами и денежными потоками. Значимость исследования теоретических и методических основ организации информационного обеспечения бюджетирования определили цель и задачи диссертации.

Степень изученности проблемы. Зарождение и развитие системы бюджетирования в основном имело место на Западе в странах с развитой рыночной экономикой. Поэтому теоретические и методологические проблемы организации процесса бюджетирования в рамках управленческого учета широко представлены в работах западных специалистов А.Апчерча, Ч.Гаррисона, К.Друри, Н.Майера, Р.Манна, Дж.Риса, Дж.Г.Сигела, Д.Хана, Дж.Фостера, Ч.Т.Хорнгрена, Дж.К.Шима, Г.Эмерсона, Р.Энтони. Однако наличие ряда национальных особенностей управления, а также системы учета и отчетности не позволяют применить западные концепции без адаптации к российским условиям.

В отечественной экономической литературе вопросы бюджетирования рассмотрены в трудах следующих авторов: В.В.Бочарова, М.А.Вахрушиной,

B.Б.Ивашкевича, О.Д.Кавериной, Т.П.Карповой., В.Э.Керимова, В.В.Ковалева,

C.А.Николаевой, Е.А.Мизиковского, В.Ф.Палия, Г.В.Савицкой, В.Н.Самочкина, Я.В.Соколова, С.К.Татура, В.Е.Хруцкого, А.А.Шапошникова, А.Д.Шеремета, К.В. Щиборща и др. Применительно к сельскохозяйственной отрасли и ее специфике наиболее известны труды: Р.А.Аборова, С.М.Бычковой, И.А.Ламыкина, А.Д.Ларионова, Г.М.Лисович, М.Ф.Овсийчук, М.З.Пизенгольца, Л.И.Хоружий, М.Я.Штейнмана и др. Между тем, системного освещения и дожной проработки теоретические и методические вопросы технологии бюджетирования в сельскохозяйственной отрасли не получили.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обобщение теоретических положений системы бюджетирования в информационном обеспечении управления сельскохозяйственным предприятием, разработка методических и организационных аспектов ее применения и практических рекомендаций по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Реализация поставленной цели обусловила необходимость последовательного решения ряда следующих задач:

- изучить развитие теории и практики применения бюджетирования, выявить содержание процесса и значение в соответствии с требованиями современного управления аграрным производством;

- обосновать роль и место бюджетирования в системе информационного обеспечения управления предприятием;

- раскрыть организационные принципы и функции бюджетирования;

- выявить основные факторы, препятствующие внедрению бюджетирования в систему управления сельскохозяйственным производством;

- определить современное состояние финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий Ленинградской области и выработать основные направления по повышению эффективности их деятельности на основе поиска внутренних резервов;

- исследовать и обосновать систему управления затратами, включающую их учет и анализ, на основе изучения зарубежного опыта, отечественной науки и практики;

- разработать методику информационной базы процесса бюджетирования на основе интеграции управленческого и финансового учета;

- предложить инструментарий агоритма формирования и использования управленческой учетной информации для различных уровней бюджетов по местам возникновения затрат и центрам ответственности;

- раскрыть роль анализа денежных потоков в системе бюджетирования, обеспечивающего своевременное реагирование на изменения в финансовом положении предприятия.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и практических вопросов применения бюджетирования в системе управления сельскохозяйственным предприятием. Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность сельскохозяйственных предприятий Ленинградской области, а также ЗАО Ручьи Всеволожского района за 1995-2002 гг.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов по теории и методологии бухгатерского учета, финансового менеджмента, экономического и финансового анализа, управления и другим экономическим и аграрным наукам.

Эмпирическая база исследования включает материалы Госкомстата РФ, государственных органов власти и управления Ленинградской области, данные годовой, промежуточной и внутренней отчетности сельскохозяйственных предприятий.

В ходе исследования использовались как общенаучные методы познания т анализ и синтез, индукция и дедукция, абстрактно-логический, монографический, расчетно-конструктивный, так и частные методы и приемы: обследование, анкетирование, интервьюирование, ранжирование, сравнение, ряды динамики, графическое изображение, апробирование. Расчеты проведены с использованием программного продукта Microsoft - Excel.

Научная новизна исследования. Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методики применения бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях в целях повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

Х определены сущность и значение бюджетирования; сформулирована авторская трактовка понятий бюджет и бюджетирование; определены факторы, препятствующие внедрению бюджетирования в практику сельскохозяйственных предприятий; разработана классификация видов бюджетов по основным признакам;

Х уточнена и расширена классификация затрат для бюджетирования с позиции информационных потребностей управления;

Х обоснована и рекомендована методика комплексного маржинального анализа затрат, включающая разработку бюджетов во взаимосвязи затраты-выпу ск-результат;

Х разработана методика нормативного директ-костинга, как информационная база процесса бюджетирования; даны рекомендации по организации учета по центрам ответственности и составлению внутренней управленческой отчетности сельскохозяйственных предприятий;

Х предложены форматы основных бюджетов и методика анализа денежных потоков на бухгатерских счетах как необходимый элемент бюджетирования

Практическая значимость результатов исследования. Практическое применение полученных результатов предполагает адаптацию бюджетирования как нового метода информационного обеспечения управления сельскохозяйственных предприятий. Применение полученных результатов исследования возможно по следующим направлениям: 1) при внедрении системы бюджетирования в информационно-управленческую модель предприятия; 2) при чтении курсов в высших учебных заведениях по дисциплинам Бухгатерский управленческий учет, Финансовый менеджмент, Экономический анализ, а также в спецкурсах по актуальным проблемам совершенствования планирования, учета и анализа в сельском хозяйстве.

Апробация и реализация результатов исследования. Исследование осуществлялось в рамках раздела 1.5 Разработка методологии, методов и информационных технологий анализа в аграрном секторе рыночной экономики комплексного плана НИР экономического факультета СПГАУ на 2001-2005 гг. Результаты исследования включены в научные отчеты по данному разделу за 2002-2003 гг. Основные выводы и рекомендации диссертационной работы докладывались на ежегодных научных конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Санкт-Петербургского государственного аграрного университета (2001-2004гг.), на международной конференции молодых ученых и студентов Актуальные проблемы современной науки (Самара, 2001 г.), на международной научно-практической конференции Социально-экономическое развитие АПК: региональный аспект (Орел, 2002 г.), на научно-практической конференции Бурятской государственной сельскохозяйственной академии им. В.Р. Филиппова Экономическое стимулирование и финансовое обеспечение АПК региона (Улан-Удэ, 2002 г.). Разработанные в диссертации форматы операционных и финансовых бюджетов, а также методика маржинального анализа затрат и денежных потоков используются в практической работе ЗАО Ручьи Всеволожского района Ленинградской области. Отдельные теоретические положения применяются в учебном процессе Бурятской государственной сельскохозяйственной академии им. В.Р. Филиппова при изучении курса Управленческий учет, что подтверждено актами о внедрении.

