Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Бухгатерский управленческий учет на предприятиях оборонно-промышленного комплекса в условиях конверсии тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Ретинский, Михаил Федорович
Место защиты	Нижний Новгород
Год	2003
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский управленческий учет на предприятиях оборонно-промышленного комплекса в условиях конверсии"

На правах рукописи^

Ретинский Михаил Федорович

Бухгатерский управленческий учет на предприятиях оборонно-промышленного комплекса в условиях конверсии

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Н-Новгород - 2003

Работа выпонена в Нижегородском государственном университете им. Н.И. Лобачевского

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Мизиковский Ефим Абрамович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Ивашкевич Виталий Борисович

кандидат экономических наук, доцент Сивоволов Николай Васильевич

Ведущая организация

Научно-исследовательский институт Министерства финансов Российской Федерации

Защита состоится 25 декабря 2003 г. в 16 часов на заседании диссертационного совета К212.166.04 при Нижегородском государственном университете им. Н.И. Лобачевского по адресу: 603000, г. Нижний Новгород, ул. Б. Покровская, д. 37, ауд. 220.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского.

Автореферат разослан 24 ноября 2003 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Яшина Н.И.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современной экономике России вновь приобретает значимость оборонно-промышленный комплекс (ОПК), который более десяти лет по известным причинам не входил в число приоритетов рыночной экономики. Преобразования в этом секторе хозяйствования, связанные с сокращением . производства военной техники, созданием и диверсификацией гражданского производства, наряду с научно-техническими и экономическими аспектами, предопределили необходимость существенного реформирования действующей системы подготовки и использования учетно-аналитической информации в конверсионных предприятиях.

Определенные успехи в реформировании конверсионных предприятий, достигнутые в последние годы, почти не затронули бухгатерского учета и экономического анализа, имеющих определенные отраслевые особенности формирования и реализации учетно-аналитических функций. Так, отраслевой учет затрат на производство не обновляется с середины 80-х годов, а методики экономического анализа затрат в отрасли не пересматривались уже около сорока лет.

Развитие конверсионных организаций напрямую связано с системами управления их финансово-хозяйственной деятельностью. Одной из предпосылок устойчивой работы предприятий, как свидетельствует многолетняя практика, является информационное обеспечение, существенная часть которого приходится на учетные данные, формируемые в управленческом учете. Благодаря усилиям отечественных и зарубежных ученых и практиков управленческий учет в нашей стране становится действенным инструментом управления доходами и расходами хозяйствующего субъекта, включая анализ циклов хозяйственной деятельности, бюджетирование, внутреннее ценообразование, формирование внутрихозяйственной отчетности, содержащей полезную информацию для поддержки управленческих решений.

Значительный вклад в становление и развитие отечественного управленческого учета внесли A.C. Бакаев, М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.Е. Керимов, Е.А. Мизиковский, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет и другие специалисты.

Необходимо отметить, что в области управленческого учета отраслевые ис-

следования не проводятся, и это поностью относится к предприятиям ОПК. Между тем, последние имеют ряд существенных отличий от других предприятий машиностроения по видам деятельности, источникам финансирования и положению на рынке. Научные работы исследовательского характера в области управленческого учета и анализа на конверсионных предприятиях практически отсутствуют в силу относительной новизны объекта исследований и закрытости информации.

Производственная деятельность конверсионных предприятий в области производства и продаж продукции военного назначения (ПВН) предполагает использование наукоемких технологий, финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) преимущественно из средств федерального бюджета. Их готовая продукция характеризуется длительным жг ненным циклом и отсутствием конкуренции на внутреннем рынке. В сфере производства и продаж гражданской продукции, отличающейся широкой диверсификацией и мекосерий-ностью, необходимо учитывать динамизм внешней экономической среды, возрастание конкуренции и интенсивность научно-технического развития, обусловленную, в том числе, использованием двойных технологий. Следует отметить, что на конверсионных предприятиях (к примеру, ОАО Нижегородский машиностроительный завод, ОАО Сокол, ОАО Ульяновский механический завод и др.) в настоящее время управленческий учет представлен отдельными программами, не объединенными в единое целое, тогда как комплексная его система, а также обоснование методических основ ее создания отсутствуют.

Целесообразность разработки управленческого учета применительно к практическим условиям конверсионных предприятий не менее актуальна, чем в других промышленных производствах. Это важное обстоятельство определило выбор темы диссертации и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка методических основ управленческого учета применительно к конверсионным предприятиям.

На достижение поставленной цели направлено решение следующих задач:

Х раскрыть сущность и особенности управления предприятием ОПК в усло-

виях конверсии;

Х провести исследование существующих вариантов управленческого учета в

области материально-технического обеспечения и использования материальных ресурсов; обосновать и разработать направления его совершенствования;

Х обосновать состав затрат на освоение и производство конверсионной продукции;

Х установить взаимосвязи отражения показателей затрат и результатов деятельности конверсионного предприятия на бухгатерских счетах в целях финансового и управленческого учета;

Х усовершенствовать состав информации, необходимой для анализа продаж и финансовых результатов, и порядок ее формирования;

Х уточнить методику оценки деловой активности предприятия с учетом использования показателей добавленной стоимости продаваемой продукции;

Х обосновать методические положения по бюджетированию деятельности, контролю и анализу бюджетов применительно к конверсионным предприятиям;

Х разработать рекомендации по составу и структуре внутрихозяйственной отчетности конверсионной организации.

Предмет исследования. В диссертации предметом исследования является совокупность теоретических и практических аспектов, связанных с разработкой комплексной системы управленческого учета, а также отдельных методик экономического анализа, ориентированных на практические условия конверсионных предприятий.

Объект исследования. Объектом исследования являются особенности процессы финансово-хозяйственной и управленческой деятельности конверсионных предприятий Н. Новгорода, Москвы, Тулы, Ульяновска, С.-Петербурга. При разработке основных положений диссертации автором использована учетно-экономическая информация, полученная на основе обобщения бухгатерской, статистической отчетности, внутрихозяйственной документации, а также экспертных данных ряда конверсионных организаций. К исследованию привлечены публикации отечественных и зарубежных авторов, нормативные документы в области управленческого учета, экономического анализа и планирования.

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретическую и методологическую основу диссертационной работы составляют труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов по вопросам управленческого учета.

экономического анализа, бюджетирования; нормативные документы в области бухгатерского учета, а также законодательные акты, формирующие правовое поле функционирования конверсионных предприятий. В процессе подготовки диссертационной работы использовались такие общенаучные методы исследования как анализ, синтез, классификация, группировка, моделирование, абстрагирование, диалектический, системный и комплексный подходы к получению доказательств и аргументации положений диссертационной работы, методы сравнения, факторного анализа, экспертных оценок, балансовый, а также экономико-математические методы. При составлении таблиц и систематизации полученных данных применены выборочные исследования.

Научная новизна исследования. Научная новизна диссертации заключается в обосновании особенностей методических основ комплексной системы управленческого учета, в том числе, анализа и бюджетирования применительно к конверсионным предприятиям. При проведении исследования получены следующие результаты, которые характеризуются научной новизной:

Х определены особенности управленческого учета на предприятиях в условиях конверсии применительно к ее целям, задачам и видам;

Х сформулированы методические рекомендации по совершенствованию управленческого учета и анализа в сфере материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов при производстве конверсионной продукции;

Х предложен специализированный состав затрат на освоение, производство и продажи продукции, а также схема и методика распределения накладных расходов с учетом особенностей конверсионного предприятия;

Х рекомендованы специализированные документы и схемы бухгатерских проводок показателей затрат и результатов деятельности конверсионного предприятия в целях финансового и управленческого учета;

Х детализированы методики анализа продаж и финансовых результатов применительно к конверсионным организациям; предложен порядок комбинированного расчета точки безубыточности при ассортиментной продаже конверсионной продукции;

Х усовершенствована методика анализа деловой активности на основе пока-

зателей добавленной стоимости;

Х сформулированы рекомендации по формированию, контролю и ана.ш \ бюджетов конверсионного предприятия;

Х предложен перечень внутрихозяйственной отчетности конверсионного предприятия.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что их использование обеспечивает совершенствование системы управленческого учета на конверсионных предприятиях, содействует укреплению систем управления их экономикой и, следовательно, повышению жизнеспособности в условиях рынка. Рекомендации по совершенствованию управленческого учета в сфере материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов; методики распределения накладных расходов; рекомендации по формированию, контролю и анализу бюджетов и составлению внутрихозяйственной отчетности могут быть внедрены федеральными государственными оборонными предприятиями. Основные результаты исследования могут быть использованы для разработки отраслевых рекомендаций, к примеру, в области учета затрат на производство, а также в учебных программах по дисциплинам Бухгатерский управленческий учет и Экономический анализ.

