Бухгатерский учет и формирование отчетности на предприятиях малого бизнеса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Рахматулина, Римма Равеловна |
| Место защиты | Воронеж |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет и формирование отчетности на предприятиях малого бизнеса"
На правах рукописи
Рахматулина Римма Равеловна ,
БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ И ФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Воронеж - 2005
Работа выпонена в Воронежском государственном университете.
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор
Ендовицкий Дмитрий Александрович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Широбоков Владимир Григорьевич
Защита состоится л /Г декабря 2005 г. в /3 Ч на заседании диссертационного совета К 212.038.02 при Воронежском государственном университете по адресу: 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40, 5-й корпус ВГУ, экономический факультет, ауд. 225.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Воронежского государственного университета.
кандидат экономических наук Цыгулева Светлана Николаевна
Ведущая организация - Бегородский университет
потребительской кооперации
Автореферат разослан л_ ноября 2005 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Т.А. Пожидаева
ЗШ-Ч 12Ш77
У 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Экономические преобразования в России дожны в значительной мере создавать приемлемые условия для развития малого предпринимательства. Это будет способствовать постепенному стланик) значительного слоя меких собственников, что дожно стать гарантом политической стабильности и обеспечения демократических реформ. В реальности за последние годы отмечаются невысокие темпы развития малого бизнеса, что зачастую связано с неудовлетворительно работающей системой государственной поддержки малого предпринимательства, с отсутствием льготных режимов налогообложения малых предприятий, с наличием административных барьеров, препятствующих созданию и эффективному функционированию малого бизнеса.
Малый бизнес имеет весьма существенные особенности. Необходимо четко определить специфику функционирования малых предприятий, которая оказывает влияние на всю их деятельность. Как правило, субъекты малого бизнеса имеют весьма ограниченный финансовый потенциал, не позволяющий им использовать труд высококвалифицированных специалистов в области бухгатерского учета, налогообложения и иных отраслей знаний, в связи с чем субъект оказывается не способен разобраться в далекой от совершенства системе российского законодательства, регулирующего вопросы осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Сложность налогового законодательства и жесткий контроль его соблюдения приводят к тому, что вся деятельность бухгатерской службы малого предприятия направлена на обеспечение потребностей налогового учета, а одна из главных функций бухгатерского учета - обеспечение информацией процесса управления организацией - остается недостаточно реализованной.
Постоянные изменения нормативно-правовой базы бухгатерского учета, аудита и налогообложения в области малого бизнеса приводят к ухудшению качества отчетной информации малого предприятия и, как следствие, к неадекватному ее восприятию заинтересованными пользователями. В связи с этим проблема совершенствования бухгатерского учета и отчетности субъектов малого предпринимательства как никогда актуальна для российского экономического сообщества. В то же время специфика деятельности малого бизнеса такова, что требует нестандартных подходов к организации и ведению бухгатерского учета, составлению финансовой отчетности, составу и порядку представления показателей деятельности субъекта для удовлетворения потребностей в информации различных групп пользователей.
Сложность и многогранность проблем организ^Ц^^у^шгге^ского ^чета и
БИБЛИОТЕКА , I
формирования отчетности малого предприятия требуют изучения трудов, связанных с разработкой теоретических основ функционирования и налогообложения субъектов малого бизнеса. Особо следует отметить работы отечественных ученых Н.Г. Агурбаша, Т.И. Амелиной, И.М. Андреева, Н.В. Бересневой, O.A. Блинова, A.B. Виленского, В.И. Власова, В.В. Карпова, C.B. Ключникова, Г.Б. Ковалевой, О.М. Крапивина, H.A. Кудрявцевой, М.Г. Лапусты, Л.И. Маляв-киной, М.А. Маренного, М.В. Масленникова, В.Д. Новодворского, В.В. Патро-ва, В.А. Рубе, Н.К. Сирополиса, Л.В. Сотниковой, С.Н. Щадиловой и др.
В разработку теоретических и организационно-методических положений формирования бухгатерской отчетности и ее анализа применительно к субъектам малого предпринимательства значительный вклад внесли такие российские ученые, как A.C. Бакаев, Ю.А. Бабаев, В.А. Быков, Е.И. Богатырева, H.A. Бреславцева, Т.Г. Вакуленко, Л.Т. Гиляровская, О.Н. Деемчук, О.В. Ефимова, А.М. Илышев, H.H. Карзаева, Т.Р. Карлин, H.H. Клинов, В.В. Ковалев, О.И. Кольвах, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, А.Р. Макмин, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковский, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков, Л.З. Шнейдман и др. Проблемы организации бухгатерского учета и составления отчетности малых предприятий исследовали в своих работах следующие зарубежные ученые: X. Андерсон, Р.Л. Бенке, Л.А. Бернстайн, Й. Бетге, Р. Брейли, М.Ф. Ван Бреда, Дж. К. Ван Хорн, Р.Л. Дернберг, Д. Кодуэл, С. Майерс, Б. Нидз, Дж. Рис, Ж. Ришар, Э.С. Хендриксен, Р.Н. Хот, Р. Энтони и др.
Высоко оценивая большой вклад названных ученых, следует отметить, что на сегодняшний день недостаточно исследованными остаются вопросы методики и организации функционирования малых предприятий в современных условиях российской бизнес-среды; распределения функций в бухгатерии малого предприятия, установления квалификационных требований к главному бухгатеру. До настоящего времени не в поной мере раскрыто влияние различных налоговых режимов, применяемых малыми предприятиями, на целевые установки бухгатерского учета, нечетко определен круг пользователей внешней и внутренней экономической информации, имеются недостатки в системе синтетического и аналитического учета, недостаточно проработанными остаются методические вопросы составления форм внешней и внутренней отчетности, а также анализа количественных и качественных показателей финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства.
В связи с этим особую актуальность приобретает исследование вопросов организации бухгатерского учета и методики формирования финансовой отчетности. Потребность в адекватной современным условиям системе учет-
но-аналитич'еского обеспечения субъектов малого бизнеса предопределила выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.
Диссертационная работа выпонена в соответствии с научным направлением Воронежского государственного университета Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельности экономических субъектов, утвержденным Советом ВГ'У, а также по теме НИН, выпоняемой в рамках тематических планов по заданиям Министерства образования и науки РФ Исследование динамики, факторов и механизмов стратегического управления социально-экономического развития региона (№ государственной регистрации 0120.0411815).
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и прикладных положений по совершенствованию бухгатерского учета и методики формирования отчетности на предприятиях малого бизнеса, направленных на повышение эффективности их деятельности.
Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи: дать оценку состояния и выявить тенденции развития субъектов малого бизнеса в Российской Федерации; уточнить критерии отнесения организаций к группе малых предприятий;
проанализировать содержание законодательных и нормативных актов с целью выявления их достаточности для эффективного регулирования деятельности малых предприятий;
определить особенности применения общих принципов и требований бухгатерского учета в практической деятельности субъектов малого предпринимательства;
внести предложения по совершенствованию организационного обеспечения бухгатерского учета на малых предприятиях, определить существен-f ность влияния специальных налоговых режимов на содержание учетной по-
литики субъектов малого предпринимательства;
разработать предложения по улучшению качественного уровня синтетического и аналитического бухгатерского учета на предприятиях малого бизнеса, осуществляемого в тесной связи с нормами специальных налоговых режимов;
обосновать необходимость внесения допонений и изменений в состав и содержание традиционных форм бухгатерской отчетности малых предприятий; разработать методику формирования отчетной информации и учетом специфики деятельности субъектов малого предпринимательства;
уточнить состав и раскрыть содержание экономической информации в формах внутренней отчетности, определить ее целевое назначение и инфор-
мационную емкость для соответствующих групп пользователей;
разработать методические положения по внешнему экономическому анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятий малого бизнеса.
Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и прикладных вопросов, связанных со становлением, развитием,
____и ____^ __W /Ч
u^li анпЗаЦИсй й VAJJMancM иибб СОБСрШСНКСК СИСТСМЫ СуХГСТерСКСГС уЧвТй
и отчетности, обеспечивающей повышение эффективности управления предприятиями малого бизнеса.
Диссертационная работа выпонена в рамках раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика - п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; п. 1.10 Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности; п. 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ.
Объектом исследования является существующая практика бухгатерского учета и формирования отчетности на малых предприятиях Воронежской области. Наиболее детальные исследования проведены по материалам следующих организаций: с обычной системой налогообложения (OCHO) ЗАО УГМК - Рудгормаш, режимом налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) - ООО НТФ Технология автоматизации управления и упрощенной системой налогообложения (УСНО) - ООО Норд, ООО Модельер и ООО ПроТон.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационной работы является применение принципов и методов научного познания. В процессе диссертационного исследования автором изучались труды российских и зарубежных ученых в области бухгатерского учета и отчетности, экономического анализа, финансового менеджмента, экономической теории; законодательные и нормативные акты Российской Федерации; материалы научных конференций, статей периодических изданий, международных бухгатерских стандартов, монографических исследований. В процессе работы использовались такие общенаучные методы, как абстрактно-логический, исторический, монографический, анализ и синтез и др.
Методика исследования основывается на изучении, обобщении и оценке накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике бухгатерского учета, экономического анализа и финансового менеджмента предприятий малого бизнеса; выпонении учетных и расчетно-аналитиче-ских процедур по формированию и оценке отчетной информации; апробации полученных результатов на объектах исследования.
Научная новизна работы. Научная новизна работы состоит в решении
важных теоретических и организационно-методических проблем бухгатерского учета и отчетности, имеющих существенное значение для совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления предприятиями малого бизнеса.
При проведении исследования были получены следующие основные научные результаты:
выделены этапы и определены перспективные направления развития субъектов малого бизнеса в РФ на основе статистического анализа состояния малого предпринимательства в региональном и отраслевом разрезах;
допонены существующие количественные характеристики отнесения организаций к группе малых предприятий совокупностью качественных критериев таких, как единство функций собственности и управления, ограниченность ресурсов источников финансирования, мобильность, организационно-функциональная гибкость, узость рынков сбыта, личностный характер отношений внутри фирмы, персонифицированный подход к клиентам, юридическая и управленческая независимость, преобладающая доля оборотного капитала и пр.;
установлены причины и определена степень недостаточности правового обеспечения деятельности малых предприятий, приведены рекомендации по выбору оптимальных организационно-правовых форм их деятельности; дано определение субъекта малого бизнеса, отличающееся от приведенного в Федеральном законе № 88-ФЗ расширением критериев отнесения малых предприятий к таковым;
выявлены специфические особенности учетной информации субъектов малого предпринимательства и уточнены интересы ее пользователей (в случае объединения в одном лице функций инвестора, учредителя и руководителя организации);
внесены предложения по разделению функций учетных работников субъектов малого предпринимательства в процессе реструктуризации бухгатерской службы по горизонтальному и вертикальному признакам; разработан агоритм определения оптимальной численности бухгатерских работников, учитывающий множественность функций бухгатера малого предприятия и требования к его творческим способностям;
разработана методика синтетического и аналитического учета хозяйственных процессов малых предприятий при различных налоговых режимах, отличающаяся многовариантностью способов получения информации для запонения налоговой декларации (при помощи введения допонительных субсчетов для отражения различий в бухгатерских и налоговых подходах; введения допонительных аналитических счетов; использования свободной
номенклатуры счетов 30-39; отражения отдельных операций на забалансовых счетах);
усовершенствованы действующие и предложены новые формы регистров бухгатерского и налогового учета (Ведомость учета прочих доходов и расходов - ф. В-9; Ведомость учета собственного капитала - ф. В-10; Ведомости аналитического учета расходов при общем и упрощенном режимах налогообложения, при режиме в виде ЕНВД), позволяющие эффективно интегрировать бухгатерский и налоговый учет;
обоснован состав и усовершенствовано содержание бухгатерской отчетности малого предприятия (для бухгатерского баланса и отчета о прибылях и убытках аргументировано внесение корректировок с учетом специфики деятельности по упрощенной системе налогообложения; расширена пояснительная записка за счет интеграции бухгатерских и налоговых данных в рекомендуемой форме отчета о доходах и расходах и т. д.);
разработаны формы внутренней отчетности (Отчеты о производстве, себестоимости и реализации продукции, Отчет о численности и заработной плате работников) в разрезе групп пользователей на основе новых принципов ее составления (доступности форм отчетности менеджменту для обоснования управленческих решений; пригодности для целей оперативного анализа и контроля);
предложена методика экспресс-анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий малого бизнеса, отличающаяся акцентом на идентификацию специфических признаков, свойственных фирмам-однодневкам.
Практическая значимость диссертации состоит в разработке организационно-методических положений учетно-аналитического обеспечения деятельности субъектов малого предпринимательства, что повысит оперативность и эффективность принимаемых управленческих решений, а внешним пользователям позволит более объективно оценивать имущественное положение, финансовое состояние и результаты деятельности малых предприятий.
Наиболее значимыми для практики являются следующиз результаты диссертационной работы: определение взаимосвязи бухгатерского учета и специальных налоговых режимов в малом бизнесе по основным элементам учетной политики согласно требованиям действующей нормативно-законодательной базы; обоснование состава рабочего плана счетов малого предприятия с учетом применения различных режимов налогообложения; корректировка действующих и предложение новых учетных регистров и форм отчетности, использование которых существенно улучшит качество финансово-экономической информации; разработка методических положений экспресс-анализа финансового состояния организации малого бизнеса.
Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертации докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов ВГУ, а также обсуждались на Всероссийских научно-практических конференциях Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций (2004, 2005 гг., ВГУ, г. Воронеж). Отдельные рекомендации и предложения (бухгатерские модели разделения функций в бухгатерии, рабочий план счетов, формы бухгатерских регистров и отчетности) приняты к внедрению малыми предприятиями Воронежской области (ООО УГМК Рудгормаш-Воронеж, ООО НТФ ТАУ, ООО Альфа-С). Ряд научных и практических предложений автора включен в учебно-методические материалы УМЦ ВГУ по подготовке и аттестации профессиональных бухгатеров и аудиторов.
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в 10 печатных работах объемом 3,35 п. л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 179 наименований. Работа изложена на 217 страницах компьютерного текста, содержит 21 рисунок, 29 таблиц, 2 формулы, 35 приложений. Диссертация имеет следующую структуру:
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1. Систематизация понятийного аппарата, критерии идентификации и оценка тенденций развития малого бизнеса в Российской Федерации
1.2. Оценка достаточности правового обеспечения функционирования предприятий малого бизнеса в Российской Федерации
1.3. Анализ применимости базовых принципов и требований бухгатерского учета к предприятиям малого бизнеса
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
2.1. Организационное обеспечение бухгатерского учета на малых предприятиях и его взаимосвязь с налогообложением
2.2. Развитие синтетического бухгатерского учета на предприятиях малого бизнеса
2.3. Совершенствование системы аналитического бухгатерского учета на малых предприятиях
ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА И ЕЕ АНАЛИЗ
3.1. Разработка форм бухгатерской отчетности малых предприятий с учетом современных требований к раскрытию финансовой информации
3.2. Содержание экономической информации в формах внутренней отчетности.
3.3. Методические рекомендации по анализу основных показателей деятельности малых предприятий
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, оценена степень изученности проблемы, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет и объект исследования, раскрыты теоретические и методические основы диссертации, охарактеризованы элементы научной новизны в работе, их практическая значимость и направления использования.
В первой главе Теоретические положения бухгатерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса раскрыта экономическая сущность финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий; определены этапы становления и развития малого бизнеса; выделены качественные критерии малых предприятий; разделены понятия малое предпринимательство (малый бизнес) и субъекты малого предпринимательства (малого бизнеса); проанализированы тенденции развития малого предпринимательства в РФ; дано авторское определение субъектов малого предпринимательства, охарактеризованы их организационно-правовые формы; определены группы пользователей, цели и задачи, стоящие перед субъектами малого бизнеса; проведен критический анализ основополагающих допущений бухгатерского учета с отечественной и международной позиций.
В настоящее время особое место в современной экономике отводится малому предпринимательству. Для более глубокого понимания этого экономического явления автор выявил этапы становления субъектов малого бизнеса в Российской Федерации (выделено пять этапов, начиная с 1985 года по настоящее время) и определил перспективные направления дальнейшего развития.
В диссертации уточнены количественные критерии отнесения организаций к группе субъектов малого бизнеса за счет их расширения по качественным признакам. К качественным критериям автор отнес единство функций собственности и управления, ограниченность ресурсов, гибкость номенклатуры, мобильность, узость рынков сбыта, личностный характер отношений внутри фирмы, юридическую и управленческую независимость, преобладающую долю оборотного капитала, значительную уязвимость от внешних факторов.
Анализ нормативной базы позволил установить отсутствие четких опре-
делений понятий малое предпринимательство и малый бизнес и сделать вывод о неоднозначности их трактовки в литературе. В связи с этим автор предпринял попытку дать собственное определение этим понятиям. При этом под малым бизнесом понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке, и удовлетворяющая критериям, которые определяют их как особые субъекты предпринимательства.
В работе проанализированы роль и место российских малых предприятий в отраслевом и региональном аспектах. В качестве статистической информации были использованы показатели количества малых предприятий в абсолютном выражении, доли малых предприятий в общей величине хозяйствующих субъектов, распределение их численности по отраслям и регионам, объема производимой продукции, объема выручки от продаж и производительности труда работников малого бизнеса.
Проведенный нами анализ содержания законодательных и нормативных актов, посвященных различным вопросам функционирования предприятий малого бизнеса, позволяет сделать вывод о недостаточности его правового обеспечения. В рамках действующего сегодня законодательства малые предприятия не обладают ни льготным режимом налогообложения, ни благоприятным механизмом кредитования, ни значительно упрощенным порядком ведения налогового учета, ни особыми отношениями с органами государственной власти и управления всех уровней. С целью активизации развития малого предпринимательства и превращения его в мощный механизм, обеспечивающий наряду с крупным и средним бизнесом рост внутреннего валового продукта страны, необходимо существенно пересмотреть законодательную базу, регулирующую деятельность малого бизнеса. В диссертации представлены аргументированные предложения, направленные на совершенствование правового обеспечения функционирования малых предприятий. В частности, в работе дана расширенная редакция определения малых предприятий в отличие от содержащегося в Федеральном законе № 88-ФЗ: под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля непосредственного участия других организаций не превышает 25 процентов, в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает 100 человек; объем выручки от продаж товаров (работ, услуг) в год составляет не более 35 мн. руб. (без налога на добавленную стоимость); остаточная стоимость основных иредсш и иема1сри-альных активов, определяемая по данным бухгатерского учета, не превышает 100 мн. руб.
Принимая во внимание содержание НК РФ, мы установили отсутствие в
нем особенностей исчисления и уплаты налогов и сборов субъектами малого предпринимательства. Поэтому считаем необходимым внести следующие изменения (допонения):
в п.4 ст. 346.13 главы 26.2 НК РФ увеличить размер дохода налогоплательщика с 15 мн. руб. до 35 мн. руб. за налоговый (отчетный) период;
в п. 1 ст. 346.26 главы 26.3 НК РФ в части добровольного применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности для организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ;
в п. 1 ст. 145 главы 21 НК РФ - организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ, имеют право на освобождение от испонения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, независимо от объема выручки от продаж;
в ст. 239 главы 24 НК РФ предусмотреть, что организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ, освобождаются от уплаты налога;
в п. 3 ст. 286 главы 25 НК РФ распространить действие нормы в части уплаты авансовых платежей по итогам отчетного периода на организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, независимо от объема выручки от продаж;
в п. 2 ст. 358 главы 28 НК РФ исключить из объектов налогообложения транспортные средства, принадлежащие организациям, являющимся субъектами малого предпринимательства и используемые в производственной деятельности (за исключением транспортных средств, сдаваемых в аренду);
в ст. 381 главы 30 НК РФ - освобождаются от налогообложения: организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства в отношении используемого в производственном процессе имущества (за исключением имущества, сдаваемого в аренду организациям, не являющимся субъектами малого предпринимательства).
Исследование проблем функционирования различных организационно-правовых форм в малом предпринимательстве показало, что специальной отдельной формы для указанных субъектов в действующем законодательстве не предусмотрено. В связи с этим нами были разработаны рекомендации по выбору оптимальных организационно-правовых форм субъектами малого бизнеса и выявлено их влияние на систему бухгатерского учета.
Бухгатерский учет малых предприятий является основной информационной базой о состоянии финансово-хозяйственной деятельности данного экономического субъекта для различных групп пользователей. В этой связи
нами были уточнены группы потребителей учетной информации. В частности, выявлено, что, как правило, инвесторами, учредителями, участниками выступают руководители малого предприятия и его работники. Такое объединение интересов в одном лице внешних и внутренних пользователей накладывает отпечаток на содержание и характер восприятия потребляемой ими информации, что позволяет выявить специфические особенности в цели и задачах бухгатерского учета на малом предприятии. Немаловажное значение в раскрытии требований, предъявляемых к бухгатерскому учету и отчетности, имеет анализ целесообразности их использования и применимости для субъектов малого бизнеса (табл. 1).
Таблица 1
Основные требования, предъявляемые к бухгатерскому учету и отчетности субъектов малого предпринимательства, в соответствии с российским законодательством и МСФО
Требования Степень применимости требований к субъектам малого предпринимательства
Понота Требование поноты в поной мере реализуется малым предприятием еще на начальном этапе бухгатерского учета, где обязательным условием является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления первичных учетных документов.
Своевременность Субъект малого предпринимательства имеет все предпосыки для своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгатерском учете и бухгатерской отчетности.
Осмотрительность На наш взгляд, требование осмотрительности наиболее актуально для предприятий среднего и крупного бизнеса, для обеспечения достоверности оценки активов на отчетную дату, при создании резервов по сомнительным догам и т.д.
Приоритет содержания перед формой Говорить о каких-либо особенностях при реализации этого требования малыми предприятиями, на наш взгляд, не приходится.
Непротиворечивость Для любого субъекта хозяйственной деятельности, в том числе и для малого предпринимательства, соблюдение требования непротиворечивости является одной из важнейших предпосылок достоверности бухгатерского учета и, как следствие, бухгатерской отчетности.
Рациональность По нашему млению, возможность соблюдения требования рациональности при организации и ведении бухгатерского учета субъектами малого предпринимательства крайне затруднена
Нейтральность Вследствие того, что в субъектах малого предпринимательства функции, выпоняемые работниками бухгатерии весьма разнообразны и значительны по объему, а профессиональный уровень не всегда соответствует предъявляемым критериям, соблюдение принципа нейтральности ими осуществляется скорее формально, нежели реально.
Последовательность Для тех малых предприятий, которые работают с применением специальных налоговых режимов, придерживаться принятых ими
Сопоставимость
Окончание табл. 1
содержания и форм бухгатерской отчетности от одного отчетного периода к другому будет сложно в том случае, если субъект малого предпринимательства потеряет право на применение УСНО, либо, наоборот, решит им воспользоваться. При этом ЧЧ12Т1ТЛ/,то ûтчгг ттаирни я 1ауг гптт|гггят1Р пп- Т г Ч4 ---------1"-----' Ч--- -'-Х [ - казателей может измениться в значительной степени, в связи с применением то метода начислений, то кассового метода при признании доходов и расходов. По этим же причинам можно говорить о том, то) и требование сопоставимости бухгатерской отчетности может быть нарушено. Кроме того, субъекты малого предпринимательства (не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности отчетности) могут представлять бухгатерскую отчетность только в составе баланса и отчета о прибылях и убытках, поэтому вряд ли ими будут отражены и вообще осуществлены корректировки показателей предыдущих периодов для сопоставимости с отчетным периодом.
Существенность Как правило, субъекты малого предпринимательства при составлении бухгатерской отчетности используют рекомендованные Министерством финансов РФ формы бухгатерской отчетности организации, редко изменяя их с тем, чтобы отразить допонительные показатели, которые позволили бы соблюсти требование существенности. Более того, законодательно предоставленная возможность не представлять иные формы бухгатерской отчетности, кроме бухгатерского баланса и отчета о прибылях и убытках, позволяют малому предприятию не представлять обособленно в пояснениях к формам № 1 и № 2 отдельные показатели, которые могут быть достаточно существенными.
Понятность На наш взгляд, для субъектов малого предпринимательства требование понятности весьма актуально вследствие того, что круг пользователей отчетности достаточно узок^ так как собственники, менеджмент и работники зачастую выступают в одном лице. Поэтому пользователи дожны обладать навыками и знаниями для понимания отчетности, но в то же время отчетность дожна быть доступна широкому кругу пользователей.
Уместность Требование уместности, на наш взгляд, реализуется через соблюдение других требований к бухгатерскому учету.
Во второй главе Организация бухгатерского учета на предприятиях малого бизнеса оценена достаточность и адекватность учетного обеспечения малых предприятий, а также предложены организационная структура бухгатерии, система синтетического и аналитического учета субъектов малого предпринимательства; систематизированы по основным элементам учетной политики методы бухгатерского и налогового учета, принимая во внимание специфику деятельности малых организаций. По результатам диссертационного исследования установлено, что структура бухгатерии субъекта малого предпринимательства имеет определенные отличия от обычных коммерческих организаций. Учитывая эти особенности, автор в диссертаци-
онной работе предложил структуру бухгатерии с горизонтальным и вертикальным разделением функций, основанную на основных элементах организации бухгатерского учета (задачи, функции, компетенция, ответственность).
В случае горизонтального разделения функций (рис. 1) распределение работ осуществляется на одном этапе учетного процесса, если объем записей по счетам бухгатерского учета достаточно большой. Таким образом, можно отделить друг от друга учет на определенном участке и отражение в регистрах синтетического учета (в том числе Главной книге).
От обработки первичных документов с составлением корреспонденции счетов
К составлению итоговой отчетности
Рис. 1. Рекомендуемое горизонтальное разделение функций в бухгатерии При вертикальном разделении функций (рис. 2) их распределение происходит между отдельными этапами учетного процесса, то есть все схожие задачи решаются одним сотрудником. В бухгатерском учете вертикальное разделение функций можно применять как последовательное соединение. Стрека последовательности соединения поясняет передачу рабочего объекта, например документа, на котором первый сотрудник сделал пометку о необходимости совершения определенной проводки, второму сотруднику для непосредственного отражения на счетах. Стрека обратного соединения демонстрирует возможность возврата документов, если их обработка на предыдущем этапе была выпонена некорректно.
От обработки первичных документов с составлением корреспонденции счетов
К составлению итоговой отчетности Рис. 2. Рекомендуемое вертикальное разделение функций в бухгатерии
В связи с изменением структуры бухгатерии малого предприятия возникает необходимость определения численности ее сотрудников. Агоритм определения числа работников бухгатерской службы представлен в виде следующей формулы:
(Ушах + Утт): 2
-xQ1+gN.xQ2i,
где г - численность бухгатеров, чел.; V тах - максимальный документооборот; V min -минимальный документооборот; V ср - средний документооборот на одного бухгатера; Nr- величина ставки по дожности, функции которой выпоняют главный бухгатер и (или) иные сотрудники бухгатерии (от 0 до 1); п - количество дожностей; Qi и Q2 - коэффициента креативности (>= 1).