Публикации. Основные положения диссертации отражены в одиннадцати печатных работах, общим объемом 3 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 224 наименований, 37 приложений. Основное содержание работы изложено на 179 страницах машинописного текста, содержит 17 таблиц, 27 схем и рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Янданов, Лев Юрьевич

Заключение

Аграрное производство на сегодняшний день продожает находиться в системном экономическом кризисе в результате рыночных преобразований 90-х годов. Высокая зависимость функционирования сельскохозяйственных товаропроизводителей от внешних конъюнктурных факторов, нестабильность государственной аграрной политики, заставляет обращать внимание руководителей предприятий на поиск резервов внутри самого хозяйствующего субъекта. Первоочередной и актуальной задачей в данном контексте выступает совершенствование плановой, учетной и аналитической работы, способствующей оптимизации системы управления, в том числе финансового, с целью повышения эффективности деятельности и укрепления финансового положения. Настоящее исследование позволило констатировать тот факт, что одной из важных причин неэффективного управления коммерческими организациями, в том числе финансового, является отсутствие адекватной информационной базы, способной обеспечивать менеджеров всех уровней данными, необходимыми для выработки верных управленческих решений. Бюджетирование, как система детального краткосрочного планирования, оперативного учета и контроля испонения утвержденных бюджетов, анализа отклонений и регулирования деятельности организации с целью достижения намеченных результатов, вызывает необходимость существенной трансформации плановой, учетной и аналитической работы на основе интегрированного подхода к основным управленческим функциям и позволяет вывести систему управления финансами на качественно новый уровень, характеризуемый достижением прозрачности принимаемых управленческих решений с точки зрения финансовых последствий, наличием реальной возможности управления финансовыми результатами и денежными потоками структурных единиц и организации как единого целого. Низкая степень распространения бюджетирования в российских организациях связана, в частности, с недостаточным уровнем разработки, как теоретических аспектов, так и организационно-методического обеспечения данного процесса, а также отсутствием дожной настройки системы бухгатерско го учета отвечающей современным требованиям рыночной экономики.

В ходе диссертационного исследования автором разработан ряд вопросов, касающихся совершенствования управления и управленческого учета на базе внедрения бюджетирования. В плане совершенствования проработки теоретических аспектов достигнуты нижеследующие результаты:

1. На основании обобщения и критического анализа существующей теории и практики применения системы бюджетирования в зарубежных странах и рассмотрения условий внедрения в отечественную практику менеджмента и управленческого учета, уточнено экономическое содержание терминов бюджет и бюджетирование.

2. Обоснованы роль и место бюджетирования в системе информационного обеспечения управления предприятием. Бюджетирование можно рассматривать систему информационного обеспечения управления хозяйственно-финансовой деятельностью субъектов хозяйствования, основанную на разработке бюджетов в разрезе центров ответственности, организации контроля их испонения, анализа отклонений от бюджетных показателей и регулирования на этой основе деятельности с целью достижения намеченных результатов. Особенностями подхода являются: 1) комплексное сочетание планирования, учета, контроля, анализа и регулирования деятельности применительно к управлению финансовыми результатами и финансовым положением не только на уровне организации, но и на уровне каждой структурной единицы (центра ответственности); 2) координация основных сторон деятельности организации (производство, сбыт, финансы) на основе координации соответствующих бюджетов; 3) ориентация при принятии решений на каждом уровне управления (в том числе на уровне подразделений (центров ответственности)) на достижение общих финансовых целей организации; 4) широкое вовлечение в процесс бюджетного планирования и контроля менеджеров всех уровней управления.

3. Определены целевые установки внедрения бюджетирования. Разработка и внедрение бюджетов преследует следующие основные цели: определение оптимального соотношения затрат и прибыли центров ответственности предприятия в целом; выявление потребностей в материальных и денежных ресурсах; оптимизация потоков движения материальных и денежных ресурсов; контроль и оценка эффективности работы центров ответственности путем сравнения фактических затрат с нормативом; выявление рисков и снижение их уровня.

4. Раскрыты организационно-методические принципы и функции системы бюджетирования. Для успешного создания введения системы бюджетирования, эффективного его действия на сельскохозяйственных предприятиях необходимо, чтобы она соответствовала следующим принципам: единства и согласования; непрерывности; гибкости; точности; участия; приоритетности; причинности; ответственности; унифицированности форматов, процедур и регламентов; конфиденциальности, кроме того, обращено внимание на целесообразность создания новой организационной структуры управления предприятием по центрам ответственности, обязательная интеграция бюджетирования с информационной структурой предприятия. При этом дожны проявляться основные функции бюджетирования: информационное обеспечение, координация, коммуникация и мотивация.

5. Система бюджетов на предприятии дожна отвечать требованиям эффективного управления, вместе с тем дожны соотносится затраты на бюджетирование и результаты от ее внедрения. На крупных и средних предприятиях рекомендовано использования пономасштабного бюджетирования, на малых предприятиях - крестьянских (фермерских) хозяйствах - целесообразно применение отдельных элементов системы бюджетирования. В основном система бюджетов делится на операционные бюджеты и финансовые бюджеты, вместе они составляют сводный (общий) бюджет предприятия. Структура общего бюджета и степень детализации его составляющих определяются особенностями производственного процесса (в том числе видом продукции или услуг, методами производства и маркетинга), организационной структуры, организации системы бухгатерского учета, производственного и финансового контроля; информационными потребностями руководства. Разработанная классификация видов бюджетов по информационно-управленческим признакам, позволяет аппарату управления оптимизировать управленческую деятельность в зависимости от поставленных целей.