Апробация и внедрение результатов исследования. Рекомендации, изложенные в работе, используются на ряде конверсионных предприятий, в том числе, в ОАО Нижегородский машиностроительный завод, ОАО Ульяновский механический завод (г. Ульяновск), ОАО Радиотехнический завод (г. Санкт-Петербург), Федеральном государственном унитарном предприятии Рособоронэкспорт (Москва).

Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований докладывались на международных и российских научно-практических конференциях: Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского - 2001 г.. Нижегородский коммерческий институт - 2003г.; обсуждались с ведущими специалистами ряда организаций ОПК гг. Н.Новгорода, Москвы, Тулы, Ульяновска и отражены в различных научных сборниках. По результатам исследования опубликовано 6 печатных работ общим объемом 1,4 печатных листа.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации обусловлена целью и задачами работы, логикой исследования проблем управленческого учета, представлена в табл. 1. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литераторы и приложений. Основное содержание изложено на 172 страницах, содержит 51 таблицу и 22 рисунка. В работе приведены список литературы из 108 наименований и 21 приложение.

Таблица 1

Структура и содержание диссертационной работы

11аименование глав

Наименование параграфов

Введение

1. Основные аспекты бухгатерскою управленческого учета в управлении экономикой конверсионных предприятий оборонно-промышленною комплекса

2. Управленческий учет циклов хомйственной деятельности конверсионных предприятий

3. Бюджетирование и внутрихозяйственная отчетность в управлении конверсионным предпри-

Заключение Список литературы 11риложения_

1.1. Развитие конверсии на предприятиях оборонно-промышленного комплекса

1.2. Современные аспекты управленческого учета

1.3. Обоснование направлений совершенствования управленческого учета и экономического анализа в конверсионных предприятиях

2.1. Управленческий учет материально-технического обеспечения и использования материальных ресурсов

2.2. Состав и учет затрат на освоение и производство конверсионной продукции

2.3. Анализ продаж продукции, финансовых результатов и деловой активности менеджмента

3.1. Концептуальные основы бюджетирования деятельности конверсионного предприятия

3.2. Формирование генерального бюджета конверсионного предприятия

3.3. Контроль и анализ бюджетов. Внутрихозяйственная отчетность

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, определены цели и задачи исследования, сформулирована научная новизна и практическая значимость полученных результатов, даны сведения об их апробации и внедрении, охарактеризованы структура и объем работы.

Первая глава Основные аспекты бухгатерского управленческого учета в управлении экономикой конверсионных предприятий оборонно-промышленного комплекса посвящена исследованию сущности, содержания, современных аспектов управленческого учета и анализа в условиях конверсии; рассмотрению типичных способов реализации учетно-аналитических функций в управлении конверсионной организацией, обоснованию необходимости и направлений их совершенствования на базе управленческого учета.

Цели, правовые основы и принципы государственной политики в области конверсии ОПК определены в законе О конверсии оборонной промышленности в Российской Федерации от 13 апреля 1998 г. Конверсия в законе трактуется как регулируемый государством процесс преобразований (организационных, правовых, социально-экономических) предприятий оборонной промышленности в целях частичной или поной переориентации их производственных мощностей, научно-технического потенциала и трудовых ресурсов на выпуск гражданской продукции.

В определении конверсии отражена стратегическая цель государства - регулирование процесса замещения военной продукции на гражданскую, сделан акцент на диверсификацию производства гражданской продукции. Результатом диверсификации является создание и производство новых и модифицированных видов продукции, расширение ассортимента товара. Эти процессы реализуются одновременно и нередко сопровождаются потерей производительности труда и освоением лишних технологий.

Целями конверсии на уровне предприятий в работе определены: диверсификация производства; экспорт, в первую очередь, ПВН и производство ПВН по государственному заказу. На рис. 1 приводится схема, характеризующая виды конверсии с выделением ее типов, уровней (моделей) и этапов, которую необходимо учитывать при организации управленческого учета и анализа на предприятии.

I ипм Прямая Адаптацион-

Уровни (мололи)

На уровне организации

На уровне На уровне

объединения территории

Административно-командная

Обвальная

Региональная

Формирование центров оборонного потенциала

Рис. 1. Типы, уровни и этапы конверсии

Наличие государственной собственности и частного капитала в условиях рыночных принципов хозяйствования и динамизма процессов конверсии обусловливают необходимость создания новой системы внутрихозяйственного управления конверсионными организациями, ее теоретического обоснования и практической разработки. В число приоритетов системы информации для поддержки экономически обоснованных решений выдвигается бухгатерский управленческий учет.

Различия требований, предъявляемых к бухгатерской информации со стороны внутренних и внешних пользователей, которые невозможно обеспечить в рамках традиционной бухгатерии, с одной стороны, а также объективный процесс расширения функций бухгатерского учета в условиях перехода к рыночной экономике, введение коммерческой тайны, статуса открытости отчетности Ч с другой, предопределили необходимость деления бухгатерского учета на финансовый и управленческий учет.

Финансовый учет как часть существующей учетной системы предприятия жестко регламентирован и, как справедливо отмечается в специальной литературе, преимущественно ретроспективен, обращен в прошедшие события. Управленческий учет охватывает те виды информации, которые необходимы для принятия оперативных и стратегических решений.

В специальной литературе приводятся различные определения управленческого учета. По нашему мнению, управленческий учет - это подсистема бухгатер-

ского учета, обеспечивающая учет затрат и доходов, бюджетирование, контроль и анализ хозяйственно-финансовой деятельности, систематизацию информации для выработки и принятия оперативных управленческих решений, координации будущего развития предприятия. Управленческий учет связывает процесс управления с учетным процессом, использует присущие ему способы, приемы и принципы, обеспечивает оценку соотношения достигнутых результатов с поставленными целями и затратами на достижение этих целей. Поэтому, с нашей точки зрения, управленческий учет необходимо рассматривать как информационную систему внутреннего управления затратами на производство, себестоимостью продукции и финансовыми результатами.

В составе управленческого учета выделяется производственный учет - центральное звено внутреннего управления экономикой процессов производства и сбыта продукции. По мнению ряда отечественных специалистов, позиции которых разделяет соискатель, производственный учет - база управленческого учета.

Практика показывает, что управленческий учет в конверсионных предприятиях необходимо ориентировать на особенности их функционирования, прежде всего такие, как: динамичность развития конверсионных процессов; неопределенность приоритетов в выборе предмета деятельности в сфере производства ПВН и гражданской продукции, что обусловливает потребность в маркетинговых исследованиях; необходимость диверсификации производства; создание новых видов продукции, технологий и модификации существующих; возможность материально-технического обеспечения выпуска продукции с учетом собственных ресурсов; многопрофильность и многономенклатурность производства, преобладание мекосерийного и единичного типов; отсутствие механизмов передачи специальных технологий из ОПК в гражданский сектор и отработанных в результате конверсии достижений в производство оборонной продукции.

В соответствии с приведенным выше определением управленческого учета и особенностями функционирования конверсионного предприятия соискателем определены отличительные особенности управленческого учета в условиях конверсии, касающиеся круга пользователей учетно-аналитической информации, объектов управленческого учета (табл. 2), в том числе, детализированной номенклатуры доходов и расходов по процессам производственно-хозяйственной деятельности, их

элементам, центрам затрат (местам возникновения) и центрам ответственности.

Таблица 2

Объекты управленческого учета

Процессы производст- Ресурсы производства Результаты производственно-хозяйственной деятельности

венно-чозяйствен-ной деятельности Средства труда Предметы труда Трудовые ресурсы Финансовые ресурсы Продукция, работы, услуги Себестоимость Выручка, прибыль. рентабельность, маржинальный доход. добавленная стоимость

1 2 3 4 5 6 7 8

Материальные потоки

Техническая А1 А2 АЗ А4 А5 Аб А7

подготовка

производства

Снабжение Б1 Б2 БЗ Б4 Б5 Б6 Б7

Производства В1 В2 вз В4 В5 В6 В7

Сбыт Г1 Г2 ГЗ Г4 Г5 Г6 Г7

Финансовые потоки

Расчеты Д1 да ДЗ Д4 Д5 Д6 Д7

По объему пономочий и обязанностей дожностных лиц, а также функциям, выпоняемым каждым центром ответственности, в управленческом учете выделяются центры затрат (цеха, функциональные службы заводоуправления), центры доходов (маркетингово-сбытовые подразделения), центры прибыли (производство ПВН и гражданской продукции; цеха, механо-сборочные подразделения, выпускающие конечную продукцию), центры инвестиций. К последним относятся, как правило, отделы и цеха (основные, вспомогательные, обслуживающие), связанные с освоением конверсионной продукции (табл. 3).