Приведенная формула позволяет учесть при определении количественного состава сотрудников бухгатерии качественные аспекты деятельности учетно-финансового персонала, для этого нам представляется весьма важным учесть коэффициенты творческой способности - креативности (Qi и Q2) как применительно к бухгатерской работе, так и к смежным профессиям. При этом коэффициенты не поддаются формализованной оценке, но не могут быть меньше единицы, так как подразумевают увеличение численности. Qi зависит от сложности и многообразия видов деятельности, осуществляемой субъектом малого бизнеса, что, следовательно, требует более творческого отношения кажлого конкретного бухгатера к обязанностям, а 0-> находится в прямой связи с многогранностью выпоняемых учетно-финансовыми работниками смежных функций. Чем разнообразнее виды деятельности и функции, тем выше дожны быть эти коэффициенты.
Учитывая достаточно сильное влияние налоговых режимов на систему бухгатерского учета, диссертант провел систематизацию методов бухгатерского учета и процедур специальных налоговых режимов в малом бизнесе по основным элементам учетной политики и пришел к выводу о том, что в действующем налоговом законодательстве не отражены еще многие учетные вопросы. Важным моментом при функционировании малого предприятия является взаимосвязь между бухгатерским и налоговым учетом. Исходя из этого нами был проведен анализ сопоставимости методов бухгатерского учета и основных налоговых режимов в малом бизнесе по основным элементам учетной политики (табл. 2).
Таблица 2
Систематизация методов бухгатерского учета и специальных налоговых режимов в малом бизнесе по основным элементам учетной политики
Элементы учетной политики Бухгал терский учет При применении
ЕНВД УСНО осно
1. Влияние на организацию бухгатерского учета X Минимальное Среднее Максимальное
2. Метод признания доходов и расходов + + + +
3. Способы начисления амортизации и определение сроков полезного использования основных средств + - + +
4. Лимит стоимости основных средств для единовременного списания на расходы + - - +
5. Способ начисления амортизации по нематериальным активам + - + +
6. Способ определения стоимости сырья и материалов, отпущенных в производство, а также стоимости реализованных товаров + - + +
7. Порядок создания резерва на ремонт основных средств + - - +
8. Порядок создания резерва по сомнительным догам + - - +
9. Порядок создания резерва на оплату отпусков сотрудников и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет + - - +
10. Порядок создания резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию + - - +
л+ - делается оговорка по данному вопросу в соответствующей нормативно-правовой базе; л- - не делается оговорка по данному вопросу в соответствующей нормативно-правовой базе.
В виду того, что рыночные условия хозяйствования субъектов малого бизнеса требуют использования автоматизированных систем обработки учетной информации, нами представлен анализ основных пакетов прикладных программ, которые классифицированы по определенным оценочным критериям. Исследования показали, что выбор пакета малым предприятием будет зависеть от потребностей и финансовых возможностей конкретного
хозяйствующего субъекта.
Проведенные исследования свидетельствуют о том, что существуют особенности в ведении синтетического и аналитического учета на предприятиях малого бизнеса, что объясняется влиянием налоговых режимов и недостаточностью нормативно-правовой базы по бухгатерскому учету, а также незначительным количеством совершаемых хозяйственных операций за отчетные периоды.
В связи с этим в диссертационной работе разработана методика отражения информации в синтетическом и аналитическом учете с использованием различных налоговых систем в малых предприятиях. Автором предложены четыре способа получения информации, необходимой для запонения налоговой декларации по налогу на прибыль, в рамках бухгатерского учета:
введение допонительных субсчетов, на которых будут отражаться различия между бухгатерским и налоговым учетом. В связи с этим предложен оптимальный вариант учета доходов и расходов при наличии суммовых разниц, связанный с исчислением налога на прибыль по общей системе налогообложения, который дожен реализовываться через систему субсчетов, открытых к счету 90 Продажи: 90-1 Продажи без учета суммовых разниц, 90-2 Суммовые разницы по продажам от основной деятельности, 90-3 Налог на добавленную стоимость, 90-4 Акцизы, 90-9 Прибыль (убыток) от продаж; приведена увязка строк налоговой декларации с предлагаемыми счетами второго порядка к счету 90 Продажи;
введение допонительных аналитических счетов, на которых будут отражаться различия между бухгатерским и налоговым учетом. При этом мы считаем, что данный подход затрудняет идентификацию учетной информации, в связи с чем он является трудоемким и малоэффективным;
использование свободной номенклатуры счетов 30 - 39 бухгатерского учета для отражения информации о расходах в тех аналитических разрезах, ?
которые необходимы для запонения налоговой декларации. Для этого вводятся новые счета, такие как: 30 Материальные расходы, 31 Расходы на оплату труда, 32 Расходы, связанные с начислением амортизации, 33 Прочие расходы, 34 Нормируемые расходы, 35 Отсроченные расходы, 36 Бухгатерские расходы, не учитываемые для целей налогообложения, 39 Совокупные расходы организации. Кроме того, приводится взаимосвязь предлагаемой группы счетов с декларацией по налогу на прибыль;
отражение отдельных операций на забалансовых счетах организации. Предложенный способ может использоваться в тех ситуациях, когда оценка налоговых доходов или расходов превышает их бухгатерскую оценку. Однако такой подход является не чем иным, как паралельным ведением нало-
гового учета.
В связи с тем, что наибольшие сложности вызывает организация налогового учета хозяйствующих субъектов, находящихся на общей системе налогообложения, отдельные виды деятельности которых подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД, для организации раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности мы рекомендовали организациям приведенные выше четыре способа. Однако использование третьего способа (применение свободной номенклатуры счетов 30-39 бухгатерского учета для отражения налоговых расходов) представилось нам наиболее удобным. Поэтому мы внесли предложения по корректировке действующего Плана счетов по учету расходов при совместном применении обычной системы налогообложения и ЕНВД: обоснована необходимость введения новых счетов в рабочий план выше указанных счетов 30-36, 39 и счетов 37 Расходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, 38 Расходы, подлежащие распределению между разными режимами налогообложения.
Нами обоснован наиболее рациональный с позиции малого предприятия подход к составлению рабочего Плана счетов при использовании налогового режима - ЕНВД, в этой связи мы предложили малым предприятиям в плане счетов к каждому рабочему счету открыть отдельные субсчета по видам деятельности. Несмотря на то, что указанный порядок может быть трудоемок, он позволит избежать возможности возникновения ошибок в разграничении видов деятельности.
В диссертации аргументированы предложения по совершенствованию Плана счетов, рекомендованного Приказом № 64н (с учетом упрощенной системы налогообложения), для чего некоторые существующие счета мы трансформировали путем перевода их из состава счетов в субсчета магистральных счетов. Такой подход является целесообразным в связи с тем, что в i малых предприятиях за отчетный период осуществляется небольшое количе-
ство хозяйственных операций, что, в свою очередь, сократит рабочий план счетов малых предприятий, в частности, применяющих УСНО.
Для целей налогового учета по системе УСНО мы предложили также использовать счета 30-39, которые будут предназначаться для отражения доходов и расходов организации, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по единому налогу: 30 Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признанные, 31 Расходы, принимаемые для целей налогообложения, не оплаченные, 32 Расходы, принимаемые для целей пали! изложения, в пределах норм, 33 Расходы, не принимаемые для целей налогообложения, 39 Общая сумма расходов.
Рабочие корреспонденции по рекомендациям в синтетическом учете ма-
лых предприятий подробно представлены в диссертационной работе.
Нами также предпринята попытка усовершенствовать аналитический учет малых организаций на основе систематизации существующих регистров по учету имущества и обязательств. В связи с этим были откорректированы унифицированные формы регистров и разработаны новые, такие, как Ведомость учета прочих доходов и расходов (ф. В-9), в которой дожны быть отражены все возникающие виды доходов и расходов, отличные от доходов и расходов по обычной деятельности, и Ведомость учета собственного капитала (ф. В-10), которая предназначается для формирования информации о структуре собственного капитала с учетом изменений в течение отчетного периода.
Наши предложения по отражению расходов на счетах бухгатерского учета в целях налогообложения предопределили разработку соответствующих форм регистров: Ведомость аналитического учета расходов при общем режиме налогообложения; Ведомость аналитического учета расходов при ЕНВД; Ведомость учета расходов при применении упрощенной системы налогообложения. Рекомендуемые формы регистров позволяют интегрировать налоговый и бухгатерский учет.
В третьей главе Особенности формирования отчетной информации предприятий малого бизнеса и ее анализ раскрыты организационно-методические положения формирования внутренней и внешней отчетности малых предприятий; предложена система аналитических показателей для оценки финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства и методика диагностики фирм-однодневок.
Нормативно-правовая база по бухгатерскому учету включает в себя перечень типовых форм бухгатерской (финансовой) отчетности, которые являются общими для всех коммерческих организаций, в том числе и для малых предприятий (Приказ № 67н Минфина России). В этой связи мы совершенст- ?
вовали две основные формы отчетности - бухгатерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Методика их запонения подробно изложена в диссертационной работе. Применение рекомендованных форм отчетности связано с их использованием на малых предприятиях, работающих в условиях УСНО. Кроме того, предложенные показатели повышают аналитичность этих форм.
Учитывая то обстоятельство, что одним из основных потребителей информации, приведенной в бухгатерской отчетности, являются налоговые органы, мы акцентировали внимание малых предприятий на раскрытие показателей налогового учета путем разработки отчета о доходах и расходах, который дожен быть представлен в пояснительной записке. Основной информационной целью указанной формы является раскрытие сведений о получен-
ных доходах и расходах предприятия за отчетный период с учетом интересов налоговых органов. Немаловажным здесь является возможность проведения анализа по фактическим доходам и расходам организации для принятия оптимальных управленческих решений.
Для удовлетворения потребностей руководства малого предприятия в информации о фактическом использовании денежных средств по направлениям деятельности мы рекомендовали к применению отчет о движении денежных средств, рассчитанный косвенным методом, который позволяет рассматривать не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации, а также предложили методику его составления.
Исходя из того, что при составлении форм отчетности для различных групп пользователей требуются рекомендации по последовательности формирования экономической информации, нами был предложен соответствующий порядок составления внешней и внутренней отчетности малого предприятия.
Вся отчетность базируется на данных бухгатерского учета, при этом налоговая и финансовая отчетности допоняются внесистемной информацией налогового и финансового характера соответственно; основой статистической отчетности является бухгатерская отчетность с добавлением модифицированных системных данных бухгатерского учета.
Анализ нормативно-правовых актов показал, что регламентация состава внутренней отчетности для малых предприятий отсутствует, кроме того, ограниченные финансовые возможности малых предприятий и предельная численность работников, определяющая статус субъектов малого бизнеса, не позволяет организовать ведение внутренней отчетности.
В этой связи мы определили принципы составления внутренней отчетности для малых предприятий и группу пользователей данной информации. При рассмотрении принципов составления внутренней отчетности мы исходили из существующих к ней требований и адаптации общих требований финансовой отчетности к внутренней. Кроме того, мы обосновали необходимость использования двух новых принципов составления внутренней отчетности: принципа доступности форм отчетности - при этом каждая форма отчетности дожна быть доступной для менеджмента и востребованной для принятия оперативных управленческих решений в субъектах малого бизнеса; принципа пригодности для анализа и оперативного контроля, на основании которого заинтересованный пользователь может использовать соответствующие данные внутренних форм отчетности для проведения оперативного анализа и контроля деятельности организации.
В целях повышения качественного уровня экономической информации для обеспечения управления малым предприятием автор разработал следующие формы внутренней отчетности:
Отчет о производстве и себестоимости продукции (работ, услуг). Информация, приведенная в отчете, требуется для обоснования управленческих решений по ассортименту выпускаемой продукции (видам работ и услуг), ее возможному количеству в зависимости от имеющихся мощностей, определения резервов сокращения затрат, что, в свою очередь, будет способствовать снижению производственной себестоимости как в целом по продукции (работам, услугам), так и по ее видам;
Отчет о реализации продукции, товаров (работ, услуг). С помощью отчета можно определить срок реализации продукции и величину дохода, полученного организацией, тем самым выявляются легко реализуемые виды продукции с наибольшим уровнем рентабельности. Данный отчетный документ помогает выбрать более эффективную тактику поведения на рынке;
Отчет о численности и заработной плате работников. Предлагаемый отчет помогает контролировать затраты, связанные с начислением заработной платы и ЕСН, а также предельную численность работников.
Учитывая особенности формирования и представления учетной информации в субъектах малого предпринимательства, мы определили основные показатели финансово-хозяйственной деятельности фирм, распределили по категориям пользователей и сгруппировали в соответствии с их интересами. Кроме того, все показатели интерпретированы с учетом особенностей информационного обеспечения субъектов малого бизнеса, использующих одну из систем налогообложения: OCHO, ЕНВД, УСНО.
Исходя из того, что в последнее время достаточно часто в практической деятельности встречаются фирмы-однодневки, появилась необходимость разработки методики диагностики таких организаций (табл. 3).
