Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Бухгатерский учет собственного капитала тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Щербинина, Анжела Геннадьевна
Место защиты Казань
Год 2004
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет собственного капитала"

ЩЕРБИНИНА Анжела Геннадьевна

БУХГАТЕРСКИЙ УЧЁТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

Специальность 08.00.12 Ч Бухгатерский учёт, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

100 Г-Ч 11+00

На правах рукописи

ЩЕРБИНИНА Анжела Геннадьевна

БУХГАТЕРСКИЙ УЧЁТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

Специальность 08.00.12 Ч Бухгатерский учёт, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учёта, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация

кандидат экономических наук, профессор Таранец Надежда Филипповна

доктор экономических наук, профессор Мельник Маргарита Викторовна,

кандидат экономических наук, доцент Маркарьян Сергей Эдуардович.

Ростовский государственный экономический университет.

Защита состоится 29 января 2004 г. в 16 часов на заседании диссертационного совета Д 212.083.01 при Казанском государственном финансово-экономическом институте по адресу: 420012, г. Казань, ул. Бутлерова, 4, ауд. 34.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово-экономического института.

Автореферат разослан ^декабря 2003 г.

Учёный секретарь диссертационного совета доктор экономических наук,

профессор

'ОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ I БИБЛИОТЕКА . | СПггерб^

Л.И. Куликова

эиблиотека Российской Академии наук

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Экономические преобразования в России явились предпосыкой реформирования бухгатерского учёта на основе международных стандартов финансовой отчётности. За последние годы в Российской Федерации разработана концепция бухгатерского учёта в рыночной экономике, создана нормативная база его регулирования, включающая Федеральный закон О бухгатерском учёте, национальные стандарты Ч Положения по бухгатерскому учёту, реформированный план счетов, методические, инструктивные материалы и т.д., вследствие чего изменилась методика учёта, его организация и финансовая отчётность. Бухгатерский учёт стал информативнее, а отчётность Ч более прозрачной.

Вместе с тем российский учёт находится только на пути сближения с международными правилами учёта, а существующая финансовая отчётность содержит далеко не поную информацию, необходимую пользователям. Поэтому исследование проблем бухгатерского учёта и отчётности представляет теоретический и практический интерес.

Одним из важнейших объектов учёта по праву считается собственный капитал. Именно этот показатель финансовой отчётности даёт представление о масштабах компании, успешности её развития, а в сопоставлении с другими показателями Ч о её финансовом положении. В современном российском учёте многие из составляющих элементов собственного капитала Ч категории сравнительно новые. Уставный капитал по своей природе в условиях рыночных отношений имеет новую сущность, по-разному проявляет себя в организациях различных форм собственности. Добавочный капитал как учётный показатель спорен по своей структуре и не соответствует международным стандартам и практике ведущих стран. Особое значение в условиях рынка приобретает понятие резервного капитала. Неоднозначны подходы к учёту формирования и использования нераспределённой прибыли. Из этого следует, что понимание сущности этих категорий, методика их учёта и отражение информации об их состоянии в финансовой отчётности находятся только на стадии становления.

Многие положения, приведённые в современных источниках, не дают ответа на возникающие вопросы, а высказанные по ним мнения во многом противоречивы. В частности, на практике возникают проблемы, связанные с учётом формирования уставного капитала, изменением его величины и структуры, а также аналитическим учётом нераспределённой прибыли. Ответы на эти вопросы охватывают не все аспекты и не однозначны по трактовке. Проблематичность обусловлена, с одной стороны, сложностью и важностью экономической и учётной категории собственный капитал и, с другой стороны, новизной элементов собственного капитала для теории и практики российского учёта в условиях рынка.

Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов учёта собственного капитала в условиях рынка, в том числе учёта уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределённой прибыли, дискуссионность отдельных положений позволяют считать тему диссертационного исследования актуальной и обозначить цели и задачи работы.

Степень изученности проблемы. Первые теоретические разработки, во многом определившие последующее развитие бухгатерского учёта собственного капитала, принадлежат Б. Котрульи, JI. Пачоли, Ж. Савари, И. Шеру, Ж. Дюмарше, О. Шмаленбаху.

Решением этой весьма сложной и многоаспектной проблемы занимались многие российские экономисты первой четверти XX века Ч Н.С. Аринушкин, A.A. Афанасьев, H.A. Блатов, Р.Я Вейцман, A.M. Галаган, A.M. Гинзбург, М.Н. Израэлит, H.A. Кипарисов, Н.С. Лунский, И.Р. Николаев, А.П. Рудановский, Е.Е. Сивере, Г.Ф. Шершеневич, а также зарубежные авторы И. Буррий, П. Герстнер, Дж. Заппа, А. Кальмес, Ф. Ляйтнер, Г. Никлиш, Г. Симон, В. Патон, Дж. Понти и другие.

Вопросам бухгатерского учёта собственного капитала в современных условиях посвятили свои работы такие отечественные учёные и практики, как A.C. Бакаев, П.С. Безруких, С.М. Бычкова, М.В. Власова, K.M. Гарифулин, В.Г. Гетьман, Л.Т. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалёв, Л.И. Куликова, М.И. Кутер, А.Д. Ларионов, М.В. Мельник,

Е.А. Мизиковский, O.A. Миронова, С.А. Николаева, В.Д. Новодворские В.Ф. Палий, В.В. Патров, В.И. Петрова, О.В. Соловьёва, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, А.Н. Хорин, A.A. Шапошников, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков, JI.3. Шнейдман и другие.

Не менее интересны аспекты теоретического и методологического исследования бухгатерского учёта собственного капитала, нашедшие отражение в трудах таких зарубежных учёных, как О. А мат, X. Андерсон, Й. Бетге, Д. Блейк, М.Ф. Ван Бреда, Ф. Вуд, Дж. Галаси, X. Гернон, С. Зефф, Д. Кодуэл, Я. Лемар-шан, Г. Миик, М.Р. Мэтьюс, Г. Мюлер, Б. Нидз, Ф. Обербрик-манн, М.Х.Б. Перера, Дж. Рис, Ж. Ришар, Э.С. Хендриксен, Д. Шнайдер, Р. Энтони.

Вместе с тем, несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся данной проблемой, многие вопросы бухгатерского учёта собственного капитала остаются малоизученными и дискуссионными. Так, например, в учёте недостаточно обоснована структура собственного капитала, а принятая в России методология учёта нуждается в корректировке. В отечественной и переводной зарубежной литературе практически не рассматриваются особенности учёта уставного капитала в зависимости от масштаба, формы собственности организации и принадлежности её к той или иной отрасли. Кроме того, требуют допонительного исследования вопросы раскрытия информации о собственном капитале в финансовой отчётности.

Научная значимость проблем бухгатерского учёта собственного капитала и отражения его в финансовой отчётности обусловила выбор темы диссертации, её цель, задачи и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы определено теоретическое исследование собственного капитала как учётной категории, обоснование методических решений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учёта формирования, использования и изменения собственного капитала, отражения информации в финансовой отчётности с учётом требований международных стандартов.

Достижение поставленной цели предполагает необходимость решения следующих задач:

Ч осуществить анализ влияния правовых аспектов на методологию и организацию бухгатерского учёта собственного капитала, обосновать необходимость их развития;

Ч исследовать состав и структуру собственного капитала по данным представительной (около 30 ООО респондентов) совокупности экономических субъектов различных организационно-правовых форм собственности, типов организаций (малых, средних, крупных), отраслевой принадлежности;

Ч оценить существующие методики синтетического и аналитического учёта собственного капитала и внести предложения по их совершенствованию; охарактеризовать процессы, влияющие на качество учётной информации о собственном капитале в финансовой отчётности;

Ч разработать и обосновать направления качественного улучшения содержания финансовой отчётности в части отражения информации о собственном капитале с учётом международных стандартов.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выбран комплекс теоретических и практических проблем бухгатерского учёта собственного капитала в современных условиях развития экономики России.

Объектом исследования определены законодательная и нормативная база, регламентирующая операции по учёту формирования и движения собственного капитала, принятая методика и практика бухгатерского учёта собственного капитала в различных организационно-правовых формах собственности. Углубленные научно-методические исследования проведены на примере важнейших отраслей и организаций Краснодарского края.

Методология и методика исследования. Теоретическую и методологическую основу диссертации составили результаты фундаментальных исследований российских и зарубежных учёных в области теории и практики бухгатерского учёта. В процессе написания работы использовались сложившаяся нормативная база регулирования бухгатерского учёта и отчётности за рубежом и в России, международные и российские стандарты финансовой отчётности, методические инструктивные материалы по бухгатерскому учёту, публикации отечественных и зарубежных

экономистов и юристов по рассматриваемой проблеме, официальные данные Госкомстата Российской Федерации и Комитета по статистике Краснодарского края. В диссертационном исследовании использованы материалы Международных конгрессов Европейской ассоциации бухгатеров, научных и научно-практических конференций. Кроме того, изучены труды российских и зарубежных учёных по теории экономических учений, близкие по своей тематике к теме диссертационного исследования, а также отечественная и международная практика организации и ведения бухгатерского учёта собственного капитала.

В процессе исследования использовались общенаучные методы познания социально-экономических явлений и процессов: исторический, логический, методы статистической обработки, системный и комплексный подходы. В рамках системного подхода применялись методы анализа и синтеза, группировки и сравнения, классификации, моделирования и обобщения.

Научная новизна результатов исследования заключается в теоретическом обобщении и дальнейшем развитии методологического и методического обеспечения бухгатерского учёта собственного капитала в условиях реформирования учёта и финансовой отчётности в соответствии с требованиями международных стандартов.

Элементы новизны, выносимые на защиту, заключаются в следующем:

Ч выявлены структурные характеристики составляющих собственный капитал по отчётным данным значительного количества респондентов. Установлено, что структура капитала зависит от организационно-правовой формы собственности, отраслевых особенностей и масштаба экономических субъектов, что предполагает внесение допонений в методическое обеспечение бухгатерского учёта собственного капитала;

Ч обоснованы варианты развития действующего Плана счетов в части синтетического и аналитического учёта собственного капитала;

Ч рекомендован методический аппарат учёта отрицательных курсовых разниц, возникающих при внесении взносов в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, в основу которого

положено использование записи красным сторно по кредиту счёта 83 Добавочный капитал;

Ч уточнена классификация собственного капитала, ориентированная на требования международных стандартов финансовой отчётности. Показана необоснованность учёта статей Эмиссионный доход и Курсовые разницы, возникающие при взносах участников в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте в составе добавочного капитала и целесообразность выделения их в самостоятельные учётные позиции;

Ч предложена классификация затрат, вызванных изменением уставного капитала. В качестве классификационных признаков выделены: затраты подготовительного этапа, обусловленные формированием и изменением собственного капитала; затраты по распространению и движению акций; затраты по обслуживанию акционеров. Определены источники покрытия таких затрат;

Ч разработаны рекомендации по повышению достоверности учёта и поноты раскрытия в отчётности информации о взносах в уставный капитал в форме земельных участков. Рекомендованы методика оценки земли с учётом её продуктивности и порядок раскрытия в финансовой отчётности информации о стоимости земельных участков в разрезе различных типов земельных угодий;

Ч построено Дерево целей пользователей финансовой отчётности, сгруппированы потребности пользователей в информации о собственном капитале в зависимости от их принадлежности к определённой группе. Определён порядок раскрытия информации в формализованной и вербальной частях финансовой отчётности о собственном капитале.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке предложений и рекомендаций, направленных на совершенствование бухгатерского учёта собственного капитала на этапе дальнейшего развития рыночных отношений в России.

Практическое применение полученных результатов позволяет:

Ч обеспечить системный подход адаптации бухгатерского учёта собственного капитала к новым экономическим отношениям и изменениям в организационно-правовой среде функционирования организаций;

Ч повысить достоверность и информативность финансовой отчётности организаций России, улучшить понимание и использование финансовой отчётности различными пользователями и приблизить отечественный учёт и финансовую отчётность к требованиям международных стандартов;

Ч усовершенствовать методику использования бухгатерской информации о собственном капитале и его изменениях при принятии управленческих решений.

Основные теоретические выводы и предложения, содержащиеся в диссертационной работе, могут найти применение при разработке новых и уточнении действующих нормативных документов по бухгатерскому учёту, а также при формировании учётной политики организаций.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации рекомендованы для использования в бухгатерском учёте предприятий различных отраслей народного хозяйства Краснодарского края. Кроме того, выводы и предложения диссертационного исследования применяются в учебном процессе при изучении дисциплин Теория бухгатерского учёта, Финансовый (бухгатерский) учёт, Бухгатерская отчётность, Международные стандарты финансовой отчётности студентами высших учебных заведений, а также практикующими бухгатерами, повышающими свою квалификацию.

Результаты диссертационного исследования были представлены на трёх региональных научно-практических конференциях Кубанской палаты аудиторов и Кубанского территориального института профессиональных бухгатеров (Краснодар, 1999Ч 2002), а также семинарах и совещаниях, опубликованы в сборниках научных трудов.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в одном учебном пособии (в соавторстве), 8 статьях и тезисах Ч всего 9 работ, авторский объём которых 4,55 п.л.

Объём и структура работы. Диссертация изложена на 206 страницах машинописи и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 282

наименований, проилюстрирована 18 таблицами, 12 рисунками, содержит 30 формул и 13 приложений.

Диссертация имеет следующую структуру

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

1.1. Исследование понятия капитал как экономической и учётной категории

1.2. Принципы формирования информации о собственном капитале в статической и динамической концепциях

1.3. Исследование состава и структуры собственного капитала

2. МЕТОДОЛОГИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЁТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТАХ

2.1. Методологические аспекты учёта собственного капитала

2.2. Практическая реализация методологии учёта собственного капитала на примере организаций различных форм собственности

3. ПОВЫШЕНИЕ ИНФОРМАТИВНОСТИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ

3.1. Проблемы достоверности информации о собственном капитале

3.2. Необходимость корректировки формализованной части финансовой отчётности

3.3. Обоснование макета вербальной части финансовой отчётности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ПРИЛОЖЕНИЯ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформированы её цели и задачи, раскрыта научная новизна результатов исследования, выносимых на защиту, а также их теоретическая и практическая значимость.

В первой главе проведён анализ понятия капитал как экономической и учётной категории, выделены исторические этапы развития бухгатерского учёта, в рамках которых менялись пред-

ставления об экономической сущности капитала и совершенствовались методы учёта. Это позволило сформулировать перспективы развития теории и практики бухгатерского учёта собственного капитала. Вопросы рассматривались через призму двух концепций - статического и динамического бухгатерского учёта, что способствовало всестороннему изучению особенностей бухгатерского учёта собственного капитала организаций в зависимости от целей составления финансовой отчётности.

Во второй главе, посвящённой организационно-методическим аспектам бухгатерского учёта собственного капитала, изучен состав и структура собственного капитала по данным обследованной совокупности (около 30000 респондентов) предприятий и организаций Краснодарского края. Данные о структуре капитала представлены в разрезе отраслей народнохозяйственного комплекса, организационно-правовых форм, а также в зависимости от величины экономического субъекта. Исследование позволило выявить особенности построения синтетических и аналитических процедур учёта собственного капитала в зависимости от масштаба, отрасли и формы собственности организации.

В третьей главе рассматриваются вопросы отражения информации о собственном капитале в финансовой отчётности. Исследованы проблемы достоверности финансовой отчётности, проведено сопоставление объёма информации о собственном капитале в соответствии с правилами ведения бухгатерского учёта России, требованиям международных стандартов финансовой отчётности. Сформированы направления решения проблем учёта собственного капитала и отражения информации в финансовой отчётности.

В заключении обобщены основные положения и результаты исследования, разработаны выводы и предложения.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Проведённое исследование позволило получить обоснованные выводы и внести предложения по развитию теории и практики бухгатерского учёта собственного капитала и отражению информации о нём в финансовой отчётности.

Реформирование российского бухгатерского учёта и его адаптация к международным стандартам финансовой отчётности требуют глубокого изучения тенденций развития бухгатерского учёта. Анализ возникновения и развития понятия собственный капитал показал, что его сущность менялась в зависимости от уровня экономического развития общества, а также достижений в сфере теоретических и практических знаний. Это налагало отпечаток на юридические процедуры формирования капитала и распределения вознаграждения собственников, с одной стороны, и влияло на бухгатерский учёт этих операций, с другой.

В работе выделены шесть этапов развития статического и динамического учёта, которые взаимосвязаны с этапами экономического преобразования общества. Первые три этапа развития учёта в России неразрывно связаны со статической теорией бухгатерского учёта. В этот период приоритетным в учёте и отчётности считалась достоверность финансовой отчётности с точки зрения юридических норм. Последующие три этапа развития бухгатерского учёта связаны с формированием и развитием динамической концепции, сущность которой заключалась в том, что информация финансовой отчётности дожна динамично отражать изменения объекта учёта в динамике

Развитие бухгатерского учёта предопределяет необходимость органичного сочетания двух концепций. В отличие от статической концепции, при которой информация о капитале включает не только капитал, имеющийся в наличии, но и тот, который дожен поступить в соответствии с заключёнными договорами, динамическая концепция предусматривает отражение информации о капитале только в рамках величины, фактически вложенной в организацию. Кроме того, приведённые концепции основываются на различных подходах к оценке активов и обязательств.

В теории и практике бухгатерского учёта дискутируется вопрос о целесообразности оценок по исторической или рыночной стоимости. Теория многообразия балансов предполагает их паралельное существование. Этот двойственный подход к оценке величины капитала вызывает объективную необходимость существования права выбора у хозяйствующего субъекта одного из методов: либо метода брутто (уставный капитал показывается

общей суммой, невнесённая часть трактуется как дебиторская задоженность), либо метода нетто (только в размере реально внесенных средств). В результате исследования сделаны выводы о возможности применения того или иного подхода в зависимости от целей составления баланса.

Исследование показало несоответствие структуры собственного капитала, принятой в отечественном учёте, международным стандартам. В российской учётной практике применяется понятие добавочного капитала, включающее эмиссионный доход, курсовые разницы, возникающие при взносах участников в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, и прирост стоимости имущества по переоценке. Известно, что реинвестированный капитал представлен частью нераспределённой прибыли, которая по решению собственников присоединяется к капиталу, и суммой резервного капитала, созданного за счёт чистой прибыли.

Преобразование структуры собственного капитала в структуру, отвечающую требованиям международных стандартов, основано на идее исключения из состава добавочного капитала эмиссионного дохода и курсовых разниц, возникающих при взносах участников в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте. При формировании собственного капитала организация получает от учредителей инвестированный (первоначально авансированный) капитал. Его величина в момент осуществления собственниками первоначальных взносов соответствует основному инвестированному капиталу или взносам учредителей, а также может включать для акционерных обществ допонительный инвестированный капитал в виде эмиссионного дохода, который образуется в ходе первичной эмиссии при размещении акций по цене выше номинальной стоимости. Условное деление авансированного акционерами капитала на номинальную стоимость акций и фактический прирост их стоимости позволяет отделить эмиссионный доход от уставного капитала.

Для организаций неакционерной формы при условии погашения задоженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженных в иностранной валюте, возникают курсовые разницы. События в экономике России в 2003 г. показали, что могут иметь место как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.

Считаем, что синтетический счёт 83 Добавочный капитал в современной методологии напонен элементами, имеющими различное экономическое содержание. Полагаем, что включение в состав добавочного капитала эмиссионного дохода и курсовых разниц, возникающих при взносах участников в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, не оправдано.

В работе предложена уточнённая структура собственного капитала, учитывающая основные положения международных стандартов финансовой отчётности (рис. 1): 1) основной инвестированный капитал или взносы учредителей; 2) допонительный инвестированный капитал, полученный сверх номинальной стоимости акций (эмиссионный доход); 3) допонительный инвестированный капитал или курсовые разницы, возникающие при взносах участников в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте; 4) капитализированная нераспределённая прибыль; 5) резервный капитал; 6) добавочный капитал (суммы от переоценки имущества и прирост капитала организации за счёт доходов, отличных от прибыли).

Собственный капитал

Инвестированный капитал Реинвестированный капитал Добавочный капитал

1 1

Уставный (складочный) капитал Эмиссионный ДОХОД Курсовые разницы при ламосах в уставный капитал Капитализированная нераспределенная прибыль Резервный капитал Прирост стоимости имущества при переоценке Прочие доходы, зачисляемые в капитал согласно законодательству

Резервный капитал, Резервы, образо-

образованный в ванные в соответст-

соответствии с за- вии с учредитель-

конодательством ными документами

Рис 1. Структура собственного капитала

Приведённая структура собственного капитала приближена к требованиям международных стандартов финансовой отчётности и способствует конкретизации объектов учёта.

Анализ применения синтетических счетов бухгатерского учёта показал, что ошибки при осуществлении операций по формированию и использованию собственного капитала, к сожалению, неизбежны. Это вызвано тем, что в ряде случаев организация с формой собственности иной, чем акционерное общество, оставляет за собой право не менять формулировку названия счёта 80 Уставный капитал. При этом используемое название счёта не отражает специфику учёта правовой формы собственности и противоречит учредительным документам. Поскольку счёт дожен отражать сущность юридического и экономического явления, считаем, что обязательна его многовариантность в зависимости от формы собственности (рис. 2).

Рис 2 Наименование счетов 80 Уставный капитал и 75 Расчеты с учредителями в зависимости от организационно-правовой формы экономического субъекта

Целесообразно варьировать название счетов 80 Уставный капитал и 75 Расчёты с учредителями, субсчёт 1 Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал в зависимости от ор-

ганизационно-правовых форм собственности экономических субъектов. Кроме изменения названия счетов и субсчетов предложено внести коррективы в отдельные бухгатерские записи. В частности, счёт 75 Расчёты с учредителями оправдано применять только в тех случаях, когда осуществлена регистрация учредительных документов. Считаем, что первоначальные взносы акционеров, произведённые до регистрации, было бы правильнее отражать на счёте 76 Расчеты с дебиторами и кредиторами, субсчёт 5 Расчёты с собственниками вместо счёта 75 Расчёты с учредителями. В последующем эти данные следует переводить в дебет счёта 75 Расчёты с учредителями, субсчёт 1 Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал. Такая корректировка действующей методики позволит повысить правовую обоснованность и бухгатерскую корректность отражения сущности операций.

При формировании и изменении уставного капитала и выпуске ценных бумаг участники несут определённые затраты. Они могут быть капитализированы и признаны вкладом в уставный капитал, если это предусмотрено учредительным договором. В других случаях подобные затраты учитываются как внереализационные расходы. Такие расходы зависят от сложности подготовки регистрационных документов, потребности в консультационных услугах и т.д. Разработана классификация затрат, связанных с изменением уставного капитала (рис. 3).

В качестве классификационных признаков выделены:

Ч затраты подготовительного этапа, связанные с формированием и изменением собственного капитала;

Чзатраты по распространению и движению акций;

Ч затраты по обслуживанию акционеров.

Для покрытия затрат, на наш взгляд, можно использовать различные источники. Ими могут быть:

Ч целевые поступления учредителей;

Ч допонительные взносы акционеров в виде платы за составление и выдачу выписки из реестра акционеров, осуществление других операций, связанных с оформлением права собственности;

Ч собственные источники (финансовые результаты органи-

зации), связанные с выпуском и распространением акций. Такие затраты следует относить на счёт 91 Прочие доходы и расходы, т.е. учитываются в составе внереализационных расходов;

Ч затраты перспективного характера целесообразно накапливать на счёте 97 Расходы будущих периодов с последующим списанием на счёт 91 Прочие доходы и расходы.

Рис 3 Классификация затрат по формированию и изменению уставного капитала, выпуску и распространению акций

Предложенная классификация затрат и организация обособленного синтетического и аналитического учёта направлены на их упорядочение и снижение общей суммы затрат.

Существующая методика учёта взносов в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, предусматривает бухгатерские операции по отражению только положительных курсовых разниц. Описание бухгатерского учёта отрицательных курсовых разниц не рассмотрено ни в методической литературе, ни в нормативных документах. Внесено предложение по использованию записи красным сторно по кредиту счёта 83 Добавочный капитал на величину отрицательных курсовых разниц (рис.4).