Опыт показывает, что интегрирование технологических (первичных) норм и нормативов производственных затрат в управленческом учете возможно лишь на базе нормативного учета (прообраз системы затрат стандарт-кост). Однако на некоторых конверсионных предприятиях нормы прямых и нормативы комплексных (косвенных) затрат, зачастую, оторваны от учета, не объединены с ним общей программой, а потому здесь применяется, в основном, обезличенный (котловой) вариант бухгатерского учета затрат, недостатки которого общеизвестны. Затраты на производство обезличиваются даже в пределах отдельных заказов при позаказном методе учета производственных затрат. Следовательно, без внедрения нормативного учета, скорректированного на мекосерийное и многономенклатурное производство, характерное для предприятий ОПК (включая конверсионные), любые попытки

внедрить управленческий учет обречены на неудачу.

Бюджетная модель управленческого учета на конверсионных предприятиях рассматривается в качестве составляющей управленческого учета и включает разработку бюджетов по предприятию, центрам ответственности, организацию и контроль их испонения, анализ отклонений от запланированных показателей с целью регулирования деятельности как предприятия в целом, так и его структурных подразделений.

Структура управленческого учета, исходя из его определения, состоит из следующих основных блоков: учет затрат и результатов, бюджетирование и анализ гибких бюджетов, подготовка информации для принятия управленческих решений на основе специализированной внутрихозяйственной отчетности. Представленная выше структура управленческого учета отвечает требованиям управления экономикой конверсионного предприятия, среди которых основными можно считать обеспечение информацией процессов управления экономикой хозяйствующего субъекта, его подразделениями, циклами хозяйственных процессов, центрами ответственности; реализацию взаимосвязей между функциями планирования, нормирования, анализа, регулирования и управленческого учета на базе бюджетирования в сферах выпуска продукции как военного, так и гражданского назначения.

Во второй главе диссертации Управленческий учет циклов хозяйственной деятельности конверсионных предприятий обобщаются существующие процессы хозяйственной деятельности, связанные с обеспечением и использованием материальных ресурсов, формированием затрат на освоение, производство и продажу продукции, определением финансовых результатов деятельности и эффективности менеджмента на предприятиях ОПК. Совокупность производственно-хозяйственных операций по видам деятельности определены в работе как циклы производственно-хозяйственной деятельности организации.

Результаты исследования показали, что внедрение управленческого учета на конверсионных предприятиях, в первую очередь, потребует уточнения существующих методик анализа материально-технического обеспечения и производственного использования материальных ресурсов. Связано это с преобладанием материальных затрат в структуре затрат предприятий (до 70%) и ставшим традиционным отсутствием системного подхода в обеспечении предприятия материальными ресурсами и

учете этого процесса.

Соискателем рекомендована специализированная методика расчета обеспеченности предприятия материальными ресурсами с учетом их собственного изготовления (за счет имеющихся литейных, кузнечно-прессовых и других производств). Исследована практика учета затрат по материально-техническому снабжению и на основе критических обобщений сформулированы отдельные рекомендации в области управленческого учета процессов снабжения применительно к конверсионным предприятиям.

Для оценки эффективности использования материальных ресурсов соискателем предлагается вариант расчета показателя рентабельности материальных затрат как для одного вида продаваемого товара, так и ассортимента продаж (ри), наиболее приемлемого в условиях конверсионного предприятия, по формуле:

Ри~КП 1-

где: - доля -ой продукции в общем объеме производства (= 1);

Кп - коэффициент продаж;

/7, - прибыль на единицу -ой продукции, руб/ед;

Ч), - материальные затраты на единицу -ой продукции, руб/ед.

Применение данного показателя позволяет не только сравнивать эффективное гь использования материальных ресурсов по видам продукции с подразделением на Г1ВН и гражданскую, но и с помощью методов экономического анализа оценить факторы, влияющие на конечные результаты деятельности предприятия.

Высокая материалоемкость конверсионного производства, широкий ассортимент выпускаемой продукции, отсутствие достоверной и поной оперативной информации о запасах, обязывают уделять особое внимание выбору методов управленческого учета запасов. По мнению соискателя, наиболее действенным можно считать метод управленческого учета запасов лобеспечение по дефициту, который соответствует деятельности конверсионных предприятий в условиях экономической нестабильности, отсутствия прямых договременных экономических связей между предприятиями и неопределенности получения заказа на производство продукции. На основе логистики процесса снабжения соискателем предложена и под его руко-

водством внедрена схема движения информации на основе АВС-метода. Согласно этой схеме запасы классифицируются по совокупной стоимости приобретения по каждой статье запасов, формируется расширенная информация о затратах на освоение, производство и продажи продукции применительно к конверсионным предприятиям.

Учитывая сложность и динамичность процесса освоения производства в условиях конверсии, необходимость обобщения затрат на основе современных принципов управленческого учета и управленческой отчетности, в работе предложен подход к формированию этапов и статей затрат на создание конверсионной продукции по центрам ответственности (табл. 3). Такой подход основывается на единой технологической цепочке, объединяющей все стадии освоения (от маркетинговых исследований до выпуска установочной партии конверсионной продукции).

Если на начальной стадии маркетинговых исследований определяются идеи, их анализ и отбор с учетом конъюнктуры, то на заключительной - создаются условия для промышленного производства конверсионной продукции, достигаются технические параметры конструкции, показатели выпуска и продаж. Соискателем рекомендован показатель средней доли затрат каждого этапа в смете затрат на освоение производства (табл. 3), необходимый для повышения качества информации внутрихозяйственной отчетности.

Затраты на освоение конверсионной продукции в управленческом учете соискателем предлагается формировать в постатейном разрезе в сопоставлении с данными накопительных итогов отчетного периода. Для их учета можно использовать бухгатерский регистр аналитического учета, аналогичный ведомости №12 Затраты по цеху. Затраты на освоение конверсионной продукции списываются линейным методом или пропорционально объему продукции, начиная с момента получения от технических служб предприятия отчета о начале серийного производства. Срок списания предприятие устанавливает самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов, как правило, не более 5 лет.

Таблица 3

Перечень статей затрат на освоение конверсионной продукции по центрам

ответствен ности

Наименование этапа, доля в смете Наименование статей затрат Центр ответственности

1. Маркетинговые исследования продукции, предлагаемой к производству до 10% 1.1. Разработка предложений по созданию новых видов продукции 1 2. Разработка требований по улучшению качества выпускаемой продукции 1.3. Прогнозирование спроса, анализ сбыта 1А Организация рекламной деятельности 1.5. Представительские расходы на маркетинг и рекламу Отдел маркетинга

2. Научно-исследовательские работы прикладного характера до 30% 2.1. Разработка технического проекта Отдел главного конструктора

2 2. Испытания материалов, комплектующих, оснастки Заводская лаборатория

2.3. Создание и испытание макетного образца Отдел главного конструктора, опытное производство

3. Техническая подготовка в пределах 20% 3.1. Проектирование нового изделия Отдел главного конструктора

3 2. Разработка технологии процесса и технологической документации Отдел главного технолога

3.3. Проектирование и изготовление технологического оборудования Отдел главного технолога, производственные цеха

3 4. Проектирование и изготовление инструментальной оснастки Отдел главного технолога, отдел главного механика, инструментальное производство

3.5. Корректировка конструкторской и технологической документации Отдел главного конструктора, отдел главного технолога

4. Освоение опытного производства 01 15% до 18% 4 1. Изготовление образца нового изделия Цеха опытного производства

4.2. Изготовление и приобретение специального оборудования (инструментов и приспособлений) 4 3. Изготовление и приобретение комплекта специального технологического и стендового оборудования Цеха опытного производства, отдел комплектации

4 4. Испытание и тестирование нового образца Заводская лаборатория, отдел главного конструктора

5. Освоение в промышленном производстве (изготовление и испытание установочной партии) в пределах 25% 5.1. Разработка норм, нормативов, цены Отдел главного технолога, планово-экономический отдел, отдел труда и зарплаты

5.2. Стандартизация и сертификация Отдел главного конструктора, планово-диспетчерский отдел

5.3. Авторский надзор за изготовлением Отдел главного конструктора, отдел главного технолога

5 4. Изготовление и испытание опытной партии Производственные цеха, заводская лаборатория, отдел главного конструктора

5 5. Корректировка конструкторской и технологической документации по результатам испытаний Отдел главного конструктора, отдел главного технолога

5 6 Оснащение технологических процессов до возможности изготовления серийной партии Отдел главного технолога, отдел комплектации, производственные цеха

5.7. Обучение персонала Отдел кадров, отдел технического обучения

Эффективность управления затратами и результатами на разных этапах производственно-хозяйственной деятельности конверсионного предприятия характеризуется использованием показателя себестоимости продукции, доля накладных расходов в которой, по данным конверсионных предприятий г. Н. Новгорода, составляет от 36% до 44%. Результаты исследования по одному из них представлены в табл. 4.