6. Анализ технологии составления бюджетов выявил ряд особенностей осуществления в российских условиях. В отличие от западного опыта ведения бюджетирования, в практике отечественных предприятий, на первый план выступает подготовка специалистов и их методическое обеспечение. Далее необходимо проведение комплексного финансово-экономического анализа с целью выявления узких мест и определения границ бюджетирования, целесообразности его использования. Определяющим является интеграция бюджетирования с системой бухгатерского учета, и выработка на этой основе концепции управленческого учета.

Рассмотренные теоретические аспекты системы бюджетирования легли в основу детального исследования, целью которой явилось подготовка условий для ее внедрения в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности, разработке методических рекомендаций по организации бюджетирования и ее практической апробация на сельскохозяйственном предприятии. В частности, в данном направлении достигнуты следующие результаты:

1. На основе анкетного опроса руководителей и специалистов хозяйств Ленинградской области установлены недостатки существующей системы финансового планирования как основного элементы системы бюджетирования. Среди опрошенных специалистов 32 % не удовлетворены существующей на их предприятии системой планирования, часто она носит формальный характер (28 %). Временной интервал планирования составляет, как правило, один год, что не соответствует современным требованиям хозяйственной деятельности в условиях жесткой конкуренции. В системе планирование-учет-контроль-анализ финансово-хозяйственной деятельности, также имеет место формальный характер, что ведет к низкой эффективности функций управления. Развитая система управленческого учета имеет место на 5 предприятиях среди 50. Среди основных причин препятствующих внедрению прогрессивных форм информационного обеспечения выделяются две групп факторов: объективные и субъективные. К основным относятся: низкий уровень общей финансовой культуры и недостаточная квалификация специалистов, отсутствие методической базы. На наш взгляд, здесь же можно отметить и отсутствие соответствующей учетной и аналитической базы, в основном методы, применяемые в данном контексте, носят ретроспективный характер, и не отвечают дожной оперативности поступления информации.

2. Анализ финансово-экономического состояния сельскохозяйственных предприятий Ленинградской области показал, что по-прежнему многие показатели характеризующие эффективность производства находятся на низком уровне. Объективная оценка ситуации в АПК в целом по России, а также в отдельном регионе - Ленинградской области, и на конкретном предприятии - ЗАО Ручьи, выявила на настоящий момент наметившиеся признаки стабилизации и некоторое оживление сельскохозяйственного производства. Но о преодолении кризиса в сельском хозяйстве говорить пока рано. Об этом все еще свидетельствуют следующие факты: несбалансированность цен на промышленные товары и сельскохозяйственные продукты, сокращение денежных кредитов и высокие ставки на них, слабая финансовая поддержка сельского хозяйства, снижение емкости рынка отечественных сельскохозяйственных продуктов. В этих условиях сельскохозяйственным товаропроизводителям не стоит надеяться только на помощь государства, они дожны помочь себе сами, тщательно освоив уроки рынка. Необходимо искать пути, для того чтобы задействовать внутренние резервы самого предприятия. Таким инструментом рыночного механизма является четко организованная система бюджетирования, ориентированная, прежде всего, на внутренний потенциал и возможности фирмы. В связи с этим на предприятии дожна быть подготовлена соответствующая информационная база для внедрения прогрессивных и эффективных способов управления финансово-хозяйственной деятельностью, где основным объектом выступает система регулирования учета и анализа затрат.

3. Исследование теории и практики организации учета затрат с целью создания информационного обеспечения процесса бюджетирования позволило внести следующие рекомендации по совершенствованию учета. Прежде всего нуждается действующая классификация затрат. Применяемая со времен командно-административной системы государства, существующая классификация не в поной мере соответствует достижению главной цели современного хозяйствования - максимизации прибыли. Учитывая, что классификация затрат дожна обеспечить оперативное получение информации для принятия своевременных и правильных решений с целью повышения экономической эффективности производства, в работе разработаны рекомендации по ее совершенствованию. Уточнена стандартизированная номенклатура статей затрат и обоснована необходимость предоставления поной свободы ее варьирования в целях включения в систему бюджетов. Тем не менее группировка по статьям затрат, регламентируемая нормативными актами, лишена многих допонительных аналитических возможностей, сковывая инициативу управления в современных рыночных условиях. Для более успешного внедрения принципов бюджетирования и управленческого учета в работе предлагается классификация затрат в зависимости от изменений объемов производства, что отвечает современному принципу управления производством затраты-выпуск-результат, а также принципу маржинализма, т.е. анализа окупаемости переменных затрат продукцией и определения прибыльности на стадии производства. В работе предлагается разделение затрат на постоянные и переменные как экспертным путем, так и математическим. Доказано, использование второго метода дает более точное их соотношение в отрасли переработки, а также в свиноводстве. В конечном итоге в работе определено, что в процессе бюджетирования дожны использоваться различные группировки затрат, главным критерием здесь выступает, возможность их оперативного управления. В этих целях разработана классификация затрат в целях бюджетирования.

4. В целях бюджетирования анализ себестоимости предлагается производить на основе маржинального подхода, в результате получен новый критерий эффективности хозяйственной деятельности - маржинальный доход, в отличии от традиционно используемого показателя прибыли. В работе доказано, что маржинальный доход позволяет получать более оперативную информацию о процессе производства, своевременно вносить коррективы, не дожидаясь расчета поной себестоимости, что часто бывает затруднительным. Именно при помощи расчетов маржинального дохода возможно объективное сравнение различных производств и выпускаемых видов продукции по эффективности, анализ безубыточности и чувствительности позволяет руководству предприятия при планировании бюджетных показателей на следующий период, более тщательно подходить к вопросам ценообразования и сбытовой политики, поскольку это дает наибольший эффект. Помимо определения уровня производства обеспечивающего покрытие всех затрат, особое внимание следует уделять уровню переменных расходов, так как степень их влияния на прибыль значительно выше, нежели изменение уровня постоянных расходов. Анализ величин постоянных и переменных расходов предприятия позволяет выявить уровень риска, что является необходимым условием планирования и принятия управленческих решений в бюджетировании. Реализация данных аналитических процедур позволит сформировать обоснованный операционный бюджет. Использование маржинального подхода позволяет обосновывать системное построение всей иерархической структуры бюджетов во взаимосвязи затраты-выпуск-результат, между тем многие специалисты в области бюджетирования предлагают пошаговую методику построения системы бюджетов и их представления: от бюджета продаж к бюджету запасов, далее разрабатывается бюджет затрат и только потом бюджет доходов и расходов. Нами предлагается объединить эти форматы, а также процедуру их составления.