Д Счет 80 К _Д_Счет 75-1 К

Д Счет 52 К

Д Счет 83-3_К_

Д Счет 91 К

Рис. 4. Отражение отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате взносов в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте

Рассмотрим наш подход к подобной ситуации:

(1) Д-т счёта 75 Расчёты с учредителями, субсчёт 1 Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал Ч К-т счёта 80 Уставный капитал Ч на сумму объявленного капитала-,

(2) Д-т счёта 52 Валютные счета Ч К-т счёта 75 Расчёты с учредителями, субсчёт 1 Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал Ч на сумму внесённого взноса в российской валюте по курсу Центробанка (ЦБ) РФ на дату взноса;

(3) Д-т счёта 75 Расчёты с учредителями, субсчёт 1 Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал Ч К-т счёта 83 Добавочный капитал, субсчёт 3 Курсовые разницы Ч запись красным сторно на сумму уменьшения внесённого взноса в российской валюте по курсу ЦБ РФ на дату взноса по отношению к объявленному уставному капиталу

Если в ходе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности в дальнейшем будут возникать отрицательные курсовые разницы, их следует рассматривать как внереализационные расходы и относить в дебет счёта 91 Прочие доходы и расходы: Д-т счёта 91 Прочие доходы и расходы Ч К-т счёта 52 Валютные счета Ч на сумму отрицательных курсовых разниц

Однако увеличение курса иностранной валюты и возникновение положительных курсовых разниц в ходе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предполагают первоначальное покрытие отрицательных курсовых разниц, возникших в результате взносов участников в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, учитываемых красным сторно в кредите счёта 83 Добавочный капитал, субсчёт 3 Курсовые разницы (запись 4). После покрытия отрицательных курсовых разниц оставшаяся величина положительных курсовых разниц, увеличивающих стоимость иностранной валюты на счёте 52 Валютные счета, будет отнесена в кредит счёта 91 Прочие доходы и расходы в качестве внереализационного дохода (запись 5).

Предложенный подход позволит обеспечить методическое единство при учёте как положительных, так и отрицательных курсовых разниц, возникающих при взносах участников в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте.

Требование достоверности наряду с требованием поноты признано одним из основополагающих при составлении бухгатерской отчётности. В работе проанализирована степень достоверности информации по показателю "собственный капитал" в составе финансовой отчётности. Выявлены внешние и внутренние факторы, существенно влияющие на учётную информацию. Первая группа Ч это факторы, которые не могут изменяться внутри организации и действуют вне зависимости от производственных процессов экономического субъекта (внешние факторы). К ним можно отнести рублевую и валютную инфляции, ставку рефинансирования ЦБ РФ, ставки налогов, платежей, сборов и т.д. Вторая группа Ч это факторы, которые меняются под влиянием управленческих решений, принятых администрацией организации (внутренние факторы). В частности, для них характерны изменения элементов учётной политики организации для целей бухгатерского и налогового учётов.

Особое внимание уделено инфляции. Исследования показали, что инфляционные и гиперинфляционные процессы оказывают существенное влияние на достоверность информации о собственном капитале. Это влияние тем больше, чем выше удельный вес

денежных средств и прочих оборотных активов в структуре уставного капитала. Инфляция опосредованно влияет на резервный и добавочный капиталы, нераспределённую прибыль. При наличии высоких темпов инфляции целесообразно производить корректировку отчётных данных, ориентируясь на международные стандарты финансовой отчётности.

Представляется целесообразным включение в действующее законодательство нормы, ограничивающей процент денежных средств в уставном капитале. Это сохранит реальную оценку и устойчивость уставного капитала.

Предлагается образовывать резерв страхования имущества от потерь в условиях гиперинфляции. Создание резерва следует осуществлять за счёт увеличения собственных источников, как это принято в международной практике. В финансовом отчёте необходимо раскрывать влияние гиперинфляции на состояние активов и обязательств.

Одним из признаков экономической обстановки, указывающих на наличие гиперинфляции, считается совокупный уровень инфляции за три года, достигающий 100 % и более. Заметим, что в России за последние три года (2000 Ч 2002 гг.) уровень инфляции не превысил 63 %. В этой ситуации организациям при составлении финансовой отчётности за 2003 г. по международным стандартам финансовой отчётности можно обходиться без применения МСФО 29 Финансовая отчётность в гиперинфляционной среде.

В ряде организаций агропромышленного комплекса в структуре капитала существенную роль играют вклады в уставный капитал в форме земли. Действующая учётная практика не гарантирует обоснованность оценки земельных участков. В работе рекомендована методика определения оценки земли с учётом её продуктивности. Суть её сводится к следующему: за базу принимают урожайность зерновых культур по передовому хозяйству. Это средняя фактическая урожайность за ряд последних лет с поправкой на коэффициент долевого участия технических и зерновых культур в структуре посевов и коэффициент увеличения урожайности на перспективу. Далее определяется реализационная стоимость продукции, среднеотраслевые затраты и норма

прибыли, затем чистый операционный доход, равный валовому доходу за минусом затрат на производство сельскохозяйственной продукции с прибылью. Объективная стоимостная оценка земельных угодий позволит более точно отражать реальную величину уставного капитала.

В связи с большим удельным весом вкладов в уставный капитал в виде земли в активе баланса сельскохозяйственных организаций (раздел I) целесообразно выделить группу статей Земельные участки, включающую собственные земельные участки, арендованные земельные участки, земельные участки государственного фонда и прочие земельные участки. В пассиве баланса (раздел III) рекомендуется статью Уставный капитал расшифровать с выделением следующих позиций: земельные доли, внесённые в уставный капитал; права пользования земельными долями.

Предложенные коррективы, вносимые в структуру собственного капитала, обусловливают необходимость изменения структуры пассива баланса (раздел III), а также частичное изменение методики его учёта. Эмиссионный доход рекомендуется исключить из состава добавочного капитала и показывать отдельной статьей Эмиссионный доход; суммы, полученные от переоценки догосрочных активов, оправдано отражать на отдельном субсчёте Резервы по переоценке синтетического счета Добавочный капитал. Считаем возможным счёт Добавочный капитал распространить также на учёт прочих источников (например, на учёт образования библиотечного фонда).

В работе проанализирован состав пользователей финансовой отчётности, классифицированы их потребности, которые увязаны с их целями (рис. 5), изучен состав и содержание формализованной и пояснительной части финансовой отчётности.

Выявлено, что финансовая отчётность не в поной мере удовлетворяет потребности пользователей, преследующих конкретные цели. В зависимости от целей пользователей финансовая отчётность дожна иметь многовариантность пояснительного материала. На основе проведенного анализа сформулированы предложения о введении допонительной информации в зависимости от целей пользователей.

Рис 5. Дерево целей информационных потребностей пользователей отчетности

Внесение допонений в форму №1 Бухгатерский баланс и форму №3 Отчёт об изменениях капитала позволит пользователям получить более поную информацию об уставном капитале, структуре собственников, размещённых и аннулированных акциях.

Результаты исследования направлены на теоретическое обоснование и развитие бухгатерского учёта собственного капитала и отчётности о нём. Они могут быть использованы при разработке нормативных документов по бухгатерскому учёту собственного капитала, а также учтены при переходе российского учёта на международные стандарты.

Список опубликованных научных работ по материалам

диссертационного исследования:

1. Щербинина А Г. Проблемы адаптации бухгатерского учёта к международным стандартам // Тезисы докладов 1-ой Всеку-банской научно-практической конференции Проблемы бухгатерского учёта, аудита и налогообложения, перспективы развития финансовой системы. ЧКраснодар, 1999 (0,25 п.л.).

2. Щербинина А.Г. Проблемы информативности российской финансовой отчётности // Межрегиональная научно-практическая конференция. Ч Краснодар, 1999 (0,2 п.л.).

3. Щербинина А.Г. Адаптация бухгатерского учёта основных средств к международным стандартам финансовой отчётности // Тезисы докладов 2-ой Всекубанской научно-практической конференции Проблемы бухгатерского учёта, аудита и налогообложения, перспективы развития финансовой системы. Ч Краснодар, 2000 (0,15 п.л.).

4. Щербинина А.Г. Адаптация учёта собственного капитала к международным стандартам финансовой отчётности. Социально-экономические проблемы на рубеже веков // Сб. научных трудов. Ч Краснодар, 2000 (0,45 п.л.).

5. Таранец Н Ф., Щербинина А.Г. Проблемы повышения информативности финансовой отчётности в России // Тезисы докладов 2-ой Всекубанской научно-практической конференции Проблемы бухгатерского учёта, аудита и налогообложения, перспективы развития финансовой системы. Ч Краснодар, 2000 (авторских Ч 0,1 п.л.).

6. Щербинина А.Г. Проблемы адаптации Российского бухгатерского учёта материально-производственных запасов к международным стандартам финансовой отчётности // Тезисы докладов 3-ой Всекубанской научно-практической конференции Пробле-

мы бухгатерского учёта, аудита и налогообложения, перспективы развития финансовой системы. Ч Краснодар, 2001 (0,15 пл.).

7. Щербинина А.Г. Новое в учёте займов и кредитов / Под ред. М.И. Кутера // Бухгатерский учёт: десятилетие рыночных преобразований // Сб. научных трудов. Ч Краснодар, КубГУ, 2001 (0,5 п.л.).

8. Щербинина А Г. Проблемы адаптации учёта собственного капитала к международным стандартам финансовой отчётности // Наука Кубани, вып.б. Экономика России: новые вызовы и альтернативы развития. Ч Краснодар, 2001 (0,15 п.л.)

9. Щербинина А.Г., Жминько С.И., Федотова К.А. Практикум по аудиту: Учебное пособие. Ч Краснодар: Издательство ЭКО-ИНВЕСТ, 2002 (авторских Ч 2,6 п.л.).

ЩЕРБИНИНА Анжела Геннадьевна БУХГАТЕРСКИЙ УЧЁТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать 23 декабря 2003 г. Формат 60x84У|6. Бумага офсетная. Печать трафаретная. Усл.-печ. л. 1,63. Тираж 150 экз. Заказ № 30180.

Отпечатано в типографии ООО "Просвещение-Юг" с оригинал-макета заказчика 350059, г. Краснодар, ул. Селезнева, 2, тел./факс: 359-679.

РНБ Русский фонд

2005-4 17700

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Щербинина, Анжела Геннадьевна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.

1.1. Исследование понятия капитал как экономической и учётной категории.

1.2. Принципы формирования информации о собственном капитале в статической и динамической концепциях.

1.3. Исследование состава и структуры собственного капитала.

2. МЕТОДОЛОГИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЁТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТАХ.

2.1. Методологические аспекты учёта собственного капитала.

2.2. Практическая реализация методологии учёта собственного капитала на примере организаций различных форм собственности.

3. ПОВЫШЕНИЕ ИНФОРМАТИВНОСТИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ.

3.1. Проблемы достоверности информации о собственном капитале.

3.2. Необходимость корректировки формализованной части финансовой отчетности.

3.3. Обоснование макета вербальной части финансовой отчётности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет собственного капитала"

Актуальность темы исследования. Экономические преобразования в России явились предпосыкой реформирования бухгатерского учёта на основе международных стандартов финансовой отчётности. За последние годы в Российской Федерации разработана концепция бухгатерского учёта в рыночной экономике, создана нормативная база его регулирования, включающая Федеральный закон О бухгатерском учёте, национальные стандарты Ч Положения по бухгатерскому учёту (ПБУ), реформированный план счетов, методические, инструктивные материалы и т.д., вследствие чего изменилась методика учёта, его организация и финансовая отчётность. Бухгатерский учёт стал информативнее, а отчётность Ч более прозрачной.

Вместе с тем российский учёт находится только на пути сближения с международными правилами учёта, а существующая финансовая отчётность содержит далеко не поную информацию, необходимую пользователям. Поэтому исследование проблем бухгатерского учёта и отчётности представляет теоретический и практический интерес.

Одним из важнейших объектов учёта по праву считается собственный капитал. Именно этот показатель финансовой отчётности даёт представление о масштабах компании, успешности её развития, а в сопоставлении с другими показателями Ч о её финансовом положении. В современном российском учёте многие из составляющих элементов собственного капитала Ч категории сравнительно новые. Уставный капитал по своей природе в условиях рыночных отношений имеет новую сущность, по-разному проявляет себя в организациях различных форм собственности. Добавочный капитал как учётный показатель спорен по своей структуре и не соответствует международным стандартам и практике ведущих стран. Особое значение в условиях рынка приобретает понятие резервного капитала. Неоднозначны подходы к учёту формирования и использования нераспределённой прибыли. Из этого следует, что понимание сущности этих категорий, методика их учёта и отражение информации об их состоянии в финансовой отчётности находятся только на стадии становления.