Таблица 3
Аналитические показатели, характеризующие фирмы-однодневки
Наименование показателя Условия
1. Структура собственного капитала Уставный (складочный) капитал в минимальном размере, установленном законодательно
Отсутствие нераспределенной прибыли
2. Чистые активы Недостаточность реального собственного капитала для функционирования
3. Структура заемного капитала Доля догосрочных и краткосрочных займов и кредитов, кредиторской задоженности значительна в структуре источников формирования средств организации и неуклонно растет
Окончание табл. 3
4. Собственные оборотные средства Отсутствие собственных оборотных средств, сформированных за счет собственного капитала
5 Дебиторская задоженность Показатели дебиторской задоженности приближены к минимуму
Л ДТ|иГШР ГПРТТГТИЯ Величина денежных средств запимает в активах организации значительную долю
7. Среднесписочная численность работников Среднесписочная численность работников приближена к допустимому минимуму
8. Период функционирования После даты государственной регистрации фирмы прошло менее одного налогового периода
9. Наличие внешнеэкономических сделок в больших объемах Это признак деятельности малого предприятия по экспортным схемам возмещения НДС, фиктивным контрактам поставок, оформления импортных контрактов с заниженной таможенной стоимостью и пр.
10. Доля оттока денежных средств на заработную плату и командировки в общей величине оттока денежных средств Фирмы-однодневки используются для обналичивания денежных средств, одним из признаков этого является большое значение этого показателя
Характеристика и оценка финансовой деятельности фирм-однодневок дожна во многом опираться на структуру ее капитала. Наиболее значимым предметом исследования в данном контексте является величина, структура, динамика и направления использования собственного капитала, а также соотношение с иными (заемными и привлеченными) источниками финансирования. Приоритетность анализа устойчивых пассивов обусловлена высокой ролью собственных источников формирования активов в обеспечении финансовой устойчивости организации.
В заключении обобщены основные результаты диссертационного исследования, сформулированы выводы и предложения.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:
1. Лутченко В.Г. Применение метода ситуационного анализа к оценке перспектив выживания промышленного предприятия в условиях перехода к рынку / В.Г. Лутченко, В.Г. Соколов, P.P. Рахматулина // Научно-практический вестник Энергия. - 1995.-№1 (19).-С. 30-33.-авторских 0,1 пл.
2. Лутченко В.Г. Выдвижение целей и определение способов их достижения по итогам проведения ситуационного анализа на промышленных предприятиях в условиях рынка / В.Г. Лутченко, В.Г. Соколов, P.P. Рахматулина // Научно-практический вестник Энергия. - 1995. - № 2-3 (20-21). -С. 47-52. - авторских 0,1 п.л.
3. Лутченко В.Г. Система оперативного контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия и принятия управленческих решений /
JtM-ьо. lg
B.Г. Лутченко, В.Г. Соколов, P.P. Рахматулина // Научно-практический вестник Энергия. - 1995. - № 3-4 (25-26). - С. 70-79. - авторских 0,2 п.л.
4. Лутченко В.Г. Выбор стратегии научно-производственного предприятия для реализации целей в условиях рынка / В.Г. Лутченко, В.Г. Соколов, Р.Р. Рахматулина // Научно-практический вестник Энергия. - 1996. - № 1-2 т.24). - С. 53-60. - авторских 0,1 п.л.
5. Рахматулина Р.Р. Сквозная задача по бухгатерскому учету и отчетности по данным малого предприятия по производству микроэлектродвигателей / Р.Р. Рахматулина // Сборник задач по финансовому учету. - Воронеж : Воронежский государственный университет, 1995. - С. 180-198. - авторских 1,2 п.л.
6. Рахматулина P.P. Малый бизнес. Этапы развития. Критерии признания. / Р.Р. Рахматулина // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций: Материалы II Всерос. науч.-практ. конф. : в 2 ч. - Воронеж, 2004. - Ч. П. - С. 163-166. - авторских 0,2 п.л.
7. Рахматулина P.P. Комментарии по применению субъектами малого предпринимательства основополагающих допущений бухгатерской отчетности / P.P. Рахматулина // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций: Материалы III Всерос. науч.-практ. конф. : в 2 ч. - Воронеж, 2004. - Ч. I. - С. 64-66. - авторских 0,2 пл.
8. Рахматулина Р.Р. Пользователи бухгатерской отчетности субъектов малого предпринимательства / P.P. Рахматулина // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций: Материалы 1П Всерос. науч.-практ. конф.: в 2 ч. - Воронеж, 2005. - Ч. И. - С. 81-85. - авторских 0,3 п.л.
9. Рахматулина P.P. Особенности ведения синтетического бухгатерского учета на предприятиях малого бизнеса / P.P. Рахматулина // Финансовые ресурсы региона: тенденции и перспективы развития : Материалы Регион, науч.-практ. конф. - Воронеж, 2005. - С. 287-296. - авторских 0,56 п.л.
10. Рахматулина P.P. Анализ применимости базовых принципов и требований к бухгатерскому учету и отчетности субъектов малого предпринимательства / Р.Р. Рахматулина // Справочник экономиста. -2005. - № 9 (27). -
C. 122-128. - авторских 0,39 п.л.
Заказ № от л ноября 2005 г. Тир. 120 экз.
Отпечатано на множительной технике экономического факультета ВГУ 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Рахматулина, Римма Равеловна
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1. Систематизация понятийного аппарата, критерии идентификации и оценка тенденций развития малого бизнеса в Российской Федерации
1.2. Оценка достаточности правового обеспечения функционирования предприятий малого бизнеса в Российской Федерации
1.3. Анализ применимости базовых принципов и требований бухгатерского учета к предприятиям малого бизнеса
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
2.1. Организационное обеспечение бухгатерского учета на малых 75 предприятиях и его взаимосвязь с налогообложением
2.2. Развитие синтетического бухгатерского учета на предприятиях малого бизнеса
2.3. Совершенствование системы аналитического бухгатерского учета на малых предприятиях
ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА И ЕЕ АНАЛИЗ
3.1. Разработка форм бухгатерской отчетности малых предприятий с учетом требований к раскрытию финансовой информации
3.2. Содержание экономической информации в формах внутренней отчетности
3.3. Методические рекомендации по анализу основных показателей деятельности малых предприятий
Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет и формирование отчетности на предприятиях малого бизнеса"
Актуальность темы исследования. Особое место в современной экономике России принадлежит малому предпринимательству, которое способствует постепенному созданию значительного слоя меких собственников, что дожно явиться гарантом политической стабильности и обеспечения демократических реформ. На самом деле в последние годы постоянно отмечаются невысокие темпы развития малого бизнеса, что зачастую связано с неудовлетворительно работающей системой государственной поддержки этого вида предпринимательства, с отсутствием льготных режимов налогообложения малых предприятий, с наличием огромной бюрократической машины, препятствующей их эффективному функционированию.
Практика свидетельствует, что возможности и положение среднего и крупного бизнеса не сопоставимы с субъектами малого предпринимательства. Поэтому необходимо определить особенности функционирования малых предприятий, оказывающих существенное влияние на всю их деятельность. Как правило, субъекты малого бизнеса имеют весьма ограниченный финансовый потенциал, не позволяющий им использовать труд высококвалифицированных специалистов в области бухгатерского учета, налогообложения и иных отраслей знаний, в связи с чем субъект оказывается не способен разобраться в сложнейшей системе российского законодательства, регулирующего вопросы осуществления финансово-хозяйственной деятельности, делая его бизнес уязвимым для многочисленных контролирующих органов, недобросовестных конкурентов. Сложность и несовершенство налогового законодательства, жесткий контроль его соблюдения приводят к тому, что вся деятельность бухгатерской службы малого предприятия направлена на обеспечение налогового учета, а одна из главных функций бухгатерского учета -обеспечение информацией процесса управления организацией остается не реализованной.
Несовершенство нормативно-правовой базы в области бухгатерского учета, аудита и налогообложения применительно к малому бизнесу приводит к не качественному отражению информации в бухгатерском учете и отчетности малого предприятия и, как следствие, к не адекватному восприятию той или иной информации, в связи с чем проблема совершенствования бухгатерского учета и отчетности субъектов малого бизнеса становится как никогда актуальной для российского предпринимательства. В то же время специфика деятельности малого бизнеса такова, что требует нестандартных подходов к организации и ведению бухгатерского учета, составлению финансовой отчетности, составу и порядку представления показателей деятельности субъекта для удовлетворения потребностей в информации различных групп пользователей. Эти проблемы, на наш взгляд, определяют актуальность выбранной в представляемой-диссертационной работе темы исследования.
Состояние изученности проблемы. Следует отметить основополагающий вклад в разработку вопросов теории и методологии функционирования предприятий малого бизнеса таких отечественных ученых, как Н.Г. Агурбаша, Т.И. Амелиной, И.М. Андреева, Н.В. Бересневой, О.А. Блинова, А.В. Виленского, В.И. Власова, В.В. Карпова, С.В. Ключникова, Г.Б. Ковалевой, О.М. Крапивина, Н.А. Кудрявцевой, М.Г. Лапусты, Л.И. Ма-лявкиной, М.А. Маренного, М.В. Масленникова, В.Д. Новодворского, В.В. Патрова, В.А. Рубе, Н.К. Сирополиса, Л.В. Сотниковой, С.Н. Щадило-вой и др.
К отечественным ученым, исследовавшим вопросы налогообложения субъектов малого предпринимательства, следует отнести: Т.И. Амелину, Н.В. Бересневу, А.В.Борисова, Н.А.Кудрявцеву, Л.И. Малявкину, С.В.Никитину, В.В. Патрова, М.А. Подобед, Г.Н. Присягину, С.А. Савкина, М.В. Семенову, О.О. Соколову, Л.В. Сотникову, А.С. Тапейцину, М.В. Ще-ренко и ряд других ученых.
Теоретические и прикладные аспекты элементов составления бухгатерской отчетности и ее анализа применительно к предприятиям малого бизнеса неоднократно рассматривались в трудах: А.С.Бакаева, Ю.А.Бабаева, В.А. Быкова, Е.И. Богатыревой, Н.А. Бреславцевой, Т.Г. Вакуленко, Л.Т. Гиляровской, О.Н. Демчука, О.В. Ефимовой, A.M. Илышева, Н.Н. Карзаевой, Т.Р. Карлина, Н.Н. Клинова, В.В.Ковалева, О.И. Ко львах, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, А.Р. Макмина, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, А.Н. Хорина, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и ДР
Среди зарубежных ученых, в работах которых прослеживаются элементы организации бухгатерского учета и формирования отчетности в малых предприятиях, следует отметить таких, как X. Андерсон, Р.Л. Бенке,
JI.A. Бернстайн, Й. Бетге, Р. Брейли, М.Ф. Ван Бреда, Дж. К. Ван Хорн, P.JI. Дернберг, Д.Кодуэл, С. Майерс, Б. Нидз, Дж. Рис, Ж. Ришар, Э.С. Хендриксен, Р.Н. Хот, Р. Энтони и других ученых.
По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что на сегодняшний день не достаточно проработанными остаются вопросы методики и организации функционирования предприятий малого бизнеса; распределения функций в бухгатерии малого предприятия, квалификационных требований к главному бухгатеру. До настоящего времени не в поной мере раскрыто влияние имеющихся налоговых режимов, применяемых малыми предприятиями, на цели бухгатерского учета, не четко определен круг пользователей внешней и внутренней экономической информации, имеются недостатки в ведении синтетического и аналитического учета, в составлении форм внешней и внутренней отчетности, а также выборе системы количественных и качественных показателей для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства.
В связи с этим особую актуальность приобретает исследование вопросов организации бухгатерского учета и методики формирования финансовой отчетности. Основные факторы, которые будут определять в дальнейшем тенденции развития бухгатерского учета и составления отчетности в малых предприятиях, связаны с совершенствованием организационно-экономических и правовых основ их функционирования.
Потребность в адекватной современным условиям системе зачетно-аналитического обеспечения субъектов малого бизнеса предопределила выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и. организационно-методических положений по совершенствованию организации бухгатерского учета и формирования отчетности на предприятиях малого бизнеса, направленных на повышение эффективности их деятельности.
Реализация поставленной цели исследования обусловила определение и необходимость решения следующих задач:
- дать оценку состояния и выявить тенденции развития субъектов малого бизнеса в Российской Федерации; уточнить критерии отнесения организаций к группе малых предприятий;
- проанализировать содержание законодательных и нормативно-правовых актов с целью выявления их достаточности для эффективного регулирования деятельности малых предприятий;
- исследовать базовые принципы и требования бухгатерского учета на малых предприятиях, определить степень их применимости к субъектам малого предпринимательства;
- внести предложения по организационному обеспечению бухгатерского учета на малых предприятиях, определить существенность влияния специальных налоговых режимов на содержание учетной политики субъектов малого предпринимательства;
- разработать предложения по совершенствованию действующего порядка ведения синтетического и аналитического бухгатерского учета на предприятиях малого бизнеса, осуществляемого в тесной связи с нормами специальных налоговых режимов;
- обосновать необходимость внесения допонений и изменений в состав и содержание традиционных форм бухгатерской отчетности малых предприятий, разработать методику формирования отчетной информации с учетом специфики деятельности субъектов малого предпринимательства;
- уточнить состав и раскрыть содержание экономической информации в формах внутренней отчетности, определить ее целевое назначение для соответствующих групп пользователей;
- разработать методические положения по комплексному анализу и оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятий малого бизнеса.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и прикладных вопросов, связанных со становлением, развитием, организацией и созданием более совершенной системы бухгатерского учета и отчетности, обеспечивающей повышение эффективности управления предприятиями малого бизнеса.