5. В диссертационной работе в целях внедрения системы бюджетирования в уже существующую информационную систему на предприятии - бухгатерского учета, предлагается использования системы Нормативный директ-костинг. Эта система состоит из двух элементов управленческого учета: нормативного учета затрат и учета непоной себестоимости. Эти концепции учета лежат в разных плоскостях и нисколько не противоречат друг другу, а, следовательно, могут быть объединены в одну систему комплексного Нормативного директ-костинга. По определению и нормативный учет затрат, и директ-костинг нацелены на решение в первую очередь задач управленческого планирования. Поэтому комплексный Нормативный директ-костинг в высшей степени отвечает требованиям системы бюджетирования. Вне бюджетного процесса ведение комплексного нормативного учета теряет смысл и ведет только к излишним затратам для предприятия. Именно детализация, агоритм, отраслевые и иные особенности анализа и планирования бюджета определяют требования к содержанию и форме представления (структуре) учетной информации. Действие Нормативного директ-костинга можно представить на бухгатерских счетах как способ синхронизации процесса бюджетирования. Таким образом, применение нормативного метода в сочетании с директ-костингом выявило следующие преимущества:

1) простота и, следовательно, меньшая трудоемкость расчета нормативов. Переменные расходы определяют как издержки производства, зависящие от конструкции, состава, технологии производства продукции, постоянные расходы рассчитывают как расходы периода. Существенно упростилось планирование, учет и контроль;

2) в системе директ-костинг отклонения зависят только от уровня фактических постоянных расходов за отчетный период. Повышается адресность и ответственность за отклонения. Подразделения предприятия, которые не могут повлиять на объем производства и продаж, не отвечают и за связанные с этим отклонения в расходах по обслуживанию производства и управлению;

3) при использовании директ-костинга усиливается контроль издержек предприятия: контроль переменных затрат на основе норматива их величины более логичен и естественен, чем по другим критериям. При этом учитываются особенности каждого вида продукции и технологии ее производства. Контроль постоянных затрат с использованием нормативов, рассчитанных исходя из длительности периода также представляется более обоснованным, чем по другим критериям, поскольку они зависят в первую очередь от продожительности отчетного периода;

4) директ-костинг нацеливает предприятие на достижение максимально возможного уровня продаж, так как только в этом случае можно получить наибольшую прибыль;

5) возможность расчета ставки покрытия (маржинального дохода) позволит более оперативно и обоснованно корректировать цены и тем самым своевременно реагировать на изменение условий рынка, поведение покупателей, определять порог рентабельности продаж.

Исходя из этого, внедрение интегрированной системы Нормативного директ-костинга в бюджетный процесс в ЗАО Ручьи, позволило повысить конкурентоспособность отдельных видов производств, а также предприятия в целом, за счет получения более объективной и своевременной информации. Причем реализация данной системы может быть осуществлена как с выделением ее в отдельную систему управленческого учета, так и синхронизировано, т.е. на уже существующих счетах бухгатерского учета, что в значительной степени сэкономит трудозатраты в бухгатерии.

6. Уточнены, учитывая исключительную важность правильной идентификации центров ответственности, принципы их выделения.

Практической реализации указанных принципов организации центров ответственности, стоящими перед ними целями, взаимодействия между собой и своими структурными подразделениями, а также закрепление ответственности за конкретным лицом, способствовало разработке нами Положении о специализированных Производствах и Дожностной инструкции испонительного директора специализированного Производства. Из данных Положений следует, что общее управление в ЗАО Ручьи осуществляется на основании разработанных бюджетов для всех центров ответственности. Каждый руководитель Производства (центра ответственности) разрабатывает собственный бюджет своей будущей деятельности, где определяет объемы производства, предстоящие затраты, планируемую прибыль. После согласования в централизованной учетно-финансовой экономической службе и утверждения генеральным директором, данный бюджет становится руководством к действию на следующий период. Сделан вывод о том, что при выделении центров ответственности по принципу разграничения ответственности целесообразно опираться на уже существующую производственную структуру и использовать номенклатуру подразделений предприятий.

7. На основании обобщения изученных источников о практике организации бюджетирования предложена система операционных и финансовых бюджетов, а также процедура их регламентации, которые нашли практическое применение в ЗАО Ручьи Всеволожского района. Подтверждена эффективность, в рамках апробации разработанная методика информационного обеспечения процесса составления бюджетов их учета, анализа и контроля.

8. Разработаны рекомендации по методике анализа денежных потоков в системе бюджетирования и формирования объективной оценки выявленных в ходе анализа результатов.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Янданов, Лев Юрьевич, Санкт-Петербург-Пушкин

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 15 мая 2001 г.)

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ)

3. Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ Об акционерных обществах (в ред. Федеральных законов от 13.06.1996 № 65-ФЗ, от 24.05.1999 № 101-ФЗ, от 7.08.2001 № 120-ФЗ)

4. Федеральный закон от 26.10.2002 №127-ФЗ О несостоятельности (банкротстве)

5. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете (с изм. и доп. от 23.06.1998 г., 28.03.2002 г.)

6. Федеральный закон от 9. 07. 2002 г. № 83-Ф3 О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей

7. Постановление Правительства РФ от 6.03.1998 г. № 283 Об утверждении Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

8. Постановление Правительства РФ от 30. 01. 2003 г. №52 О реализации Федерального закона О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей

9. Приказ Министерства экономики РФ от 01.10.97. № 118 Об утверждении методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций)

10. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (с изм. и доп. от 30.12.1999 г., 24.03.2000 г.)

11. Приказ Министерства финансов РФ от 9.12.1998 г. № 60н Об утверждения Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организацийû (ПБУ 1/98)

12. Приказ Министерства финансов РФ от 6.07.1999 г. № 43н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организацииû (ПБУ 4/99)

13. Приказ Министерства финансов РФ от 30.03.01 г. № 26н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет основных средствû (ПБУ 6/1)

14. Приказ Министерства финансов РФ от 6.05.1999 № 32н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организацииû (ПБУ 9/99) (с изм. и доп. от 30.12.1999 г., 3.03.2001 г.)

15. Приказ Министерства финансов РФ от 6.05.1999 № ЗЗн Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организацииû (ПБУ 10/99) (с изм. и доп. от 30.12.1999 г., 23.04.2002 г.)

16. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67н О формах бухгатерской отчетности организаций

17. Приказ Минэкономики РФ от 01.10.1997 №118 Об утверждении методических рекомендаций по разработке финансовой политики предприятий.

18. Приказ Минсельхозпрода РФ от 13 . 06. 2001 г. № 654 Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению

19. Приказ Минсельхозпрода РФ от 29.01.2002 № 88 Об утверждении Методических рекомендаций по корреспонденции счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций

20. Приказ Минсельхозпрода РФ от 04.07.1996 N П-4-24/2068 Об утверждении Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве

21. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ,

22. Президентским советом института профессиональных бухгатеров 29.12.1997г.)

23. Международный стандарт финансовой отчетности № 41 Сельское хозяйство

24. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций, утвержденных приказом ФСФО от 23.01.01. №16.

25. Аборов Р.А. Бухгатерский учет в системе экономических методов управления сельскохозяйственным производством // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2001. - №1.- с. 23

26. Аборов Р.А., Хоружий Л.И. Методология управленческого учета в сельском хозяйстве: Учеб.пособие. М.: Изд-во МСХА, 2002

27. Аборов Р.А., Хоружий Л.И., Шестакова О.В. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве. Ижевск, 1998. - 109 с.

28. Антони Р.Н. Основы бухгатерского учета: Пер. с англ. М.: СП "Триада НТТ", 1992.-318 с.

29. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. М: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.

30. Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИздательствоДело и Сервис; Новосибирск: Издательский дом Сибирское соглашение, 1999. - 160 с.

31. Ахметова Л.А., Сус С.Т. Бюджетирование в системе управленческого учета // Вестн. Кабард.-Бакар. гос. ун-та. Сер. Экон. науки. 1997. Ч Вып. 2. - с.74-76

32. Бадокина Е.А., Ружанская Н.В. Бюджетирование. Сыктывкар, 2002. - 130 с.

33. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 е.: ил.

34. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 208 е.: ил.

35. Бауэр Д. Экономика сельскохозяйственного предприятия. М.: ЭкоНива, 1999. -282 стр.

36. Белов Н.Г. Вопросы реформирования отраслевого учета. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2003. - № 6. - с. 23-27

37. Бернстайн В А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика, интерпретация / Пер. с англ. Научны ред. перевода член-корр. РАН

38. И.И.Елисеева; гл. ред. серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика,1996.-624 с.

39. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т.1. и Т.2. К.: Ника-Центр, 1999.-592 с.

40. Блатов Н.А. Основы общей бухгатерии / Ленинград: изд-во Экономическое образование, -1926.

41. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия л50 способов. Ростов н/Д.: Феникс, 2001. 320 с.

42. Боруцкий А. Совершенствование методов анализа финансово-экономического состояния сельскохозяйственных предприятий. // АПК: экономика. 2002. - № 4. - с.66-73.

43. Бочаров В.В. Внутрифирменное финансовое планирование и контроль: Учеб .пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1999. - 72 с.

44. Бочаров В.В. Коммерческое бюджетирование. СПб: Питер, 2003. - 368 е.: ил. - (Серия Учебник для вузов.)

45. Бочаров В.В. Финансовое моделирование. СПб.: Питер, 2000. - 208 с.

46. Бочаров В.В., Леонтьев В.Е. Корпоративные финансы. СПб.: Питер, 2002. -544 е.: ил.

47. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 384 е.: ил.

48. Бухгатерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2002. - 719 с.

49. Бычкова С.М., Лебедева Н.В. Новый подход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран. // Бухгатерский учет. 1996. - №5. - с.67-70.

50. Бюджетирование, ориентированное на результат: международный опыт и возможности применения в России: Доклад / Андреева Е.Н., Сучкова А.А., Богданов Л.Н., Чесноков А.А., Центр фискальной политики, Консатинговая группа. М.: Akademia, 2002. - 59 с.

51. Бюджет руководящая и направляющая сила организации // Пром.вестн.1997.-№10 (дек.).- с.28-29

52. Вакуленко Т.В, Фомина Л.Ф. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. Ч СПб.: Издательский дом Герда, 2003, 288 с.

53. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета. // Бухгатерский учет. 2000. - №18

54. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 801 с.

55. Васин Ф.П. К вопросу о классификации затрат на производство // Бухгатерский учет. Ч 1995. № 4

56. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. М.: ИКФ Омега-JI; Высш.шк., 2002. - 528 с.

57. Вейцман Р.Я. Фабрично-заводское счетоводство в связи с калькуляцией и коммерческой организацией фабрик и заводов. 2-е изд. Одесса, 1916. - 392 с.

58. Власова Е., Гамаюнов В. Технологии составления бюджетов: Как правильно выбрать форматы? // Бизнес: орг., стратегия, системы. 1998. - №5. - с. 16-20

59. Гильде Э.К.Нормативный учет в промышленности. -М.: Финансы, 1976

60. Головизнина А.Т., Архипова О.И. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ООО ТК Веби, 2003, - 80 с.

61. Горбачева Л. Постановка системы бюджетирования. // Финансовая газета. -2002. №20 (май).

62. Гринман Г.И. Бухгатерский учет при внутрихозяйственном расчете: (справочное пособие). Минск: Уроджай, 1989. - 366 с.

63. Докучаев М.В. Формирование бюджета крупной компании // Финансы. 1999. - №12. -с.15-17

64. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебн.пособие для вузов/ Пер. с англ. под ред. Н.Д.Эриашвили; Предисловие проф. П.С.Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аудит, ЮНИТИ,1998.-783с.

65. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост / Пер. с англ. Под ред. Н.Д.Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.

66. Дугельный А.П., Комаров В.Ф. Бюджетное управление финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. М., 2001

67. Дука Б. Эффективность бюджетирования // Финансовая газета. Региональный выпуск.-2001. -№31

68. Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Токач Г.В., ГЦитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.пособие / Под общ. ред. Л.Л.Ермолович. -Мн.: Интерпресссервис; Экоперспектива, 2001. 576 с.

69. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. - 528 с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет)

70. Жамьянова Н.Ц. Бухгатерский учет в системе управления сельскохозяйственным производством. М.: Финансы и статистика, 1999

71. Жебрак М.Х. Курс промышленного учета. 8-е изд., перераб. - М.: Госстатиздат, 1960

72. Закарян И. Составление бюджета и бюджетный контроль на предприятии // Консультант директора. 1997. - с.59-63

73. Закинчак Г.Н., Шагинов Ю.А. Организация бюджетного планирования ан предприятии // Ученые записки экон.-архит. фак. Иван.гос. архит.-строит. акад. -Иваново, 1998.-Вып.7.-с.91-96

74. Закинчак Г.Н., Шагинов Ю.А. Принципы бюджетирования на промышленном предприятии // Ученые записки экон.-архит. фак. Иван.гос. архит.-строит. акад.- Иваново, 1998. Вып.8. - с.121-125

75. Заломанов Н.П. Сельское хозяйство и двойная бухгатерия // Счетоводство. -1889.-№5.-с.67

76. Злобин Е.Ф. Агропромышленная интеграция в условиях рыночной экономики. -М.:, 2003.-с. 363.

77. Иванов А.Н. Производственный анализ: оптимизация структуры затрат // Аудиторские ведомости. 1998. - №10. - с.14-19

78. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов. М.: Экономистъ, 2003. - 618 с.

79. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. // Бухгатерский учет. 2000.- №5 (март).

80. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгатерский учет. 1999. - № 4 - С. 99-102.

81. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.

82. Карминский A.M., Нестеров П.В. Информатизация бизнеса. М.: Финансы и статистика, 1997. Ч 416 с.

83. Карпова Т.П. Управленческий учет. Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2000. Ч 350 с.

84. Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета. // Бухгатерский учет. 2000.- №20. - С. 56-57.

85. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. - 268 с.

86. Киперман Г. Финансовый план акционерного общества. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2000 (январь). - №1, 2, 3, 5.

87. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2001. - 768 с.

88. Ковалев В.В. Финансовый анализ. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2000.-510 с.

89. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. 560 е.: ил.

90. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2001. 424 с.

91. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета: Учебное пособие. -СПб: ЛИСТ, 1991.-48 с.

92. Ковальская С. EXEL 97: Пер. с нем. М.: ЗАО Издательство БИНОМ, 1999.- 464 с.

93. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Уч. пособие / Пер. с франц. Под ред. Я.В.Соколова. -М.:Финансы:изд. Обозрение ЮНИТИ, 1997. 576 с.

94. Колумбус. От редакции. //Счетоводство. Журнал коммерческих и финансовых знаний. Под ред. Вольфа A.M. №1. - 1888

95. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет и финансовый анализ для менеджеров: Учеб.пособие. М.: Дело, 2003. - 304 с.

96. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.

97. Консультирование сельских товаропроизводителей по экономике и управлению: Учебное пособие / Под редакцией Д.О. Алексанова и В.М. Кошелева. М.: Агроконсат, 2001. - 339 с.

98. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях / А.М.Карминский, Н.И.Оленев, А.Г.Примак, С.Г.Фалько. М.: Финансы и статистика, 1998. - 256 с.

99. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е.А.Ананькина, С.В.Данилочкина, Н.Г.Данилочкина и др.; под ред. Н.Г.Данилочкиной. М.: Аудит ЮНИТИ, 1998. - 279 с.

100. Кошокина Л. А., Захаров Ю.М. Укрепление финансово-экономического состояния сельскохозяйственных организаций: проблемы и пути решения. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2003. -№ 1. - с. 16-20

101. Краснова В., Привалов А. Бюджетирование как магический кристал // Эксперт. 1996. -№15 (15 апр.). - с. 27-34

102. Ламыкин И.А. Исчисление и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции. -М.: Экономика, 1972. 302 с.

103. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А. Бухгатерский учет: Учебник; под ред. д.э.н. проф. А.Д. Ларионова. М.: Гроссбух, 1999. -386 с.

104. Ларионов А. Д., Нечитайло А.И. Бухгатерский и налоговый учет финансовых результатов =Business and tax accounting of financial results. Спб.: Юридический центр-пресс, 2002. - 316 с.

105. Ларионов А.Д. Проблемы распределения затрат в сельском хозяйстве. Л., 1976

106. Ларионов А.Д. Проблемы учета затрат и калькулирование себестоимости сельскохозяйственной продукции. Л, 1979

107. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): Учебник. Серия Экономика и управление. Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2002. 720 с.

108. Лычева В.В. Оценка эффективности производственных затрат в условиях хозрасчетной деятельности предприятий: Учебное пособие. Саранск, 1999. -71 с.

109. Людоговский А. Основы сельскохозяйственной экономики и сельскохозяйственного счетоводства. СПб.: издание А.Ф. Деврона, 1875. Ч 488 с.

110. Малахов А.С. Агропромышленный комплекс и аграрная политика в России на рубеже XXI века (анализ, оценки, предложения). Издание третье доп. и перераб. СПб, ГОУ АМА НЗ РФ, 2001 - 132 с.

111. Малыш М.Н., Смекалов П.В., Трафимов А.Г. и др. Аграрная экономика: Учебник; Под редакцией М.Н. Малыша-СПб.: Знание, СПбГАУ, 2000, 576с.

112. Мамченко В., Бабик Д. Организация планирования и бюджетирования на предприятии: Американский опыт // Бизнес-Информ. Харьков, 1998. - №6, с.34-35

113. Марков Г.Н., Бенин А.А. Справочник по управленческому учету. СПб.: Альфа, 2001.-448 с.

114. Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ. М: дело, 1998. - 800 с.

115. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность.// Бухгатерский учет. Ч 1995. № 8.

116. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности. М., 2002

117. Моссаковский В.Б. Классификация и обоснование состава расходов на производство // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1993. - №4. - с. 12-15

118. Мурынов А.А. Бюджетное планирование: вопросы теории и практики // Финансы и кредит: проблемы методологии и практики. Ижевск, 2000. - №1-2. - с. 28-40

119. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992. - 136 с

120. Напшева М.М., Хоружий Л.И., Хубиев Н.В. Особенности бухгатерского учета на предприятиях сельского хозяйства. М.: Главбух, 2000. - 141с.

121. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка: Учеб. пособие. М.: Высш. шк., 1997. - 192 е.: ил.

122. Нефедкин В.И. Управленческий учет и технология бюджетирования // Сиб. фин. школа. 1999. - №1 (янв.-март). - с. 127-131

123. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.:УРСС, 1997

124. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Проблемы планирования // Институт налогоплательщика. 1998. - №8. - с. 10-26

125. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг: Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993. -123 с.

126. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике. // Бухгатерский учет. Ч 1996. № 1. Ч С. 16-21.

127. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике. // Бухгатерский учет. Ч 1996. № 2. Ч С.47-50.

128. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике. // Бухгатерский учет. 1996. - № 3 - С.47-51.

129. Николаева С.А. Управленческий учет: реальность и тенденции развития // Финансовая газета. 1993. - с.31-34

130. Николаева С.А. Учетная политика организации: Учебное пособие. М.: Бухгатерский учет, 2002. - 542 с.

131. Новиченко И.П. Система нормативного учета и контроля издержек производства. // Бухгатерский учет. Ч 1999. № 10. Ч С.73-75.

132. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы, 1979.

133. Новодворский В.Д., Клестова Н.В., Шпак А.В. Прибыль предприятия: бухгатерская и экономическая. // Финансы. 2003. - № 4. - с.64-68.

134. Новоселов А.В. Бюджетирование как элемент управления финансами компании // Фин. и бух. Консультации. Ч 2000. -№11.- с.56-64

135. Новоселов А.В. Бюджетирование: методы и проблемы // Финансы. 2000. -№11. -с.67-68

136. Организация производства на сельскохозяйственных предприятиях: Альбом наглядных пособий / М.И.Синюков, Ф.К.Шакиров, С.М.Грядов и др.; Под ред. М.И.Синюкова, Ф.К.Шакирова. М.: Агропромиздат, 1990. - 312 е.: ил.

137. Павлов В.В., Павлова Н.Г. Планирование и бюджетирование деятельности компании // Стратегия подъема отечественного производства и система налогообложения. Самара, 1999. - с.60-65

138. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет Ч новое прочтение внутрихозяйственного расчета. // Бухгатерский учет. Ч 2000. № 17. Ч С.58-62.

139. Палий В.Ф. Управленческий учет система внутренней информации. // Бухгатерский учет. - 2003. - №2. - с. 57-57

140. Папковская П.Я. Производственный учет в АПК: теория и методология. Ч Минск: ООО Информпресс, 2001.-211с.

141. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. СПб.: Питер, 2002. - 176 е.: ил.

142. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета. // Бухгатерский учет. 2000. - № 19. - С.63-65.

143. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.1.4.1. и Т.2.Ч., Ч.З.: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. -480 с.

144. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 19. - С. 60-62.

145. Поклад И.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1966.

146. Попов А. Назначение и способы составления сметы // Счетоводство. -№ 17.-1889

147. Постановление Государственного комитета РФ по статистике Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья от 08.07.1997

148. Предприятие: стратегия, структура, положения об отделах и службах, дожностные инструкции / К.А.Вокова, И.П.Дежкина, Ф.З.Казакова, И.А.Сергеева. -М.: ОАО Издательство Экономика, НОРМА, 1997. 526 с.

149. Раев В.П. Методика бюджетно-счетоводных записей в крестьянских хозяйствах. Воронеж: Изд-во Коммуна, 1929.

150. Райе Э. Бухгатерский учет и отчетность без проблем / Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1997. - XIV, 242 с.

151. Рахметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия. // Бухгатерский учет. 2000. - № 20. - С.58-59

152. Репин В.В. Формирование бюджета предприятия. // Консультант. 1998. №14 (июль). - с.58-61

153. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа. Ч М.: Книга сервис, 2002. 224 с.

154. Романова М.В. Бюджетирование ресурсов и управление финансами // Финансы и кредит. 2000. - №1. с.31-37

155. Рудановский А.П. Общая теория учета и оценка / М.: Городская типография.-1912

156. Рудановский А.П. Принципы общественного счетоведения. 2-е перераб. изд М.: Московское академическое издание Макиз, 1925. - 271 с.

157. Рыманова JI. Теоретические аспекты обеспечения финансовой устойчивости сельскохозяйственных предприятий. // АПК: экономика. 2002. - № 9. - с. 3848

158. Рябых Д. Системы бюджетирования // Рынок ценных бумаг. 2000. - №7. -с. 70-72

159. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник / Г.В. Савицкая. 2-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2002. - 687 с.

160. Сатыкова Г,А. Финансовое планирование и анализ движения денежных потоков: Учеб.пособие. СПб.:Изд-во СПбГУЭФ, 1999, - 75 с.

161. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия: эффективность и бюджетирование. М., 2000

162. Самочкин В.Н., Калюкин А.А., Тимофеева О.А. Бюджетирование как инструмент управления промышленным предприятием (на примере АК Туламашзавод) // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. - №2 (март-апр.). - С.3-16

163. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 479 с.

164. Семь нот менеджмента / Бочкарев А., Кондратьев В., Краснова В. и др. / Под ред. Красновой В. и Привалова А.; Изд. 3-е, доп. М.: ЗАО Журнал Эксперт, 1998.-424 с.

165. Серобаба Н.JI. Вопросы организации управленческого (производственного) учета и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) в отрасли связи. // Новое в бухгатерском учете и отчетности. 2002. -№№9-11.

166. Сиротский В.Е. Управленческий баланс предприятия. // Бухгатерский учет. -2001.-№2

167. Скворцов А. Применима ли двойная бухгатерия в сельском хозяйстве // Счетоводство. 1889. - № 13. - с. 163-168.

168. Скоун Т. Управленческий учет /' Пер. с англ. под ред. Н.Д.Эриашвили. -М: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 179 с

169. Смекалов П.В., Ораевская Г.А. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учеб. для вузов. По экон. спец-м М.: Финансы и статистика, 1991. - 303 с.

170. Современные проблемы бухгатерского учета, аудита и финансового анализа. СПб: СПТЭИ, 1996. - с. 11-20

171. Соколов М.Н. Бюджетирование как новый для российских предприятий инструмент операционного финансового менеджмента // Рыночная экономика и финансово-кредитные отношения. Ростов-н/Д, 1999. - Вып.5. - с.237-243

172. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: ЮНИТИ, 1996.-638 с.

173. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

174. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Бухгатерский учет для руководителя. М.: Проспект, 2000.-281 с.

175. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухгатерского учета. м.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.

176. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгатерский учет. 2000. - №18. - С. 50-52.

177. Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2001

178. Сорокина Е.М. Бюджетирование денежных средств // Бухгатерский учет, экономический анализ и аудит. Иркутск, 1999. - с.39-41

179. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгатерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс / Пер. с англ. Ю.А. Огибина др.; под общ. ред. Б.С. Лисовика и М.Б. Ярцева. СПб.: АОЗТ Литера плюс, 1994. - 272 с.

180. Стоцкий В.И. Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости. -М.: Соцэкгиз, 1943. 399 с.

181. Стуков С.А. Учет затрат на производство: современное состояние. // Бухгатерский учет. 1996. - № 1. - С. 22-23.

182. Стуков С.А. Современные методы калькулирования себестоимости. -Калинин: Калининский гос. Ун-т, 1980

183. Терентьев С., Никитин А. Пути финансового оздоровления сельскохозяйственных организаций. // АПК: экономика. 2002. - № 11-с.44-51

184. Терентьев С., Никитин А. Управленческий учет в сельскохозяйственных организациях. // АПК: экономика. 2002. - №12. - с.26-33

185. Трафимов А.Г. Проблемы реформирования многоукладной экономики сельского хозяйства Северо-Запада. СПб.: Знание, 2000. - 192 с.

186. Трафимов А.Г., Трафимова А.И. Перспективное планирование развития экономики сельского хозяйства в условиях рынка. СПб.: ИВЭСЭП, Знание, 2001.-112 с.

187. Трафимов А.Г., Смекалов П.В., Яковлев Д.Н., Лящук В.Ф. и др. Оплата труда за конечные финансовые результаты работы предприятий АПК. СПб: Знание, 2000.-112 с.

188. Трафимов А.Г. Теория и практика коммерческого расчета на сельскохозяйственных предприятиях. СПб: Знание, 1999. - 24 с.

189. Трубилин И.Т. Бухгатерский производственный учет в сельском хозяйстве: Учебное пособие. Краснодар: КГАУ, 2000. - 284 с.

190. Управление затратами на предприятии: Учебник / В.Г.Лебедев, Т.Г.Дроздова, В.П.Кустарев и др.; Под общ. Ред. Г.А.Краюхина. СПб: Издательский дом Бизнес-пресса, 2000. - 277 е.: ил.

191. Управленческий учет / Под ред. В.Палия и Р.Вандер Вила. М.: ИНФРА-М, 1997.-480 с.

192. Управленческий учет по международным стандартам: Учеб. пособие / Под ред. проф. Я.В.Соколова и доц. А.А.Терехова. СПб.: Изд-во СПТЭИ, 1998. Ч 69 с.

193. Управленческий учет по формуле три в одном / Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 1999.-328 с.

194. Управленческий учет: Учебное пособие/ Под ред. А.Д.Шеремета. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. Ч 512с. (Серия Академия бухгатера и менеджера).

195. Ушачев И.Г. Проблемы устойчивого развития АПК // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2003. - №9. -с.9-12

196. Философский словарь./ Под ред. И.Т. Фролова. М., 1986. с.200

197. Финансовый бизнес-план: Учеб. Пособие / Под ред. действ, члена Академии инвестиций РФ, д-ра экон. наук, проф. В.М. Попова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 480 с.

198. Финансовый менеджмент: Руководство по технике эффективного менеджмента. М: CARANA Corporation, 1998. - 290 с.

199. Финансы предприятий: Учебник для вузов / Н.В.Кочина, Г.Б.Поляк, Л.П.Павлова и др.; Под ред. проф. Н.В.Кочиной. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 447 с.

200. Фоминцева Я.В. Бюджетирование как эффективный подход к управлению предприятием // Бухгатерский учет, экономический анализ и аудит. Иркутск, 1999. -с.41-44

201. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем. / под ред. и с предисл. А.А.Турчака, Л.Г.Головача, М.Л.Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.

202. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. -416с.: ил. - (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).

203. Хоружий Л.И., Басалай С.И. Бухгатерский учет как инструмент повышения инвестиционной привлекательности агропромышленных корпораций. М.: БУКВИЦА, 1999.-256 с.

204. Хоружий Л.И., Напшева М.М. Особенности бухгатерского учета на предприятиях сельского хозяйства. М., 2000

205. Хоскинг А. Курс предпринимательства: Практическое пособие: Пер. с англ. -М.: Международные отношения, 1993. 352 с.

206. Хруцкий В.Е. Бюджетирование: основа планирования бизнеса или управление финансами? // Бизнес: орг., стратегия, системы. 1998. - №5. -С.11-14

207. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 е.: ил.

208. Четвериков С.Н. Сельскохозяйственное счетоводство // Счетоводство. -1894. -№ 16-17.-с. 215-216.

209. Чербони Джузеппе // Счетоводство, 1892, - № 1 - с.244

210. Четыркин Е.М. Статистические методы прогнозирования. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Статистика, 1977. - 200 е.: ил.

211. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. М.: . Финансы и статистика, 1971. - 240 с.

212. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1965.

213. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 208 с.

214. Шим Джей К., Сигел Джоэл. Методы управления себестоимостью и анализ затрат: Пер. с англ. М.: Информационный издательский дом Филинг, 1996.344 с.

215. Шим Джей К., Сигел Джоэл. Основы коммерческого бюджетирования / Пер. с англ. СПб.: Пергамент, 1998. - 496 с.

216. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Издательство Дело и Сервис, 2001. - 544 с.

217. Экономическая энциклопедия / РАН. Институт экономики: Гл. ред. Л.И.Абакин. М.: Экономика, 1999

218. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры / Пер. с англ., предисл. А.М.Петрачкова. -М.: Финансы и статистика, 1993

219. Эпштейн Д.Б., Сиротина М.А. Мониторинг финансово-экономического состояния сельскохозяйственных предприятий. Методические рекомендации. Ч СПб: Комитет по сельскому хозяйству Ленинградской области, СЗНИИЭСХ, 2002.

220. Эпштейн Д.Б. Финансово-экономические проблемы сельскохозяйственных предприятий России. С-Петербург: Издательский дом Бизнес-пресса, 2002. -180 с.

Похожие диссертации

• Платежеспособность как фактор повышения эффективности функционирования сельскохозяйственных предприятий
• Повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности аграрных научных организаций
• Процессный подход к организации и управлению как инструмент повышения эффективности производственной системы полиграфического предприятия
• Механизм использования финансовых ресурсов сельскохозяйственного предприятия
• Внутренний контроль и бюджетирование в системе управленческого учета во вспомогательных производствах сельскохозяйственных организаций