Многие положения, приведённые в современных источниках, не дают ответа на возникающие вопросы, а высказанные по ним мнения во многом противоречивы. В частности, на практике возникают проблемы, связанные с учётом формирования уставного капитала, изменением его величины и структуры, а также аналитическим учётом нераспределённой прибыли. Ответы на эти вопросы охватывают не все аспекты и не однозначны по трактовке. Проблематичность обусловлена, с одной стороны, сложностью и важностью экономической и учётной категории собственный капитал и, с другой стороны, новизной элементов собственного капитала для теории и практики российского учёта в условиях рынка.

Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов учёта собственного капитала в условиях рынка, в том числе учёта уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределённой прибыли, дис-куссионность отдельных положений позволяют считать тему диссертационного исследования актуальной и обозначить цели и задачи работы.

Степень изученности проблемы. Первые теоретические разработки, во многом определившие последующее развитие бухгатерского учёта собственного капитала, принадлежат Б. Котрульи, J1. Пачоли, Ж. Савари, И. Шеру, Ж. Дюмарше, О. Шмаленбаху.

Решением этой весьма сложной и многоаспектной проблемы занимались многие российские экономисты первой четверти XX века Ч Н.С. Аринушкин, А.А. Афанасьев, Н.А. Блатов, Р.Я. Вейцман, A.M. Гала-ган, A.M. Гинзбург, М.Н. Израэлит, Н.А. Кипарисов, Н.С. Лунский, И.Р. Николаев, А.П. Рудановский, Е.Е. Сивере, Г.Ф. Шершеневич, а также зарубежные авторы И. Буррий, П. Герстнер, Дж. Заппа, А. Кальмес, Ф. Ляйтнер, Г. Никлиш, Г. Симон, В. Патон, Дж. Понти и другие.

Вопросам бухгатерского учёта собственного капитала в современных условиях посвятили свои работы такие отечественные учёные и практики, как А.С. Бакаев, П.С. Безруких, С.М. Бычкова, М.В. Власова, К.М. Гарифул-лин, В.Г. Гетьман, JI.T. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалёв, Л.И. Куликова, М.И. Кутер, А.Д. Ларионов, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковский, О.А. Миронова, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В. Патров, В.И. Петрова, О.В. Соловьёва, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, А.Н. Хорин, А.А. Шапошников, А.Д. Шеремет, В.Г. Широ-боков, Л.З. Шнейдман и другие.

Не менее интересны аспекты теоретического и методологического исследования бухгатерского учёта собственного капитала, нашедшие отражение в трудах таких зарубежных учёных, как О. Амат, X. Андерсон, И. Бетге, Д. Блейк, М.Ф. Ван Бреда, Ф. Вуд, Дж. Галаси, X. Гернон, С. Зефф, Д. Кодуэл, Я. Лемаршан, Г. Миик, М.Р. Мэтьюс, Г. Мюлер, Б. Нидз, Ф. Обер-брикманн, М.Х.Б. Перера, Дж. Рис, Ж. Ришар, Э.С. Хендриксен, Д. Шнайдер, Р. Энтони.

Вместе с тем, несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся данной проблемой, многие вопросы бухгатерского учёта собственного капитала остаются малоизученными и дискуссионными. Так, например, в учёте недостаточно обоснована структура собственного капитала, а принятая в России методология учёта нуждается в корректировке. В отечественной и переводной зарубежной литературе практически не рассматриваются особенности учёта уставного капитала в зависимости от масштаба, формы собственности организации и принадлежности её к той или иной отрасли. Кроме того, требуют допонительного исследования вопросы раскрытия информации о собственном капитале в финансовой отчётности.

Научная значимость проблем бухгатерского учёта собственного капитала и отражения его в финансовой отчётности обусловила выбор темы диссертации, её цель, задачи и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы определено теоретическое исследование собственного капитала как учётной категории, обоснование методических решений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учёта формирования, использования и изменения собственного капитала, отражения информации в финансовой отчётности с учётом требований международных стандартов.

Достижение поставленной цели предполагает необходимость решения следующих задач: осуществить анализ влияния правовых аспектов на методологию и организацию бухгатерского учёта собственного капитала, обосновать необходимость их развития; исследовать состав и структуру собственного капитала по данным представительной (около 30 ООО респондентов) совокупности экономических субъектов различных организационно-правовых форм собственности, типов организаций (малых, средних, крупных), отраслевой принадлежности; оценить существующие методики синтетического и аналитического учёта собственного капитала и внести предложения по их совершенствованию; охарактеризовать процессы, влияющие на качество учётной информации о собственном капитале в финансовой отчётности; разработать и обосновать направления качественного улучшения содержания финансовой отчётности в части отражения информации о собственном капитале с учётом международных стандартов.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выбран комплекс теоретических и практических проблем бухгатерского учёта собственного капитала в современных условиях развития экономики России.

Объектом исследования определены законодательная и нормативная база, регламентирующая операции по учёту формирования и движения собственного капитала, принятая методика и практика бухгатерского учёта собственного капитала в различных организационно-правовых формах собственности. Углубленные научно-методические исследования проведены на примере важнейших отраслей и организаций Краснодарского края.

Методология и методика исследования. Теоретическую и методологическую основу диссертации составили результаты фундаментальных исследований российских и зарубежных учёных в области теории и практики бухгатерского учёта. В процессе написания работы использовались сложившаяся нормативная база регулирования бухгатерского учёта и отчётности за рубежом и в России, международные и российские стандарты финансовой отчётности, методические инструктивные материалы по бухгатерскому учёту, публикации отечественных и зарубежных экономистов и юристов по рассматриваемой проблеме, официальные данные Госкомстата Российской Федерации и Комитета по статистике Краснодарского края. В диссертационном исследовании использованы материалы Международных конгрессов Европейской ассоциации бухгатеров, научных и научно-практических конференций. Кроме того, изучены труды российских и зарубежных учёных по теории экономических учений, близкие по своей тематике к теме диссертационного исследования, а также отечественная и международная практика организации и ведения бухгатерского учёта собственного капитала.

В процессе исследования применялись общенаучные методы познания социально-экономических явлений и процессов: исторический, логический, методы статистической обработки, системный и комплексный подходы. В рамках системного подхода применялись методы анализа и синтеза, группировки и сравнения, классификации, моделирования и обобщения.

Научная новизна результатов исследования заключается в теоретическом обобщении и дальнейшем развитии методологического и методического обеспечения бухгатерского учёта собственного капитала в условиях реформирования учёта и финансовой отчётности в соответствии с требованиями международных стандартов.

Элементы новизны, выносимые на защиту, заключаются в следующем: Ч выявлены структурные характеристики составляющих собственного капитала по отчётным данным значительного количества респондентов. Установлено, что структура капитала зависит от организационно-правовой формы собственности, отраслевых особенностей и масштаба экономических субъектов, что предполагает внесение допонений в методическое обеспечение бухгатерского учёта собственного капитала; обоснованы варианты развития действующего Плана счетов в части синтетического и аналитического учёта собственного капитала; рекомендован методический аппарат учёта отрицательных курсовых разниц, возникающих при внесении взносов в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, в основу которого положено использование записи красным сторно по кредиту счёта 83 Добавочный капитал; уточнена классификация собственного капитала, ориентированная на требования международных стандартов финансовой отчётности. Показана необоснованность учёта статей Эмиссионный доход и Курсовые разницы, возникающие при взносах в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте в составе добавочного капитала и целесообразность выделения их в самостоятельные учётные позиции; предложена классификация затрат, вызванных изменением уставного капитала. В качестве классификационных признаков выделены: затраты подготовительного этапа, обусловленные формированием и изменением собственного капитала; затраты по распространению и движению акций; затраты по обслуживанию акционеров. Определены источники покрытия таких затрат; разработаны рекомендации по повышению достоверности учёта и поноты раскрытия в отчётности информации о взносах в уставный капитал в форме земельных участков. Рекомендованы методика оценки земли с учётом её продуктивности и порядок раскрытия в финансовой отчётности информации о стоимости земельных участков в разрезе различных типов земельных угодий; построено Дерево целей пользователей финансовой отчётности, сгруппированы потребности пользователей в информации о собственном капитале в зависимости от их принадлежности к определённой группе. Определён порядок раскрытия информации в формализованной и вербальной частях финансовой отчётности о собственном капитале.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке предложений и рекомендаций, направленных на совершенствование бухгатерского учёта собственного капитала на этапе дальнейшего развития рыночных отношений в России.

Практическое применение полученных результатов позволяет: обеспечить системный подход адаптации бухгатерского учёта собственного капитала к новым экономическим отношениям и изменениям в организационно-правовой среде функционирования предприятий; повысить достоверность и информативность финансовой отчётности организаций России, улучшить понимание и использование финансовой отчётности различными пользователями и приблизить отечественный учёт и финансовую отчётность к требованиям международных стандартов; усовершенствовать методику использования бухгатерской информации о собственном капитале и его изменениях при принятии управленческих решений.

Основные теоретические выводы и предложения, содержащиеся в диссертационной работе, могут найти применение при разработке новых и уточнении действующих нормативных документов по бухгатерскому учёту, а также при формировании учётной политики организаций.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации рекомендованы для использования в бухгатерском учёте предприятий различных отраслей народного хозяйства Краснодарского края. Кроме того, выводы и предложения диссертационного исследования применяются в учебном процессе при изучении дисциплин Теория бухгатерского учёта, Финансовый (бухгатерский) учёт, Бухгатерская отчётность, Международные стандарты финансовой отчётности студентами высших учебных заведений, а также практикующими бухгатерами, повышающими свою квалификацию.

Результаты диссертационного исследования были представлены на трёх региональных научно-практических конференциях Кубанской палаты аудиторов и Кубанского территориального института профессиональных бухгатеров (Краснодар, 1999Ч2002), а также семинарах и совещаниях, опубликованы в сборниках научных трудов.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в одном учебном пособии (в соавторстве), 8 статьях и тезисах Ч всего 9 работ, авторский объем которых 4,55 п.л.

Объём и структура работы. Диссертация изложена на 206 страницах машинописи и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 282 наименований, проилюстрирована 18 таблицами, 12 рисунками, содержит 30 формул и 13 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Щербинина, Анжела Геннадьевна

Результаты исследования направлены на теоретическое обоснование и развитие бухгатерского учёта собственного капитала и отчётности о нём. Они могут быть использованы при разработке нормативных документов по бухгатерскому учёту собственного капитала, а также учтены при переходе российского учёта на международные стандарты.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование проблем бухгатерского учёта собственного капитала основано на изучении противостояния двух базовых концепций Ч статической и динамической, что способствовало всестороннему познанию особенностей данного объекта бухгатерского наблюдения в зависимости от целей построения финансовой отчётности.

Учёт собственного капитала рассмотрен на примере организаций различных форм собственности, что позволило выявить специфику построения синтетических и аналитических процедур. Особое внимание уделено организациям сельского хозяйства, где значительный удельный вес в структуре капитала занимают взносы участников в виде земли. Значительное место отведено вопросам совершенствования финансовой отчётности с учётом требований международных стандартов.

Проведённое исследование позволило получить обоснованные выводы и внести предложения по развитию теории и практики бухгатерского учёта собственного капитала и отражению информации о нем в финансовой отчётности:

1. Реформирование российского бухгатерского учёта и его адаптация к международным стандартам финансовой отчетности требуют глубокого изучения тенденций развития бухгатерского учёта. Анализ возникновения и развития понятия собственный капитал показал, что его сущность менялась в зависимости от уровня экономического развития общества, а также достижений в сфере теоретических и практических знаний. Это налагало отпечаток на юридические процедуры формирования капитала и распределения дивиденда, с одной стороны, и влияло на бухгатерский учет этих операций, с другой.

В работе выделены шесть этапов развития статического и динамического учёта, которые взаимосвязаны с этапами экономического преобразования общества. Первые три этапа развития учёта в России неразрывно связаны со статической теорией бухгатерского учёта. В этот период приоритетным в учёте и отчётности считалась достоверность финансовой отчётности с точки зрения юридических норм. Последующие три этапа развития бухгатерского учёта связаны с формированием и развитием динамической концепции, сущность которой заключается в том, что информация финансовой отчётности дожна отражать изменения объекта учёта в динамике.

2. Развитие бухгатерского учета предопределяет необходимость органичного сочетания двух концепций. Выделены основные моменты, присущие динамическому и статическому видам учета, определены достоинства и недостатки. В отличие от статической концепции, при которой информация о капитале включает не только капитал, имеющийся в наличии, но и тот, который дожен поступить в соответствии с заключенными договорами, динамическая концепция предусматривает отражение информации о капитале только в рамках величины, фактически вложенной в организацию. Кроме того, приведённые концепции основываются на различных подходах к оценке активов и обязательств.

В теории и практике бухгатерского учёта дискутируется вопрос о целесообразности оценок по исторической или рыночной стоимости. Теория многообразия балансов предполагает их паралельное существование. Этот двойственный подход к оценке величины капитала вызывает объективную необходимость существования права выбора у хозяйствующего субъекта одного из методов: либо метода брутто, либо метода нетто. Метод брутто означает, что информация о неоплаченном уставном капитале имеет самостоятельное значение, рассматривается как дебиторская задоженность и показывается в активе баланса. Метод нетто предоставляет возможность отразить задоженность по взносам в уставный капитал в пассиве баланса в качестве регулятива. В результате проведённого исследования сделаны выводы о возможности применения того или иного подхода в зависимости от целей составления баланса.

3. В ходе исследования проанализирована структура собственного капитала представительной совокупности организаций Краснодарского края (около 30 ООО респондентов).

Проведённый анализ показал, что структура во многом зависит от организационно-правовой формы собственности, отраслевых особенностей и масштаба экономических субъектов, что требует особых подходов при осуществлении бухгатерского учёта собственного капитала.

4. Проведённое исследование выявило несоответствие структуры собственного капитала, принятой в российском учёте, международным стандартам.

В российской учётной практике применяется понятие добавочного капитала, включающее эмиссионный доход, курсовые разницы, возникающие при взносах участников в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, и прирост стоимости имущества по переоценке.

Известно, что реинвестированный капитал можно представить частью нераспределённой прибыли, которая по решению собственников присоединяется к капиталу, и суммой резервного капитала, созданного за счет чистой прибыли.

Преобразование структуры собственного капитала в структуру, отвечающую требованиям международных стандартов, основано на идее исключения из состава добавочного капитала эмиссионного дохода и курсовых разниц, возникающих при взносах участников в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте.

При формировании собственного капитала организация получает от учредителей инвестированный (первоначально авансированный) капитал. Его величина в момент осуществления первоначальных взносов собственников соответствует основному источнику Ч уставному капиталу, а также может включать допонительные источники. Для акционерных обществ это эмиссионный доход, который образуется в ходе первичной эмиссии при реализации акций по цене выше номинальной стоимости. Для организаций неакционерной формы при условии погашения задоженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженных в иностранной валюте, возникают курсовые разницы. События в экономике России в 2003 г. показали, что могут иметь место как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.

Считаем, что синтетический счёт 83 Добавочный капитал в современной методологии напонен элементами, имеющими различное экономическое содержание. Полагаем, что включение в состав добавочного капитала эмиссионного дохода и курсовых разниц, возникающих при взносах участников в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, не оправдано.

В работе предложена уточнённая структура собственного капитала, учитывающая основные положения международных стандартов финансовой отчётности: 1) основной инвестированный капитал или взносы учредителей; 2) допонительный капитал, полученный сверх номинальной стоимости акций (эмиссионный доход); 3) допонительный капитал или курсовые разницы, возникающие при взносах участников в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте; 4) капитализированная нераспределённая прибыль; 5) резервный капитал; 6) добавочный капитал (суммы от переоценки имущества и прирост капитала организации за счёт доходов, отличных от прибыли).

Приведённая структура собственного капитала приближена к требованиям международных стандартов финансовой отчётности и способствует конкретизации объектов учёта.

5. Анализ применения синтетических счетов бухгатерского учёта показал, что ошибки при осуществлении операций по формированию и использованию собственного капитала, к сожалению, неизбежны. Это вызвано тем, что в ряде случаев организация с формой собственности иной, чем акционерное общество, оставляет за собой право не менять формулировку названия счёта 80 Уставный капитал. При этом указанное название счёта не отражает специфику учёта данной правовой формы собственности и противоречит учредительным документам. Поскольку счёт дожен отражать сущность юридического и экономического явления, считаем, что обязательна его многовариантность в зависимости от формы собственности. Целесообразно варьировать название счетов 80 Уставный капитал и 75/1 Расчёты с учредителями, субсчёт Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал в зависимости от организационно-правовых форм собственности организаций.

Кроме изменения названия счетов и субсчетов предложено внести корректировки в отдельные бухгатерские записи. В частности, счёт 75 Расчёты с учредителями оправдано применять только в тех случаях, когда осуществлена регистрация учредительных документов. Считаем, что первоначальные взносы акционеров, произведённые до регистрации, было бы правильнее отражать на счёте 76 Расчёты с дебиторами и кредиторами, субсчёт 5 Расчёты с собственниками вместо счёта 75 Расчёты с учредителями. В последующем эти данные следует переводить в дебет счёта 75 Расчёты с учредителями, субсчёт 1 Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал. Такая корректировка принятой методики позволит повысить правовую обоснованность и бухгатерскую корректность отражения сущности операций.

6. Существующая методика учёта взносов в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, предусматривает бухгатерские операции по отражению только положительных курсовых разниц. Описание бухгатерского учёта отрицательных курсовых разниц не рассмотрено ни в методической литературе, ни в нормативных документах. Внесено предложение по использованию записи красным сторно по кредиту счёта 83 Добавочный капитал, субсчёт 3 Курсовые разницы на величину отрицательных курсовых разниц. Предложенный подход позволит обеспечить методическое единство при учёте как положительных, так и отрицательных курсовых разниц, возникающих при взносах вкладов участников в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте.

7. При формировании и изменении уставного капитала и выпуске ценных бумаг участники несут определённые затраты. Они могут быть капитализированы и признаны вкладом в уставный капитал, если это предусмотрено учредительным договором. В других случаях подобные затраты учитываются как внереализационные расходы. Разработана классификация затрат, связанных с изменением уставного капитала. В качестве классификационных признаков выделены: затраты подготовительного этапа, связанные с формированием и изменением собственного капитала; затраты по распространению и движению акций; затраты по обслуживанию акционеров.

Для покрытия затрат, на наш взгляд, можно использовать различные источники. Ими могут быть: целевые поступления учредителей; допонительные взносы акционеров в виде платы за составление и выдачу выписки из реестра акционеров, осуществление других операций, связанных с оформлением права собственности; собственные источники (финансовые результаты организации), связанные с выпуском и распространением акций. Такие затраты следует относить на счёт 91 Прочие доходы и расходы, т.е. учитывать в составе внереализационных расходов; затраты перспективного характера целесообразно накапливать на счёте 97 Расходы будущих периодов с последующим списанием на счёт 91 Прочие доходы и расходы.

Предложенная классификация затрат и организация обособленного синтетического и аналитического учёта направлены на их упорядочение и снижение общей суммы затрат.

8. Требование достоверности наряду с требованием поноты признано одним из основополагающих при составлении бухгатерской отчётности. В работе проанализирована степень достоверности информации по показателю собственный капитал в составе финансовой отчётности. Выявлены внешние и внутренние факторы, существенно влияющие на учётную информацию. Первая группа Ч это факторы, которые не могут изменяться внутри организации и действуют вне зависимости от производственных процессов экономического субъекта (внешние факторы). Вторая группа Ч это факторы, которые меняются под влиянием управленческих решений самой организации (внутренние факторы). В частности, для них характерны изменения элементов учётной политики организации для целей бухгатерского и налогового учётов. Исследования показали, что инфляционные и гиперинфляционные процессы оказывают существенное влияние на достоверность информации о собственном капитале. Это влияние тем больше, чем выше удельный вес денежных средств и прочих оборотных активов в структуре уставного капитала, и тем ниже, чем выше удельный вес внеоборотных активов.

В условиях инфляции снижается достоверность информации об уставном капитале в случаях, когда он большей частью состоит из денежных средств. Представляется целесообразным включение в действующее законодательство нормы, ограничивающей процент денежных средств в уставном капитале. Это сохранит реальную оценку и устойчивость уставного капитала. Предлагается образовывать резерв страхования имущества от потерь в условиях гиперинфляции. Создание резерва следует осуществлять за счёт увеличения собственных источников, как это принято в международной практике.

9. В ряде организаций агропромышленного комплекса в структуре капитала существенную роль играют вклады в уставный капитал в форме земли. Действующая учётная практика не гарантирует обоснованность оценки земельных участков. В работе рекомендована одна из оптимальных методик оценки земли с учётом её продуктивности. Суть её сводится к следующему: за базу принимают приведённую урожайность зерновых культур по передовому хозяйству. Это средняя фактическая урожайность за ряд лет с поправкой на коэффициент долевого участия технических и зерновых культур в структуре посевов и коэффициент увеличения урожайности на перспективу. Далее определяется реализационная стоимость продукции, среднеотраслевые затраты и норма прибыли, затем чистый операционный доход, равный валовому доходу за минусом затрат на производство сельскохозяйственной продукции с прибылью. Объективная стоимостная оценка земельных угодий позволит более точно отражать реальную величину уставного капитала.

В связи с большим удельным весом вкладов в уставный капитал в виде земли в активе баланса (раздел I) целесообразно выделить группу статей Земельные участки, включающую собственные земельные участки, арендованные земельные участки, земельные участки государственного фонда и прочие земельные участки. В пассиве баланса (раздел III) рекомендуется статью Уставный капитал расшифровать с выделением следующих позиций: земельные доли, внесённые в уставный капитал; права пользования земельными долями.

10. Предложенные коррективы, вносимые в структуру собственного капитала, обусловливают необходимость изменения структуры баланса (раздел III), а также частичное изменение методики учёта капитала. Эмиссионный доход рекомендуется исключить из состава добавочного капитала и показывать отдельной статьёй Эмиссионный доход; суммы, полученные от переоценки догосрочных активов, оправдано отражать на отдельном субсчёте Резервы по переоценке счёта Добавочный капитал, представленном отдельной статьей в балансе. Считаем возможным счёт Добавочный капитал также сохранить для учёта прочих источников (например, для учёта образования библиотечного фонда).

11. Проанализирован состав пользователей финансовой отчётности, классифицированы их потребности, которые увязаны с их целями, изучен состав и содержание формализованной и пояснительной (вербальной) части финансовой отчётности. Отмечено, что не порядок счётного обобщения данных бухгатерского учёта определяет содержание раскрываемых в финансовой отчётности показателей, удовлетворяющих в поной мере потребности пользователей, а экономические интересы пользователей формируют информационный запрос на показатели, существенные с точки зрения бизнес-ориентирования в рыночной среде.

Выявлено, что финансовая отчётность не в поной мере удовлетворяет потребностям пользователей, преследующих конкретные цели. На основе проведённого анализа сформированы предложения о введении допонительной информации в финансовой отчетности в зависимости от целей пользователей. Внесённые допонения в форму №1 Бухгатерский баланс и форму №3 Отчёт об изменениях капитала позволит пользователям получить более поную информацию об уставном капитале, структуре собственников, размещённых и аннулированных акциях.

12. В зависимости от целей пользователей финансовая отчётность дожна иметь многовариантность пояснительного материала. В целях повышения информативности финансовой отчётности разработан макет её вербальной части для раскрытия информации о собственном капитале, его структуре, динамике, факторах, влияющих на его величину, что направлено на обеспечение прозрачности финансовой отчётности.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Щербинина, Анжела Геннадьевна, Казань

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) №51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 15.05.01 г.).

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) №14-ФЗ от 26.01.96 г. (в ред. от 17.12.99 г.).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) №146-ФЗ от 31.07.98 г. (в ред, от 29.12.01 г.).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) №117-ФЗ от 05.08.00 г. (вред, от 31.12.01 г.).

5. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Закон Российской Федерации №2116-1 от 27.12.1991 г. (в ред. от 24.07.02 г.).

6. Об акционерных обществах: Федеральный закон №208-ФЗ от 26.12.1995 г. (в ред. от 24.05.99 г.).

7. О внесении изменений и допонений в федеральный закон Об акционерных обществах: Федеральный закон №120-ФЗ от 07.08.2001 г.

8. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон №14-ФЗ от 08.02.1998 г. (в ред. от 31.12.98 г.).90 бухгатерском учёте: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (в ред. от 23.07.98 г.).

9. О регулировании земельных отношений в Краснодарском крае: закон Краснодарского края №13-К3 от 07.08.2002 г.110 неотложных мерах по осуществлению земельной реформы в РСФСР: Указ Президента РФ №323 от 27.12.1991 г.

10. О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России: Указ Президента РФ № 1767 от 27.10.1993 г.130 защите интересов инвесторов: Указ Президента РФ №1233 от 11.06.1994 г.

11. О порядке осуществления прав собственников земельных долей и имущественных паев: Постановление Правительства РФ №96 от 01.02.1995 г.

12. О порядке определения нормативной цены земли: Постановление Правительства РФ №379 от 15.03.97 г.

13. Программа реформирования бухгатерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности: Постановление Правительства РФ №283 от 06.03.1998 г.

14. О совершенствовании информационной системы представления бухгатерской отчётности: Постановление правительства РФ №399 от 06.03.1998 г.

15. О некоторых вопросах применения Федерального закона Об акционерных обществах: Постановление Пленума Верховного суда РФ, Пленума Высшего Арбитражного суда РФ №4/8 от 02.04.1997 г.

16. Положение по ведению бухгатерского учёта и бухгатерской отчётности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г. (в ред. от 24.03.00 г.).

17. Положение по бухгатерскому учёту Учётная политика организации (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ №60н от 09.12.1998 г. (в ред. от 30.12.99 г.).

18. Положение по бухгатерскому учёту Доходы организации (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.1999 г. (вред, от 30.12.99 г.).

19. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.1999 г. (в ред. от 30.12.99 г.).

20. Положение по бухгатерскому учёту Бухгатерская отчётность организаций (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ №34н от 06.07.1999 г.

21. Положение по бухгатерскому учёту Учёт активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/00): Приказ Минфина РФ №2н от 10.01.2000 г.

22. Положение по бухгатерскому учёту Учёт основных средств (ПБУ 6/01): Приказ Минфина РФ №26н от 30.03.2001 г.

23. План счетов бухгатерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00 г.

24. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ: Приказ Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг №10н/03-6пз от 29.01.2003 г.

25. О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ: Приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг №17 и № 149 от 5 августа 1996 г.

26. О формах бухгатерской отчётности организаций: Приказ Минфина РФ №67н от 22.07.2003 г.

27. Инструкция об учёте библиотечного фонда: Приказ Минкультуры России №590 от 02.12.1998 г.

28. Инструкция о порядке ведения бухгатерского учёта в акционерных обществах и учёте ценных бумаг: Письмо Минфина РСФСР №11/4 от 08.01.1991 г.

29. Концепция бухгатерского учёта в рыночной экономике России: Одобрено Методологическим советом по бухгатерскому учёту при Министерстве Финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29.12.1997 г.

30. Положение о реестре акционеров акционерного общества: Распоряжение Госкомимущества РФ №840-Р от 18.04.1994 г., Протокол комиссии по ценным бумагам и фондовым биржам при Президенте РФ №2 от 14.04.1994 г.

31. Об утверждении Стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, допонительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии: Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг №19 от 17.09.1996 г.

32. Акционерные общества в российской экономике. Ч М.: Издательский дом Новый век, 2000. Ч 100 с.

33. Финансово-экономический словарь / Сост. Б.Б. Мокшанцев; Под ред. А.В. Дударова. Ч М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1994. Ч 270 с.

34. Ануфриев В.Е. Балансовая теория двойной записи // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч С.68Ч75.

35. Ануфриев В.Е. Бухгатерский учёт библиотечного фонда // Бухгатерский учёт. Ч2001,Ч№5. ЧС.23Ч27.

36. Ануфриев В.Е. Классификация счетов бухгатерского учёта // Бухгатерский учёт. Ч 2001. Ч №9. Ч С.69Ч76.

37. Ануфриев В.Е. Учёт капитала предприятия // Бухгатерский учёт. Ч 2001, Ч№5. Ч С.5Ч11.

38. Аринушкин Н.С. Балансы акционерных предприятий. Ч М.: Издание юридического магазина Правоведение Голубева И.К., 1912. Ч 240 с.

39. Афанасьев А.А. Кругооборот капитала на предприятии. Методы вычисления и нормирования оборота капитала. 2-е доп. изд. Ч JL: Издательство Экономическое образование, 1929. Ч 239 с.

40. Астахов В. П. Теория бухгатерского учёта. ЧМ.: Экспертное бюро-М, 1997, Ч 351 с.

41. Аудит / Под ред. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп.ЧМ.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. Ч 583 с.

42. Бабаев Ю.А. Теория бухгатерского учёта: Учебник для вузов.ЧМ.: ЮНИТИ, 2000, Ч391 с.

43. Бабченко Т., Галанина Е., Козлова Е. Учёт собственного капитала // Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 1998. Ч №40. Ч С. 8.

44. Бакаев А. С. Комментарий к Положению по ведению бухгатерского учёта и бухгатерской отчётности в Российской Федерации. Ч М.: Бухгатерскийучёт, 2000. 128 с.

45. Бакаев А С. Нормативное обеспечение бухгатерского учёта. Анализ и комментарий. 2-е изд. Ч М.: Международный центр фин.-эконом, развития, 1997. Ч 126 с.

46. Бакаев А. С. Регулирование бухгатерского учёта в России. (Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук. Специальность 08.00.12, ЧМ., 1995.

47. Бакаев А. С. Российский учёт и международные стандарты финансовой отчётности // Бухгатерский учёт. Ч 2003. Ч №3. Ч С.4Ч7.

48. Банк В.Р. Акционерные общества: учёт формирования уставного капитала // Аудиторские ведомости. Ч 2002. Ч №7. Ч С.7Ч8.

49. Барнгольц С.Б., Хорин А.Н. Повысить информативность отчётности // Бухгатерский учёт. Ч 1996. Ч №2. Ч С. 18Ч24.

50. Безруких П. С. Как работать с новым Планом счетов. Ч М.: Бухгатерский учёт, 2001. Ч 112 с.

51. Безруких ПС. Применение индексов инфляции при определении результатов от реализации имущества // Бухгатерский учёт. Ч 1998. Ч№1. Ч С.14Ч17.

52. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учёт и внутренний аудит. 4.2.ЧМ.: Бухгатерский учёт, 1994. Ч 128 с.

53. Бенке Р., Хот Р. полный цикл финансового учёта. Практическое пособие. Ч М.: АО Виктори, 1993. Ч 117 с.

54. Бернар И., Жан-Клод Коли. Токовый экономический и финансовый словарь / Под ред. JT.B. Степанова. Ч М.: Международные отношения, 1997.Ч 260 с.

55. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчётности. Ч М.: Финансы и статистика. Ч 1996. Ч 624 с.

56. Бетге Й. Балансоведение: Пер. с нем. / Науч. редактор В.Д. Новодворским; вступление А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова. Ч М.: Бухгатерский учёт, 2000. Ч454 с.

57. Блатов Н.А. Счетоводство товариществ, акционерных обществ и трестов (учёт капиталов и результатов). Ч М., Л.: ГИЗ, 1928. Ч 232 с.

58. БлейкД., Амат О. Европейский бухгатерский учёт. Справочник / Пер. с англ. Ч М.: ИИД Филинъ, 1997. Ч 400 с.

59. Бовыкин В.И. Формирование финансового капитала в России, конец XIV в. 1908 г. Ч М.: Наука, 1984. Ч 287 с.

60. Бойко М. Особенности учёта и налогообложения операций с долями в уставном капитале ООО // Экономика и жизнь. Ч 2000. Ч №16. Ч С.9Ч10.

61. Большой бухгатерский словарь / Под ред. А.Н. Азриэляна. Ч М.: Институт новой экономики, 1999. Ч 574 с.

62. Борисова Е. В. Порядок исчисления и уплаты дивидендов // Консультант. Ч 1998. Ч №6. Ч С. 14Ч18.

63. Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузъменко В.А. Балансоведение: Учебное пособие. Ч М.: Издательство ПРИОР, 2001. Ч 160 с.

64. Бухгатерский учёт / Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Бухгатерский учёт, 2002. Ч 719 с.

65. Бухгатерский учёт: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. Ч М.: ЮНИТИ Ч ДАНА, 2001. Ч 476 с.

66. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами. ЧМ.: Финансы и статистика, 1996. Ч 800 с.

67. Вейцман Р.Я. Курс счетоводства (двойная бухгатерия в ее применении кразличным видам хозяйств). 11-е изд. соверш. перераб. Ч М.: Всерос. центр, союз потребит., 1925. Ч 448 с.

68. Вейт^ман Р.Я. Курс счетоводства (двойная бухгатерия в её применении к различным видам хозяйств). 16-е изд. допон. Ч М.: Издание Центросоюза, 1929. Ч495 с.

69. Верещагин С.А. Учёт уставного капитала // Налоговый вестник. Ч2001. Ч№6. Ч С.176Ч187.

70. Верещагин С.А. Учёт уставного капитала // Налоговый вестник. Ч2002, Ч№2. Ч С.173Ч180.

71. Винсент Дж. Лав. Как понимать и использовать финансовую отчётность: Пер. с англ. Ч М., 1996. Ч 187 с.

72. Воков Н.Г. Оценка имущества, капиталов и обязательств в бухгатерском учёте // Главбух. Ч 1996. Ч №11 (С.2Ч15), №12 (С.5Ч13).

73. Воков Н.Г. Учёт вкладов в уставной капитал // Бухгатерский учёт. Ч 2000. Ч №10. Ч С.7Ч11.

74. Воков Н.Г. Учёт капиталов и фондов организации // Бухгатерский учёт.1996. Ч №10. Ч С.37Ч42.

75. Воков Н.Г. Учёт собственных средств организаций // Главбух. Ч 1996.3. ЧС.ЗЧ18.

76. Вольф В.Ю. Основы учения о товариществах и акционерных обществах. Ч М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1997. Ч 169 с.

77. Галаган A.M. Общее счетоводство. 2-е изд. Ч М.: Издательство Экономическая жизнь, 1925. Ч 156 с.

78. Гейц И. Начисление и выплата дивидендов по акциям // Современный бухучёт. Ч 1998. Ч №7. Ч С. 16Ч21.

79. Герстнер П. Анализ баланса. Пер. Н.А. Ревякина / Под ред. проф. Н.Г. Филимонова. Ч М.: Издательство Экономическая жизнь, 1926. Ч 355 с.

80. Грушецкий А. Выплаты дивидендов допонительными акциями // Экономика и жизнь. Ч 1998. Ч №17 Ч 18. Ч С.8Ч9.

81. Грушецкий А. Как правильно увеличить уставный капитал // Экономика и жизнь. Ч 1996. Ч №5. Ч С.9Ч13.

82. Годман Маршал А. Принципы экономической науки. Ч М. Ч 234 с.91 .Гончаров ВВ. Создание и функционирование акционерных компаний (исследование). ЧМ.: НИИЭИР, 1992. Ч 95 с.

83. Горбатова J1.B. Отражение в бухгатерском учёте и отчётности операций с уставным капиталом // Финансовая газета. Ч 2001.Ч№14Ч 16. Ч С.5Ч7.

84. Грязнова А.Г., Ленская С.А. Как обеспечить рост капитала: воспроизводственные основы экономики фирмы. Ч М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 1996. Ч 120 с.

85. Данилевский Ю.А. Международные требования к банковской бухгатерской информации // Бухгатерия и банки. Ч 1996. Ч №4. Ч С. 15Ч22.

86. Джаарбеков С.М., Старостин С.Н., Давыдовская И.Л., Смышляева С.В. Комментарий к новому плану счетов. Ч М.: Книжный мир, 2001.Ч187 с.

87. Долинская В.В. Правовое регулирование организации и деятельности акционерных обществ / Автореферат диссертации на соискание учёной степени кандидата юридических наук. Ч М., 1993. Ч 44 с.

88. Дымова И.А. Бухгатерская отчётность и принципы её составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. Ч М.: Современная экономика и право, 2001. Ч 160 с.

89. Ефимова О.В. Методика расчета инфляции при анализе бухгатерской отчётности // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч С.45Ч49.

90. Ефремова А.А. Новый План счетов: учёт добавочного капитала // Налоговый вестник. Ч 2001. Ч №6 (С. 167Ч 175), №7. (С. 161 Ч 168).

91. Ефремова А.А. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгатерского учёта // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч №18. Ч С.47Ч51.

92. Ефремова А.А. Учёт собственных средств организации. Ч М.: Налоговый вестник, 2000. Ч 144 с.

93. Ефремова А.А., Басаева М.А. Составление пояснительной записки бухгатерской отчётности // Бухгатерский учёт. Ч2003. Ч№4. Ч С. 10Ч 22.

94. Жуков В.Н. Вопросы учёта добавочного капитала и резервов // Бухгатерский учёт. Ч 1997. Ч№7. Ч С.21Ч25.

95. Жуков В.Н. Учёт уставного и резервного капитала предприятий // Бухгатерский учёт. Ч 1997. Ч№6. Ч С. 16Ч21.

96. Зайцев П. Акционерное счетоводство. ЧМ., 1914. Ч 84 с.

97. Израэлит М.Н. Акционерные общества. Ч М.: Издательство Экономическая жизнь, 1927. Ч 97 с.

98. Калевская Т.М. Новые начала политической экономики. Ч М., 1941.Ч183 с.

99. Кальмес А. Фабричная бухгатерия.ЧМ.: Издательство Экономическая жизнь, 1926. Ч 491 с.

100. Каспина Р.Г., Логинов А.С. Вопросы корректировки финансовой отчётности в условиях инфляции // Международный бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч №6. Ч С.2Ч7.

101. Качалин В.В. Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP. 4-е изд. Ч М: Дело, 1998. Ч 432 с.

102. Кипарисов Н.А. Счетоводство акционерных обществ и паевых товариществ. Ч 3-е изд. Ч М.: Издательство Экономическая жизнь, 1926. Ч 129 с.

103. Кипарисов Н.А. Основы счетоведения. 2-е изд. Ч М. Ч Л.: Государственное издательство, тип. Красный пролетарий, 1928. Ч 366 с.

104. Киперман Г.Я. Закон об акционерных обществах и годовое собрание акционеров // Финансовая газета. Региональный выпуск.Ч 1996. Ч №13, ЧС.4Ч6.

105. Киперман Г.Я. Уставной капитал // Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 1996. Ч №39 , № 40 , № 41. Ч С.5Ч7.

106. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учёта: Учебник. Ч М.: Финансы и статистика, 1998. Ч 192 с.

107. Ковалев В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгатерского учёта // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч №6 Ч С.67Ч72.

108. Ковалев В В., Патров В.В. Как читать баланс. Ч М.: Финансы и статистика, 1998. Ч 448 с.

109. Ковалева О.В., Хахонова Н.Н. Новый План счетов: изменения, комментарии, рекомендации к применению. Ч Ростов-на-Дону: Феникс,2001. Ч256 с.

110. Кожинов В.Я. Бухгатерский учёт уставного капитала и расчётов с учреждениями // Финансовая газета. Ч 1999. Ч №25. Ч С. 13Ч14.

111. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгатерский учёт в организациях.Ч 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика,2002. Ч 800 с.

112. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Распределение прибыли организации // Приложение к журналу Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч №4, ЧС.51Ч54.

113. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учёт собственного капитала // Комментарии и консультации. Официальные материалы для бухгатера. Ч 2002. Ч №10. Ч С.48Ч53.

114. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учёт собственного капитала // Комментарии и консультации. Официальные материалы для бухгатера. Ч 2002. Ч№11, Ч С.45Ч50.

115. Комаров А. С. Отчётность в условиях инфляции // Финансовые и бухгатерские консультации. Ч 2000. Ч №8. Ч С. 18Ч19.

116. Комментарии к Гражданскому кодексу РФ / Под ред. О.Н. Садикова. Ч М.: Юринформ-центр, 1995. Ч 448 с.

117. Комментарии к Федеральному закону Об акционерных обществах / Под ред. М.Ю. Тихомирова. Ч М., 1996. Ч 397 с.

118. Комментарий к законодательству по бухгатерскому учёту / Под ред.

119. С.А. Николаевой. 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Аналитика-Пресс, 2001, Ч 376 с.

120. Комментарий к Новому плану счетов бухгатерского учёта / Под ред. А.С. Бакаева.ЧМ.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001, Ч435 с.

121. Комментарий к Федеральному закону Об обществах с ограниченной ответственностью. 2-е изд., перераб. / Под ред. М.Ю. Тихомирова. Ч М., 2002. Ч365 с.

122. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгатерского учёта: Учебное пособие. Ч М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. Ч 192 с.

123. Короткевич Д.П., Казанцева Л. Б. Учёт собственных акций акционерного общества // Бухгатерский учёт. Ч 2001. Ч №8 Ч С.21Ч25.

124. Куликова Л.И. Бухгатерский учёт земельных участков, прав аренды и пользования//Бухгатерский учёт. Ч2000. Ч№16. Ч С.48Ч51.

125. Кутер М.И. Теория бухгатерского учёта: Учебник. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 640 с.

126. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учёта: Учебное пособие. Ч М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. Ч 544 с.

127. Кутер М.И., Гурская М.М. Теория многообразия балансов Ж.П. Савари // Бухгатерский учёт. Ч 2003. Ч №6. Ч С.60Ч61.

128. Кутер М.И., Ханкоев Е.И. Проблемы статического и динамического бухгатерского учёта в трудах Ж. Ришара // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч №20, ЧС.58Ч62.

129. Кутер М.И., Бугаев Д.А., Ханкоев Е.И. Особенности применения контрарных счетов собственного капитала // Бухгатерский учёт / Официальные материалы. Ч 2002. Ч №9. Ч С.50Ч52.

130. Ландкоф С.Н. Товарищества и акционерные общества. Теория и практика. Ч Харьков: Юридическое издательство Наркомюста УССР, 1926. Ч 367 с.141 .Лаптев В.В. Акционерное право.ЧМ.: Юридическая фирма Контракт, ИНФРА-М, 1999. Ч 254 с.

131. Ларионов А.Д. Бухгатерский учёт. Учебник.ЧМ.: Проспект, 1998.Ч392 с.

132. Линнакс Э.А. Финансовый учёт акционерного общества в США. Цифровой пример на русском и английском языках. ЧМ.: Финансы и статистика, 1991, Ч48 с.

133. Линч М., Пиерс, Феннэр, Смит. Как читать финансовый отчёт. Ч М.: Дело, 1992. Ч145 с.

134. Литвиненко М.И. Адаптация данных бухгатерского учёта и отчётности российских предприятий к требованиям международных стандартов // Автореферат на соискание учёной степени кандидата экономических наук. Ч М. 2000.

135. Лытнева Н.А. Учёт распределения собственного капитала при ликвидации имущества // Бухгатерский учёт. Ч 2001. Ч №5. Ч С. 13Ч22.

136. Макакин И.А. Собственный капитал: структура, формирование и использование//Главбух. Ч 1999. Ч №18. Ч С. 10Ч19.

137. Макконел К.Р., Брю С.Л. Эконномикс: принципы, проблемы и политика. Ч Пер. с англ. 11-е изд. Ч М.: Республика, 1992. Ч Т.1. Ч 399 с.

138. Макконел К.Р., Брю С.Л. Эконномикс: принципы, проблемы и политика. Ч Пер. с англ. 13-е изд. Ч М.: ИНФРА, 1999.

139. Малькова Т.И. Древняя бухгатерия: какой она была. Ч М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 304 с.

140. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учёта: Учебное пособие. Ч СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2001. Ч 336 с.

141. Маргулис А.Ш. Бухгатерский учёт в отраслях народного хозяйства. Ч М.: Финансы, 1966. Ч 355 с.

142. Маркс К. Капитал. Т.1 / Маркс К. и Энгельс Ф. Соч. Ч Т.23. Ч М.: Госполитиздат, 1961. Ч 907 с.

143. Маркс К. Капитал. Т.1 / Маркс К. и Энгельс Ф. Соч. Ч Т.25. Ч М.: Госполитиздат, 1961. Ч 545 с.

144. Маркс К. Капитал. Т.2 / Маркс К. и Энгельс Ф. Соч. Ч Т.24. Ч М.: Госполитиздат, 1961. Ч 648 с.

145. Маршал А. Принципы политической экономии. Ч Пер. с англ. Р.И. Стопера. Ч М.: Прогресс, 1983. Ч 133 с.

146. Международные и российские стандарты бухгатерского учёта: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. / Под ред. С.А. Николаевой. Ч М.: Аналитика-Пресс, 2001. Ч 624 с.

147. Международные стандарты учёта. / Под ред. М.М. Раппопорт. Ч М.: Аудит-Трейнинг, 1992.

148. Международные стандарты финансовой отчётности. Ч М.: Аскери, 1999, Ч 1135 с.

149. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчётности организаций: Приказ Минфина РФ №60н от 28.16.2000 г.

150. Мизиковский Е.А., Дружиповская Т.Ю. Сопоставление принципов бухгатерской отчётности в Российских и международных стандартах // Аудиторские ведомости. Ч 1999. Ч №8. Ч С.24Ч33.

151. Миль. Дж. С. Основы политической экономии. Ч Пер. с англ. Ч М.: Прогресс, 1980.

152. Миронова О.А. Финансовый учёт в системе управления. / Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук. Специальность 08.00.12. Ч М., 1998.

153. Могилевский С.Р. Акционерное общество. Ч М.: Дело, 1998. Ч 536 с.

154. Мэтыос М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учёта: Учебник. Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. Ч663 с.

155. Мюлер Г., ГернонХ., Миик Г. Учёт: международная перспектива. Пер. с англ. Ч М.: Финансы и статистика, 1996. Ч 136 с.

156. Мясоедов С.П. Фединский Ю.М. Общество на паях. Ч М.: Политиздат, 1991, Ч 159 с.

157. Наумова Н.А., Василевич И.П., Нуридинова Л.В. Основы бухгатерского учёта: Учебн. пособие для вузов / Под ред. проф. Я.В. Соколова. ЧМ.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. Ч 304 с.

158. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учёта. Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 1993, Ч496 с.

159. Николаев И.Р. Проблемы реальности баланса. К вопросу о степени точности и достоверности цифровых данных, добываемых из баланса торгового предприятия. ЧJL: Экономическое образование, 1926. Ч 109 с.

160. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчётности: Учебное пособие. 2-е изд. Ч УРСС, 2001. Ч 264 с.

161. Николаева С.А. Актуальные проблемы методологии бухгатерского учёта в переходной экономике. / Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук. Специальность 08.00.12. ЧМ., 1995.

162. Николаева С.А. Нормативное регулирование бухгатерского учёта // Бухгатерский учет. Ч 2000. Ч №2. Ч С.46Ч54.

163. Николаева С.А. Учётная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Ч М.: Аналитика-Пресс, 1998. Ч 169 с.

164. Новикова М.В. Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции // Бухгатерский учёт. Ч 2000. Ч №6. Ч С.54Ч60.

165. Новикова М.В. Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции // Бухгатерский учёт. Ч 2000. Ч №6. Ч С.54Ч60.

166. Новодворский В Д. Об акционерном обществе, его уставном и резервном капитале // Бухгатерский учёт. Ч 1996. Ч №11. Ч С.64Ч70.

167. Новодворский В.Д., Климов Н.Н. Пояснительная записка к бухгатерской отчётности за 2001 год // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч №4. Ч С. 14Ч 17.

168. Новодворский В.Д., Клипов Н.Н. Требование достоверности при формировании бухгатерской отчётности // Бухгатерский учёт. Ч 2000. Ч №13 (С.16Ч19), №14 (С.9Ч13).

169. Новодворский В.Д., Сабанин P.JI. О понятиях доходы и расходы в бухгатерском учёте и налоговом законодательстве // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч №24. Ч С.53Ч56.

170. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об объекте, предмете и принципах бухгатерского учёта // Бухгатерский учёт. Ч 1995. Ч №1. Ч С.9Ч12.18 4. Новодворский В Д., Шпак А. В., Клестова Н.В. Справедливая стоимость // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч С.63Ч65.

171. Новые начала политической экономии. Под ред. Каневской Т.М. Ч М.: 1941, Ч 183 с.

172. Овсийчук М.Ф., Данилов А.И. Бухгатерский учёт в акционерных обществах, товариществах, совместных предприятиях. Ч М.: Аудиторская фирма Совет, 1992. Ч 128 с.

173. Палий В.Ф. Бухгатерский учёт в России и международные стандарты // Бухгатерский учёт. Ч 1997. Ч №7. Ч С.ЗЧ7.

174. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчётности. Ч М.: Аскери, 1999. Ч 352 с.

175. Палий В.Ф. Комментарий к новому Плану счетов бухгатерского учёта2001 г. 2-е изд., перераб. и доп. ЧМ.: Проспект, 2001. Ч 200 с.

176. Палий В.Ф. О новом Плане счетов бухгатерского учёта // Бухгатерский учёт. Ч 1999. Ч №12. Ч С.97Ч101.

177. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учёт. Учебное пособие: в 2-х ч. Ч М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. Ч ч.1. Ч 304 е., ч.2. Ч 352 с.

178. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгатерского учёта. Ч М.: Финансы, 1979. Ч 304 с.

179. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учёта: Учебник. Ч 2Че изд., перераб. и доп. ЧМ.: Финансы и статистика, 1988.Ч 278 с.

180. Панков Д.А. Бухгатерский учёт и анализ в зарубежных странах: Учеб. пособие. Ч М.: ИП Экоперспектива, 1998. Ч 238 с.

181. Парушина Н.В. Учёт расходов с учредителями и по вкладам в уставный капитал. // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч С. 16Ч21.

182. Патров В В., Быков В.А. Учёт вклада в уставный капитал, права пользования имуществом // Бухгатерский учёт. Ч 1998. Ч№11. Ч С. 18Ч19.

183. Патров В В., Ковалев В.В. как читать баланс. 3-е изд., перераб. и доп Ч М.: Финансы и статистика, 1998. Ч 448 с.

184. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. ЧМ.: Финансы и статистика, 2001. Ч 368 с.

185. Пизенгольц М.З. Учёт имущественных и земельных паев // Бухгатерский учёт. Ч 2000. Ч №3. Ч С.26Ч29.

186. Подольский В.И., Сотникова JJ.B. Собственный капитал // Бухгатерский учёт. Ч 2003. Ч №2. Ч С.4Ч15.

187. Политическая экономия. Ч М.: Советская энциклопедия, 1975. Ч С.457.

188. Половинкин С.А. Финансовые резервы предприятия // Финансовые и бухгатерские консультации. Ч 2001. Ч №1. Ч С.78Ч86.

189. Пронина Е.А. Учёт операций по договору простого товарищества // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч №20. Ч С.ЗЧ9.

190. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая) отчётность: Учебное пособие. Ч М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. Ч 272 с.

191. Пучкова С.И. Инфляция и отчётность П Бухгатерский учёт. Ч 2003. Ч С.45Ч49.

192. Пучкова С.И. Международные стандарты бухгатерского учёта и перспективы их использования в России // Консультант. Ч 1998. Ч №3. Ч С.29Ч31.

193. Рабинович А. Уменьшение уставного капитала // Финансовая газета. Ч 2002, Ч№22. Ч С. 11 Ч12.

194. Раймонд де Рувер. Как возникла двойная бухгатерия. Ч М.: Госфиниз-дат, 1958. Ч68 с.

195. Райе Э. Бухгатерский учёт и отчётность без проблем. Пер. с англ. Ч М.: Инфра, 1997.Ч 242 с.

196. Ришар Ж. Бухгатерский учёт: теория и практика. Пер. с фр. / Под. ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 160 с.

197. Ришар Ж., Соколов Я.В., Ковалёв В.В. Европейские планы счетов // Бухгатерский учёт. Ч 1996. Ч 39. Ч С.47Ч50.

198. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учёта и финансовой отчётности: Учебное пособие. Ч М.: Экзамен, 2003. Ч 256 с.

199. Розенберг Д.И. Комментарии к Капиталу К. Маркса. Ч М.: Экономика, 1983, Ч720 с.

200. Рудановский А.П. Теория балансового учёта. Введение в теорию балансового учёта. Баланс как объект учёта. ЧМ.: АО Московское научное издательство Макиз, 1928. Ч 183 с.

201. Самуэльсон П. Экономика, в 2-х т. Пер. с англ. Ч М.: НПО АГОН, 1992. Ч459 с.

202. Серобаба Н.Л. Учёт уставного капитала // Финансовые и бухгатерские консультации. Ч 2000. Ч №8. Ч С.8Ч9.

203. Сивере Е.Е.Учебник счетоводства. 4-е изд. Ч Берлин: Книгоиздательство Знание, 1925. Ч 406 с.

204. Словарь бухгатера (англо-русский токовый словарь учётнофинансовых терминов) / Сост. А.А. Семяновский. Ч М.: Финансы и статистика, 1992. Ч 279 с.

205. Соболева Е. Капитал и резервы организации: отражение в бухгатерской отчётности // Выпуск АКДИБП. Ч 2000. Ч №36. Ч С. 15Ч17.

206. Советский энциклопедический словарь. Ч М.: Советская энциклопедия, 1984, Ч 1600 с.

207. Соколов Я.В. Бухгатерский учёт и психология учётных работников // Бухгатерский учёт. Ч 1999. Ч №4. Ч С.4Ч7.

208. Соколов Я.В. Бухгатерский учёт: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. Ч 638 с.

209. Соколов Я.В. Два понимания бухгатерского баланса // Бухгатерский учёт, Ч 1998. Ч №1. Ч С.9Ч13.

210. Соколов Я. В. История развития бухгатерского учёта. Ч М.: Финансы и статистика, 1985. Ч 367 с.

211. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учёта.ЧМ.: Финансы и статистика, 2000. Ч 496 с.

212. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 400 с.

213. Соколов Я.В. Принципы бухгатерского учёта // Бухгатерский учёт. Ч1996, Ч№2. ЧС. 18Ч23.

214. Соколов Я.В., Бычкова С.М. О приоритете содержания перед формой: проблемы учёта // Бухгатерский учёт. Ч 2000. Ч №1. Ч С.72Ч75.

215. Соколов Я.В., Патров В В. Две концепции бухгатерского учёта // Бухгатерский учёт. Ч 1995. Ч №5. Ч С.28Ч31.

216. Соколов Я.В., Пятое M.JI. Бухгатерский учёт для руководителя. Ч М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2001. Ч 320 с.

217. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Принцип нейтральности в бухгатерском учёте // Бухгатерский учёт. Ч 2000. Ч №23. Ч С.57Ч59.

218. Соколова Г.Н. Переоценка показателей бухгатерской отчётности: автоматизация расчётов // Аудиторские возможности.Ч 1999.Ч №9.Ч1. С.80Ч86. 1 Q7Х 0Ч86.

219. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учёта и отчётности. Учебное пособие. Ч М.: Аналитика-Пресс, 1998. Ч 288 с.

220. Соловьёва О.В. Концептуальные основы финансовой отчётности // Бухгатерский учёт. Ч 1998. Ч №7. Ч С.96Ч100.

221. Сотникова JI.B. Составление бухгатерского учёта за 2001 год // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч №2. Ч С.ЗЧ16.

222. Сотникова JI.B. Учёт и налогообложение уставного капитала: ошибки и нарушения // Бухгатерский учёт. Ч 1998. Ч №8. Ч С. 18Ч34.

223. Сотникова JI.B. Учёт резервного капитала // Бухгатерский учёт. Ч 2002,Ч №16, Ч С.6Ч11.

224. Сотникова Л.В. Учёт уставного и добавочного капитала // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч №13. Ч С.7Ч17.

225. Справочник бухгатера и аудитора / Под ред. Е.А. Мизиковского и Х Л .Г. Макаровой. Ч М.: Юристъ, 2001. Ч 992 с.

226. Стаханов Ю.А. Бухгатерский баланс: международные и российские стандарты. ЧМ.: Агенство Бизнес-информ, 1999. Ч 160 с.

227. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгатерский учёт и финансовый анализ: подготовительный курс. Пер. с англ. Ю.А. Огибина и др., под общ. ред. Б.С. Лисовика и М.Б. Ярцева. Ч СПб.: АОЗТ Литера плюс, 1993. Ч 272 с.

228. Струмилин С.Г. Избранные произведения. Статистика и экономика. ЧХ М.: Изд-во академии наук СССР, 1963. Ч Т1. Ч 488 с.

229. Суворов А.В. Особенности бухгатерского учёта в России и США // Бухгатерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. Ч 1999, Ч№8, ЧС.8Ч10.

230. Суворов А.В. Учёт и измерение инфляции // Международный бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч №4 (С. 15Ч20), №5.(С. 17Ч22).

231. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учёта в российской практике: учебное пособие. Ч М.: Издательство Перспектива, 1999. Ч 214 с.

232. Ткач В.И., Романова С В., Чещев С.А. Учёт резервов предприятия. Ч М.: ПРИОР, 2000. Ч 96 с.

233. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учёт: международный опыт. ЧМ.: Финансы и статистика, 1994. Ч 144 с.

234. Филатова А., Тотьева А. Учёт уставного капитала // Налоговый вестник. Ч 2002. Ч №2. Ч С.35Ч37.

235. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учёта. Пер. с англ. под ред. проф. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 576 с.

236. Хикс Дж. Р. Стоимость и капитал. Пер. с англ. Ч М.: Прогресс, 1998. Ч488 с.

237. Хорин А.Н, Успаева М.Г. Справедливая стоимость как бухгатерскаяоценка // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч С.65Ч66.

238. Хорин Л.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчётности // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч №10. Ч С.56Ч59.

239. Хорин А.Н. Публичная отчетность и интересы её пользователей // Бухгатерский учёт. Ч 1995. Ч №4. Ч С. 16Ч21.

240. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учёт: управленческий аспект. Ч М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 416 с.

241. Цыганков К.Ю. Происхождение двойной бухгатерии // Бухгатерский учёт. Ч 2002. Ч №16. Ч С.53Ч56.

242. Чмелъ А. Англо-русский словарь бухгатерских терминов.ЧМ.: Финансы и статистика, 1995. Ч 176 с.261 .Шепелев JI.E. Акционерные компании в России. Ч Л., Наука, Ле-нингр. отд-ние, 1973. Ч 347 с.

243. Шер И.Ф. Бухгатерия и баланс. 2Че изд. Пер. с немец. С.И. Цедербау-ма. Ч М.: Издательство Экономическая жизнь, 1925. Ч 576 с.

244. Шершеневич Г.Ф. Учебник торгового права. Ч 7Че изд. Ч М.: Издание Бр. Башмаковых, 1914. Ч 335 с.

245. Широбоков В.В. Активно-адаптивная система бухгатерского учета в сельском хозяйстве: концептуальные подходы, теория и практика / Диссертация на соискание учёной степени доктора экономических наук. Специальность 08.00.12. Ч Воронеж, 2002.

246. Шнейдман Л.З. Учётная политика при переходе России к рыночной экономике / Диссертация на соискание учёной степени доктора экономических наук. Специальность 08.00.12., М. Ч 1995.

247. Шнейдман Л.З. На пути к международным стандартам финансовой отчётности // Бухгатерский учёт. Ч 1998. Ч №1. Ч С.4Ч8.

248. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый План счетов. Ч М.: Бухгатерский учет. Ч 2000. Ч 96 с.

249. Щербинина А.Г. Проблемы информативности российской финансовой отчётности // Межрегиональная научно-практическая конференция. Ч Краснодар, 1999. Ч С.78 Ч 80.

250. Щербинина А.Г. Адаптация учёта собственного капитала к международным стандартам финансовой отчётности. Социально-экономические проблемы на рубеже веков // Сб. научных трудов. Ч Краснодар, 2000. Ч С.25Ч29.

251. Щербинина А.Г. Новое в учёте займов и кредитов / Под ред. М.И. Кутера // Бухгатерский учёт: десятилетие рыночных преобразований // Сб. научных трудов. Ч Краснодар, КубГУ, 2001. Ч С.141Ч146.

252. Щербинина А.Г. Проблемы адаптации учёта собственного капитала кмеждународным стандартам финансовой отчётности // Наука Кубани, вып.6. Экономика России: Новые вызовы и альтернативы развития. Ч Краснодар, 2001. Ч С. И 8Ч119.

253. Щербинина А.Г., Жминько СИ., Федотова К.А. Практикум по аудиту: Учебное пособие. Ч Краснодар: Издательство ЭКОИНВЕСТ, 2002. Ч 145 с.

254. Экономическая энциклопедия Политическая экономия. Ч М.: советская энциклопедия, 1975. Ч 467 с.

255. Энтони Р., Рис Дж. Учёт: ситуации и примеры. Пер. с англ. под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. Ч М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 560 с.

256. Anthony R., Reece J. Accounting: Text and Cases, 8-th ed. Ч Richard D. Irwin, Inc., 1989.

257. Fisher I. The nature of capital and income. Ч New York: Macmillian, 1906. Ч 157 p.

258. GAAP: Interpretation and Application // John Wiley and Sons, Inc. Ч 1988.

259. Richard J. Histori of fair value in the accounting legislation of France and Germany from 1673 to 1914. Copenhagen, 2002.

Похожие диссертации