Объектом исследования была избрана существующая практика бухгатерского учета и формирования отчетности в малых предприятиях Воронежской области. Наиболее детальные исследования проведены по материалам следующих организаций: с обычным режимом налогообложения - ЗАО УГМК - Рудгормаш, системой налогообложения в виде ЕНВД - ООО НТФ Технология автоматизации управления и упрощенной системой налогообложения - ООО Норд, ООО Модельер и ООО ПроТон.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационной работы является применение принципов и методов научного познания. В процессе диссертационного исследования автором изучались труды российских и зарубежных ученых в области бухгатерского учета и отчетности, экономического анализа, финансового менеджмента, экономической теории; законодательные и нормативные акты Российской Федерации; материалы научных конференций, статей периодических изданий, международных бухгатерских стандартов, монографических исследований.
В процессе работы использовались такие общенаучные методы, как абстрактно-логический, исторический, монографический, стати стико-экономический, анализа и синтеза и др.
Методика исследования основывается на: изучении, обобщении и оценке накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике бухгатерского учета, экономического анализа и финансового менеджмента предприятий малого бизнеса; выпонении учетных и расчетно-аналитических процедур по формированию и оценке отчетной информации; апробации полученных результатов на объектах исследования.
Научная новизна диссертации. Научная новизна работы состоит в решении важных теоретических и организационно-методических проблем бухгатерского учета и отчетности, имеющих существенное значение для совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления предприятий малого бизнеса.
При проведении исследования были получены следующие основные научные результаты:
- выделены этапы и определены перспективные направления развития субъектов малого бизнеса в Российской Федерации; допонены существующие количественные характеристики отнесения организаций к группе малых предприятий совокупностью качественных критериев, таких как: единство функций собственности и управления, ограниченность ресурсов источников финансирования, гибкость номенклатуры, мобильность, организационно-функциональная гибкость, узость рынков сбыта, личностный характер отношений внутри фирмы, персонифицированный подход к клиентам, юридическая и управленческая независимость, ключевая роль руководителя, преобладающая доля оборотного капитала, уязвимость для внешних факторов;
- аргументированы причины и определена степень недостаточности правового обеспечения деятельности малых предприятий, приведены рекомендации по выбору наиболее оптимальных организационно-правовых форм их деятельности; дано определение субъекта малого бизнеса, отличающееся от приведенного в Федеральном законе № 88-ФЗ расширением критериев отнесения малых предприятий к таковым;
- установлены специфические особенности учетной информации субъектов малого предпринимательства и определены ее пользователи;
- исследованы применимость базовых принципов и требований бухгатерского учета и финансовой отчетности, установленных российским законодательством и международными стандартами финансовой отчетности, к предприятиям малого бизнеса;
- внесены предложения по разделению учетных функций работников бухгатерии субъектов малого предпринимательства; произведена систематизация по основным элементам учетной политики бухгатерского и налогового учета;
- разработана методика синтетического и аналитического учета с хозяйственных процессов малых предприятий при различных налоговых режимах:
- усовершенствованы действующие и предложены новые формы регистров бухгатерского и налогового учета, предложены ранее не используемые счета и системы записей по ним;
- обоснован состав и усовершенствовано содержание бухгатерской отчетности малого предприятия и предложены рекомендации по ее составлению;
- разработаны формы внутренней отчетности в разрезе в разрезе групп пользователей;
- внесены предложения по методике проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий малого бизнеса.
Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационной работы состоит в теоретическом обосновании и разработке организационно-методических положений учетного обеспечения и формирования отчетности, что позволит субъектам малого предпринимательства повысить оперативность и достоверность принимаемых управленческих решений.
Наиболее значимыми для практики являются следующие результаты диссертационной работы: систематизация бухгатерского учета и специальных налоговых режимов в малом бизнесе по основным элементам учетной политики согласно нормативно-правовой базы; корректировки рабочего плана счетов в целях применения различных режимов налогообложения; совершенствование учетных регистров и форм отчетности; разработка методических положений проведения анализа финансового состояния малой организации.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты диссертации докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов ВГУ. Отдельные рекомендации и предложения: бухгатерские модели разделения функций в бухгатерии, рабочий план счетов, формы бухгатерских регистров и отчетности приняты к внедрению малыми предприятиями Воронежской области. Ряд научных и практических предложений автора одобрен и включен в учебно-методические материалы УМЦ ВГУ.
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы изложены в 10 печатных работах объемом 3,35 пл.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 179 наименований. Работа изложена на 217 страницах компьютерного текста, в том числе содержит 21 рисунок, 29 таблиц, 2 формулы, 35 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Рахматулина, Римма Равеловна
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что на сегодняш ф НИИ день не достаточно исследованными остаются вопросы методики и орга низации функционирования малых предприятий в современных условиях
российской бизнес-среды; распределения функций в бухгатерии малого
предприятия, установления квалификационных требований к главному бух # гатеру. До настоящего времени не в поной мере раскрыто влияние различ ных налоговых режимов, применяемых малыми предприятиями, на целевые
установки бухгатерского учета, не четко определен круг пользователей
внешней и внутренней экономической информации, имеются недостатки в
системе синтетического и аналитического учета, не достаточно проработан ными остаются методические вопросы составления форм внешней и внут Х ренней отчетности, а также анализа количественных и качественных показа телей финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предприни мательства. В связи с этим особую актуальность приобретает исследование вопро 'ф сов организации бухгатерского учета и методики формирования финансо вой отчетности. Потребность в адекватной современным условиям системе
учетно-аналитического обеспечения субъектов малого бизнеса предопреде лила выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования. В диссертационной работе раскрыта экономическая сущность финан сово-хозяйственной деятельности малых предприятий; определены этапы
# становления и развития малого бизнеса; выделены качественные критерии
^ малых предприятий; разделены понятия малое предпринимательство (ма лый бизнес) и субъекты малого предпринимательства (малого бизнеса);
проанализированы тенденции развития малого предпринимательства в РФ;
дано авторское определение субъектов малого предпринимательства, охарак теризованы их организационно-правовые формы; определены группы поль зователей, цели и задачи, стоящие перед субъектами малого бизнеса; прове ден крит'ический анализ основополагающих допущений бухгатерского учета
с отечественной и международной позиций. В настоящее время особое место в современной экономике отводится
<Х малому предпринимательству. Для более глубокого понимания этого эконо192
мического явления автор выявил этапы становления субъектов малого бизне са в Российской Федерации (выделено пять этапов, начиная с 1985 года по
н.в.) и определил перспективные направления дальнейшего развития. В диссертации уточнены количественные критерии отнесения органи заций к группе субъектов малого бизнеса за счет их расширения по качест венным признакам. К качественным критериям автор отнес: единство функ ций собственности и управления, ограниченность ресурсов, гибкость но менклатуры, мобильность, узость рынков сбыта, личностный характер отно шений внутри фирмы, юридическая и управленческая независимость, преоб ладаюпдая доля оборотного капитала, сильная уязвимость от внешних факто ров. Анализ нормативной базы позволил установить отсутствие четких он ределений малое предпринимательство и малый бизнес, и сделать вывод
о неоднозначности трактовки данных понятий в литературе. В связи с этим
автор предпринял попытку дать собственное онределение этим понятиям. При этом, под малым бизнесом понимается предпринимательская деятель ность, осуш;ествляемая лицами, зарегистрированными в этом качестве в ус тановленном законом порядке, и удовлетворяюп];ая критериям, определяю ищм их как особых субъектов предпринимательства. В работе проанализированы роль и место малых предприятий в России
по отраслевому и региональному аснектах. В качестве статистической ин формации были использованы показатели количества малых предприятий в
абсолютном выражении, доли малых предприятий в общей величине хозяй ствуюп];их субъектов, распределение их численности но отраслям и регио нам, объема производимой продукции, объема выручки от продаж и произ водительности труда работников малого бизнеса. Проведенный нами анализ содержания законодательных и норматив ных актов, посвяш;енных различным вопросам функционирования нреднри ятий малого бизнеса, позволяет сделать вывод о недостаточности его нраво вого обеспечения. В рамках действуюп];его сегодня законодательства малые
предприятия не обладают ни льготным режимом налогообложения, ни бла гоприятным механизмом кредитования, ни значительно упрощенным поряд ком ведения налогового учета, ни особыми отношениями с органами госу дарственной власти и управления всех уровней. С целью активизации разви тия малого предпринимательства и превращения его в мощный механизм. обеспечивающий наряду с крупным и средним бизнесом рост внутреннего
валового продукта страны, необходимо существенно пересмотреть законода тельнз'ю базу, регулирующую деятельность малого бизнеса. В диссертации
представлены аргументированные предложения, направленные на совершен ствование нравового обеспечения функционирования малых предприятий. В
частности, в работе дана расширенная редакция определения малых пред приятий в отличие от содержащегося в Федеральном законе №88-ФЗ: под
субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие органи зации, в уставном капитале которых доля непосредственного участия других
организаций не превышает 25 процентов, в которых средняя численность ра ботников за отчетный период не превышает 100 человек; объем выручки от
продаж товаров (работ, услуг) в год составляет не более 35 мн. руб. (без на лога на добавленную стоимость); остаточная стоимость основных средств и
нематериальных активов, определяемая по данным бухгатерского учета, не
превышает 100 мн. руб. Принимая во внимание содержание НК РФ, мы установили отсутствие
в нем особенностей исчисления и уплаты налогов и сборов субъектами мало го предпринимательства. Поэтому считаем необходимым внести следующие
изменения (допонения):
- в П.4 ст. 346.13 главы 26.2 НК РФ в части размера дохода налогопла тельщика с 15 мн. руб. до 35 мн. руб. за налоговый (отчетный) период;
- в п. 1 ст. 346.26 главы 26.3 НК РФ в части добровольного применения
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
определенных видов деятельности для организаций, являющихся субъектами
малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом №88-
- в п. 1 ст. 145 главы 21 НК РФ - организации, являющиеся субъектами
малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом №88-
ФЗ, имеют право на освобождение от испонения обязанностей налогопла тельщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, независимо от объема
выручки от продаж;
- в ст. 239 главы 24 НК РФ предусмотреть, что организации, являю щиеся субъектами малого предпринимательства в соответствии с Федераль ным законом №88-ФЗ освобождаются от уплаты налога;
- В П. 3 ст. 286 главы 25 НК РФ распространить действие нормы в части
уплаты авансовых нлатежей по итогам отчетного периода на организации,
являющиеся субъектами малого предпринимательства, независимо от объема
выручки от продаж;
- в п. 2 ст. 358 главы 28 НК РФ исключить из объектов налогообложе ния транспортные средства, принадлежащие организациям, являющимся
субъектами малого предпринимательства и используемые в производствен ной деятельности (за исключением транспортных средств, сдаваемых в арен ду);
- в ст. 381 главы 30 1Ж РФ - освобождаются от налогообложения: ор ганизации, являющиеся субъектами малого предпринимательства в отноше нии используемого в производственном процессе имущества (за исключени ем имущества, сдаваемого в аренду организациям, не являющимся субъекта ми малого предпринимательства). Исследование проблем функционирования различных организационно правовых форм в малом предпринимательстве показало, что специальной от дельной формы для указанных субъектов в действующем законодательстве
не предусмотрено. В связи с этим нами были разработаны рекомендации по
выбору оптимальных организационно-правовых форм субъектами малого
бизнеса и выявлено их влияние на систему бухгатерского учета. Бухгатерский учет малых предприятий является основной информа ционной базой о состоянии финансово-хозяйственной деятельности данного
экономического субъекта для различных групп пользователей. В этой связи
нами были уточнены группы потребителей з^етной информации. В частно сти, выявлено, что, как правило, инвесторами, учредителями, участниками
выступают руководители малого предприятия и его работники. Такое объе динение интересов в одном лице внешних и внутренних пользователей на кладывает отпечаток на содержание и характер восприятия потребляемой
ими информации, что позволяет выявить специфические особенности в цели
и задачах бухгатерского учета на малом нредприятии. Не маловажное зна чение в раскрытии требований, предъявляемых к бухгатерскому учету и от четности, имеет анализ целесообразности их использования и применимости
для субъектов малого бизнеса, который осуществлен нами в первой главе ра боты. Кроме того, нами оценена достаточность и адекватность учетного
обеспечения малых предприятий, а также предложены организационная
структура бухгатерии, система синтетического и аналитического учета
субъектов малого предпринимательства; систематизированы но основным
элементам учетной политики методы бухгатерского и налогового 5^ета,
принимая во внимание специфику деятельности малых организаций. По ре зультатам диссертационного исследования установлено, что структура бух гатерии субъекта малого предпринимательства имеет определенные отли чия от обычных коммерческих организаций. Учитывая эти особенности, ав тор в диссертационной работе предложил структуру бухгатерии по горизон тальным и вертикальным признакам, основанную на основных элементах ор ганизации бухгатерского учета (задачи, функции, компетенция, ответствен ность). В этом случае распределение работ осуществляется на одном этапе
учетного процесса, если объем записей по счетам бухгатерского учета дос таточно большой. Таким образом, можно отделить друг от друга учет на оп ределенном участке и отражение в регистрах синтетического учета (в том
числе Главной книге). При вертикальном разделении функций их распределение происходит
между отдельными этапами учетного процесса, то есть все схожие задачи
решаются одним сотрудником. В бухгатерском учете вертикальное разделе ние функций можно применять как последовательное соединение. Стрека
