Бухгатерский учет в туристской деятельности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Городецкая, Маргарита Исаковна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет в туристской деятельности"
На правах рукописи ГОРОДЕЦКАЯ Маргарита Исаковна
Бухгатерский учет в туристской деятельности
Специальность 08.00.12. Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва 2003
Диссертация выпонена на кафедре Бухгатерский учет Российского государственного торгово-экономического университета
Научный руководитель: доктор экономических наук,
профессор
Дмитриева Ирина Михайловна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук,
профессор
Бархатов Анатолий Петрович кандидат экономических наук, доцент
Смирнов Алексей Юрьевич
Ведущая организация: Всероссийский заочный финансово-
экономический институт
Защита состоится 15 апреля 2003 года в 14 часов на заседании Диссертационного совета Д.227.001.01 в Российском государственном торгово-экономическом университете по адресу: 125817, Москва, ул. Смольная, д.36, ауд.209.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российского государственного торгово-экономического университета
Автореферат разослан 14 марта 2003 г
Ученый секретарь Диссертационного совета кандидат экономических наук, профессор
Любимцева С.В.
I. Общая характеристика работы
Астуальность темы исследования. Туризм сегодня является одной из наиболее динамично развивающихся отраслей мировой экономики. По данным Всемирной Торговой организации и Международного Валютного фонда в 1998 году туризм вышел на первое место в мире среди экспортных отраслей по объему поступлений. На его долю приходится около 8% мирового экспорта продукции и услуг. В России на долю туризма приходится не более 2% валового национального продукта. Многофакторность туризма и разнообразие проблем его развития невозможны без научного подхода. Однако, как показали исследования, в России уделяется недостаточно внимания формированию научной базы по вопросам экономики туризма, что обусловлено несовершенством нормативно-правовой базы туристской деятельности.
Несмотря на то, что Федеральный закон Об основах туристской деятельности от 24.11.96 №132-Ф3 был призван решить целый ряд проблем, связанных с особенностями туристского бизнеса, на практике он вызвал немало новых вопросов и споров, связанных с наличием в нем положений, противоречащих как ГКРФ, так и сложившейся практике оказания туристских услуг.
В рыночной экономике существенно возрастает роль бухгатерского учета как источника достоверных и объективных данных о хозяйственной деятельности предприятия. Работа по реформированию бухгатерского учета в России потребовала значительного времени и продожается до сих пор.
Реформирование системы нормативного регулирования бух-
гатерского учета т ЦкэдбТ ЗДОДОДЭД^^йртвий и в отраслевом уче-
те. Анализ научной литературы по бухгатерскому учету в туризме подтвердил необходимость разработки новых подходов к совершенствованию его информационной базы.
Вступление в действие НК РФ и в частности 25 главы, потребовало адекватных изменений и в методике финансового учета. Назрела необходимость реформирования ранее принятых нормативных документов по формированию себестоимости и определению финансового результата от реализации туристского продукта
В туристской отрасли остро стоит вопрос формирования поной и достоверной информации адаптированной к конкретным задачам, возникающим в процессе оптимизации прибыли и принятии руководством турфирмы управленческих решений.
Таким образом, изложенные выше аргументы определили актуальность диссертационного исследования и позволили сформулировать его цели и задачи.
Разработанность вопроса. Проблемы становления и развития экономико-правовой базы туризма отражены в работах таких российских ученых, как В.И. Азара, И.Т. Балабанова, М.Б. Биржако-ва, В.Г. Гуляева, И.В. Зорина, В.А. Квартальнова, В. Сапруновой, Ю.В. Темного и зарубежных специалистов: P.A. Браймера, Ф. Кот-лера, Д.Р. Уокера и других.
Теоретической основой проведенного исследования в области бухгатерского учета послужили научные работы таких ведущих российских ученых, как П.С. Безруких. В.Б. Ивашкевича, М.А. Бахрушиной, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, O.E. Николаевой, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, Т.В. Шишиковой, А.Д. Шеремета, J1.3. Шнейдмана и др. Наряду с отечественными были использованы труды зарубежных ученых-экономистов - Р.Х.
Гаррисона, К. Друри, Э Майера, Б.Нидза, Э.С. Хендриксена, Ч.Т. Хорнгрена, Р. Энтони и др.
Цели и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке методических указаний по учету состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта, и формированию финансовых результатов в туристской деятельности и на их основе - внутрифирменных стандартов по ведению бухгатерского учета, имеющих универсальный характер и учитывающих тенденции развития туристской деятельности.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
Х оценить современное состояние туристской отрасли;
Х проанализировать инфраструктуру туристского рынка;
Х изучить и оценить действующую нормативно-правовую базу туристской деятельности;
Х обосновать специфику и показать отраслевые особенности учета в туризме;
Х разработать основы методических указаний о составе затрат и формированию финансовых результатов в туризме - отдельно для туроператорской и турагентской деятельности;
Х разработать учетную политику туристской организации;
Х обосновать методику калькулирования себестоимости турпро-дукта;
Х разработать организационную модель управленческого учета с применением методов директ-костинг и стандарт-кост;
Х разработать методику сегментарного учета в туризме.
Предметом исследования является система бухгатерского учета в туристской деятельности в совокупности подсистем финансового, управленческого и налогового учета.
Объектом исследования послужила финансово-экономическая деятельность туристских организаций.
Методология исследования. Методология и методика исследования основаны на использовании диалектической логики и системного подхода к изучению финансово-хозяйственной деятельности туристских организаций, приемах анализа и синтеза, дедукции и индукции. В работе использованы приемы сравнения, детализации, группировки, обобщения.
В процессе исследования автор опирася на законодательные и нормативные акты Российской Федерации, нормативные документы по туристской деятельности, международные и национальные стандарты по бухгатерскому учету. Была изучена и проанализирована специальная литература в области туризма и бухгатерского учета.
В диссертационной работе были использованы материалы, собранные автором в процессе практической деятельности в туристских организациях.
Теоретической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных экономистов.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке отраслевых методических указаний по учету состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта и формированию финансовых результатов в туристской деятельности, а также внутрифирменных стандартов по ведению бухгатерского учета. Требованиям научной новиз-
ны отвечают следующие результаты диссертационного исследования:
Х систематизированы представления о месте бухгатерского учета в информационной базе туристской деятельности;
Х разработаны методические указания по учету состава затрат и формированию финансовых результатов в целях туроператорской и турагентской деятельности;
Х разработаны учетная политика и внутрифирменные стандарты туристской организации в целях ведения финансового, управленческого и налогового учета;
Х уточнены принципы и методика калькулирования себестоимости туристского продукта;
Х предложена модель организации и методика управленческого учета в системах директ-костинг и стандарт-кост в туризме;
Х обоснована возможность применения сегментарного учета в туризме;
Практическая значимость исследования состоит в том, на основе проведенного анализа состояния учета и его методического обеспечения в конкретной отрасли народного хозяйства - туризме, являющегося важнейшим звеном сервисного сектора экономики, разработаны пути адаптации методики отраслевого бухгатерского учета к современным рыночным отношениям. Материалы исследования могут быть использованы в практической бухгатерской и аудиторской деятельности, а также в деятельности менеджеров, экономистов и финансистов туристского предприятия при решении проблем, связанных с хозяйственной деятельностью.
Разработанные в диссертации положения могут быть применены при подготовке изменений и допонений к действующей нормативной базе по бухгатерскому учету и отчетности
Основные выводы и положения диссертационного исследования рекомендованы для использования в учебном процессе для преподавания таких специальных дисциплин, как Бухгатерский учет в туризме, Управленческий учет и других
Апробация работы. Результаты диссертационного исследования были использованы и в настоящее время применяются в процессе учетно-аналитической работы ряда туристских фирм г. Москвы' в Городском Центральном туристском клубе осуществлено внедрение метода директ-костинг и введены внутрифирменные стандарты бухгатерского учета; в ООО Сабрина-Тур апробирован по-заказный метод калькулирования себестоимости тур продукта, внедрена модель учетной политики на 2003 г в целях финансового, управленческого и налогового учета; в Автономной Некоммерческой Организации СКО Рускурорт внедрены элементы сегментарного учета, использован попроцессный метод калькулирования; в турфирме Ланта-Тур вояж в 2002 г. внедрены предложенные автором методические указания по учету состава затрат, приняты за основу элементы системы стандарт-кост
Основные положения работы использованы при подготовке учебного пособия Бухгатерский учет в туризме, в учебном процессе при чтении лекций по специальным учебным дисциплинам Бухгатерский учет в туризме, Финансовый учет, Управленческий учет, Аудит Основные выводы и результаты исследования были доложены на внутривузовских конференциях профессорско-преподавательского состава в 2000-2002 гг.
Публикации результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в 12 печатных работах общим объемом 10,7 п.л.
Объем структура работы. Содержание работы изложено на 165 страницах машинописного текста и состоит из введения, трех глав и заключения. Работа содержит схемы, графики, таблицы, список использованной литературы и приложения.
II. Основное содержание работы
Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, цель, задачи и предмет исследования, его научная новизна и практическая значимость полученных результатов.