Таблица 4

Удельный вес накладных расходов в себестоимости проданной продукции

Вид расходов 2001 г. 2002 г. 2003 г. (1 полугодие)

Сумма, мн. руб. Доля в себестоимости, % Сумма, мн. руб. Доля в себестоим ости,% Сумма, мн. руб. Дол* в себестоимости. %

Накладные 287,4 41,5 297,3 42,6 161,9 43,2

Соискателем предлагается схема перераспределения постоянной части накладных расходов (общезаводские плюс часть постоянных общепроизводственных) по сферам деятельности конверсионного предприятия. Соискатель приходит к выводу, что в результате конверсии при использовании ранее существующей обслуживающей инфраструктуры часть постоянных расходов из ранее (до конверсии) выпускаемой продукции переносится в постоянные затраты продукции, созданной в результате конверсии и с учетом ПВН, предназначенной и изготовленной по госзаказу. Изменения постоянной части накладных расходов влияют на себестоимость конверсионной продукции, ее рентабельность, в конечном счете, на ее конкурентоспособность.

Для конверсионных предприятий вместо традиционной двухступенчатой предложена трехступенчатая система распределения общепроизводственных расходов, которая, по нашему мнению, позволит более объективно распределить их по объектам калькулирования (рис. 2).

Общепринятый порядок отнесения общепроизводственных расходов пропорционально заработной плате основных производственных рабочих не отражает трудоемкость разных изделий, поэтому соискателем рекомендуется в качестве базы распределения принять показатель нормо-часы согласно утвержденным технологическим картам. На первой стадии расходы распределяются по сферам деятельности (ПВН и гражданская продукция), на второй - по центрам производственных затрат (цехам), на третьей - по видам продукции.

Распределение по:

сферам деятельно- производственным видам продукции сти подразделениям

Цеховые ставки Сферы деятельно- Производственн распределения

Рис. 2. Схема распределения общепроизводственных накладных расходов

Интенсивность процессов конверсии, рост экспорта, в первую очередь, ПВН, выявили необходимость отхода от традиционного распределения общехозяйственных (общезаводских) расходов (ОЗР) на себестоимость продукции, поставляемой на экспорт. Процедуру распределения ОЗР соискателем рекомендуется проводить в три этапа:

Х выбор базы распределения (БР);

Х исчисление ставки распределения (СР) как отношения величины расходов к величине базы распределения;

Х распределение расходов по видам продукции, исходя из формулы:

ОЗР = СРБР

В качестве базы распределения ОЗР рекомендовано использовать стоимостной объем продаж продукции с учетом ПВН на экспорт. Предложенная схема распределения ОЗР позволяет повысить конкурентоспособность |ражданской продукции за счет увеличения возможности снижать цену на продукцию по сравнению с аналогичной на рынке. Что касается ПВН и гражданской продукции, представляемой на внутренний рынок, то на всех предприятиях ОПК ОЗР принято распределять пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Этот порядок для ПВН жестко контролируется Минэкономразвития и представительством Министерства обороны РФ при проверке фактических затрат на готовые и сданные заказы. Однако такое распределение ОЗР подвергалось справедливой критике еще в 70-е годы. В условиях ОПК правомерно принять в качестве базы распределения

ОЗР для продукции, поставляемой на внутренний рынок, сумму выручки от продажи этой продукции. Другим подходом к распределению ОЗР может стать вариант, предусмотренный ПБУ 10/99 Расходы организации, то есть отнесение их на себестоимость продаж готовых и сданных заказчику изделий.

Значительный рост количества выпускаемых изделий в мекосерийных производствах потребовали пересмотра традиционной практики оценки продаж, финансовых результатов и деловой активности. Используя принцип маржинального дохода, диссертантом обоснованы рекомендации по организации безубыточной деятельности по производству и продаже продукции ОПК, предложена усовершенствованная модель расчета безубыточности в условиях ассортиментной продажи продукции. Она необходима при реализации конверсионных программ, модернизации производства, так как содействует определению предметной стратегии, пределов изменения расходов и результатов производственной деятельности при разных вариантах их соотношения. На конверсионных предприятиях актуальность обеспечения безубыточности связана не только с сохранением отдельных видов продукции, но и видов производств.

Думается, что для предприятий ОПК наряду с исчислением рентабельности продукции необходимо использовать показатель добавленной стоимости. По мнению западных специалистов, добавленная стоимость - ключевое понятие в экономическом анализе предприятия. Отечественными учеными и практиками в конце 70-х и начале 80-х гт. разработаны принципы и методы по планированию добавленной стоимости. В настоящее время у конверсионных предприятий появились новые функции, меняются взаимоотношения с хозяйствующими субъектами, в том числе, и с государственными органами. Поэтому, с нашей точки зрения, возросла роль показателя добавленной стоимости в оценке реального вклада предприятия в условиях конверсии во вновь созданную стоимость. Соискателем по данным ряда предприятий ОПК исследована структура добавленной стоимости, предложен более рациональный подход к ее анализу, который является не только средством выработки рекомендаций менеджменту предприятия по увеличению прибыли и рентабельности производства и продаж, но и диагностическим приемом оценки состояния экономики предприятия (видов деятельности) и качества ее управления.

В диссертации адаптирована модель добавленной стоимости для конверсион-

ных предприятий. Анализ данной модели подтверждает вывод, что создание интегрированных структур (ходингов, концернов) в ОПК - перспективный путь развития конверсионных предприятий в условиях складывающегося рынка. Как зарубежная, так и отечественная практика свидетельствуют, что в таких структурах изготавливается более конкурентоспособная продукция за счет сокращения затрат, цены изделия, уменьшения сроков вывода новых образцов продукции на рынок, повышения качества продукции за счет сквозной поддержки ее жизненного цикла, включающего разработку, производство, сбыт и утилизацию.

В работе показано, что совершенствование отражения информации на счетах является одним из аспектов внутреннего регулирования управленческого учета. Автором предложен вариант учета затрат и результатов деятельности конверсионного предприятия с использованием отражающих счетов и общих счетов финансовой бухгатерии.

В третьей главе диссертации Бюджетирование в управлении конверсионным предприятием уточняются отдельные положения действующих методических рекомендаций формирования бюджетов и сформулированы специализированные практические рекомендации по бюджетированию деятельности применительно к конверсионным предприятиям. Предложена номенклатура показателей и состав внутрихозяйственной отчетности.

Внедрение бюджетирования на предприятиях Н.Новгорода, Москвы, Тулы, Ульяновска показало, что использование бюджета в условиях конверсии создает ряд преимуществ:

Х планирование как стратегическое, так и тактическое помогает контролировать цели производственной деятельности;

Х бюджет является составной частью управленческого контроля, позволяет объективно оценивать результаты деятельности как отдельных подразделений, так и хозяйствующего субъекта в целом;

Х бюджет - средство координации всех подразделений хозяйствующего субъекта; побуждает управленцев всех уровней строить свою деятельность с учетом ор| анизации в целом;

Х бюджет - основа для оценки выпонения плана центрами ответственности и их руководителей: работа менеджеров оценивается по отчетам о выпонении

бюджетов. С помощью бюджетов проводится анализ отклонений для принятия управленческих решений.

Необходимой предпосыкой формирования эффективного бюджета является наличие рациональных схем его составления. Именно на этой стадии выявляются ограничивающие факторы - лузкие места. Таким лузким местом для конверсионного предприятия является объем продаж, который определяется руководством предприятия на основе маркетинговой стратегии, прогнозов в отношении емкости рынка и мощностей предприятия. Бюджет продаж, являясь составной частью управленческого учета, оказывает воздействие на основную часть бюджетов конверсионного предприятия. Подготовку плана продаж рекомендуется осуществлять на основе показателей отпускных цен и объемов продаж каждого вида товара; маржинальной прибыли продукции; отпускных цен на продукцию конкурентов; доли рынка по сравнению с конкурентами, прогнозов на будущее; сезонных факторов; текущих заказов; затрат на рекламу и маркетинг и т.д. Указанные показатели использованы при разработке с участием соискателя внутренних стандартов управленческого >чета одного из конверсионных предприятий: на процессы маркетингового исследования спроса на продукцию и изучение конкурентоспособности продукции.

На конверсионных предприятиях анализ объема продаж необходимо проводить отдельно по гражданской продукции и ПВН. В диссертации предлагается методика составления генерального бюджета, состоящего из операционного и финансового бюджетов. Техника формирования бюджета в работе представлена в виде шагов (этапов). Учитывая сложность и трудоемкость составления поного комплекта бюджетов, сокращения затрат на их разработку и реализацию, нами рекомендуется постепенность и последовательность формирования бюджетов. Первый шаг -постановка нескольких актуальных для предприятия операционных бюджетов таких, как бюджет продаж, производства и закупок материалов. Затем рекомендуется формировать бюджет движения денежных средств, который позволит организовать контроль платежеспособности хозяйствующего субъекта. Второй шаг - разработка бюджета доходов и расходов, который позволяет управлять прибылью. И, наконец, третий шаг - составление баланса, который характеризует вложения и обязательства организации.

Обеспечение необходимого уровня экономических показателей конверсион-

ного предприятия в значительной мере зависит от продаж товаров по ассортименту, для планирования которого в системе управленческого учета соискателем рекомендуется использовать два подхода. Первый основан на анализе жизненного цикла товаров. Для конверсионного предприятия таким направлением является модификация существующих образцов продукции, в первую очередь, ПВН. Такое планирование, как показала практическая деятельность соискателя, позволяет сократить сроки создания образцов, уменьшить затраты на производство и продажу, улучшить технические и эксплуатационные характеристики изделий.

Второй подход основан на методе линейного программирования с учетом увязки сбыта продукции и получения оптимальной прибыли. Метод основан на построении применяемой в специальной литературе экономико-математической модели - прогнозной кривой спроса в виде аппроксимирующего тренда (зависимость объема продаж от цены):

№ = а-х + Ь

где: N - оптимальный объем продаж, шт.; х - цена за единицу товара; а и Ь - параметры спроса, числовые значения которых зависят от цены и объема продаж.

Решение данной задачи предполагает учитывать ограничения по наличию ресурсов, производственной мощности, уровню прибыли, рентабельности и другим факторам. В управленческом учете этот подход позволяет определить с использованием компьютерных технологий оптимальные отпускные цены, объемы продаж, выручку, издержки, рентабельность по каждому товару.

В диссертации предложена методика составления генерального бюджета конверсионного предприятия. Соискателем предлагается в операционный бюджет как часть генерального бюджета включить частные бюджеты: на продажу, коммерческих расходов, производства, материалов, оплаты труда, общепроизводственных расходов, производственной себестоимости, управленческих расходов, а также бюджета доходов и расходов. Операционный бюджет является основанием для разработки плана доходов и расходов. В финансовый бюджет, по мнению соискателя, необходимо включить разработку бюджетов капитальных затрат, движения денежных средств и прогнозируемого баланса. Управленческий учет предполагает необходимость системного экономического анализа отклонений фактических показателей от утвержденных при оценке всех аспектов деловой активности предприятия.

Анализ необходимо направить на сравнение утвержденных показателей бюджета с фактическими, для чего рекомендуется использование приемов системы многоуровневого анализа отклонений. В диссертации рекомендованы основные приемы исчисления отклонения суммы прибыли в зависимости от показателей структуры и объема продаж; показана необходимость применения гибкой сметы для оценки результатов деятельности по центрам ответственности. Предложены специализированные формы операционного и финансового бюджетов. Такой подход позволяет поностью охватить целевую направленность управленческого учета в конверсионном предприятии.

В работе предложен перечень отчетов, касающихся деятельности предприятия и сроков предоставления информации, испонителей, пользователей и целей составления. Особую важность, по нашему мнению, представляет отчетная информация для руководителя предприятия: о продажах с разделением на ПВН и гражданскую продукцию, закупках материалов, движении денежных средств, о дебиторской и кредиторской задоженности, структуре себестоимости и оказываемых на ее уровень факторах.

В заключении диссертации обобщены итоги исследования, сформулированы выводы, предложения и рекомендации по совершенствованию управленческого учета в конверсионных организациях.

Выводы, предложения и рекомендации, которые получены в результате исследования управленческого учета на предприятиях в условиях конверсии, по мнению соискателя, будут способствовать дальнейшему развитию теории и практики управленческого учета, повышению его значимости в управлении не только конверсионных организаций, но и предприятий других отраслей промышленности.

ОПУБЛИКОВАННЫЕ РАБОТЫ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Основные результаты научного исследования изложены в следующих публикациях:

1. Ретинский М.Ф. Вопросы финансово-экономического анализа деятельности предприятия оборонного комплекса. // Управление бизнесом: Сборник научных трудов. - Н. Новгород: ННГУ, 2001. - С. 262-265. - 0.15 п.л.

2. Ретинский М.Ф. Некоторые проблемы многопрофильного конверсионного предприятия. // Актуальные вопросы развития производства и экономических отношений в современных условиях: Сборник научных трудов. Вып. 5. Ч. 2. - Н. Новгород: ВГИПА, 2002. - С. 255-258. - 0.3 п.л.

3. Ретинский М.Ф. Особенности производства и сбыта продукции на предприятиях ОПК в условиях конверсии. // Актуальные вопросы развития производства и экономических отношений в современных условиях: Сборник научных трудов. Вып. 5. Ч. 2. - Н. Новгород: ВГИПА, 2002. - С. 243-245. - 0.2 п.л.

4. Ретинский М.Ф. Внутрипроизводственные цены в системе оперативного управления предприятием ОПК. // Вестник Нижегородского коммерческого института. Вып. 3. - Н. Новгород: НКИ, 2002. - С. 159-170. - 0.4 п.л.

5. Ретинский М.Ф. Учет комплексных расходов в конверсионном предприятии. // Сборник научных статей аспирантов и соискателей НКИ. Вып. 6. - Н. Новгород: НКИ, 2003. - С. 112-118. - 0.2 п.л.

6. Ретинский М.Ф. Факторы организации управленческого учета в условиях конверсии. // Актуальные проблемы учетно-аналитической и финансово-налоговой политики коммерческих организаций: Тезисы докладов Всероссийской научно-практичекой конференции. -Н. Новгород: НКИ, 2003.-С. 122-125.-0.15 п.л.

к i f I

i ) i f

Подписано в печать 19.11.2003 г. Формат 60x84 1/16. Бумага офсетная. Печать офсетная. Гарнитура Тайме.

_Усл. п. л. 1. Заказ № 1606. Тираж 100 экз._

Типография Нижегородского госуниверситета им. Н.И. Лобачевского. Лиц. ПД № 18-0099 от 4.05.01. 603000, г. Нижний Новгород, ул. Б. Покровская, 37

loo?-Д P203 12

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ретинский, Михаил Федорович

ВВЕДЕНИЕ.

1. ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ БУХГАТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В УПРАВЛЕНИИ ЭКОНОМИКОЙ КОНВЕРСИОННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ ОБОРОННО-ПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА.

1.1. Развитие конверсии на предприятиях оборонно-промышленного комплекса.

1.2. Современные аспекты управленческого учета.

1.3. Обоснование направлений совершенствования управленческого учета и экономического анализа в конверсионных предприятиях.

2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЦИКЛОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОНВЕРСИОННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.

2.1. управленческий учет материально-технического обеспечения и использования материальных ресурсов.

2.2. Состав и учет затрат на освоение и производство конверсионной продукции.

2.3. Анализ продаж продукции, финансовых результатов и деловой активности менеджмента.

3. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УПРАВЛЕНИИ КОНВЕРСИОННЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ.

3.1. Концептуальные основы бюджетирования деятельности щ kohb ерсионного предприятия.

3.2. Формирование генерального бюджета конверсионного предприятия

3.3. Контроль и анализ бюджетов. Внутрихозяйственная отчетность.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский управленческий учет на предприятиях оборонно-промышленного комплекса в условиях конверсии"

Предприятия ОПК в настоящее время переживают процесс реструктуризации, в том числе путем конверсии. Под конверсией понимается частичная или поная переориентация организаций оборонной промышленности на выпуск гражданской продукции. Акцент при реализации конверсии делается на диверсификацию гражданского производства, создание новых видов продукции и расширение ее ассортимента. Процессы конверсии и диверсификации зачастую протекают одновременно на фоне сложных экономических преобразований и сопровождаются, как правило, потерей производительности труда и освоением лишних технологий.

Несмотря на определенные достижения в реформировании конверсионных предприятий, до сих пор четко не проработаны ключевые экономические и правовые вопросы их деятельности, способы управления предприятиями, постановки и реализации учетно-аналитических функций, без чего не могут быть достигнуты поставленные цели реорганизации предприятий.

Развитие конверсионных организаций невозможно без хорошо организованной системы управления. Управление, в свою очередь, может быть эффективным, если имеет достаточное информационное обеспечение, важнейшим поставщиком которого является бухгатерский учет. В настоящее время бухгатерская информация, опираясь на сложившуюся в организации систему ее формирования, не удовлетворяет в поной мере требованиям управленческого персонала, не обеспечивает потребностей управления хозяйственной деятельностью экономического субъекта в условиях конверсии и широкой диверсификации. Поэтому возникает необходимость развития бухгатерского управленческого учета, который в процессе конверсии создает предпосыки для решения важнейших управленческих задач предприятия на основе соизмерения затрат и результатов в разрезе отдельных видов товаров, центров ответственности, сегментов деятельности.

В экономике конверсионной организации постоянно возрастает ценность учетной информации, необходимой для выработки и поддержки управленческих решений, касающихся текущей деятельности и ее ближайшей перспективы. Особое значение в системе управления конверсионным предприятием приобретают такие инструменты управленческого учета, как анализ циклов (снабжения, производства, сбыта) и бюджетирование.

Анализ обеспечивает возможность не только исследования и прогнозирования планов, результатов, отклонений прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, но и рассчитать влияние любого решения на результаты организации в целом или центров ответственности.

Бюджетирование как процесс планирования позволяет эффективнее управлять финансами в условиях нестабильности, повысить конкурентоспособность продукции.

Благодаря усилиям отечественных и зарубежных ученых и практиков, управленческий учет является не только отраслью науки, но и действенным инструментом совершенствования учета доходов и расходов, решения вопросов бюджетирования, внутреннего ценообразования, а также формирования внутренней отчетности, содержащей необходимую информацию для принятия управленческих решений.

Среди трудов в области управленческого учета необходимо отметить работы А.С. Бакаева, М.А. Бахрушиной, К.М. Гарифулина, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, В.Е. Керимова, Е.А. Мизиковского, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, С.А. Стукова, В.И. Ткача, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремета, а также труды зарубежных авторов: К. Друри, Э. Майера, Дж. Риса, Ж. Ришара, Ч.Т. Хорнгрена и других. Работы упомянутых ученых и специалистов содержат основополагающие аспекты управленческого учета.

Что касается научных исследований управленческого учета и анализа в конверсионных организациях, то в отечественной практике их недостаточно в силу закрытости информации и относительной новизны объекта исследования. Разработка проблем управленческого учета и анализа нашла наибольшее распространение в секторах промышленности, не связанных с деятельностью конверсионных организаций ОПК, имеющих ряд существенных отличий от других промышленных предприятий по видам деятельности, источникам финансирования и положению на рынке. Производственная деятельность конверсионных организаций ориентирована на использование наукоемких технологий, государственное финансирование НИОКР, отсутствие конкуренции на внутреннем рынке при производстве и продажах ПВН, длительный жизненный цикл продукции. В то же время в сфере производства и продаж гражданской продукции, характеризующейся широкой диверсификацией и меко-серийностью, необходимо учитывать динамизм внешней среды, возрастание конкуренции и интенсивность научно-технического развития, обусловленную, в том числе, использованием двойных технологий.

Следует отметить, что на конверсионных предприятиях (к примеру, ОАО Нижегородский машиностроительный завод, ОАО Сокол, ОАО Ульяновский механический завод и др.) в настоящее время имеются элементы управленческого учета, но отсутствует комплексная его система, а также обоснование методических основ ее создания.

Целесообразность разработки проблем управленческого учета и анализа на конверсионных предприятиях не менее актуальна, чем в других промышленных производствах, что определило выбор темы диссертации и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка методических основ управленческого учета применительно к конверсионным предприятиям.

На достижение поставленной цели направлено решение следующих задач:

Х раскрыть сущность и особенности управления предприятием ОПК в условиях конверсии;

Х провести исследование существующих вариантов управленческого учета в области материально-технического обеспечения и использования материальных ресурсов; обосновать и разработать направления его совершенствования;

Х обосновать состав затрат на освоение и производство конверсионной продукции;

Х установить взаимосвязи отражения показателей затрат и результатов деятельности конверсионного предприятия на бухгатерских счетах в целях финансового и управленческого учета;

Х усовершенствовать состав информации, необходимой для анализа продаж и финансовых результатов, и порядок ее формирования;

Х уточнить методику оценки деловой активности предприятия с учетом использования показателей добавленной стоимости продаваемой продукции;

Х обосновать методические положения по бюджетированию деятельности, контролю и анализу бюджетов применительно к конверсионным предприятиям;

Х разработать рекомендации по составу и структуре внутрихозяйственной отчетности конверсионной организации.

Предмет исследования. В диссертации предметом исследования является совокупность теоретических и практических аспектов, связанных с разработкой комплексной системы управленческого учета, а также отдельных методик экономического анализа, ориентированных на практические условия конверсионных предприятий.

Объект исследования. Объектом исследования являются особенности процессы финансово-хозяйственной и управленческой деятельности конверсионных предприятий Н. Новгорода, Москвы, Тулы, Ульяновска, С.Петербурга. При разработке основных положений диссертации автором использована учетно-экономическая информация, полученная на основе обобщения бухгатерской, статистической отчетности, внутрихозяйственной документации, а также экспертных данных ряда конверсионных организаций. К исследованию привлечены публикации отечественных и зарубежных авторов, нормативные документы в области управленческого учета, экономического анализа и планирования.

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретическую и методологическую основу диссертационной работы составляют труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов по вопросам управленческого учета, экономического анализа, бюджетирования; нормативные документы в области бухгатерского учета, а также законодательные акты, формирующие правовое поле функционирования конверсионных предприятий. В процессе подготовки диссертационной работы использовались такие общенаучные методы исследования как анализ, синтез, классификация, группировка, моделирование, абстрагирование, диалектический, системный и комплексный подходы к получению доказательств и аргументации положений диссертационной работы, методы сравнения, факторного анализа, экспертных оценок, балансовый, а также экономико-математические методы. При составлении таблиц и систематизации полученных данных применены выборочные исследования.

Научная новизна исследования. Научная новизна диссертации заключается в обосновании особенностей методических основ комплексной системы управленческого учета, в том числе, анализа и бюджетирования применительно к конверсионным предприятиям. При проведении исследования получены следующие результаты, которые характеризуются научной новизной:

Х определены особенности управленческого учета на предприятиях в условиях конверсии применительно к ее целям, задачам и видам;

Х сформулированы методические рекомендации по совершенствованию управленческого учета и анализа в сфере материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов при производстве конверсионной продукции;

Х предложен специализированный состав затрат на освоение, производство и продажи продукции, а также схема и методика распределения накладных расходов с учетом особенностей конверсионного предприятия;

Х рекомендованы специализированные документы и схемы бухгатерских проводок показателей затрат и результатов деятельности конверсионного предприятия в целях финансового и управленческого учета;

Х детализированы методики анализа продаж и финансовых результатов применительно к конверсионным организациям; предложен порядок комбинированного расчета точки безубыточности при ассортиментной продаже конверсионной продукции;

Х усовершенствована методика анализа деловой активности на основе показателей добавленной стоимости;

Х сформулированы рекомендации по формированию, контролю и ана-% лизу бюджетов конверсионного предприятия;

Х предложен перечень внутрихозяйственной отчетности конверсионного предприятия.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что их использование обеспечивает совершенствование системы управленческого учета на конверсионных предприятиях, содействует укреплению систем управления их экономикой и, следовательно, повышению жизнеспособности в условиях рынка. Рекомендации по совершенствованию управленческого учета в сфере материально-технического снабжения и использования ^ материальных ресурсов; методики распределения накладных расходов; рекомендации по формированию, контролю и анализу бюджетов и составлению внутрихозяйственной отчетности могут быть внедрены федеральными государственными оборонными предприятиями. Основные результаты исследования могут быть использованы для разработки отраслевых рекомендаций, к примеру, в области учета затрат на производство, а также в учебных программах по дисциплинам Бухгатерский управленческий учет и Эконо-щ мический анализ.

Апробация и внедрение результатов исследования. Рекомендации, изложенные в работе, используются на ряде конверсионных предприятий, в том числе, в ОАО Нижегородский машиностроительный завод, ОАО Ульяновский механический завод (г. Ульяновск), ОАО Радиотехнический завод (г. Санкт-Петербург), Федеральном государственном унитарном предприятии Рособоронэкспорт (Москва).

Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований докладывались на международных и российских научно-практических конференциях: Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского - 2001 г., Нижегородский коммерческий институт - 2003г.; обсуждались с ведущими специалистами ряда организаций ОПК гг. Н.Новгорода, Москвы, Тулы, Ульяновска и отражены в различных научных сборниках. По результатам исследования опубликовано 6 печатных работ общим объемом 1,4 печатных листа.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации обусловлена целью и задачами работы, логикой исследования проблем управленческого учета. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. В первой главе систематизированы основные теоретические и законодательные основы конверсии оборонных предприятий, проведены исследования состояния современного управленческого учета, анализа и пути их совершенствования в управлении конверсионным предприятием. Во второй главе рассмотрены актуальные вопросы управленческого учета и анализа снабжения и управления запасами, расходов на освоение, производство и продажи, финансовых результатов и деловой активности менеджмента. Рекомендованы специализированные документы и схемы бухгатерских проводок в целях управленческого учета. Третья глава посвящена вопросам бюджетирования, моделям и методам формирования и оценки бюджетов, составлению внутрихозяйственной отчетности. Основное содержание диссертации изложено на 172 страницах, содержит 51 таблицу и 22 рисунка. В работе приведены список литературы из 108 наименований и 21 приложение.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Ретинский, Михаил Федорович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Глубокие перемены в ОПК предъявляют серьезные требования к качеству управления предприятием, к организации управленческого учета и анаа-лиза. Исследованиями автора показана необходимость создания в допонение к общему учету системы управленческого учета и анализа, которая в процессе конверсии дожна обеспечивать решение внутрихозяйственных задач предприятия на основе соизмерения затрат и результатов в разрезе видов товаров, мест затрат, центров ответственности и сегментов деятельности.

Важной предпосыкой реализации управленческого учета является изучение особенностей функционирования конверсионных организаций. Конверсия, с одной стороны, предполагает целенаправленное сокращение производства ПВН, с другой - диверсификацию производства, то есть процесс создания новых видов продукции и технологий, модификации выпускаемой продукции, приводящий к расширению ее ассортимента.

В диссертации показаны цели конверсии, разработана структурная ее схема с выделением типов, моделей и этапов, проведен анализ социально-экономических аспектов, которые необходимо учитывать при реализации управленческого учета на конверсионных предприятиях. В соответствии с особенностью функционирования конверсионных организаций сформулированы современные аспекты управленческого учета и предложены пути его совершенствования.

Сущность управленческого учета автором представлена как подсистема бухгатерского учета, обеспечивающая оперативный учет затрат и доходов, бюджетирование, контроль и анализ деятельности организации. Она определяет информацию и для будущего развития организации, на основе которой выявляются оптимальные направления деятельности конверсионных организаций и предупреждаются незаконные и неэффективные хозяйственные операции.

Составные части управленческого учета определены оборотом производственных ресурсов в сферах снабжения, производства и продаж. Структура и размеры организации влияют на выбор системы управленческого учета.

Управленческий учет связывает на практике процесс управления с учетным процессом, так как имеет с ним одни и те же объекты: производственные ресурсы, хозяйственные процессы и их результаты.

При организации управленческого учета немаловажное значение имеет распределение и отнесение затрат организации на центры ответственности, порядок формирования расходов в которых повторяет соподчиненность в организационной структуре, а контроль - на основании отчетов об использовании сметы бюджетов (сравнение фактических и плановых данных).

Особое значение в системе управленческого учета отведено анализу циклов хозяйственной деятельности, который является не только источником информации об организации снабжения, производства и продаж, но и инструментом контроля.

Разработана методика по совершенствованию оценки использования материальных ресурсов на основе показателя рентабельности материальных затрат. Рассмотрены системы управления запасами применительно к конверсионным организациям. Для повышения эффективности управления материальными ресурсами на основе идентификатора структурных подразделений автором предлагается перечень конкретных функций подразделений во взаимосвязи с целями организации и общими функциями управления: учетом и анализом.

В целях управленческого учета издержек на освоение конверсионной продукции разработан состав затрат во взаимосвязи с этапами и центрами ответственности. Предложены первичные документы и схемы бухгатерских проводок хозяйственных операций на производство конверсионной продукции для реализации задач финансового и управленческого учета.

Для увеличения конкурентоспособности продукции автор считает целесообразным распределять общезаводские накладные расходы между экспортной ПВН и гражданской продукцией путем исчисления ставок для каждого ее вида. Влияние переменной части накладных расходов предлагается использовать при оценке плана изменения производства и продаж, а расчет безубыточности при ассортиментной продаже Ч на основе маржинального дохода. Использование показателя маржинального дохода позволило сформулировать ряд рекомендаций по принятию управленческих решений, в том числе и по безубыточной деятельности организации.

Цикл продаж как завершающий этап производственно-хозяйственной деятельности рассматривается в работе через призму рыночного спроса и возможностей предложения. Для определения оптимальной цены предложено использовать показатели эластичности спроса, а оптимального объема -предельные показатели дохода и издержек.

В работе предложен и обоснован комплекс показателей деловой активности, в том числе добавленной стоимости, которая, по нашему мнению, не менее значима, чем рентабельность и прибыль.

Для оценки принятых раннее управленческих решений, при расчете комплексной оценки (интегрального показателя) деятельности структурных подразделений предложена группа показателей, в состав которой входит показатель экспорта в составе выручки.

К основным принципам, лежащим в основе организации управленческого учета, автором отнесен бюджетный метод планирования. Его отсутствие или недостаточное внимание к нему является для многих предприятий причиной их кризисного состояния. Автор предлагает использовать методику составления бюджета из 6-8 этапов, технику формирования бюджетов - из 912 шагов. При этом рекомендуется для начинающих и небольших конверсионных организаций следующая последовательность построения бюджетов:

Х первый этап - постановка нескольких операционных актуальных бюджетов с одновременным составлением бюджета движения денежных средств, что позволит наладить контроль платежеспособности и текущей устойчивости организации, выстроить свои отношения с кредиторами;

Х второй этап - составление бюджета доходов и расходов. Это позволит управлять прибылью;

Х третий этап - составление балансового отчета, который характеризует обязательства и вложения организации по счетам активов и пассивов.

При разработке бюджетов продаж рекомендованы подходы к формированию ассортимента продукции на основе данных жизненного цикла товара и экспертных оценок с учетом получения оптимальной прибыли при ограниченных ресурсах. Указанные методы автором диверсифицированы применительно к видам выпускаемой продукции конверсионной организации.

Одним из основных инструментов контроля является внутренняя отчетность и система показателей организации. Разработан примерный перечень отчетов, состав оценочных показателей, как необходимые условия понимания колективом принимаемых администрацией решений и путей их реализации.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ретинский, Михаил Федорович, Нижний Новгород

1. Вопросы военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами. Указ Президента РФ от 1 декабря 2000 г. №1953.

2. О государственном оборонном заказе. Федеральный закон от 27 декабря 1995 г. №213-Ф3.

3. О конверсии оборонной промышленности в Российской Федерации. Федеральный закон от 13 апреля 1998 г. №60-ФЗ.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. СПб.: Питер, 2002.432 с.

5. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/98 (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6 июля 1999 г. №43-н). // Финансовая газета, 1999, №34).

6. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам ПБУ 12/2000 (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 27 января 2000 г. №11-н). // Финансовая газета, 2000, №13).

7. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы ПБУ 17/02 (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 19 мая 2002 г. №45-н).

8. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1992 г. №33-н).

9. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1992 г. №33-н).

10. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.: Дело и Сервис, 2001. - 272 с.

11. Аврова И.А. Управленческий учет. М.: Бератор-Пресс, 2003.173 с.

12. Агеев А. ОПК: конкуренция без правил. // Военный парад, 2002, №3. С. 20-21.

13. Аксененко А.Ф., Шеремет А.Д. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции. М.: МГУ, 1984.

14. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия. СПб: Питер, 1999. -416с.

15. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгатерского учета. Анализ и комментарии. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. - 125 с.

16. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. -М.: Финансы и статистика, 1996. Ч 288 с.

17. Безруких П.С., Кошаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (вопросы теории, методологии и организации). -М.: Финансы и статистика, 1989. 223 с.

18. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. -М.: ФБК Контакт, 1996.

19. Борисов В. Машиностроительный комплекс: конструкторское развитие. // Экономист, 2001, №12. С. 32-34.

20. Бороненкова C.JT. Управленческий анализ. М.: Финансы и статистика, 2001.-348 с.

21. Бухгатерский учет: учеб. / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.; под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгатерский учет, 1994. - 528 с.

22. Бахрушина М.А. Бухгатерский и управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ИКФ Омега-JI, 2002. - 528 с.

23. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. - 192 с.

24. Бахрушина М.А. Бюджетирование и управленческий контроль. // Экономика и жизнь, 2001, №45. С. 19-21.

25. Бахрушина М.А. Управленческий анализ поведения затрат. // Экономика и жизнь, 2001, №21. С. 20-23.

26. Волебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета. // Бухгатерский учет, 2000, №18. С. 53-58.

27. Воронова Е.Ю. Попроцессное калькулирование: применение метода средней стоимости. // Аудитор, 2001, №7. С. 19-24.

28. Вайсблат Б.И., Портнова Н.А. Решение задач оптимизационного управления предприятием с помощью Microsoft Excel. Нижний Новгород: Издательство НКИ, 1997.

29. Гарифулин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгатерский финансовый учет. Ч Казань: Издательство казанского университета, 2002.

30. Гибкое развитие предприятия: эффективность и бюджетирование. / Под ред. Самочкина В.И. М: Дело, 2000. - 352 с.

31. Горемыкин В.А. Планирование на предприятии: Учебник. М.: Филинъ, 2000. - 328 с.

32. Гурков И., Аврамова Е., Тубалов В. Факторы создания добавленной стоимости российскими предприятиями. // Экономист, 2002 №5. С. 120-132.

33. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. Ч М.: Финстатинформ, 1995. 552 с.

34. Дерябина М. Роль частного капитала в реформировании российского ОПК. // Вопросы экономики, 2002, №4. С. 111-125.

35. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Ч М.: Аудит, 1997.-783 с.

36. Джой К. Шим, Джой Г. Сигел, Основы коммерческого бюджетирования. СПб: Пергамент, 1998. - 496 с.

37. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М.: Финансы и статистика, 1992. - 265 с.

38. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов. М.: Юристъ, 2003. - 618 с.

39. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. // Бухгатерский учет, 2000, №5.-С. 56-59.

40. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия. // Бухгатерский учет, 1995, №4.

41. Ивашкевич В.Б. Контролинг: сущность и назначение. // Бухгатерский учет, 1991, №7.

42. Ильин А.И., Синица Н.М. Планирование на предприятии. Учебное пособие. В 2-х ч. М.: ООО Новое знание, 2000. - 738 с.

43. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры.- М.: Финансы и статистика, 2003. 352 с.

44. Калькуляция себестоимости в промышленности: Учебник. / Под ред. А.Ш. Маргулиса. М.: Финансы, 1980. - 287 с.

45. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. М.: Инфра-М, 1997.-350 с.

46. Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета. // Бухгатерский учет, 2000, №20. С. 56-58.

47. Керимов В.Е. Управленческий учет: Учебник. М.: , 2001.185 с.

48. Козменкова С.В. Формирование бухгатерской информации в системе управления земель сельскохозяйственного пользования. Н. Новгород: НГСХА, 2002.-338 с.

49. Кокорин А.Г. О некоторых возможностях получения допонительного дохода от диверсификации производства. // Стратегия развития предприятия в условиях рынка. Материалы всероссийской конференции, часть 2.- Пенза, 2000.

50. Котлер Ф. Основы маркетинга. М.: Прогресс, 1992. - 734 с.

51. Кузык Б.Н. Высокотехнологичный комплекс в экономике России. -М.: Институт экономических стратегий, 2002. 407 с.

52. Кузык Б. Цель Ч устойчивое развитие. // Военный парад, 2002, №3 -С. 8-13.

53. Лебедев В. Российская экономика 99 в зеркале статистических показателей. // Российский экономический журнал, 1999, №11-12.

54. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности на предприятии. М.: Юнити, 2000. - 471 с.

55. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления. М.: Финансы и статистика, 1993. - 156 с.

56. Макарова Л.Г., Макаров А.С. Экономический в управлении финансами фирмы. Учебное пособие. / Под ред. Л.Г. Макаровой. Н. Новгород: Изд-во ННГУ, 2000. - 323 с.

57. Макконнел К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика. В 2 т.: Пер с англ. М.: Республика, 1993.

58. Маргулис А.Ш. Калькуляция себестоимости в промышленности: Учебник. -М.: Финансы и статистика, 1980.

59. Меньшиков С. Сценарии развития ВПК. // Вопросы экономики, 1999, №7.-С. 25-27.

60. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете. // Бухгатерский учет, 1995, №5. С. 22-26.

61. Мизиковский Е.А. Бухгатерский учет: корреспонденция счетов. -М.: Финансы и статистика, 1999.

62. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность. // Бухгатерский учет, 1995, №8. С. 42.

63. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности. М.: Дело и сервис ,2002. -176 с.

64. Мюлендорф Р., Корренбауэр М. Производственный учет. Списание и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры. М.: ЗАО ФБК-Пресс, 1996.- 160 с.

65. Мэскон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. М.: Дело, 1992. - 702 с.

66. Николаев А. Инструмент геополитики. // Военный парад, 2002, №3. С. 6-7.

67. Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях. // Бухгатерский учет, 1997, №11. С. 60-64.

68. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 144 с.

69. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993. - 128 с.

70. Николаева О.Е. Управленческий учет. М.: УРСС, 1997. - 340 с.

71. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Управленческий учет: система сбалансированных показателей. / Бухгатерский учет, 2002, №9. С. 74-78.

72. Основные показатели работы промышленности г. Нижнего Новгорода (за январь декабрь 2002 г.). Нижегородский городской отдел государственной статистики. - Нижний Новгород, 2002. - 56 с.

73. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета в России. / Под ред. А.С. Бакаева. М.: Бухгатерский учет, 1995. - 240 с.

74. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 224 с.

75. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие. 4.1. -М.: ФБК-Пресс, 1998. 304 с.

76. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного учета. // Бухгатерский учет, 2000, №17. - С. 58Ч62.

77. Палий В.Ф., Палий В.В. Счета управленческого учета. // Бухгатерский учет, 2001, №7. С. 72-78.

78. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета. / Бухгатерский учет, 2000, №19. С. 63-66.

79. Перевалов Ю. Конверсия в России: несбывшиеся надежды. // Вопросы экономики, 1999, №7. С. 51-61.

80. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета. / Бухгатерский учет, 2000, №19. С. 61-62.

81. Рассадин В. Состояние военно-промышленного комплекса России. // Вопросы экономики, 1999, №7. С. 41^14.

82. Расстановка сил в военно-промышленном комплексе. М.: Коммерсантъ - Власть, 2001, декабрь.

83. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности. / Пер. с франц.; Под ред. Л.Л. Белых. М.: ЮНИТИ, 1997.

84. Решетова Н.Н. Управленческий учет. М.: Прогресс, 1998. - 298 с.

85. Савицкая С.А. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е издание, Мн.: Экоперспектива, 1998. - 498 с.

86. Самигулин А.А. Моделирование в системе управленческого учета. // Бухгатерский учет, 1995, №5. С. 53Ч58.

87. Симагин Ю. Социально-экономическая ситуация на предприятиях ВПК в регионах России. // Вопросы экономики, 2001, № 7. С. 31-40.

88. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете. // Бухгатерский учет, 1996, №6. С. 3-8.

89. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгатерский учет, 2000, №18. С. 50-52.

90. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: российская практика. -М.: Изд-во Перспектива, 1994. Ч 194 с.

91. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 273 с.

92. Ткач В.И., Ткач В.В. Управленческий учет: международный опыт.- М.: Финансы и статистика, 1994. 144 с.

93. Управленческий учет: Учеб. пособие. / Под ред. А.Д. Шеремета. -М.: ФБК-Пресс, 2002. 512 с.

94. Учет и анализ эффективности производства. / Под ред. А.Ф. Аксененко. М.: Финансы и статистика, 1986. - 272 с.

95. Уткин Э.А. Цены. Ценообразование. Ценовая политика: Учебник.- М.: ЭКСМО, 2000. 350 с.

96. Фатхутдинов Л.А. Производственный менеджмент: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 1997. - 447 с.

97. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. / Пер. с англ. -М.: Дело, 1993.-864 с.

98. Хоренгрен И.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995. - 416 с.

99. ЮО.Чумаченко Н.Г., Заботина Р.И. Теория управленческих решений. -Киев: Высшая школа, 1981.-350с.

100. Шеленков В.Г. Классификация затрат, их поведение, учет. // Вестник финансовой академии, 2000, №4. С. 21-24.

101. Шеремет А.Д. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятия. М.: Экономика, 1980. - 232 с.

102. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. -М.: ИНФРА-М, 1995.- 176 с.

103. Шмелев В., Шепаев В., Володин Н. Военная экономика. Теория и актуальные проблемы: Учебник. М.: Военное издательство, 1999. - 438 с.

104. Шулунов А. Проблемы реструктуризации российского оборонно-промышленного комплекса. // Военный парад, 2002, №3. С. 54-56.

105. Юб.Щиборщ К.В. Управленческий учет коммерческих расходов в промышленности. // Аудитор, 2001, №7. С. 21-24.

106. Экономика предприятия: Учебник. / Под ред. Семенова В.М. М.: Центр экономики и маркетинга, 2001. - 360 с.

107. Яругова Я. Управленческий учет. Опыт экономически развитых стран. / Под ред. Я.В. Соколова, М.: Финансы и статистика, 1991. - 155 с.

Похожие диссертации

• Организационно-экономическая адаптация промышленных предприятий оборонного комплекса к рыночным условиям
• Методы оценки и управления потенциалом предприятий военно-промышленного комплекса России
• Региональная специфика реформирования оборонно-промышленного комплекса
• Стратегия диверсификации предприятия оборонно-промышленного комплекса Российской Федерации
• Пути интенсификации обновления производства