последовательности соединения поясняет нередачу рабочего объекта, напри мер документа, на котором первый сотрудник сделал пометку о необходимо сти совершения определенной проводки, второму сотруднику для непосред ственного отражения на счетах. Стрека обратного соединения демонстриру ет возможность возврата документов, если их обработка на предыдуш;ем эта пе была выпонена не корректно. Основываясь на предлагаемой структуре построения бухгатерии ма лого предприятия, возникает необходимость определения численности ее со трудников. Нами предложен агоритм определения числа работников бух гатерской службы, несколько отличный от имеюп];ихся в отечественной
экономической литературе. В частности, агоритм позволяет учесть при оп ределении количественного состава сотрудников бухгатерии качественные
аспекты деятельности учетно-финансового персонала, для чего, нам пред196
ставляется весьма важным учесть коэффициенты творческой способности -
креативности (Qi и Q2), как применительно к бухгатерской работе, так и к
смежным профессиям. При этом коэффициенты не поддаются формализо ванной оценке, но не могут быть меньше единицы, так как подразумевают
увеличение численности. Qi зависит от сложности и многообразия видов
деятельности, осуществляемой субъектом малого бизнеса, что, следователь но, требует более творческого отношения каждого конкретного бухгатера к
обязанностям, а Q2 находится в прямой связи с многогранностью выпоняе мых учетно-финансовыми работниками смежных функций, чем разнообраз нее виды деятельности и функции, тем выше дожны быть эти коэффициен ты. Учитывая достаточно сильное влияние налоговых режимов на систему
бухгатерского учета, диссертант провел систематизацию методов бухгал терского учета и нроцедур специальных налоговых режимов в малом бизнесе
по основным элементам учетной политики и пришел к выводу о том, что в
действующем налоговом законодательстве не отражены еще многие учетные
вопросы. Важным моментом при функционировании малого предприятия яв ляется взаимосвязь между бухгатерским и налоговым з^етом. Исходя из
этого, нами был проведен анализ сопоставимости методов бухгатерского
учета и основных налоговых режимов в малом бизнесе по основным элемен там учетной политики. В виду того, что рыночные условия хозяйствования субъектов малого
бизнеса требуют использования автоматизированных систем обработки
учетной информации, нами представлен анализ основных пакетов приклад ных программ, которые классифицированы по определенным оценочным
критериям. Исследования показали, что выбор пакета малым предприятием
будет зависеть от потребностей и финансовых возможностей конкретного
хозяйствующего субъекта. Проведенные исследования свидетельствуют о том, что существуют
особенности в ведении синтетического и аналитического учета на предпри ятиях малого бизнеса, что объясняется влиянием налоговых режимов и не достаточностью нормативно-правовой базы по бухгатерскому учету, а так же незначительным количеством совершаемых хозяйственных операций за
отчетные периоды. В связи с этим в диссертационной работе разработана методика отра жения информации в синтетическом и аналитическом учете с использовани ем различных налоговых систем в малых предприятиях. Автором предложе ны четыре способа получения информации, необходимой для занонения на логовой декларации по налогу на прибыль, в рамках бухгатерского учета:
- введение допонительных субсчетов, на которых будут отражаться
различия между бухгатерским и налоговым учетом. В связи с этим предло жен оптимальный вариант учета доходов и расходов при наличии суммовых
разниц, связанный с исчислением налога на прибыль по общей системе нало гообложения, который дожен реализовываться через систему субсчетов, от крытых к счету 90 Продажи: 90-1 Продажи без учета суммовых разниц,
90-2 Суммовые разницы по продажам от основной деятельности, 90-3 Па лог на добавленную стоимость, 90-4 Акцизы, 90-9 Прибыль (убыток) от продаж. И нриведена увязка строк налоговой декларации с предлагаемыми
счетами второго порядка к счету 90 Продажи;
- введение допонительных аналитических счетов, на которых будут
отражаться различия между бухгатерским и налоговым учетом. При этом
мы считаем, что данный подход затрудняет идентификацию учетной инфор мации, в связи с чем он является трудоемким и мало эффективным;
- использование свободной номенклатуры счетов 3 0 - 3 9 бухгатерско го учета для отражения информации о расходах в тех аналитических разре зах, которые необходимы для запонения налоговой декларации. Для этого
вводятся новые счета, такие как: 30 Материальные расходы, 31 Расходы на оплату труда, 32 Расходы, связанные с начислением амортизации, 33
Прочие расходы, 34 Пормируемые расходы, 35 Отсроченные расходы,
36 Бухгатерские расходы, не учитываемые для целей налогообложения,
39 Совокупные расходы организации. Кроме того, приводится взаимосвязь
предлагаемой группы счетов с декларацией по налогу на прибыль;
- отражение отдельных операций на забалансовых счетах организации. Предложенный способ может использоваться в тех ситуациях, когда оценка
налоговых доходов или расходов превышает их бухгатерскую оценку. Од нако такой подход является не чем иным, как паралельным ведением нало гового учета;
В связи с тем, что наибольшие сложности вызывает организация нало гового уч.ета хозяйствуюп];их субъектов, находяш;ихся на обш;ей системе на198
логообложения, отдельные виды деятельности которых подпадают под сис тему налогообложения в виде ЕНВД, то для организации раздельного учета
доходов и расходов по видам деятельности мы рекомендовали организациям
приведенные выше четыре способа. Однако использование третьего способа
(применение свободной номенклатуры счетов 30-39 бухгатерского учета
для отражения налоговых расходов) представилось нам наиболее удобным. Поэтому мы внесли предложения по корректировке действующего Плана
счетов по учету расходов при совместном применении обычной системы на логообложения и ЕПВД: обоснована необходимость введения новых счетов в
рабочий план выше указанных счетов 30-36, 39 и счетов 37 Расходы по ви дам деятельности, облагаемым ЕПВД, 38 Расходы, подлежап];ие распреде лению между разньщи режимами налогообложения. Определили наиболее рациональный с позиции малого предприятия
подход к составлению рабочего Плана счетов при использовании налогового
режима - ЕПВД, в этой связи мы предложили малым предприятиям в плане
счетов к каждому рабочему счету открыть отдельные субсчета по видам дея тельности. Песмотря на то, что указанный порядок может быть трудоемок, он
позволит избежать возможности возникновения ошибок в разграничении ви дов деятельности. В диссертации аргументированы предложения по совершенствованию
Плана счетов, рекомендованного Приказом № 64н (с учетом упрош;енной
системы налогообложения), для чего некоторые существуюш;ие счета мы
трансформировали путем перевода их из состава счетов в субсчета магист ральных счетов. Такой подход является целесообразным в связи с тем, что в
малых предприятиях за отчетный период осуш;ествляется небольшое количе ство хозяйственных операций, что в свою очередь, сократит рабочий план
счетов малых предприятий, в частности, применяюш;их УСПО.
Для целей налогового учета по системе УСПО мы предложили также
использовать счета 30-39, которые будут предназначаться для отражения до ходов и расходов организации, учитываемых при определении налогообла гаемой базы цо единому налогу: 30 Расходы, принимаемые для целей нало гообложения, признанные, 31 Расходы, принимаемые для целей налогооб ложения, не оплаченные, 32 Расходы, принимаемые для целей налогооб ложения, в пределах норм, 33 Расходы, не принимаемые для целей налогообложения, 39 Обш,ая сумма расходов. Рабочие корреспонденции но рекомендациям в синтетическом учете
малых предприятий подробно представлены в диссертационной работе. Нами также предпринята попытка усоверщенствовать аналитический
учет малых организаций на основе систематизации существующих регистров
по учету имущества и обязательств. В связи с этим были откорректированы
унифицированные формы регистров и разработаны новые, такие как, Ведо мость учета прочих доходов и расходов (ф. В-9), в которой дожны быть от ражены все возникающие виды доходов и расходов отличные от доходов и
расходов по обычной деятельности и Ведомость учета собственного капи тала (ф. В-10), которая предназначается для формирования информации о
структуре собственного капитала с учетом изменений в течение отчетного
периода. Наши предложения по отражению расходов на счетах бухгатерского
учета в целях налогообложения предопределили разработку соответствую щих форм регистров: Ведомость аналитического учета расходов при общем
реж^име налогооблоэюения; Ведомость аналитического учета расходов при
ЕНВД; Ведомость учета расходов при применении упрощенной системы
налогообложения. Рекомендуемые формы регистров позволяют
интегрировать налоговый и бухгатерский учет. В ходе исследования особенностей формирования отчетной информа ции предприятий малого бизнеса нами раскрыты организационно методические ноложения формирования внутренней и внешней отчетности
малых предприятий; предложена система аналитических показателей для
оценки финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого нредпри нимательства и методика диагностики фирм-однодневок. Нормативно-правовая база по бухгатерскому учету включает в себя
перечень типовых форм бухгатерской (финансовой) отчетности, которые
являются общими для всех коммерческих организаций, в том числе и для ма лых нредприятий (Приказ №б7н Минфина России). В этой связи мы совер шенствовали две основные формы отчетности бухгатерский баланс и отчет
о прибылях и убытках. Методика их запонения подробно изложена в дис сертационной работе. Использование рекомендованных форм отчетности
связано, во-первых, с их использованием на малых предприятиях, приме няющих УСНО, во-вторых, предложенные показатели повышают аналитич ность этих форм. Учитывая то обстоятельство, что одним из основных потребителей ин формации, приведенной в бухгатерской отчетности, являются налоговые
органы, мы акцентировали внимание малых предприятий на раскрытие пока зателей налогового учета путем разработки отчета о доходах и расходах,
который дожен быть представлен в пояснительной записке. Основной
информационной целью указанной формы является раскрытие сведений о
полученных доходах и расходах предприятия за отчетный период с учетом
интересов налоговых органов. Немаловажным здесь является возможность
проведения анализа по фактическим доходам и расходам организации для
принятия оптимальных управленческих решений. Для удовлетворения потребностей руководства малого предприятия в
информации о фактическом использовании денежных средств по направле ниям деятельности, мы рекомендовали к применению отчет о движении де неэюных средств, рассчитанный косвенным методом, который позволяет рас сматривать не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи
активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки орга низации, а также предложили методику его составления. Исходя из того, что при составлении форм отчетности для различных
групп пользователей требуются рекомендации по последовательности фор мирования экономической информации, нами был предложен соответствую щий порядок составления внешней и внутренней отчетности малого пред приятия. Вся отчетность базируется на данных бухгатерского учета, при этом
налоговая и финансовая отчетности допоняются внесистемной информаци ей налогового и финансового характера, соответственно; основой статисти ческой отчетности является бухгатерская отчетность с добавлением моди фицированных системных данных бухгатерского учета. Анализ нормативно-правовых актов показал, что регламентация соста ва внутренней отчетности для малых предприятий отсутствует, кроме того,
ограниченные финансовые возможности малых предприятий и предельная
численность работников, определяюш;ая статус субъектов малого бизнеса не
позволяет организовать ведение внутренней отчетности. В этой связи мы определили принципы составления внутренней отчет ности для малых предприятий и группу пользователей данной информации. При рассмотрении принципов составления внутренней отчетности мы исхо201
дили из существующих к ней требований и адаптации общих требований фи нансовой отчетности к внутренней. Кроме того, мы обосновали необходи мость использования двух новых принципов составления внутренней отчет ности: принцип доступности форм отчетности - при этом каждая форма
отчетности дожна быть доступной для менеджмента и востребованной для
принятия оперативных управленческих рещений в субъектах малого бизнеса;
принцип пригодности для анализа и оперативного контроля, на основании
которого заинтересованный пользователь может использовать соответст вующие данные внутренних форм отчетности для нроведения оперативного
анализа и контроля деятельности организации. В целях повышения качественного уровня экономической информации
для обеспечения управления малым предприятием автор разработал следую щие формы внутренней отчетности:
- Отчет о производстве и себестоимости продукции (работ, услуг). Информация, приведенная в отчете, требуется для обоснования управленче ских решений по ассортименту вьшускаемой продукции (видам работ и ус луг), ее возможному количеству в зависимости от имеющихся мощностей,
определения резервов сокращения затрат, что в свою очередь будет способ ствовать снижению производственной себестоимости, как в целом по про дукции (работам, услугам), так и по ее видам. - Отчет о реализации продукции, товаров (работ, услуг). С помощью
отчета можно определить срок реализации прод5^ции и величину дохода,
полученного организацией, тем самым выявляются легко реализуемые виды
Продукции с наибольшим уровнем рентабельности. Данный отчетный доку мент помогает выбрать более эффективную тактику поведения на рынке. - Отчет о численности и заработной плате работников. Предлагае мый отчет помогает контролировать затраты, связанные с начислением зара ботной платы и ЕСН, а также предельную численность работников. Учитывая особенности формирования и представления учетной ин формации в субъектах малого предпринимательства, нами были определены
основные ноказатели финансово-хозяйственной деятельности фирм, распре деленные но категориям пользователей и сгруппированные в соответствии с
их интересами. Кроме того, все показатели интерпретированы с учетом осо бенностей информационного обеспечения субъектов малого бизнеса, исполь зующих одну из систем налогообложения: ОСНО, ЕНВД, УСНО.
Исходя из того, что в последнее время достаточно часто в практиче ской деятельности встречаются фирмы-однодневки, появилась необходи мость разработки методики диагностики таких организаций. Характеристика
и оценка финансовой деятельности фирм-однодневок дожна во многом опи раться на структуру ее капитала. Наиболее значимым предметом исследова ния в данном контексте является величина, структура, динамика и направле ния использования собственного капитала, а также соотношение с иными
(заемными и привлеченными) источниками финансирования. Приоритет ность анализа устойчивых пассивов обусловлена высокой ролью собствен ных источников формирования активов в обеспечении финансовой устойчи вости организации. Таким образом, внесенные предложения по совершенствованию бух гатерского учета и формированию отчетности на предприятиях малого биз неса позволят повысить аналитичность и достоверность, суш;ественность и
прозрачность учетной информации, а также усилить роль бухгатерского
учета в системе управления современным субъектом малого предпринима тельства.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Рахматулина, Римма Равеловна, Воронеж
1. Законодательные акты, инструкции и положения по бухгатерскому учету, аудиту и налогообложению предприятий малого бизнеса
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий / Под общей ред. В.И. Слома. М. : Издательство Статут, 1999.-396 с.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая). М. : Ассоциация авторов и издателей ТАНДЕМ. Издательство ЭКМОС, 2000. -120 с.