В I главе рассмотрены группы проблем, посвященных взаимоотношению основных участников туристского рынка и государства
Сфера экономического исследования в туризме определена, как хозяйственная деятельность людей в процессе воспроизводства туристских благ в целях удовлетворения туристских потребительских интересов в условиях ограниченных туристских ресурсов.
Хозяйственная деятельность в туризме состоит из четырех процессов: производство, распределение, обмен и потребление.
Рынок туристских услуг имеет свои специфические особенности, проявляющиеся в разобщенности его участников - туроператоров, турагентов и непосредственных испонителей туристских услуг. Сущность туристского рынка определена как совокупность экономических отношений между хозяйствующими субъектами, целью деятельности которых является продвижение туристского продукта от туроператора с помощью турагента к потребителю - туристу Основными экономическими законами рынка являются
закон спроса и предложения. В работе прослеживается причинно-следственная связь между ценой, спросом и предложением на туристские услуги.
Развитие туризма в России требует эффективного использования государством правовых рычагов. Ряд авторов подвергают основательной критике положения Федерального закона Об основах туристской деятельности. Следует согласиться с тем, что в ряде случаев нормы закона противоречат общим положениям ГК РФ. Требует уточнения понятийный аппарат закона. Отсутствие четких определений вызывает неоднозначность отражения турпродукта в бухгатерском учете. Учитывая способность турпродукта удовлетворять разные потребности в виде имущих и неимущих благ в диссертации турпродукт определен, как совокупность туристских услуг и товаров в процессе удовлетворения потребностей туриста.
Предлагаем ввести в понятийный аппарат закона определения туроператора и турагента. Туроператор - юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность по формированию и продвижению турпродукта с помощью турагента для последующей реализации или реализации туристского продукта непосредственно туристу. Турагент - юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, созданного туроператором
Выбор типа договора, заключенного на рынке туристских услуг между его участниками, является важнейшим инструментом регулирования как бухгатерских, так и правовых вопросов. В законе не обозначен тип договора, заключенный между туроператором и поставщиком туруслуг. Договор между туроператором и поставщиком туруслуг дожен, по нашему мнению, оформляться договором возмездного оказания услуг.
Закон определил договор, заключенный между туристом и турфирмой, как договор розничной купли-продажи, что противоречит ГК РФ, в котором эти отношения относятся к договору возмездного оказания услуг. Договоры на реализацию туристского продукта являются по существу смешанными договорами. В них содержится значительная доля признаков договора возмездного оказания услуг, а также признаков договора розничной купли-продажи.
ГК РФ выделяет три типа посреднических сделок Ч договор комиссии, договор поручения и агентский договор. Несмотря на то, что договоры поручения и комиссии достаточно универсальны и могут обслуживать различные по содержанию отношения, в том числе и в туристской деятельности, они не охватывают всего многообразия экономических отношений в турбизнесе. Во многих случаях турфирмы нуждаются в комплексном урегулировании отношений, сочетающем различные элементы поручения и комиссии. Таким универсальным договором служит для них агентский договор.
Особое место в договорных отношениях между туроператором и турагентом занимает договор коммерческой концессии. Во всем мире коммерческая концессия носит иное название -франчайзинг. Применительно к правоотношениям туроператора и турагента договор франчайзинга основан на предоставлении тура-гентам прав реализовать турпродукты, сформированные туроператором, используя фирменное наименование и товарный знак туроператора.
II глава работы посвящается методике финансового и налогового учета в туризме.
На современном этапе развития системы регулирования бухгатерского учета наиболее актуальными становятся вопросы совершенствования бухгатерского законодательства. В ряде случаев
первостепенные бухгатерские нормы указываются в документах, не имеющих достаточной правовой силы.Наиболее характерным примером является НК РФ, который не принимает во внимание такие важнейшие бухгатерские понятия как преемственность, взаимосвязь и взаимозависимость.
Принимая во внимание отраслевые особенности бухгатерского учета в туристской деятельности и учитывая опыт работы автора в турбизнесе, была разработана концептуальная схема по учету состава затрат в туризме, которая включает в себя ключевые аспекты формирования себестоимости туристского продукта. Для разграничения учетных процессов, а также опираясь на нормативно-правовую базу туристской деятельности, подготовлено два самостоятельных методических положения для туроператора и тураген-та: Методические указания по учету состав затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта, и формированию финансовых результатов туроператора (турагента). Разработанные Методические указания призваны обеспечить единство информационной базы финансового учета затрат и формирования себестоимости турпродукта, а также порядок формирования финансовых результатов от продажи туристского продукта для всех организаций, занижающихся туристской деятельностью.
Понятийный аппарат Методических указаний по учету состава затрат в туроператорской деятельности раскрывает основные термины, применяемые при формировании себестоимости туристского продукта. К ним относятся туристская деятельность, туристский продукт, производство туристского продукта, реализация туристского продукта и т.д. Понятие себестоимость туристского продукта является определяющим для данного документа.
Представляется, что для туроператорской деятельности себестоимостью являются затраты туристской организации по производству, продвижению и реализации туристского продукта.
Важнейшей составляющей данного документа является учетная номенклатура затрат туристской организации, а также доходов, формирующих финансовый результат туристской организации.
В туризме сложно определить момент отгрузки, так как путевку турист получает в турфирме, а услуги, как правило, производятся в другом месте, и по возвращению из тура турист не подтверждает факт получения им услуг. С этой целью в документе необходимо четко оговорить, что считать моментом отгрузки туристских услуг. Выручка туристской организации признается в момент отгрузки туристского продукта на основании оплаченного и выданного оправдательного документа в месте нахождения туроператора.
Вопросам формирования затрат гурагентской деятельности в целях бухгатерского учета в специальной литературе не уделено достаточного внимания.. В целях упорядочения информационной базы бухгатерского учета в туризме и разграничения функций участников туристской деятельности нами разработаны Методические указания по учету состава затрат, включаемых в издержки обращения, и формирование финансовых результатов турагентской деятельности., основными направлениями которых являются:.
Х разграничение информационных областей ведения финансового и управленческого учета;
Х упорядочение финансового и налогового учега;
Х нормализация системы документооборота между туроператором и турагентом;
Х систематизация рабочего плана счетов турагента;
Х повышение имиджа т-урагента;
Х создание аналога для разработки методических указаний в других отраслях сервисного бизнеса.
Структура построения Методических указаний о составе затрат в турагентской деятельности отличается особенностями формирования себестоимости деятельности турагента, как посредника между туроператором и непосредственным потребителем туристских услуг - туристом. Виды посреднических договоров (поручения, комиссии, агентский договор) указаны в понятийном аппарате этого документа.
Турагент осуществляет свою деятельность в сфере обращения. Под издержками обращения в турагентской деятельности понимается совокупность затрат по продвижению и реализации туристского продукта от туроператора к конечному потребителю туристских услуг.
Вознаграждение туроператора - это выручка от посреднической деятельности. Выручка турагента формируется в момент отгрузки туристского продукта в месте нахождения турагента на основе акта выпоненных работ и выданного оправдательного документа.
Историография работ по проблемам налогового учета невелика. В то же время понятие налоговых расчетов как элемента бухгатерского учета существует давно. В диссертации проведен подробный анализ понятий бухгатерский и налоговый учет, на основе которого сделан вывод, что определение бухгатерского учета представляется шире определения учета налогового. Налоговый учет представляет собой одну из подсистем бухгатерского учета, которая использует принципы бухгатерского учета, но с целью кор-
рентного определения налоговых обязательств организации. В этом контексте уместнее употреблять термин не налоговый учет, а л налоговые расчеты или, как ранее говорилось "бухгатерский учет для целей налогообложения", т.е. совокупность способов, приемов, допонительных процедур по группировке, систематизации и обработке информации о фактах хозяйственной деятельности организации в целях формирования доходной части бюджета.
Сравнительный анализ Федерального закона О бухгатерском учете и Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод, что принципы бухгатерского учета соответствуют таковым в налоговом учете.
Мировая и отечественная теория бухгатерского учета сформулировала ряд важнейших требований, выпонение которых позволяет с достаточной степенью уверенности определить полученную посредством системы бухгатерского учета достоверную и поную информацию для любых пользователей, в том числе и для налоговых органов. Введение с 2003 г. ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль подтвердило взаимосвязь информационных подсистем бухгатерского учета. Путем корректных корректировок прибыль по бухгатерскому учету преобразуется в прибыль по налоговому учету.
Налоговый учет затрат в туристской деятельности дожен быть организован таким образом, чтобы обеспечить достоверность формирования себестоимости для определения налогооблагаемой базы по налогам.
Расходами туроператора признаются любые затраты, связанные с формированием, продвижением и реализацией турпродукта. В целях обложения налогом на прибыль к ним относятся:
1 Расходы на приобретение в целях производства тур продукта прав на услуги туристам по: размещению и проживанию; транспортному обслуживанию; питанию; медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний; визовому обслуживанию; культурно-просветительскому, культурно-развлекательному и спортивному характеру; добровольному страхованию от несчастных случаев, болезней и медицинскому страхованию в период турпоездки; обслуживанию гидами-переводчиками и сопровождающими
2 Расходы, связанные с освоением новых туров
3. Расходы, возникающие по невостребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями, блоками и иными неразделяемыми комплексами для целей формирования туров.
С другой стороны, расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.
К материальным расходам в целях налогового учета относятся запасы, используемые для производства, продвижения и реализации туристского продукта; предназначенные для продажи турагенту, туристу В целях налогового учета в состав материальных расходов бключаются только расходы, связанные с производством турпро-дукта Управленческие материальные расходы не включаются в себестоимость турпродукта, а относятся на внерелизационные расходы в целях налогового законодательства.
К расходам туроператора на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления
Для отнесения имущества к амортизируемому сохранены принятые в бухгатерском учете стоимостной и временной критерии. В частности, амортизируемым имуществом является имущество, результаты интелектуальной деятельности и иные объекты интелектуальной собственности, которые находятся в собственности туристской организации и используются ей для извлечения дохода.
Используя эмпирическую базу исследования, были проведены расчеты по двум методам начисления амортизации (линейный и нелинейный) по данным турагенства ООО Сабрина Тур и был сделан вывод о том, что хотя нелинейный способ является и более трудоемким, его применение предпочтительнее, так как позволяет варьировать суммой амортизационных отчислений.
Прочие расходы занимают в турбизнесе едва ли не главную роль, так как сама туристская деятельность является по существу сервисной, основу которой составляет продвижение и реализация приобретенного у производителя туруслуг туристского продукта. Туристским организациям необходимо вести налоговый учет прочих расходов по следующим направлениям, наиболее характерным для туризма: сертификация туристской деятельности; арендные платежи за аренду имущества; расходы по набору работников; расходы на содержание служебного транспорта, включая компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; расходы на командировки; расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; расходы на аудиторские услуги; представительские расходы и прочие.
В диссертации представлена система аналитических регистров налогового учета, которая предусматривает наличие двух групп, что безусловно представляет реальный практический интерес: регистров доходов и регистров расходов.
Важнейшим элементом трансформации отечественного учета является необходимость совершенствования информационной базы отдельных элементов учетной политики, как ведущего звена систематизации основополагающих принципов бухгатерского учета.
За прошедшее время появилось ясное понимание, что учетная политика не дожна ограничиваться только выбором методов оценки активов и обязательств в целях бухгатерского и налогового учета. Возрастает роль управленческого учета как информационной базы внутрипроизводственного учета. Учетная политика может быть составлена в едином системном документе на основе ее внутренних составляющих: финансовой учетной политики (ФУП), управленческой учетной политики (УУП) и налоговой учетной политики (НУП).
Схема 1. Взаимосвязь видов учетных политик Используя основные подходы к формированию учетной политики, как методологической базы бухгатерских научных знаний, можно расширить сферу действия важнейших принципов учетной политики, применяя их по отраслевой принадлежности. Логическим подтверждением сказанного является требование МСФО 1 Представление финансовой отчетности об использовании отраслевых правил учета. Научному исследованию была подвергнута информационная база учетной политики туроператора как ведущего звена в цепочке туристских отношений.
Используя систему регламентирующих бухгатерский учет документов, как методологической базы учетной политики, смоделирована схема формирования внутрифирменных стандартов применительно к конкретной области научных знаний Ч учетной политики в туристской деятельности.
Разработано два варианта методики составления внутрифирменных положений по бухгатерскому учету в туризме.
Первый вариант основан на создании вертикальных связей систематизации учетной политики: финансовой, управленческой и налоговой. Отличительной характеристикой этого документа является его иерархическое построение.
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
1Г ---
Финансовая учетная политика Налоговая учетная политика Управленческая учетная политика
1 уровень Г !Г
Общие положения, регулирующие финансовую учетную политику Общие положения, регулирующие налоговую учетную политику Общие положения, регулирующие управленческую учетную политику
2 уровень _ 1 Д
Способы ведения ф нансового учета I- Способы веде' гового учега ния нало- Способы веден ленческого уч< ия управ-па
3 уровень
Техника и формы ве ния финансового уч де-ета Техника и фо ния налоговог 1мы веде-о учета Техника и фор ния управленч учета мы веде-еского
Схема 2. Первый вариант учетной политики: многоуровневая система ее формирования
Представленный вариант, с одной стороны, сужает информационную базу бухгатерского учета, придавая рамочный характер главному внутрифирменному финансовому документу - учетной политике организации, а, с другой стороны, гармонизирует учетный процесс в едином информационном поле каким является учетная политика организации.
Организационные аспекты учетного процесса могут закрепляться не только в приказе по учетной политике, но и в других распорядительных документах, что позволяет своевременно вносить необходимые коррективы в этот процесс, делать его более приспособленным к часто меняющимся условиям хозяйственной деятельности организации при сохранении общего порядка. С этой целью разработан второй вариант учетной политики, который представляет собой создание единого внутрифирменного стандарта по ведению бухгатерского учета в туризме.
-- 1 блок 2 блок 37>лок 4 блок
Общие положе- Внутрифирменный Внутрифирмен- Внутрифирмен-
ния по ведению стандарт по веде- ный стандарт по ный стандарт по
бухгатерского нию финансового ведению налого- ведению управ-
учета в турист- учета вого учета ленческого учета
ской организации
Схема 3. Второй вариант учетной политике: на основе единой информационной базы ведения учета
Создание такого документа позволяет скоординировать систему формирования и регулирования учетных данных в едином информационном пространстве. Каждый из представленных блоков является автономным документом, формирующим учетный процесс туристской организации. Учетная политика в этом документе утверждается единым приказом руководителя организации, подчеркивая взаимосвязь указанных документов. При этом в приказе руководителя дожны быть четко разграничены применяемые организацией способы бухгатерского, налогового и управленческого учета. В турфирме Сабрина-Тур на 2003 г. учетная политика составлена на основе предложенных разработок.
В III главе диссертационной работы рассмотрены проблемы управленческого учета в туризме.
Исследовав научно-практическую базу бухгатерского учета мы определили управленческий учет, как систему учета, контроля и анализа затрат туристской организации в целях оптимизации финансовых результатов и формирования управленческих решений менеджерами турфирмы.
Для повышения информативности о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности, а также для принятия управленческих решений классификация заграт туристкой организации построена в разрезе двух групп:
1 .Классификация для определения себестоимости туристского продукта и определения финансовых результатов. 2.Классификация затрат в целях управления и планирования.
В туристской отрасли остро стоит вопрос формирования поной и достоверной информации в целях оказания информационной помощи в принятии управленческих решений руководителям таких производственных отделов, как отдел маркетинга, отдел пассажир-
ских перевозок, отдел продвижения турпродукта и т.д. В работе со-
ставлена модель учетных информационных связей туристской орга-
Схема 4. Модель информационных связей туристских организаций
Принципы калькулирования себестоимости туристского продукта включают следующие составляющие:
1. Научно обоснованная классификация затрат, в основе которой лежат нормативные документы по формированию себестоимости турпродукта.
2. Объект учета затрат совпадает в туристской деятельности с центром ответственности, к которым относятся отделы продаж и производственные отделы. Калькуляционной единицей в туризме служат путевка, ваучер, экскурсия. Представляется возможным применение условно-натуральных единиц по местам возникновения туристских услуг.
3. Способ распределения косвенных расходов целесообразно организовать пропорционально бюджетной ставке в целях формирования прогнозных решений для определения цены турпродук-та.
4. Разграничение затрат по периодам дожно отвечать принципу начисления.
5. Раздельный учет по текущим и капитальным затратам сформулирован в нормативных документах по бухгатерскому учету.
6. В основе разделения позаказного и попроцессного методов лежит методика калькулирования себестоимости единицы продукта. Позаказный метод обеспечивает базу для планирования затрат и продажных цен по будущим туристским продуктам. Проведенный анализ показал, что в туризме большинство меких турагентств работают котловым способом, не выделяя турпродукты по отдельным заказам. В тоже время крупные турфирмы ведут позаказный учет затрат в целях контроля и принятия прогнозных управленческих решений.
Попроцессный учет затрат трудно адаптировать в туризме. Ограниченную возможность использования этого метода мы видим при формировании сложных, но однотипных туристских маршрутов для фирм, работающих на эксклюзивных турах с разнообразным пакетом услуг.
Калькулирование себестоимости туристского продукта по поной фактической себестоимости на сегодня не отвечает требованиям оперативности принятия краткосрочных решений. Возможность формировать внутреннюю отчетность в режиме лon - line предоставляет использование метода "директ-костинг". Внедрение системы директ-костинг в Городском Центральном туристском клубе показало, что эта система успешнее всего используется, как многоэтапный проект с привлечением всех экономических служб турфирмы на базе программного обеспечения. На базе применяемого порядка ведения учета мы рекомендуем создать автономную систему учета и анализа по принципу "директ-костинг", действующую без ориентации на финансовый учет. В этом случае учет- ведется внесистемно, т.е. без корреспонденции на балансовых счетах.
Проведя научно-практический анализ базы применения системы стандарт-кост, мы не обнаружили конкретных разработок, направленных на интегрирование этой модели в сферу услуг. Считаем целесообразным исследовать возможность адаптации системы стандарт-кост в непромышленный сектор экономики, в частности в туризм. О применении нормативного метода учета в туристской отрасли в настоящий момент можно говорить только с позиции его моделирования, так как опыт внедрения этого метода в туризме отсутствует. На примере туристской фирмы Ланта-Тур вояж была сконструирована модель учета отклонений в разрезе прямых материальных и трудовых затрат, а также косвенных расходов. За объект калькулирования себестоимости был принят конкретный турпро-дукт. Нормативная калькуляция составлена на групповой тур, имеющий типовой производственный цикл формирования и маршрут отдыха в разрезе статей. Управленческий учет отклонений был организован на счете 16 Отклонения в стоимости сырья и ма-
териалов в разрезе субсчетов Отклонения по материальным затратам, Отклонения по заработной плате и Отклонение по общехозяйственным расходам. Сравнивая плановые данные с фактическим испонением сметы, выявлено отклонение от стандартов по формированию услуг на турпродукт, начисленной заработной плате менеджерам, формирующим тур, и общехозяйственным расходам. Проведенные расчеты позволили менеджерам внести коррективы в ценовую политику турфиры и увеличить объем продаж.
Сегментарный учет представляет собой новую область знаний в российском учете. МСФО 14 Финансовая информация по сегментам предлагает формировать отчетность организации по производственным и географическим сегментам. В туризме основными критериями выделения в производственный сегмент являются: однородность услуг, сходство в формировании затрат, тип покупателей турпродуктов, способы распространения турпутевок. Критериями выделения части туристской фирмы в географический сегмент являются: сходство экономических условий, сходство предлагаемых туристских услуг, особенности потребительского спроса существующие в определенном регионе. Информация сегментарного учета и отчетности используется для принятия разнообразных управленческих решений. Действующие информационные системы управления в туризме не отвечают требованиям, предъявляемым в рыночных условиях к информации о деятельности различных подразделений организации.
В этих условиях актуальным становится постановка в организации эффективной системы сегментарного учета и отчетности, важным аспектом которого является формирование центров ответственности. В качестве эмпирической базы исследования были выбраны два центра затрат туристской фирмы Ланта - Тур вояж. От-
четность по оперативному сегменту позволила руководству установить ответственных за неблагоприятные отклонения, принять меры к виновным, а также скорректировать принятие управленческих решений. Турфирма АНО СКС Рускурорт формирует туры по географическим сегментам: филиал №1 в Санкт-Петербурге и филиал № 2 в Екатеринбурге. По каждому туру составляется испонительная смета, а также калькуляционный лист на один турпакет, который включает транспортные расходы, проживание, медицинскую страховку, трансфер и накладные расходы. На основе калькуляционного листа формируется смета доходов и расходов по центру прибыли. Составление отчета предполагает ступенчатый расчет показателя маржинального дохода. Такой подход облегчает анализ структуры прибыли по каждому географическому сегменту. Согласно испонительной смете были выведены отклонения, проведен анализ и определен вклад каждого центра прибыли в общий результат деятельности турфирмы. Сегментарный учет в разрезе производственных и географических сегментов является необходимым составным элементом единой учетной системы. Проведенный анализ показал, что в настоящее время внутрипроизводственная отчетность составляется только в крупных туристских фирмах. Это объясняется рядом причин, во-первых, отсутствием на предприятиях бухгатеров -аналитиков, во-вторых, многообразием видов деятельности, закрепленных за одним руководителем, что затрудняет ведение сегментарного учета, в -третьих, перегруженностью менеджеров и отсутствием навыков в составлении плановых показателей и, наконец, отсутствие запросов со стороны руководства.
В диссертационной работе проведено теоретическое обобщение и предложено практическое решение ряда актуальных задач, стоящих перед бухгатерским учетом в туристской деятельности.
Результаты проведенного научного исследования позволяют сделать вывод о необходимости ускорения процесса проведения реформ, осуществляющихся в бухгатерском учете, путем адаптации их к отраслевому учету. Бухгатерский учет в туризме необходимо организовать в едином информационном пространстве.
Основные положения диссертации нашли отражение в следующих
!. Финансовый учет. Программа дисциплины. - М :МГУК, 2000. - 0.5 п.л.
2. Бухгатерская (финансовая) отчетность. Методические указания - М,-МГУК, 2000- 1,0 п.л.
3. Финансовый учет и отчетность. Методические указания. - М.: МГУК, 2000 - 0,7 п.л.
4. Бухгатерская (финансовая) отчетность. Методические указания. - М Х МГУК, 2000 - 1,0.п.л.
5. Правовые основы бухгатерского учета турагснтской деятельности в туристическом бизнесе//Сборник статей научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава. - М.: МГУК, 2001-0,2п.л.
6. Аудит. Методические указания. - М.: МГУК, 2000 - 0,3 п.л.
7. Финансовый учет и огчетность. Методические указания. - М.: МГУК, 2000 - 0,7 п.л.
8 Учетно-правовые аспекты турагентской деятельности в рамках действующего налогового законодательства // Новое в бухт аптерском учете и отчетности, 2002. - №17,18 - 0,9 п.л.
9. Бухгатерский учет в туризме Учебное пособие. - М.: МГУК, 2002 - 3,5 п.л.
10. Туристская деятельность: уче-i расходов и доходов в целях финансового учета// Новое в бух1агерском учете и отчетносш в Российской Федерации, 2003- № 5 - 0,4 п.л.
11 Туристская деятельность: налоговый учет затрат// Новое в бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации, 2003 - № 6 0,5 п.л. 12. Бухгатерский управленческий учет. Программа. - М.: РГТЭУ, 2003 - 1 п л.
публикациях:
Подписано в печать 12 01 2003 г. Объем 1 п л Тираж 100 Заказ №431
РНБ Русский фонд
2005-4 17690
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Городецкая, Маргарита Исаковна
Введение
Глава 1. Экономико-правовые основы туристской деятельности
1.1. Исторические и экономические предпосыки развития туризма
1.2. Рынок туристских услуг в России - как объект диссертационного исследования
1.3. Государственное регулирование и правовые основы туризма
Глава 2. Методические аспекты финансового и налогового учета в туризме
2.1. Финансовый учет у туроператора и турагента
2.2. Методика налогового учета в туризме
2.3. Организационный и методический аспекты учетной политики в туристских организациях.
Глава 3. Организация и методика управленческого учета в туризме
3.1. Порядок калькулирования себестоимости туристского продукта
3.2. Особенности использования маржинального подхода и системы стандарт-кост в туризме
3.3.Сегментарный учет в туризме
Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет в туристской деятельности"
Значительные изменения в гражданском и налоговом законодательстве России в современных экономических условиях призваны регулировать хозяйственные отношения субъектов предпринимательской деятельности, что в свою очередь, требует адекватной трансформации системы бухгатерского учета.
Программой реформирования бухгатерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности были предусмотрены наряду с разработкой соответствующих Положений по бухгатерскому учету (стандартов) разработка и утверждение отраслевых инструкций по учету доходов и расходов.
Туризм как отрасль экономики в целом определяется как деятельность людей в процессе воспроизводства туристских благ в целях удовлетворения туристских потребностей в условиях ограниченных туристских ресурсов.
В современной экономике России рынок туристских услуг формируется на основе предпринимательской деятельности и характеризуется как совокупность экономических отношений между хозяйствующими субъектами, целью деятельности которых является продвижение туристского продукта от туроператора с помощью турагента к потребителю. В настоящее время в отечественном туризме работает около 3 тыс. туристских фирм с объемом продаж более 9 мн. руб. в год.
Перспективы вступления России во Всемирную Торговую организацию, присоединение к Европейскому Экономическому Союзу требуют разработки законодательных актов по туризму, адекватных международным.
Принятый в 1996 г. Федеральный закон Об основах туристской деятельности закрепил основные понятия, применяемые в туризме, однако в практической деятельности туристских организаций реализация главных положений закона вызывает множество вопросов: что понимать под линой деятельностью, упомянутой в законе; каков понятийный аппарат определений туроператор и турагент; чем является турпродукт - товаром или услугой, и др.
Анализ нормативно-правовых актов по бухгатерскому учету в туристской отрасли показал, что принятые в 1998 г. отраслевые Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью, не соответствуют современному законодательству по бухгатерскому и налоговому учету, что нередко приводит на практике к возникновению спорных или нестандартных ситуаций.
Принятие Налогового кодекса РФ, введение налогового учета и учетной политики для целей налогообложения, отсутствие методических разработок по бухгатерскому учету в туристской отрасли обусловили выбор темы диссертационной работы.
Кроме того, как показал анализ научных работ по вопросам теории и практики бухгатерского учета в туризме, в настоящее время существуют предпосыки для создания внутрифирменных положений по бухгатерскому учету в туризме и формирования учетной политики туристской организации в целях финансового, управленческого и налогового учета. При разработке и реализации методики бухгатерского учета в туризме важны не только общеметодические вопросы, но и освещение таких аспектов учета, как учет по отдельным сегментам туристского бизнеса. Перечисленные обстоятельства и определили актуальность темы исследования, его методическую и практическую значимость.
В отечественной и зарубежной экономической и юридической литературе основополагающими работами, посвященными вопросам формирования рынка туристских услуг, менеджмента и особенностям договорных отношений в туризме являются труды В.И. Азара, Н.И. Волошина,
В.Г. Гуляева, И.В. Зорима,В.А. Квартальнова, Ф. Котлера, Я.Е. Парций, Ю.В. Темного и Д.Р. Уокера и др.
Исследование вопросов организации и методики бухгатерского учета в туризме проводились российскими и зарубежными специалистами. При работе над диссертацией были использованы труды: О. А. Агеевой, М.А. Вахрушиной, К. Друри, Т.А. Козыревой, О.Е Николаевой, В.Ф. Палия, A.M. Озерова и др.
Необходимость формирования целостного, научно обоснованного подхода к организации и методике бухгатерского учета в туризме, учитывающего современное состояние экономики России и туристского рынка, а также изменившихся приоритетов и тенденций развития финансового и налогового учета, предопределили разработку новых методик учета.
Цель диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке методики внутрифирменных стандартов по ведению бухгатерского учета в туризме, которая имеет универсальный характер и учитывает состояние и тенденции развития этого вида деятельности.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
Х оценить современное состояние туристской отрасли;
Х проанализировать инфраструктуру туристского рынка;
Х изучить и оценить действующую правовую базу туристской деятельности;
Х обосновать специфику и показать отраслевые особенности учета в туризме;
Х разработать методические основы Положения о составе затрат в туризме - отдельно для туроператорской и турагентской деятельности;
Х разработать учетную политику туристской организации;
Х предложить методику калькулирования себестоимости турпро-дукта;
Х предложить организационную модель управленческого учета с применением методов директ-костинг и стандарт-кост;
Х разработать методику сегментарного учета в туризме.
Предметом исследования являются система бухгатерского учета в туристской деятельности в совокупности подсистем финансового, управленческого и налогового учета.
Объектом исследования послужила финансово-хозяйственная деятельность туристских организаций
Методология исследования включает в себя диалектику взаимосвязей и взаимообусловленности процессов в туристской деятельности, использование таких методов, как синтез и анализ, приемов индукции и дедукции, системного и комплексного подходов.
Правовой основой исследования являлись законодательные и нормативные акты по вопросам производственно-хозяйственной деятельности туристской организации, нормативные документы по бухгатерскому учету и налогообложению.
В диссертационной работе были использованы материалы, собранные автором в процессе практической деятельности в туристских организациях.
Теоретической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных экономистов.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке отраслевых методических указаний по учету затрат и формированию финансовых результатов в туристской деятельности. Требованиям научной новизны отвечают следующие результаты диссертационного исследования:
Х систематизированы представления о месте бухгатерского учета в информационной базе туристской деятельности;
Х разработаны методические основы Положения о составе затрат в туризме в целях туроператорской и турагентской деятельности;
Х сформированы учетная политика и внутрифирменные стандарты туристской организации в целях ведения финансового, управленческого и налогового учета;
Х уточнены принципы и методика калькулирования себестоимости туристского продукта;
Х предложена модель организации и методика управленческого учета в системах директ-костинг и стандарт-кост в туризме;
Х обоснована возможность применения сегментарного учета в туризме;
Практическая значимость исследования состоит в том, на основе проведенного анализа состояния учета и его методического обеспечения в конкретной отрасли народного хозяйства - туризме, являющегося важнейшим звеном сервисного сектора экономики, разработаны пути адаптации методики отраслевого бухгатерского учета к современным рыночным отношениям. Материалы исследования могут быть использованы в практической бухгатерской и аудиторской деятельности, а также в деятельности менеджеров, экономистов и финансистов туристского предприятия при решении проблем, связанных с хозяйственной деятельностью.
Разработанные в диссертации положения могут быть использованы при подготовке изменений и допонений к действующей нормативной базе по бухгатерскому учету и отчетности.
Основные выводы и положения данного исследования могут быть использованы в учебном процессе при преподавании таких специальных дисциплин, как Бухгатерский учет в туризме, Управленческий учет и др.
Апробация результатов исследования была проведена путем внедрения в практическую деятельность следующих туристских фирм: ООО
Сабрина-Тур, ЗАО Ланта-Тур вояж, Городской Центральный туристский клуб и АНО СКО РусКурорт, а также в учебном процессе.
Основные результаты, выводы, предложения и рекомендации диссертационного исследования могут быть использованы не только в туризме, но и других отраслях сферы обслуживания.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Городецкая, Маргарита Исаковна
Заключение
Развитие туризма в России требует эффективного использования всех административных, правовых и экономических рычагов, особая роль среди которых принадлежит косвенным экономическим регуляторам. В целях действенного использования прямых регуляторов необходимо выделения в бюджете страны допонительных средств на развитие туристской деятельности.
Для плодотворного применения косвенных экономических регуляторов нужны существенные изменения в бюджетно-налоговой политике, стимулирующей развитие туризма. Однако, несмотря на высокие экономические показатели роста в туризме, теория экономических знаний в этой области остается на низком уровне.
Анализ нормативно-правовых актов по бухгатерскому учету в туристской отрасли показал, что принятые в 1998 г. отраслевые Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта, организациями, занимающимися туристской деятельностью, не соответствуют современному законодательству по бухгатерскому и налоговому учету, что приводит на практике к возникновению спорных или нестандартных ситуаций.
Принятие Налогового кодекса РФ, введение налогового учета и учетной политики для целей налогообложения, отсутствие методических разработок по бухгатерскому учету в туристской отрасли с учетом ее специфики обусловили выбор темы диссертационной работы.
Кроме того, как показал анализ научных работ по вопросам теории и практики бухгатерского учета в туризме, в настоящее время существуют предпосыки для создания внутрифирменных положений по бухгатерскому учету в туризме и формирования учетной политики туристской организации в целях финансового, управленческого и налогового учета. При разработке и реализации методики бухгатерского учета в туризме важны не только общеметодические вопросы, но и освещение таких аспектов учета в части его организации и методики, как учет по отдельным сегментам туристского бизнеса. Перечисленные обстоятельства и определили актуальность темы исследования, его методическую и практическую значимость.
Диссертационная работа выпонена на основе изучения практики работы туристских фирм г. Москвы, имеющих различные формы собственности и осуществляющих как туроператорскую, так и турагентскую деятельность.
В диссертационной работе были исследованы вопросы экономики туризма как отрасли экономических знаний; проведен анализ нормативно-правовой базы туристской деятельности; изучены особенности формирования затрат в целях бухгатерского, налогового и управленческого учета в туризме.
В процессе написания работы использовались нормативно-правовые акты, регулирующие туристскую деятельность, инструктивные материалы, международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности, труды отечественных и зарубежных ученых, периодические издания. При реализации цели диссертационного исследования был решен ряд задач:
1. Экономическая наука базируется на конкретных отраслевых экономических знаниях, к которым по праву относится экономика туризма. Поэтому были исследованы макроэкономические особенности туризма как отрасли научных знаний. Была исследована также методология экономики туризма, и подтверждена преемственность основополагающих методологических подходов.
Научному осмыслению экономики туризма и значимости его как самостоятельной отрасли в России уделяется недостаточное внимание. Мы считаем, что включение экономики туризма в общероссийский классификатор отраслей народного хозяйства в качестве самостоятельной отрасли является необходимым и обязательным условием ее поступательного развития.
Экономика туризма изучает хозяйственную деятельность людей в процессе воспроизводства туристских благ. В работе определена специфика воспроизводственного цикла туристского продукта, состоящая из четырех процессов, которая представлена на схеме 1.
2. Изучены особенности становления и развития рынка туристских услуг, проанализированы различные трактовки этого понятия. Сформулирована основная цель деятельности туристского рынка - как продвижение туристского продукта от туроператора при поддержке турагента к потребителю туристских услуг - туристу. Составлена классификационная структура туристского рынка, которая отражена в табл. 1.
К элементам туристского рынка относятся спрос и предложение. Проведя графический анализ соотношения спроса, предложения и цены, мы выявили основные факторы, сдерживающие развитие отечественного рынка туристских услуг, к которым относятся неадекватная система налогообложения и отсутствие инвестирования. Попытки государственного регулирования рыночных отношений через систему лицензирования и налогообложения в виде применения упрощенной системы налогообложения призваны ликвидировать диспропорции отечественного туристского рынка.
В условиях не отрегулированного, к сожалению, рынка туристских услуг мы предлагаем создать систему добровольного страхования ответственности турфирм перед туристами с целыо исключения нарушений прав туристов.
3. Изучив нормативно-правовую базу туризма, основой которой является Федеральный закон Об основах туристской деятельности, мы пришли к выводу о необходимости уточнить и доработать понятийный аппарат указанного документа. В ряде случаев нормы этого закона противоречат общим положениям Гражданского кодекса РФ и Конституции РФ. Требуют уточнения определения туризма и туристской деятельности, которые и были сделаны автором. Инструментарий закона можно допонить такими определениями, как туроператор и турагент. Проблема определения турподукта вызывает в ряде случаев сложности его употребления, например, в целях отражения в бухгатерском учете. Нами дано определение туристского продукта в целях бухгатерского учета - как совокупности туристских услуг и товаров в целях удовлетворения туристских потребностей.
Важнейшим регулятором отношений туроператора и турагента является тип договора, заключенного на рынке туристских услуг. Учитывая нормы Гражданского кодекса РФ, предлагаем классифицировать договор реализации турпродукта как договор смешанного типа, включающий элементы договора возмездного оказания слуг и договора купли-продажи. Типологию договорных отношений между туроператором и турагентом мы предлагаем расширить путем усиления роли франчайзинговых связей.
4. Трансформация отечественного бухгатерского учета коснулась вопросов формирования себестоимости продукции, работ, услуг. В сложившихся условиях с введением в действие Налогового кодекса РФ, в частности главы 25, возникла необходимость создания документа, регламентирующего состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. В целях упорядочения учета состава затрат, формирующих себестоимость продукции, по аналогии с уже существующими ПБУ, а также в соответствии с МСФО 2 Запасы, считаем целесообразным разработку ПБУ Учет состава затрат, которое явится связующим звеном между бухгатерским учетом и налоговыми расчетами.
Программа реформирования бухгатерского учета на 2001-2005 гг. предусматривает разработку отраслевых инструкций по учету доходов и расходов. Аналогичные указания содержатся и в ПБУ 10/99 Расходы организаций. В этой связи в диссертационной работе были разработаны и научно обоснованы Методические указания по учету состава затрат в туристской деятельности в целях туроператорской и турагентской деятельности.
В Методических указаниях по туроператорской деятельности нами разработан понятийный аппарат, включающий такие определения, как туристская деятельность, производство туристского продукта, реализация туристского продукта. Сформулировано важнейшее для бухгатерского учета определение себестоимости туристского продукта. Затраты сгруппированы по экономическим элементам. Составлена учетная номенклатура статей затрат, а также доходов, формирующих финансовые результаты туроператорской и турагентской деятельности. Учитывая специфику определения выручки по моменту отгрузки в туризме, нами сформулировано понятие выручки от реализации турпродукта.
Турагентская деятельность представляет собой посредническую деятельность. В целях бухгатерского учета нами определено понятие издержек обращения, выручки турагента.
Применение в практической деятельности Методических указаний по учету состава затрат укрепит научно-практическую базу бухгатерского учета в конкретной области знаний и повысит информационную достоверность показателей, формирующих себестоимость туристского продукта.
5. Принципы формирования концептуальных основ формирования учетной политики привлекают пристальное внимание специалистов по бухгатерскому учету. В диссертационной работе проведен анализ возможной гармонизации отечественной учетной политики с международной практикой. Мы пришли к выводу о необходимости разработки учетной политики в целях финансового, управленческого и налогового учета, что и было сделано во второй главе диссертации.
Предложено распространить область применения основополагающих принципов учетной политики к конкретной отрасли Ч туризму. Автором разработаны модели ведения бухгатерского учета в туристской деятельности в нескольких вариантах. Первый вариант предполагает создание внутрифирменного положения, формирующего учетную политику туристской организации в целях финансового, управленческого и налогового учета. Представлен вариант учетной политики по многоуровневой системы формирования. Второй вариант расширяет информационное пространство бухгатерского учета, создавая скоординированную систему учетных процессов. Первый вариант предусматривает иерархические связи различных аспектов учетной политики, второй вариант составлен в виде самостоятельных блоков, каждый из которых регулирует отдельный аспект бухгатерского учета - финансовый, налоговый и управленческий. Действующая законодательная система позволяет сформировать оптимальный внутрифирменный документ в целях стандартизации бухгатерского учета в туристкой деятельности.
6. В настоящее время управленческий учет в туризме находится в стадии становления и развития. Исследовав научно-практическую базу бухгатерского учета, мы пришли к выводу, что управленческий учет в туристской деятельности выступает важнейшим фактором создания туристского продукта и оказывает решающее влияние на формирование финансовых показателей турфирмы.
Автором была разработана классификация затрат туристской организации по:
Х участию в процессе производства туристского продукта;
Х способу включения в себестоимость турподукта;
Х отношению к объему производства.
7. Важнейшим принципом управленческого учета является установление объекта калькулирования. Автором было предложено считать в туризме объектом калькулирования туристский продукт. Объектом учета затрат служат места их возникновения, а калькуляционной единицей выступают путевка, ваучер. Целесообразно установить нормативные ставки распределения накладных расходов но заказам. Расчет затрат на единицу турпродукта необходим для обоснования цены, определения доходности по центрам ответственности, в подтверждении чему в диссертации были сделаны необходимые расчеты. Позаказный метод калькулирования обеспечивает базу для планирования затрат и продажных цен для будущих турит-ских продуктов, что также подтверждено расчетами.
Турфирмам, работающим на эксклюзивных турах, в качестве эксперимента можно предложить внедрение попроцессного метода калькулирования туристского продукта. Апробация данного метода была успешно использована в турфирме АНО СКС РусКурорт на индивидуальных турах. Внедрение попроцессного метода позволило более точно сформировать себестоимость туристского продукта на каждом переделе по каждому центру затрат.
8. Проведенное исследование постановки системы директ-костинг показало, что ее внедрение оправдано на базе применения программного У обеспечения. Исходя из сложившейся практики ведения учета, предлагаем создать автономную систему учета и анализа по принципу лon-line-direct-costing, действующую без ориентации на финансовый учет. Перед руководством турфирмы при внедрении системы директ-костинг необходимо поставить следующие задачи:
Х Выделить центры ответственности.
Х Произвести 1руппировку все затрат в соответствии с классификацией "директ-костинг".
Х Ввести внутреннюю отчетность, установить сроки ее формирования и рассмотрения.
Х Разработать систему бюджетирования переменных и постоянных затрат в целях контроля и анализа внутренней отчетности.
9. Отсутствие конкретных разработок по применению системы стандарт-кост в отраслях сферы обслуживания обусловило попытку адаптации этой системы в туризме. Модель системы стандарт-кост была в качестве эксперимента внедрена в турфирме Ланта-Тур вояж. На основе полученных материалов мы пришли в выводу о целесообразности использования этой модели в ограниченных пределах в туризме, что позволит решить ряд таких управленческих задач, как:
Х Возможность контроля и повышения ответственности менеджеров туров путем документирования отклонений.
Х Обоснование цены на турпродукт в сметных расчетах.
Х Возможность моделирования учетного процесса
Х .Минимизация учетной работы, связанной с калькулированием затрат на производство турпродукта.
10. Приняв за основу МСФО 14 Финансовая информация по сегментам и ПБУ 12/2000 Информация по сегментам, мы выделили в туризме производственный сегмент и географический сегмент. Критериями производственного сегмента служат однородность услуг, сходство формирования турпродукта, тип покупателей турпродуктов, способы распространения турпутевок. Критериями географического сегмента служат сходство экономических условий, особенности потребительского спроса в определенной местности. В диссертации были сделаны практические расчеты применительно к производственным и географическим сегментам.
Информация по операционным сегментам и сегментарная отчетность являются важнейшей составляющей эффективной работы турфирмы. Форматом сегментарной отчетности служат центры ответственности турфирмы как по вертикали - между уровнями управления (предприятие - отдел - участок - рабочее место), так и по горизонтали - между функциональными отделами и службами.
Было обосновано, что центр ответственности в туризме представляет собой структурную единицу, которой руководит менеджер, отвечающий за ресурсные потоки подконтрольного ему отдела. В туризме мы выделили цеггтр затрат, центр доходов, центр прибыли и центр инвестиций. Элементы сегментарного учета были внедрены в турфирме Ланта-Тур вож по центрам затрат и центрам прибыли, что позволило оценить качество работы отдельных сегментов турфирмы и повысить рентабельность отдельных туров. Анализ отчетных данных по центрам затрат позволил менеджерам сделать заключение о том, в каком центре ответственности наиболее высоки издержки и объяснить причины этого роста.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Городецкая, Маргарита Исаковна, Москва
1. Список нормативных документов
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30ноября1994 г. № 51-ФЗ.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ.
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.августа 2000 г. № 117-ФЗ.
8. Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ.
9. О бухгатерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
10. О защите прав потребителей. Федеральный закон от 17 декабря 1999г. № 212-ФЗ.
11. Об основах туристской деятельности. Федеральный закон от 24 ноября 1996 г. № 132-Ф3.
12. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н, в редакции от 24 марта 2000г.
13. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98) Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. №60н.
14. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94). Утверждено приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167.
15. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н.
16. Положение по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н.
17. Положение по бухгатерскому учету л Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н.
18. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.
19. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98). Утверждено Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н.
20. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйствен* ной деятельности (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина РФот 28 ноября 2001 г. № 96н.
21. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н.
22. Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г.№33н.
23. Положение по бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах (ПБУ 11/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н.
24. Положение по бухгатерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11 н.
25. Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи (13/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н.
26. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000) Утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. №91н.
27. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н.
28. Положение по бухгатерскому учету л Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н.
29. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.
30. Положение по бухгатерскому учету л Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126 н.
31. Положение о документах и документообороте в бухгатерском учете. Утверждено Министерством финансов СССР по согласованию с Центральным статистическим управлением СССР 29 июля 1983 г. № 105.
32. О лицензировании туроператорской и турагентской деятельности. Постановление Правительства РФ от 11 февраля 2002 г. № 95.
33. О лицензировании деятельности но продаже прав на клубный отдых. Постановление Правительства РФ от 11 октября 2002 г. № 753.
34. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 19 декабря 1997 г.
35. О первичных учетных документах. Постановление Правительства РФ от 8 июля 1997 г. № 835.
36. Концепция реорганизации и развития туризма в Российской Федерации. Одобрена Указом Президента РФ от 22 декабря 1995 г. № 1284.
37. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество. Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33.
38. Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью. Приложение к приказу Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от 8 июня 1998г. №210.
39. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов. Утверждено приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н.
40. Методические рекомендации по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость Налогового кодекса Российской Федерации. Утверждены приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447.
41. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49.
42. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н.
43. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации. Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г.44. № 88.
44. Общероссийский классификатор Отрасли народного хозяйства (ОКОНХ). Утвержден Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 1 января 1976 г.
45. О формах бухгатерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н.
46. О рекомендациях по применению учетных регистров бухгатерского учета на предприятиях. Письмо Минфина РФ от 24 июля 1992 г. №59.
47. Номенклатура продукции и услуг, подлежащая обязательной сертификации в Российской Федерации. Утверждена постановлением Госстандарта РФ от 31 марта 1994 г.1.. Список допонительной литературы
48. Агеева О.А. Туристские фирмы: бухучет и налогообложение. -М.Современная экономика и право, 2000. 184 с.
49. Азар В.И., Акишип В.Н. Допонения к основам законодательства отуризме // Туристские фирмы, 2001. №24 с.21-27.
50. Азар В.И., Туманов С.Ю. Экономика туристского рынка. М.: Экономика, 1998.- 123 с.
51. Ануфриев В.Е. О реформировании российской системы бухгатерского учета и отчетности // Бухгатерский учет, 1998. -№8, с. 2326.
52. Бакаев А.С., Шпейдман JI.3. Учетная политика предприятия. М.: Бухгатерский учет, 1995. (Библиотека журнала Бухгатерский учет). 213 с.
53. Балабанов И.Т., Балабанов А.И. Экономика туризма. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2000. - 176 с.
54. Безруких П.С., Катаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.
55. Бенке Р., Хот Р. полный цикл финансового учета. М.: АО Виктория, 1993. 145 с.
56. Биржаков М.Б. Актуальные вопросы договорной работы в предпринимательской и внешнеэкономической деятельности. //Туристские фирмы, 2000,- №21, с24-29.
57. Биржаков М.Б. Введение в туризм. СПб.: Невский фонд, Обис, 1999.-237 с.
58. Большая российская энциклопедия бухгатера в трех томах. Практические рекомендации для бухгатера под общей редакцией Г.Ю. Касьяновой. М.: Информцентр XXI века, 2002. - 472 с.
59. Большой бухгатерский словарь. М:ИНФРА-М, 2002. - 876 с.
60. Борисова Ю.Н. и др. Менеджмент гостиничного и ресторанного обслуживания. М.: РИБ Турист, 1997. - 126 с.
61. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. М.: Финансы и статистика, 2002.-384 с.
62. Браймер Р.А. Основы управления в индустрии гостеприимства / Пер.с англ. М.: Аспект Пресс, 1995. - 159 с.
63. Бургунова Г.Н. Гостиничный и туристский бизнес. Особенности бухгатерского учета и налогообложения: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1999. - 352 с.
64. Бутурова Н.В. Менеджмент и маркетинг иностранного туризма М.: Советский спорт, 1999. - 209 с.
65. Бухгатерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгатерский учет, 2002. - 489 с.
66. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгатерский учет,2000 № 18, с.47-49.
67. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. М.: ИКФ Омега-Л, 2002. - 527 с.
68. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы иперспективы. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. Ч 127 с.
69. Введение в международные стандарты финансовой отчетности. /Под ред. проф. Л.З. Шнейдмана.-М.: PricewaterhouseCoopers., 1999 Ч248с.
70. Вводный курс но МСФО: Учебное пособие. /Под ред. А. Франчек, Л. Нечаевой и др. М.: Агентство Крон-Сервис, 2002. - 237 с.
71. Верховцев А.В. Делопроизводство в бухгатерии. М.: ИНФРА-М,2001.- 172 с.
72. Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 1997. -156 с.
73. Волошин Н.И. Правовые основы туристской деятельности: Учебное пособие. Ч М.: Советский спорт, 2002. 424 с.
74. Врублевский Н.Д. Управленческий учет: учет издержек обращения. -М.: Финансы и статистика, 2002. 288 с.
75. Вуд Ф. Бухгатерский учет для предпринимателей. М.: Аскери , 1999.-561 с.у 77. Гаррисон Д.Ч. Стандарт- кост. Система нормативного учета себестоимости. Л.: Союзоргучет, 1993.-201 с.
76. Гетьмап В.Г. Программа реформирования учета в России и международный опыт его гармонизации // Международный бухгатерский учет, 2000. №5, с. 54-57.
77. Горский И.А. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник,2002. № 4, с. 67-69.
78. Гуляев В.Г. Организация туристской деятельности: Учебное пособие. М.: НОЛИДЖ, 1996. - 145 с.
79. Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: ЮНИТИ, 2002.-500 с.
80. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-238 с.
81. Дурович А.П., Копанев А.С. Маркетинг в туризме: Учебное пособие/ Под общей ред. З.М. Горбылевой.- Мн.: Экономпресс, 1998. 4001. с.
82. Захарьин В.Р. Комментарий к новому плану счетов. М.: Дело и сервис, 2001. 112с.
83. Захарьин В.Р. Налоговый учет затрат на производство. М.: Дело и сервис, 2001.-160 с.
84. Зорин И.В., Квартальнов В.А. Энциклопедия туризма: Справочник. -М.: Финансы и статистика, 2000. -453 с.
85. Иванов М.Д. Котко Е. А. Цена договора гражданско-правовая и налоговая. //Налоговый вестник, 2002. - №3, с. 18-19.
86. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгатерский учет, 2000. № 3, с. 56-59.
87. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия. // Бухгатерский учет, 1999.- № 4.С.67-73.
88. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет: Сборник задач и примеров. -М.: Финансы и статистика, 2001. 115 с.
89. Ильина Е.Н. Туроперейтинг: организация деятельности: Учебник. -М.: Финансы и статистика, 2002.- 256 с.
90. Иохин В.Я. Экономическая теория: Учебник. М.: Юристъ, 2000. -568 с.
91. Кабушкин Н.И. Менеджмент туризма: Учебное пособие. Мн.: БГЭУ, 1999.-644 с.
92. Каракоз И.И., Савичев Н.И. Вопросы теории и практики оперативного учета. М.: Финансы, 1974. - 124 с.
93. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 2002. -205 с.
94. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP.- М.: Дело, 1998. 432 с.
95. Квартальное В.А. Туризм: история и современность (в 4 томах). -М.: Финансы и статистика, 1998.
96. Квартальное В.А. Туризм: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2001.-278 с.
97. Кен Ховард, Галина Журавлева Принципы экономики свободной рыночной системы М.: Златоуст, 1995. -245 с.
98. Ковалев В.В. Система регулирования бухгатерского учета // Бухгатерский учет, 2000. № 13, с 64-67.
99. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995. -125 с.
100. Ковалев В.В. Управление финансами: Учебное пособие. М.: ФБК-Пресс, 1998.- 160 с.
101. Козырева Т.В. , Родигин J1.A. Компьютерная мини-бухгатерия в туристской фирме: Учебное пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2001.- 160 с.
102. Козырева Т.В. Учет издержек в туризме: Учебное пособие М.: Фи-I нансы и статистика, 2000. - 224 с.
103. Комментарий к новому Плану счетов бухгатерского учета /Под ред.
104. А.С. Бакаева. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001.-435 с.
105. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет. Учебное пособие. М.: ИН-ФРА-М, 2002. - 640 с.
106. Котлер Ф., Боуэн Д., Мейкенз Д. Маркетинг. Гостеприимство и туризм: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 1998.- 787 с.
107. Кулаков Н.Б. Учетная политика на 2002 год/ Под ред. И.Д. Юцков-ской. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 287с.
108. Курс экономики /Под редакцией проф. Райзберга Б.А. Учебник. М.: Инфра-М, 2000. - 876 с.
109. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. -435 с.
110. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988. Ч 234 с.
111. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления / Пер. с англ. Под ред. С.А. Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993. -164 с.
112. Маринин М.М. Тезисы доклада к общему собранию Академии туризма. // Туристские фирмы, 2001. №24,с. 38-43.
113. Менеджмент туризма. Туризм как вид деятельности: Учебник. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. 288 с.
114. Менеджмент туризма. Финансы и бухгатерский учет в туризме: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2001. - 259 с.
115. Менеджмент туризма: туризм как объект управления: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2002.- 301 с.
116. Менеджмент туризма: Экономика туризма: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2001.- 320 с.
117. Менеджмент туризма: Финансы и бухгатерский учет в туризме: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2001. - 336 с.
118. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности. М.: Дело и сервис, 2002. -145 с.
119. Моисеева Н.К. Стратегическое управление туристской фирмой: Учебник М.: Финансы и статистика, 2001. - 208 с.
120. Налоговый учет в 2002 году Под редакцией С.А. Николаевой Ч М.: АН-Пресс, 2002.- 165 с.
121. Нарежный В.В. Изменения в налогообложении внереализационных доходов. // Налоговый вестник, 2002 №3, с. 67-69.
122. Нидз Б., Андерсен X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1993.-496 с.
123. Николаева О.Е., Елисеева О.В. Управленческий учет: система сбалансированных показателей. // Бухгатерский учет, 2002.- № 9, с.34-38.
124. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Эдиториал УРСС, 2001. -240 с.
125. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 1997.-267 с.
126. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система: "директ-костинг": Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993.- 128 с.
127. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 144 с.
128. Николаева С.А. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгатерского учета // Бухгатерский учет, 2000.-№ 12, с.56-57.
129. Николаева С.А. Учет: какой и для каких целей // Экономика и жизнь, 1996. №42, с 34.
130. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2002 год. Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка Ч М.: Аналитика-Пресс, 2002. Ч 368 с.
131. Нор-Аревян Г.Г., Богатая И.Н. и др. Делопроизводство в бухгатерии- Ростов н/Д: Феникс, 2002. 345 с.
132. Образцов А.В., Миронова Е.Ю. Практикум по налогообложению и бухгатерскому учету в туристских фирмах. М.: Изд-во АО "Кон-сатбанкир", 2000. - 280 с.
133. Озеров А.М, Бухгатерский учет и налогообложение в туристических фирмах. М.: ФБК-Пресс, 1997. - 56 с.
134. Оценка бизнеса: Учебник под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой.- М.: Финансы и статистика, 1998. 512 с.
135. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгатерского учета 2001 г.- М.: Проспект, 2001.-200 с.
136. Палий В.Ф., Палий В.В, Финансовый учет: Учебное пособие в 2 частях-М.: ИНФРА-М, 2001.- 352 с.
137. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгатерский учет, 2000,- № 17, с. 26-28.
138. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. -2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1988. - 279 с.
139. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1984. - 179 с.
140. Папирян Г.А. Международные экономические отношения. Экономика туризма. М.: Финансы и статистика, 2000. - 98 с.
141. Парций Я.Е. Научно-практический комментарий Закона Об основах туристской деятельности в Российской Федерации. М.: Фонд Правовая культура, 1998. - с.267.
142. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета. // Бухгатерский учет, 2000 №19. с. 45-47.
143. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгатерский учет, 2000. №19, с 30-33.
144. Пузакова Е.П., Честникова В.А. Международный туристический бизнес.- М.: Экспертное бюро М, 1997. - 176 с.
145. Пятов M.JI. Учет и налогообложение посреднических сделок. // Бухгатерский учет, 2001 №1, с. 67-69.
146. Райан Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Стратегический учет для руководителя. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 158 с.
147. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика / Пер. с франц.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160с.
148. Российский статистический ежегодник 2002: Статистический сборник/ Госкомстат России М., 2002.- 690 с.
149. Рябова Р.И. Учетная политика для целей налогообложения // Бухгатерский бюлетень, -2002. №2. с.34-38.
150. А. 151. Сапрунова В. Туризм: эволюция, структура, маркетинг. М.: "Ось89", 1997.- 160 с.
151. Сенин B.C. Организация международного туризма: Учебник. Ч М.: Финансы и статистика, 1999. 399 с.
152. Словарь русского языка /Под ред. С.И. Ожегова. -М.: Издательство Советсткая энциклопедия, 1964,- 900с.
153. Соболева Е.А., Соболев И.И. Финансово-экономический анализ деятельности туристской фирмы: Учебно-методическое пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 1999. 128 с.
154. Соколов Е.С. Сила и слабость бухгатерии США // Бухгатерский учет, 1999 .- №2, с. 59-62.
155. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
156. Соколов Я.В. Международные стандарты и российский бухгатерский учет // Континент, 1997. № 19.-е. 49-52.
157. J 158. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете //
158. Бухгатерский учет, 1996. № 6, с.3-8.
159. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
160. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгатерский учет, 20000 .№18, с.37-41.
161. Соловьев О.В., Старовойтова Е.В. Как трансформировать российскую бухгатерскую отчетность // Бухгатерский учет, 1999 №2, с.24-28.
162. Сорокина О.Н. Сравнительный анализ и основные приемы трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. М.: УМЦ. 2001. 18 с.
163. Стоянова Е.В. Финансовый менеджмент: российская практика. М.: Перспектива, 1994.-315с.
164. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. -М.: Фи/ нансы и статистика, 1988. 304 с.
165. Сухов Р.А. Управленческий учет в туристских организациях. Диссертация к.э.н., 2001. 205 с.
166. Темный Ю.В. Введение в экономику туризма. Учебное пособие: М. Советский спорт, 2001. - 184 с.
167. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в российской практике. М.: Перспектива, 1999. 139 с.
168. Ткач В.И., Риполь-Сарогоси Ф.Б., Червань О.Б. Модульный принцип формирования плана счетов // Бухгатерский учет, 1996.-№ 6,с 6368.
169. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. -М.: Финансы и статистика, 1994. 146с.
170. Туризм и гостиничное хозяйство: Учебник / Под ред. проф. А.Д. Чудновского. М.: Ассоциация авторов и издателей ТАНДЕМ, ЭКМОС, 2000.-412 с.
171. Туристский терминологический словарь: Справочно-методическое пособие / Авт.-сост. И.В. Зорин, В.А. Квартальнов. Ч М.: Советсткий спорт, 1999.-664с.
172. Туристское законодательство России. Ч. 1 М.: Он-Лайн, 1997-421с.
173. Уокер Д. Р. Введение в гостеприимство: Учебник /Пер.с англ./. М.: ЮНИТИ, 1999.-463 с.
174. Управленческий учет по формуле три в одном / Г.Ю. Касьянова, С.II. Колесников. М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 1999.- 328 с.
175. Управленческий учет: Учебн. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. Ч М.: ИД ФБК-Пресс, 2001.-512 с.
176. Усыскин Г. Очерки истории российского туризма. СПб.: Торговый дом Герда, 2000. - 224 с.
177. Учетная политика на 2002 год/ Под ред. И.Д. Юцковской. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 287с.
178. Финансово-кредитный экономический словарь / Кол. авторов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 2345 с.
179. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика / Пер. с англ. 2-е изд. - М.: Дело, 1993. - 864с.
180. Хабарова А.П. Особенности учетной политики. // Бухгатерский бюлетень, 2001. № 3, с. 26-29.
181. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета / Пер. с англ.; Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.
182. Хот Роберт II. Основы финансового менеджмента / Пер. с англ. -М.: Дело, 1993.- 128с.
183. Хорнгрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Пер. с анг./; Под ред. Л.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.-416 с.
184. Чедвик Л. Основы финансового учета / Пер с англ.; Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.- 252 с.
185. Чеченов 10. Проблемы правового регулирования туристской деятельности. //Туризм, 1998. №11, с.56-59.
186. Шанк Дж., Говиндараджан В., Стратегическое управление затратами /Пер. с англ. СПб.: Бизнес Микро, 1999. - 113 с.
187. Шаповал Г.Ф. История туризма: Учебно-практическое пособие. Ч Мн., БГЭУ, 2001.-75с.
188. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет // Бухгатерский учет, 1996. № 3, с.52 - 56.
189. Шнейдман JI.3. На пути к международным стандартам финансовой отчетности // Аудиторские ведомости, 1997 №1, с.43-45.
190. Шнейдман JI.3. Принципы корпоративного управления, или как успешно работать с инвесторами // Бухгатерский учет, 2000. №18, с. 45-47.
191. Экономика современного туризма / Под ред. Г.А. Карповой. М. Ч СПб.: Торговый дом Герда, 1998. -234 с.
192. Экономическая теория / Под ред. В.И. Видяпина. Ч М., Инфра-М, 1999 568 с.
193. Экономический словарь. М.: Инфра-М, 2002.
194. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации, примеры: Пер с англ./ Под ред. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.
195. Энциклопедический словарь/Под ред Ф.А. Брокгауза, И.А.Ефрона.-СПБ, 1891 г.
196. Энциклопедия туризма, /под ред. Зорина И.В., Квартальнова В.А. -М.: Финансы и статистика, 2000. -368 с.
197. Demski, J. S. 1977. Analysing the effectiveness of the traditional standard ^ costing variance model. In Benston, G. J. (ed). Contemporary Cost
198. Accounting and Control. Dickenson Publishing Co., USA.
199. Harrison, G. Charter. 1918 1919. Cost accounting to aid production, Industrial Managment, Oct.
200. Harrison, E 1908 1909. Efficiency as basis for operations and wages, Engineering Magazine, 2 parts, July and March.
Похожие диссертации
- Государственное регулирование туристской деятельности в регионах России
- Экономические нормативы в механизме хозяйствования производственного объединения
- Стратегия диверсификации гостинично-туристской деятельности и методы оценки эффективности инвестиционных проектов
- Статистическая оценка туристской деятельности региона на основе сателитного счета туризма
- Бухгатерский учет финансовых вложений