5. Нормативная база бухгатерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С. Бакаева. М. : Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - 400 с.
6. Об обществах с ограниченной ответственностью ФЗ от 8 февраля 1998 г № 14-ФЗ.
7. Об утверждении методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций. Приказ ФСФО от 23 января 2001 г. №16 // Собрание законодательства РФ. 2001. - №9.
8. О государственной регистрации юридических лиц. Федеральный закон от 08.08.2001 года № 129-ФЗ (в редакции от 08.12.2003 г.).
9. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации. Федеральный закон от 14.06.1995 г № 88-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 21.03.2002 г. № 31-ФЗ, от 22.08.2004 г. № 122-ФЗ).
10. О производственных кооперативах. Федеральный Закон от 08.05.1996 № 41-ФЗ.
11. О лицензировании отдельных видов деятельности. Федеральный Закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ (ред. от 26.03.2003 г.).
12. О соглашениях о разделе продукции Федеральный. Закон от 30.12.1995 № 225-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 07.01.1999 N 19-ФЗ, от 18.06.2001 N 75-ФЗ, от 06.06.2003 N 65-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ).
13. О техническом регулировании. Федеральный Закон от 27.12.2002 № 184-ФЗ.
14. О типовых рекомендациях по организации бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства. Приказ от 21 декабря 1998 г. №64н. // http: www.minfin.ru
15. О формах бухгатерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н.
16. Положения по бухгатерскому учету. Изд-е 3-е доп. Ростов н/Д: изд-во Феникс, 2003 .-256 с.1.. Учебники, учебные пособия и монографии
17. Агурбаш Н.Г. Система государственной поддержки малого предпринимательства в России. / Н.Г. Агурбаш. М. : Анкил, 2000. - 48 с.
18. Анализ роли и места малых и средних предприятий России. Статистическая справка. М. : Агентство США по международному развитию. Ресурсный центр малого предпринимательства, 2003 г. - 60 с.
19. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-JI, 2004. - 408 с.
20. Анализ экономики. Страна, рынок, фирма: Учебник / Под ред. Проф. В.Е. Рыбакина. М. : Междунар. отношения, 1999. - 304 с.
21. Андреев В. Правовой статус малых предприятий / В. Андреев. М. : Омега-Л, 2004. -218 с.
22. Антология экономической классики. / Предисл. И.А. Столярова. М. : МП ЭКОНОВ, КЛЮЧ, 1993.-246 с.
23. Антони Р.Н. Основы бухгатерского учета. / Р.Н. Антони М. : С.П. Триада НТТ, 1992. -320 с.
24. Бабич A.M. Финансы: Учебник / A.M. Бабич, Л.Н. Павлова. М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 760 с.
25. Бакаев А.С. Годовая бухгатерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению / А.С. Бакаев. М. : Бухгатерский учет, 1997. -112 с.
26. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгатерского учета. Анализ и комментарии. / А.С. Бакаев. М.: Издательский Дом МЦФЭР, 2001. - 71 с.
27. Бенке Р.Л. полный цикл финансового учета: Практическое пособие / Р.Л. Бенке, Р.Н. Хот. М.: АО ВИКТОРИ, 1993. - 130 с.
28. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. / Л.А. Бернстайн; Пер. с англ.; Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И. Елисеева; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М. : Финансы и статистика, 2002. - 624 с.
29. Бетге Й. Балансоведение. / Й. Бетге; Пер. с нем. ; Научный редактор В.Д. Новодворский; вступление А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова. М. : Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - 454 с.
30. Бизнес, коммерция, рынок: Словарь-справочник / Автор-составитель Г.С. Саркисянц; Под ред. В.Г. Машенцева, А.Г. Саркисянца, Л.Д. Шарова. -М.: Информпечать, 1993. 320 с.
31. Бланк И.А. Управление активами. / И.А. Бланк. К. : Ника-Центр, 2000. - 720 с.
32. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе. / М. Блауг; Пер. с англ., 4-е изд. М. : Дело тд, 1994. - 720 с.
33. Блинов А.О. Малое предпринимательство: Теория и практика: Учебник / А.О. Блинов, И.Н. Шапкин М. : Издательско-торговая корпорация Дашков и К;, 2003.-356 с.
34. Богатая И.Н. Делопроизводство и бухгатерия: Учеб.-практ. пособие / И.Н. Богатая, Л.Н. Кузнецова. 2-е изд., испр. и доп. - М. : Дело, 2003. -360 с.
35. Брага В.В. Компьютерные технологии в бухгатерском учете на базе автоматизированных систем: Практикум / В.В. Брага, А.А. Левкин. М. : Фин-статинформ, 2001. - 220 с.
36. Бреславцева Н.А. Балансоведение: Учебное пособие. / Н.А. Бреславцева, В.И. Ткач, В.А. Кузьменко М.: Издательство Приор, 2001. - 160 с.
37. Бреславцева Н.А. Система балансовых отчетов и концепции балансового управления экономическими процессами. / Н.А. Бреславцева. Ростов н/Д : Изд-во СКНЦ ВШ, 1997. - 123 с.
38. Бриттон Э. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу: Самоучитель / Э. Бриттон, К. Ватерстон; Пер. с англ. И.А. Смирновой; Под ред. проф. Я.В. Соколова. М. : Финансы и статистика, 1998. - 328 с.
39. Булатов М.А. Стандарты бухгатерского учета в схемах. На основе приказов Минфина РФ с учетом положений Налогового кодекса Российской Федерации / М.А. Булатов. М. : Экзамен, 2003. - 240 с.
40. Бухгатерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков, и др.; Под ред. Я.В. Соколова. М. : ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 768 с.
41. Бухгатерский учет в России в XXI веке: Учебное пособие / H.JI. Марен-ков, Т.Н. Веселова, Т.И. Кравцова, Т.В. Грицюк ; Под общ. ред. H.JI. Марен-кова. М.: Эдиториал УРСС, 2002. - 296 с.
42. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. М. : ИНФРА-М, 2003. - 464 с.
43. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. СПб. : Издательский дом Герда, 2001. - 288 с.
44. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами. / Дж. К. Ван Хорн; Пер. с англ.; Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М. : Финансы и статистика, 1996. - 428 с.
45. Власов В.И. Комментарий к законодательству о малых предприятиях / В.И. Власов, О.М. Крапивин. М.: ИНФРА-М, 2004. - 168 с.
46. Ворст Й. Экономика фирмы: Учебник / Й. Ворст, П. Ревентлоу; Пер. с датского А.Н. Чеканского, О.В. Рожденственского. М. : Высш. шк., 1994. -272 с.
47. Гиляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. / Л.Т. Гиляровская, А.А. Вехорева. СПб. : Питер, 2003. -256 с.
48. Гиляровская JI.Т. Аудит финансовых результатов: Методология и методика. / Л.Т. Гиляровская, Ж.А. Кеворкова. В.: Издательство Воронежского государственного университета, 1997. - 168 с.
49. Грибов В.Д. Менеджмент в малом бизнесе: Учебник / В.Д. Грибов. М. : Финансы и статистика, 2002.- 144 с.
50. Гусева Е.П. Управление производством на малом предприятии: Учебно-практическое пособие. / Е.П. Гусева. М. : МЭСИ, 2001. - 232 с.
51. Даль В.И. Токовый словарь русского языка: Современное написание / В.И. Даль. М. : ООО Издательство Астрель: ООО Издательство ACT,2003.-983 с.
52. Дамари Р. Финансы и предпринимательство. Финансовые инструменты, используемые западными фирмами для работы организации / Р. Дамари: Пер. с англ. Е.П. Вышинского. Ярославль : Елень, 1993. - 224 с.
53. Данилевский Ю.А. Аудит: Учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИД ФБК ПРЕСС, 2002. - 554 с.
54. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. / Р.Л. Дернберг; Пер. с англ. М. : ЮНИТИ, 1997. - 375 с.
55. Дымова И.А. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. / И.А. Дымова. М.: Современная экономика и право, 2001. - 160 с.
56. Егорова Н.Е. Малые предприятия: предпринимательские стратегии и кооперация. / Н.Е. Егорова, М.А. Маренный. М. : Компания Спутник +,2004. 199 с.
57. Ендовицкий Д.А. Инвестиционный анализ в реальном секторе экономики: Учеб. пособие / Д.А. Ендовицкий; Под ред. Л.Т. Гиляровской. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 2001. -216 с.
58. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика / Д.А. Ендовицкий; Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. М. : Финансы и статистика, 2001. - 400 с.
59. Ендовицкий Д.А. Введение в стратегический анализ инвестиционной деятельности: проблемы теории и практики. / Д.А. Ендовицкий, Н.М. Подо-прихин. Воронеж : Издательство Воронежского государственного университета, 2001. - 216 с.
60. Единый налог на вмененный доход / Н.А. Кудрявцева, А.С. Тапейцина, М.А. Подобед. М.: Издательство ПРИОР, 2001. - 64 с.
61. Ильина О.П. Информационные технологии бухгатерского учета. / О.П. Ильина. СПб.: Питер, 2002. - 688 с.
62. Индивидуальное предпринимательство. / Г.Б. Ковалева; автор-составитель Г.Б. Ковалева. М. : Изд-во АиН, 2002. 64 с.
63. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник / Т.Р. Карлин, А.Р. Макмин. ИНФРА-М, 2000. - 448 с.
64. Карпов В.В. Малые предприятия 2005: Практическое пособие / В.В. Карпов, Н.В. Лукина. М. : Экономика и финансы, 2005. 528 с.
65. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. / В.В. Качалин. М. : Дело, 1998. - 432 с.
66. Клинов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгатерской отчетности / Н.Н. Клинов; Под ред. В.Д. Новодворского. М. : Изд-во Бухгатерский учет, 2003. - 272 с.
67. Ключников С.В. Учет на предприятиях малого бизнеса: Практическое пособие. / С.В. Ключников. М.: Издательство Альфа-Пресс, 2004. Ч 84 с.
68. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. / В.В. Ковалев. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2000. -512с.
69. Коб Р.В. Финансовый менеджмент. / Р.В. Коб, Р. Дж. Родригес: Пер. 2-го англ. издания; Предисл. с русск. изд. к.э.н. Драчевой E.JI. М. : Издательство Финпресс, 2001. - 496 с.
70. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. М. : ИНФРА-М, 2002. - 635 с.
71. Костюк В.Н. История экономических учений. / В.Н. Костюк. М : Центр, 1997.-224 с.
72. Кутер М.И. Бухгатерский учет: основы теории: Учебное пособие / М.И. Кутер. М. : Экспертное бюро-М, 1997. - 496 с.
73. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета: Учеб. пособие. / М.И. Кутер. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. - 544 с.
74. Лапуста М.Г. Малое предпринимательство: Учебник / М.Г. Лапуста, ЮЛ. Старостин М. : ИНФРА-М, 2004. - 454 с.
75. Макарьева В.И. Практические советы по применению ПБУ 1 ПБУ 12. / В.И. Макарьева. - М. : Налоговый вестник, 2000. - 400 с.
76. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учебное пособие / Т.Н. Малькова. СПб. : Издательский дом Бизнес-Пресса, 2001.-336 с.
77. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгатерский и компьютерные методы. / М.Ю. Медведев. М. : Дело и Сервис, 2001. - 752 с.
78. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1999. - 1135 с.
79. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений. / Д. Миддтон: Пер. с англ.; Под ред. И.И. Елисеевой. М. : Аудит, ЮНИТИ, 1997.-408 с.
80. Минцберг Г. Стратегический процесс. / Г. Минцберг, Дж.Б. Куинн, С. Гансал: Пер. с англ.; Под ред. Ю.Н. Киптуревского. СПб. : Питер, 2001. -686 с.
81. Новодворский В.Д. Бухгатерская отчетность организации: Учеб. пособие / В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева. 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Изд-во Бухгатерский учет, 2004. - 376 с.
82. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет на малых предприятиях: Учеб. пособие / В.Д. Новодворский, P.J1. Сабанин. М. : ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005. - 296 с.
83. Нидз Б. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл; Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд. - М. : Финансы и статистика, 1994. - 496 с.
84. Палий В.Ф. Бухгатерская отчетность: особенности. / В.Ф. Палий. М. : Бератор-Пресс, 2003. - 216 с.
85. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / В.Ф. Палий. М. : ИНФРА-М, 2004. - 472 с.
86. Пятов М.Л. Применение законодательства в бухгатерской практике. / М.Л. Пятов. М. : Изд-во Бухгатерский учет, 2002. - 208 с.
87. Пятов М.Л. Учет и налогообложение операций, связанных с осуществлением хозяйственных договоров. / М.Л. Пятов. М. : Изд-во Бухгатерский учет, 1999. - 176 с.
88. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Б. Райан; Пер. с англ.; Под ред. В.А Микрюкова. М. : Аудит, ЮНИТИ, 1998. 214 с.
89. Райзберг Б.А. Основы бизнеса: Учебное пособие / Б.А. Райзберг. 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Ось-89, 2000. - 256 с.
90. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Ж. Ришар; Пер. с франц.; Под ред. Л.П. Белых. М. : Аудит, ЮНИТИ, 1997. -375 с.
91. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика. / Ж. Ришар; Пер. с фр.; Под ред. Я.В. Соколова. М. : Финансы и статистика, 2000. - 160 с.
92. Романов А.Н. Автоматизация аудита. / А.Н. Романов, Б.Е. Одинцов. М. : Аудит; ЮНИТИ, 1999. - 336 с.
93. Российское обозрение малых и средних предприятий 2001 г. М. : Тасис А 9803, Поддержка развития малого предпринимательства, 2002 г. - 410 с.
94. Рубе В.А. Малый бизнес: история, теория, практика. / В.А. Рубе. М. : ТЕИС, 2000. - 231 с.
95. Салин В.Н. Техника финансово-экономических расчетов: Учебное пособие / В.Н. Салин, О.Ю. Ситников. М. : Финансы и статистика, 2002. - 112 с.
96. Сапожникова Н.Г. Принципы бухгатерского учета: Учебное пособие / Н. Г. Сапожникова Воронеж : Издательство Воронежского государственного университета, 2001. - 144 с.
97. Сирополис Н.К. Управление малым бизнесом. Руководство для предпринимателей. / Н.К. Сирополис. М. : Дело тд, 1997. - 672 с.
98. Соколов Я.В. Новый План счетов и основы ведения бухгатерского учета. /Я.В. Соколов, В.В. Патров, Н.Н. Карзаева. М. : Финансы и статистика, 2003.-640 с.
99. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. / Я.В. Соколов. -М. : Финансы и статистика, 2000. 496 с.
100. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов / Я.В. Соколов. М. : Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
101. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности: Практическое пособие / В.А. Терехова. М. : Перспектива, 1999. - 214 с.
102. Ткач В.И. Международная система учета и отчетности. / В.И. Ткач, М.В. Ткач. -М. : Финансы и статистика, 1991. 160 с.
103. Трубников А.А. Посреднические организации: бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов / А.А. Трубников. М. : Финансовая газета, 2005.-48 с.
104. Фадеев В.Ю. Экономические основы малого предпринимательства: Учеб. пособие / В.Ю. Фадеев. М : ИНФРА-М, 2004. - 142 с.
105. Федорова Г.В. Информационные технологии бухгатерского учета, анализа и аудита. / Г.В. Федорова. М.: Омега-JI, 2004. - 304 с.
106. Федорова Г.В. Проектирование информационных систем: Учебное пособие / Г.В. Федорова. М. : МЭСИ, 2001. - 142 с.
107. Хорохордин Д.Н. Формирование активно-адаптивных систем внутреннего аудита: Монография / Д.Н. Хорохордин; Воронеж, гос. аграрный ун-т им. К.Д. Глинки. Воронеж : Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2003. - 152 с.
108. Черник Д.Г. Налоги и сборы в российской Федерации. / Д.Г. Черник. -2-е изд., перераб. М. : Международный центр финансово-экономического развития, 2000. - 160 с.
109. Чиркова М.Б. Методология бухгатерского учета и экономического анализа в операциях кредитования коммерческих структур. Автореферат диссертации на соискание ученой степени д.э.н. / М.Б. Чиркова. М. : 1999. - 39 с.
110. Широбоков В.Г. Активно адаптивная система бухгатерского учета в сельском хозяйстве: концептуальные подходы, теория и практика. / В.Г. Ши-робоков. - Воронеж : ВГАУ, 2001.- 366 с.
111. Щадилова С.Н. Малый бизнес: с чего начать и как успешно развивать. / С.Н. Щадилова-М.: Издательство Дело и Сервис, 1998. 96 с.
112. Щеренко М.В. Упрощенная система налогообложения: практическое применение с учетом последних изменений. / М.В. Щеренко: Под ред. Г.Ю. Касьяновой. М.: Информцентр XXI века, 2005. - 320 с.
113. Ядгаров Я.С. История экономических учений. / Я.С. Ядгаров. М. : Экономика, 1996.-249 с.
114. Dawson S. Analysing Organisations. London: Macmillan, 1995. - 269 p.
115. Giles R.S., Capel W. Finance and Accounting. London: Macmillan, 1994П.Статъи в журналах и сборниках трудов, тезисы докладов
116. Агапова Т.Н. Формы и методы налогового стимулирования инвестиционной деятельности малого бизнеса / Т.Н. Агапова, Н.В. Фишер // Экономический анализ, теория и практика. 2004. - № 10(25). - С. 5-9
117. Амелина Т.И. Учет расходов предпринимателей, осуществляющих деятельность без образования юридического лица / Т.И. Амелина // Бухгатерский учет. 2003.-№ 1. - С. 46-56
118. Андреев И.М. На вопросы читателей отвечают специалисты / И.М. Андреев // Бухгатерский учет. 2004. - № 23. - С. 39-42
119. Андреев И.М. Особенности применения упрощенной системы налогообложения / И.М. Андреев // Бухгатерский учет. 2005. - № 6. - С. 25-31
120. Ануфриев В.Е. Учет и распределение финансовых результатов / В.Е. Ануфриев // Бухгатерский учет. 1999. - № 4. - С. 45-52
121. Береснева Н.В. Упрощенная система налогообложения: включать ли в доход заемные средства и средства комитента? / Н.В. Береснева // Бухгатерский учет. 2004. - № 19. - С. 33-37
122. Богатырева Е.И. Об изменениях в бухгатерской отчетности / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет. 2003. - № 19. - С. 3-14
123. Богатырева Е.И. Отражение в бухгатерской отчетности расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет.-2003.-№ 13.-С. 3-15
124. Богатырева Е.И. Формирование учетной политики организации / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет. 2004. - № 23. - С. 5-13
125. Борисов А.В. Упрощенная система налогообложения / А.В. Борисов // Бухгатерский учет. 2003. - № 11. - С. 22-28
126. Бычков М.Ф. К вопросу об учетной политике предприятия / М.Ф. Бычков, Н.Н. Балашова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2000. - № 2. - С. 22-23
127. Виленский А. В. Этапы развития малого предпринимательства в России / А. В. Виленский. // Вопросы экономики. 1996. - № 7. - С. 14-17
128. Владимирова И.Г. Компании будущего: организационный аспект / И.Г. Владимирова // Менеджмент в России и за рубежом. 1999. - № 2. - С. 58-72
129. Ермолаева Н.В. Составление отчета о прибылях и убытках / Н.В. Ермолаева. // Бухгатерский учет. 2005. - № 6. - С. 8-13
130. Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгатерской отчетности. / О.В. Ефимова. // Бухгатерский учет. 1998. - № 7. - С. 69-75
131. Илышев A.M. Система оценочных показателей для интегрированной сферы малого бизнеса / A.M. Илышев, О.Н. Демчук. // Экономический анализ: теория и практика. 2005. - № 10. - С. 2-7
132. Карзаева Н.Н. Представление годовой бухгатерской отчетности / Н.Н. Карзаева. // Бухгатерский учет. 2005. - № 3. - С. 15-17
133. Касьянова Г.Ю. Документирование хозяйственных операций / Г.Ю. Касьянова. // Бухгатерский учет. 2001. - № 19. - С. 25-27
134. Кукушкин И.М. Взысканные проценты и облагаемая база по налогу на прибыль / И.М. Кукушкин, Н.В. Береснева // Бухгатерский учет. 2004. - № 24. - С. 34-36
135. Малявкина Л.И. Формирование регистров налогового учета в организации /Л.И. Малявкина. // Бухгатерский учет. 2005. - № 6. - С. 22-27
136. Малявкина Л.И. Учет основных средств при упрощенной системе налогообложения / Л.И. Малявкина // Бухгатерский учет. 2004. - № 24. - С. 1423
137. Масленников М. В. Правовое регулирование малого бизнеса в России / М. В. Масленников. // ФПА АКДИ Экономика и жизнь. Вып. № 5(10), май 2001
138. Никитина С.В. Упрощенная система налогообложения: старые и новые проблемы / С.В. Никитина // Бухгатерский учет. 2003. - № 5. - С. 56-58
139. Николаева С.А. Нормативное регулирование бухгатерского учета / С.А. Николаева // Бухгатерский учет. 2000. - № 2. - С.46-54
140. Новодворской В.Д. Ошибки в бухгатерской отчетности: способы выявления и исправления / В.Д. Новодворской, Д.В. Назаров, Н.Н. Клинов // Бухгатерский учет. 2001. - № 2. - С. 21-25
141. Палий В.Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2003. - № 13. - С. 62-64
142. Палий В.Ф. Управленческий учет система внутренней отчетности / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. - 2003. - № 2. - С. 57-59
143. Патров В.В. Комментарий к ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль /В.В. Патров, М.В. Семенова // Бухгатерский учет. 2003. - № 5. -С. 4-9
144. Патров В.В. Новое в учете доходов и расходов организаций / В.В. Патров. // Бухгатерский учет. 2001. - № 15. - С. 32-34
145. Патров В.В. Пояснительная записка к годовой бухгатерской отчетности /В.В. Патров, В.А. Быков. // Бухгатерский учет. 2005. - № 3. - С.5-14
146. Патров В.В. Составление бухгатерской отчетности: общие положения /B.В. Патров, В.А. Быков // Бухгатерский учет. 2004. - № 24. - С. 8-13
147. Патров В.В. Составление годовой бухгатерской отчетности /В.В. Патров, В.А. Быков. // Бухгатерский учет. 2005. - № 1. - С. 11-37
148. Патров В.В. Составление годовой бухгатерской отчетности / В.В. Патров, В.А. Быков. // Бухгатерский учет. 2005. - № 2. - С. 9-22
149. Петрова В.И. Учетная политика для целей налогообложения / В.И. Петрова, С.Г. Хозяева // Бухгатерский учет. 2003. - № 2. - С. 33-38
150. Присягина Г.Н. ЕНВД для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы / Г.Н. Присягина. // Бухгатерский учет. -2005.-№6.-С. 32-34
151. Присягина Г.Н. Применение упрощенной системы налогообложения / Г.Н. Присягина // Бухгатерский учет. 2004. - № 2. - С. 50-55
152. Радуцкий А.Г. Применение Международных стандартов финансовой отчетности / А.Г. Радуцкий. // Бухгатерский учет. 2001. - № 15. - С.76-78
153. Романовская Т.С. Особенности запонения декларации по налогу на прибыль / Т.С. Романовская. // Бухгатерский учет. 2005. - № 4. - С. 27-32
154. Романовская Т.С. Формирование расходов для целей исчисления налога на прибыль / Т.С. Романовская // Бухгатерский учет. 2003. - № 13. - С. 3338
155. Российский учет и международные стандарты финансовой отчетности // Бухгатерский учет. 2003. - № 3. - С. 4-7
156. Савкин С.А. Новое в запонении Книги учета доходов и расходов /C.А. Савкин // Бухгатерский учет. 2004. - № 12. - С.32-33
157. Сатыкова А.А. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия / А.А. Сатыкова, JI.3. Шнейдман. // Бухгатерский учет. -2001. -№ 18.-С. 50-55
158. Семенченко Н.П. Модель совместного ведения бухгатерского и налогового учета / Н.П. Семенченко // Бухгатерский учет. 2003. - № 17. - С. 25-29
159. Соколов Я.В. Инвентаризация как метод бухгатерского учета / Я.В. Соколов, В.А. Быков. // Бухгатерский учет. 2005. - № 4. - С. 49-52
160. Соколов Я.В. Профессиональное суждение бухгатера: итоги минувшего века / Я.В Соколов, Т.О. Терентьева. // Бухгатерский учет. 2001. - № 12. -С. 53-57
161. Соколов Я.В. Принцип нейтральности в бухгатерском учете / Я.В. Соколов В.Я. Соколов. // Бухгатерский учет. 2000. - № 22. - С. 14-16
162. Соколова О.О. Уплата единого налога на вмененный доход / О.О. Соколова // Бухгатерский учет. 2003. - № 11. - С. 32-34
163. Сотникова JI.B. Некоторые типичные ошибки при формировании годовой финансовой (бухгатерской) отчетности / JI.B. Сотникова. // Бухгатерский учет. 2005. - № 1. - С. 3 8-49
164. Сотникова JI.B. Принципы ведения бухгатерского учета / JI.B. Сотникова // Бухгатерский учет. 2005. - № 6. - С. 14-22
165. Сотникова JI.B. Принципы международных стандартов финансовой отчетности. / JI.B. Сотникова // Финансовая газета. 2004. - № 47.
166. Сотникова JI.B. Упрощенная система налогообложения: практика применения / JI.B. 15. - С.20-27
167. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия / А.Д. Шеремет // Бухгатерский учет. 2001. - № 13. - С. 76-78
168. Шнейдман JI.3. Соответствие отчетности международным стандартам. / JI.3. Шнейдман. // Бухгатерский учет. 2001. - № 12. - С. 59-62
169. Шувалова Е.Б. Раздельный учет и налоговые регистры / Е.Б. Шувалова // Бухгатерский учет. -2003. -№19.-С. 33-35
170. Хорин А.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности / А.Н. Хорин. // Бухгатерский учет. 2002. - № 10. - С. 56-59
171. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления / А.Н. Хорин. // Бухгатерский учет. 2001. - № 7. - С. 67-70
172. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности / А.Н. Хорин. // Бухгатерский учет. 2001. -№8.-С. 57-62
173. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: концепция физического капитала / А.Н. Хорин. // Бухгатерский учет. 2001. - № 9. - С. 63
Похожие диссертации
- Совершенствование системы управления курортно-рекреационным потенциалом региона
- Особенности формирования стратегии кредитования субъектов малого бизнеса коммерческим банком
- Формирование эффективной системы финансирования малого бизнеса путем совершенствования кредитования и развития технологии микрофинансирования
- Становление и развитие учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса
- Организация бухгатерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса