Бухгатерский учет и аудит неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Пираматов, Арсенбек Завурбекович |
| Место защиты | Махачкала |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет и аудит неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий"
На правах рукописи
ПИРАМАТОВ АРСЕНБЕК ЗАВУРБЕКОВИЧ
Бухгатерский учет и аудит неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий
08 00 12 -Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
ОЗОБВ1ЭО
Астрахань - 2007
003066190
Работа выпонена в государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Дагестанский государственный университет на кафедре Экономический анализ
Научный руководитель
доктор экономических наук, профессор Гаджиев Назирхан Гаджиевич
Официальные оппоненты
доктор экономических наук, профессор Шогенов Бетал Аминович кандидат экономических наук, доцент Мочанова Ольга Владимировна
Ведущая организация
ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет
Защита состоится л26 мая 2007 г в 11 часов на заседании Регионального диссертационного совета КМ 307 001 03 при Астраханском государственном техническом университете по адресу 414025, г Астрахань, ул Татищева, 16, аудит 319, 6-го учебного корпуса
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО Астраханский государственный технический университет
Автореферат разослан л25 апреля 2007 г
Ученый секретарь Регионального диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент И И Потапова
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ 1.1. Актуальность темы исследования
В настоящее время российская экономика активно участвует в процессах глобализации экономики Создание групп взаимосвязанных предприятий является одной из наиболее характерных тенденций мировой экономики на современном этапе ее развития Это неразрывно связано с процессами концентрации и централизации капитала в отдельных отраслях экономики, борьбы за рынки сбыта в условиях все более усиливающейся конкуренции
Создание конкурентоспособной предпринимательской структуры требует значительных вложений, а в современных условиях денежные средства являются самым дорогим ресурсом В этой связи эффективным инструментом консолидации бизнеса становятся неденежные формы расчетов, в рамках которых продожаются нормальные расчетные отношения между предприятиями, но, самое главное, высвобождаются дефицитные для построения бизнеса денежные ресурсы
Наряду с консолидацией капитала предпринимательских объединений происходит также централизация функций управления, в том числе функций учета и контроля Организации бухгатерского учета неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий представляет собой качественно новый уровень реализации традиционных задач учета Вместе с тем, на новый уровень выносятся проблемы аудиторского контроля указанных операций в консолидированной группе предприятий, вследствие многовариантности соподчинений в такой группе При этом главную трудность представляет определение границ аудиторской проверки, поскольку многие группы взаимосвязанных предприятий представляют собой неформальные бизнес-объединения
Открывшиеся для менеджеров и крупных акционеров предприятий допонительные возможности осуществлять перемещение финансовых ресурсов в рамках взаимосвязанной группы предприятий приводит к тому, что многие экономические субъекты в настоящее время заинтересованы в сохранении и даже расширении практики неденежных форм расчетов Потребность в совершенствовании учета и аудита неденежных форм расчетов в группе взаимосвязанных предприятий определяет научно-теоретическую и практическую актуальность диссертационного исследования 1 2 Степень разработанности проблемы
В условиях интегрирования хозяйствующих субъектов применение неденежных расчетов неизбежно выходит за рамки отдельного предприятия, что требует теоретического обоснования учетно-информационного обеспечения процессов интеграции, в том числе и в части централизации учетных и контрольных функций в сфере расчетных отношений
Проблемы бухгатерского учета неденежных расчетов в экономической литературе ограничиваются рассмотрением их на уровне отдельного предприятия Это отражается в трудах А Астахова, Т Панченко, А Федотова и др
Общие подходы к разработке методики аудита расчетных операций отражены в работах П Камышанова, Ю Павленко, В Подольского, В Скобары, Л Сотниковой и ряда других авторов До настоящего времени не нашли отражения проблемы аудита неденежных расчетов в группе предприятий, представляющих неформальное объединение
В этой связи назрела настоятельная необходимость в обосновании создания клиринговых центров в интегрированной группе предприятий, раскрытии форм и методов управленческого контроля расчетно-финансовых отношений, адекватных процессам в экономике консолидированных групп предприятий
Актуальность, теоретическая и практическая значимость, а также недостаточная разработанность вопросов, касающихся организации бухгатерского учета и аудита расчетных отношений, неопосредуемых деньгами, обусловили выбор темы, цели и задачи диссертационной работы
1 3 Цель и задачи диссертационного исследования
Цель исследования состоит в разработке теоретико-методических подходов и практических рекомендаций по организации бухгатерского учета и аудита неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий
Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие основные задачи
- исследовать экономическую сущность неденежных расчетов и обосновать актуальность их применения в группе взаимосвязанных предприятий,
определить содержание системы управления неденежными расчетами в группе взаимосвязанных предприятий и раскрыть информационные потребности пользователей информации с целью выявления ее функциональных особенностей,
- допонить и уточнить классификацию неденежных расчетов,
- разработать учетные модели неденежных расчетов и раскрыть специфику их применения в интегрированной группе предприятий,
- разработать методику аудита неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий
1 4. Объект и предмет исследования
Объектом исследования являются интегрированные группы предприятий различных организационно-хозяйственных форм (ходинги, ФПГ, концерны и другие предпринимательские объединения) Предмет исследования - совокупность теоретических,
методических и практических вопросов организации бухгатерского учета и аудита неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятии '
1.5. Теоретическая и методологическая основа исследования
Теоретической и методологической основой исследования являются труды зарубежных и отечественных ученых в области бухгатерского учета и аудита При выпонении диссертации использовались законодательные и нормативные акты, регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность предприятий, нормативные документы, методические и инструктивные материалы по бухгатерскому учету
1 6. Методы исследования
При разработке и решении задач, поставленных в диссертационном исследовании,
применялись методы моделирования, наблюдения, сравнения, исторического и логического анализа теоретического и практического материала, а также системный анализ, синтез и научное абстрагирование
I 7 Эмпирическая база исследования
Эмпирической базой исследования явились материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, данные бухгатерского учета и отчетности хозяйствующих субъектов-участников группы взаимосвязанных предприятий, в частности, ОАО Газпром
II ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ
Положения, выносимые на защиту
1 Экономический механизм осуществления неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий, являющийся эффективным инструментом перераспредслитепьных процессов, результатом которых становится создание и укрупнение консолидированных групп предприятий
2 Содержание системы управления неденежными расчетами в группе взаимосвязанных предприятий Многообразие форм неденежных расчетов и сложность их применения в группе взаимосвязанных предприятий требует усиления регулирующей и контрольной функций этой системы В этой связи необходимо создание центра взаимных расчетов, в функции которого входит принятие решений о выборе форм, объемов и структуры неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий
3 Классификация неденежных форм расчетов, которая положена в основу разработки их учетных моделей Предложены допонительные критерии классификации неденежных расчетов, позволяющие расширить типологию неденежных трансакций
4 Учетные модели неденежных расчетов и специфика их применения в группе взаимосвязанных предприятий
5 Методика аудиторской проверки неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий, аспекты ее применения при аудите предприятий, входящих в неформальные бизнес-объединения
Экономический механизм осуществления неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий
В современной России продожается процесс консолидации предпринимательского капитала Формирование интеграционных объединений представляет собой одну из объективных тенденций развития современного мирового хозяйства Развитие интегрированных предпринимательских структур становится определяющим для повышения технологического потенциала, эффективности функционирования экономики в целом и конкурентоспособности
Объединение предпринимательского капитала может иметь формальный (юридически оформленный) и неформальный характер Основными организационно-хозяйственными формами первого типа объединений являются ходинги, ФПГ, концерны и тд В свою очередь, в рамках неформального объединения различные звенья бизнеса, такие, как закупки, производство и сбыт, как правило, оказываются сосредоточенными в рамках юридически обособленных предприятий
В этих условиях применение неденежных расчетов перешло из разряда средств обычной ликвидации неплатежей в разряд эффективных инструментов корпоративного финансового управления В практической деятельности хозяйствующих субъектов неденежные расчеты используются как инвестиционный источник, активный инструмент в корпоративном переделе, способ оптимизации налогообложения
Практика применения неденежных форм расчетов активизировалась в эпоху неплатежей Как и неплатежи, неденежные отношения не новы сами по себе Они известны в мировой практике, существовали ранее, в том числе и в плановой экономике В этой связи в экономической литературе устояся ряд синонимичных терминов, таких как неденежные операции, неденежные транзакции, неденежные сдеки С макроэкономической точки зрения неденежные отношения - это операции обмена товарами (услугами) без применения денежных расчетов
Структура оплаченной продукции в РФ за 2002-2005 гг представлена на рисунке I
2002 2003 2004 2005
Бартер
Цэзииозэ^ег
В Векселя
D Денежные редстио
Прочие аид> сэсчетон включая ценны* yMjjftt я переуступку riiftTpcИpt?baH ил
Рис. I. Структура расчетов a отгруженную продукцию, выпоненные ра5от;ы (услуги) 1 Сочник. Финансы Pocen И 2005. Сгат, сб. / Росетзт. - М., 2006. Ч 347 .
Несмотря на уменьшение доли Мелекежных форм расчетов, актуальность их Применения и проблема организации адекватного бухгатерского учета и аудита ие подвергается сомнению и в настоящее время.
На современном этапе развития экономики страны многие ходинги, ФПГ, концерны Испытывают серьезные проблемы по финансирован^ инвестиционных проектов.
Предприятие в рыночных условиях имеет три главных источника финансирования инвестиционной деятельности: собственные, заемные и привлеченные средства. Промышленные предприятия, как правило, имеют низкий уровень прибыльности, кроме компании по добыче сырья, а использование других источников косит ограниченный характер.
По нашему мнению, в ситуации недостаточности денежных источников финансирования надо шире использовать такой листочник как неденежные расчеты В прямом финансовом смысле неденежные расчеты является источником финансирования лишь условно, так как в данном случае не имеет место непосредственное привлечение денежных ресурсов В то же время, в результате их применения высвобождаются дефицитные денежные ресурсы, которые можно более эффективно использовать
Применение неденежных расчетов имеет положительную сторону, отражающую связь между уровнем применения неденежных расчетов и инвестиционной активностью Если в качестве показателя, характеризующего инвестиционную активность, рассматривать сумму средств, вложенных в незавершенное строительство и в догосрочные финансовые вложения и взвешивать ее относительно среднемесячной выручке предприятий, то в результате окажется, что чем больше срок расчета с предприятием потребителей (дожником или дебитором) за отгруженную или отпущенную им продукцию, тем масштабнее его инвестиционные вложения Таким образом, просматривается обратно пропорциональная связь между денежной долей в выручке и инвестиционной активностью Это объясняется тем, что деньги являются дорогим источником инвестиций И, наоборот, неденежные способы расчета вследствие низкой ликвидности открывают в этом смысле определенные возможности
Возникающие допонительные возможности от проведения взаимозачетов и других неденежных способов расчетов позволяют распределять финансовые ресурсы между отдельными бизнес-единицами группы
Применение неденежных форм расчетов на переходном этапе способствовало выживанию крупных производственных комплексов, а в современных условиях способствует их инвестиционному развитию
Допонительным эффектом использования неденежных расчетов является оптимизация налогообложения С этой точки зрения применение неденежных расчетов тесно связано с трансфертным ценообразованием, когда, например, посредством сознательного занижения продажных и завышения закупочных цен на предприятии в его товарообменных или зачетных сдеках со связанными фирмами, денежные суррогаты выступают лишь допонительными инструментами, которые повышают эффективность перераспределительных процессов
Содержание системы управления неденежными расчетами в группе взаимосвязанных предприятий.
В группе взаимосвязанных предприятий имеют место сложные финансовые взаимоотношения, ограничивающие объем денежных ресурсов, используемых ими для
проведения расчетов В ряде случаев, в связи с задержкой финансирования, предприятия, входящие в группу, вынуждены сокращать свою деятельность по причине разветвленноеЩ взаимоотношений между предприятиями группы предприятиями-дебиторами, предприятиями-кредиторами и с контрагентами Денежные средства дожны пройти через десятки счетов, чтобы завершися полный цикл расчетов Обслуживание такой цепочки занимает длительный период, когда денежные средства отвлечены из производственной сферы Очевидно, чем быстрее проходят платежи, в том числе между предприятиями группы, тем меньше опасность роста дебиторской и кредиторской задоженностей предприятий группы и контрагентов
Следовательно, рациональное решение проблемы взаимозачета догов видится нами в перераспределении финансовых средств предприятий от обслуживания дога - на производство продукции
Для интегрированной группы компаний крайне актуальными являются задачи оперативного управления финансовыми потоками, а именно, маневрирование дебиторской и кредиторской задоженностью подведомственных предприятий, ускорение и оптимизация расчетов за рбош и )слугн, увенчип.^ оборачиваемости собы венных средств подведомственных предприятий, консолидация финансовых ресурсов и контроль за их целевым использованием Решить эти проблемы, по нашему мнению, может создание Центра взаимных расчетов (клирингового центра (КЦ)
Цель создания КЦ состой! в построении унифицированной системы безналичных расчеюв позволяющей выразить в денежной форме и урегулировать все виды встречных обязательств и требований предприятий
КЦ - небанковская кредитная организация, осуществляющая деятельность по опредетению взаимных обязатепьсгв предприятий, участвующих в клиринговых расчетах, ведущая счета участников клиринга и проводящая расчеты по результатам клиринга
Клиринг является эффективным средством оптимизации хозяйственной деятельности даже в случае, когда доля встречных требований низка Он основан на зачете взаимных встречных требований и обязательств участников расчетов, которые в результате зачета погашаются и завершаются платежами на разницу между суммой обязательств и требований Поэтому на уровне вертикально интегрированных компаний, объединяющих большое количество предприятий и организаций, взаимодействующих между собой, применение клиринговых расчетов эффективно
КЦ осуществляет свою деятельность посредством многостороннего клиринга, при котором операции по сдекам клирингового пула (совокупность сделок, совершенных участниками клиринга) производится по итогам неттинга (проведение зачета встречных
однородных требований и определение обязательств участников клиринга по сдекам клирингового пула) по всем совершенным, подтвержденным и обеспеченным необходимым количеством денежных средств сдекам В соответствии с порядком частичного обеспечения (депонирования), при котором расчеты между участниками клиринга совершаются в определенных пределах (лимитах), величина которых зависит от объема денежных средств на счетах участников клиринга, клирингового центра
КЦ позволит восстановить нормальное функционирование расчетной системы группы
взаимосвязанных предприятий как внутри его структуры, так и во взаимоотношениях с партнерами, повысить ее прозрачность !
Для предприятий, входящих в группу, КЦ будет способствовать ускорению и оптимизации расчетов между предприятиями, их дебиторами и кредиторами, увеличению оборачиваемости собственных средств предприятий, управлению дебиторской и
кредиторской задоженностью предприятий, рационализации использования временно
свободных ресурсов банков, способствующих проведению клиринговых расчетов, в том числе на кредитование оборотных средств предприятий, консолидации финансовых ресурсов предприятий группы и осуществлению оперативного контроля за их целевым использованием |
Перечисленные возможности предоставляют головной компании группы взаимосвязанных предприятий, во-первых, снижение управленческих затрат на сбор и обработку информации о движении финансовых потоков в компаниях, во-вторых, оперативное получение аналитических форм форм отчетности, необходимых для проведения управленческого учета, планирования и прогнозирования движения финансовых потоков в компаниях, в-третьих, упорядочение оборота денежных средств в компаниях и
уменьшение за счет этого текущих расходов, в-четвертых, снижение объема заимствуемых кредитных ресурсов, а также обеспечение контроля расхода кредитных средств, в-пятых повышение доходов компаний за счет централизации финансовых ресурсов и предоставление собственных кредитов подведомственным предприятиям
В состав групп взаимосвязанных предприятий могут входить банки, в свою очередь, они получат возможность ускорения прохождения платежей своих клиентов, рационализации использования временно свободных ресурсов, в том числе на кредитование оборотных средств предприятий, участвующих в клиринговых расчетах, а также возможность создания центра межбанковских клиринговых расчетов
Все вышесказанное позволит создать основу экономического развития
интегрированных компаний в условиях реформирования экономики и обеспечит
своевременное выявление критических ситуаций 1
Критерии классификации неденежных форм расчетов в группе взаимосвязанных предприятий
В настоящее время наблюдается значительное многообразие форм неденежных трансакций Поэтому адекватное отражение в учете результатов неденежных трансакций возможно лишь на основе их подробной классификации, характеризующей экономический смысл подобных сделок
В зарубежной и российской экономической литературе традиционно рассматриваются три основных инструмента неденежных расчетов товарный бартер, взаимозачеты и векселя До настоящего времени в работах, посвященных данной проблеме, нет четко выделенных критериев классификации неденежных форм расчетов Упомянутое выше деление фактически было просто заимствовано из хозяйственной практики
В экономической литера!) ре по вопросу классификации неденежпых расчеюв преобладает бухгатерский подход, в рамках которого на основании учетной практики выделяют следующие формы неденежных расчетов векселя, взаимный зачет требований, прямой товарообмен (бартер) Главный недостаток такого подхода, по нашему мнению, |"ыра/кастся в том, чн превалирует соср/мнис юридической формы па I экономическим содержанием
Вместе с тем, предприятие в российской экономике представляет собой значительно более сложное явление, которое более адеквано отражается понятием бизнес-группа Различные звенья бизпесмруппы, ими., как закупки, производство и сбыт, как правило, ока',ываЮ1Ся сосредоюченными в рамках разных юридически обособленных единиц, которые внешне выслупаюл в качемве самостоятельных предприятий Кроме тою, такое обье щиение предприятий можел пмс1ь формальный характер (быть юридически оформленным в качестве ходинга, ФПГ, концерна и тд) или оставаться неформальной структурой В этой связи нами предлагается шесть базовых критериев классификации неденежных расчетов
- отсутствие или наличие связи между сторонами по сдеке,
- добровольный или вынужденный характер сделок,
- соотношение рыночной силы контрагентов по сдеке,
- число контрагентов, вовлеченных в сдеку,
- единичный или повторяющийся характер трансакций,
- степень ликвидности догов предприятий, вовлеченных в сдеку
Выбор именно данного подхода к критериям классификации неденежных трансакций обусловлен анализом тех причин, которые предопределили не только сохранение, но и расширение неденежных форм расчетов в российской экономике в ходе рыночных реформ
При анализе структуры расчетов предприятий !следует учитывать, что изначально их распространение было связано с их желанием адаптироваться к новым условиям хозяйствования при резком ужесточении бюджетных ограничений и без реальных возможностей организационной и технологической реструктуризации В этом контексте, по нашему мнению, широкое распространение неденежных расчетов в России было связано с вынужденным характером значительной части совершаемых сделок, а также с
асимметричностью рыночных позиций предприятий, выступавших контрагентами в таких
сдеках ]
Всевозможные комбинации, основывающиеся только на предложенных критериях,
впоне применимы на практике В свою очередь, несвязанные, вынужденные, неравноправные, многосторонние неденежные сдеки создают основу для организованных форм неденежных трансакций в виде взаимозачетов Преобладание несвязанных вынужденных сделок отличает переходную ^ экономику от рыночной, которая характеризуется добровольными неденежными трансакциями
Учетные модели неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий Конкретные схемы неденежных расчетов диктуются реальными экономическими условиями функционирования группы взаимосвязанных компаний, схемой их построения,
ее организационной структурой, количеством входящих в группу предприятий
и и\ специализацией, масштабами необходимой работы по концентрации основных денежных потоков, их координации, приоритетами осуществления инвестиций и другими факторами В этой связи можно отметить, что' средства материнской компании и всех
филиалов рассматриваются как единое целое и используются в интересах всего ходинга
таким образом, чтобы оптимизировать доходы |И снизить негативное внешнее влияние В любое время донором для всей группы компаний может являться материнская компания
или бизнес-единица группы, т е внутри группы предприятий реализуется единая кредитно-
финансовая политика Поэтому, на наш взгляд, проведение неденежных расчетов внутри
консолидированной группы дожно подчиняться основным приоритетам этой кредитно-финансовой политики I
В диссертационной работе автором Обосновывается использование метода моделирования для целей выявления оптимальный вариантов взаимных расчетов в рамках группы взаимосвязанных предприятий Необходимость такого рассмотрения вытекает из того факта, что к настоящему времени, несмотря на наличие множества разновидностей взаиморасчетов, все еще остаются не исследованными вопросы их осуществления в рамках группы взаимосвязанных предприятий
На наш взгляд, сложность моделирования неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий заключается в том, что оно требует одновременного согласования математической и бухгатерской модели неденежных расчетов Здесь важно не осуществление расчетов (обнуление дебиторских и кредиторских задоженностей), а их отражение в бухгатерском учете
Проведенные с помощью математической модели расчеты илюстрированы графом задоженностей предприятий ОАО Газпром (На рисунке 2 - до проведения, на рисунке 3 -после проведения клиринговых расчетов)
Рис 2 Граф задоженностей предприятий ОАО Газпром, в тыс руб
Рис 3 Граф задоженностей предприятий О \0 Газпром после проведения клиринговых расчетов, в тыс руб
^[[к-чт проведенных расчетов по кчпр^нговым схемам налицо существенно сокрцается суммарная задоженность предприятий (для рассмотренного примера суммарная задоъкснность предприятий сокращена с 56,807 мрд рублей до 31,097 мрд р)блеп) В данном ст^чае предприятия ОЛО, Газпром смогут более эффективно
испоиьзовать свои оборотные ере тепза, напраьиь их на развитие производства
Предложенный метод решения позволяет произвести зачет взаимных догов предприяшй несколькими расчетами, чю поможет избежать дтительных поссдовате гьных банковских платежей и отвлечения значительных оборотных средств предприятий от производственной сферы на значительный период времени
Вместе с тем, погашать задоженности предприятий ОАО Газпром оптимальным образом не всегда эффективно при практической реализации взаимозачета догов предприятий по клиринговым схемам Это связано с тем, что при погашении дебиторской задоженности у предприятий возникает задоженность по налоговым платежам в бюджет, которую необходимо выплачивать живыми деньгами
Таким образом, при проведении взаимозачета догов необходимы ограничения на погашение дебиторской задоженности каждого из предприятий, участвующих в клиринговых расчетах, которые могут быть построены исходя из той суммы денежных средств, которую предприятие сможет заплатить в! бюджет в виде налоговых платежей
В системе неденежных расчетов можно выделить следующие подсистемы, определяющие качество ее функционирования методологию, методику, организацию, технологию Все эти элементы являются отдельными объектами моделирования
- в методологии моделируются структура записей операций на счетах, корреспонденции счетов, вызванные определенными хозяйственными операциями,
- в методике объектом моделирования может служить распределение реквизитов в первичных документах, состав бухгатерских регистров, взаимосвязь синтетического и аналитического учета,
- в организации к объектам моделирования можно отнести состав элементов управленческого процесса, структуру аппарата управления неденежными расчетами, распределение обязанностей между учетными работниками,
- в технологии моделируется процесс обработки учетной информации для определения наиболее эффективного сочетания процедур, выпоняемых человеком и компьютером
Методология учета многообразия неденежных форм расчетов не меняется, в рамках группы взаимосвязанных предприятий возникает необходимость в существенных допонениях и уточнениях, а в отдельных случаях и конкретизации в соответствии с особенностями их деятельности
В ходе исследования установлено, что неправильное документальное оформление, ошибки в установлении момента реализации, способствуют формированию искаженной информации по этим расчетам, потерям на налогах, ничтожности сделок, разрыву хозяйственных связей
Анализ действующей правовой базы неденежных форм расчетов, основанных на взаимозачете, и экономического содержания управляемых объектов позволяет утверждать, что каждая из них имеет специфические особенности в организации бухгатерского учета (документальном оформлении, схемах документооборота, отражении на счетах бухгатерского учета) и налогообложении
Исходя их сказанного, каждый из управляемых объектов представляет собой обособленную модель бухгатерского учета На этом основании в работе выделяется шесть обобщенных моделей учета (подсистем первого порядка)
- модель № 1 Учет расчетов при испонении обязательств третьим лицом,
- модель № 2 Учет расчетов при уступке права требования,
- модель № 3 Учет расчетов при переводе дога,
- модель № 4 Учегг расчетов при прекращении обязательств зачетом,
- модель № 5 Учет бартерных операций
- модель №6 Учет вексельных операций
В составе каждой из них выделяются частные модели учета (подсистемы второго порядка), различающиеся специфическими особенностями видов неденежных зачетных форм расчетов и механизмами их осуществления
Исследование сущности и механизма вексельного обращения и проблем организации его учета показало, что под влиянием общих й частных (специфических) факторов в практике бухгатерского учета используется огромное количество частных методов (моделей) ведения бухгатерского учета вексельных операций Все эти модели различаются методами оценки вексельных операций, их документальным оформлением, используемыми регистрами бухгатерского учета, системой счетов и бухгатерских записей
Автором из всего многообразия учета вексельных операций выделены модели, которые наиболее часю применяются в практике расчетах отношениях предприятии, входящих в интегрированную группу |
1 Модель \4eia 1 векселей, посыпающих на предприятие в порядке расчетов за
от гр\ ленную продукцию, выгюпненные работы, оказанные услуги
2 Мочен, 2 учета всксе к и попучаемых по договорам мены
3 Модель 3 учета векселей, передаваемых в счет опиаты за поставленную
продукцию выпоненные работы, оказанные услуг^
С ислыо формирования учетной информации необходимой для управления
вексельными операциями в представленных частных и стандартизированных моделях
используются счета второго и третьего порядка
Методика аудиюрской проверки неденежных расчсюв в группе взаимосвязанных предприятий |
Применение аудиторами и аудиторскими фйрмами конкретных методик аудиторских проверок ведет их к дальнейшему профессиональному росту, повышению рейтинга и конкурентоспособности на рынке аудиторских услуг В этой связи разработка надежных методик аудита является наиболее приоритетной областью аудиторской теории и практики
Исследование трудов отечественных и зарубежных авторов, международных и федеральных стандартов аудита позволило автору выделить в процессе аудита неденежных расчетов стадии, представленные на рисунке 4 !
На этапе предварительного планирования аудитору необходимо собрать информацию об аудируемом лице Он дожен обладать соответствующими знаниями или получить знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с его
профессиональным суждением могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгатерскую) отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение Данная информация дожна использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур
АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА НЕДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ
Рис 4 Процесс аудиторской проверки неденежных расчетов
На наш взгляд, именно на этом этапе возникает проблема идентификации объекта аудиторской проверки Если подойти к этому вопросу с формальной точки зрения, выражение мнения о достоверности бухгатерской отчетности только по данным аудируемого лица будет носить ограниченный характер вследствие формального ограничения объекта аудиторской проверки С другой стороны, слишком широкое токование объекта аудита может привести к его затягиванию В этой связи возникает проблема определения границ, объемов аудиторской проверки в группе взаимосвязанных предприятий Поэтому нами выдвигается способ идентификации неформальных бизнес-групп на основе анализа имущественных и хозяйственных связей Для практической реализации этого способа нами определены основные виды источников информации
После проведения процедур по сбору и структурированию информации интегрированная группа предприятий дожна вырисоваться в общих чертах Ключевым ее участником дожен считаться управляющий центр, который концентрирует основную информацию и решения группы взаимосвязанных предприятий
Состав участников группы будет во многом заранее определять конфигурацию бизнеса и, соответственно, применяемые схемы неденежных расчетов внутри группы В зависимости от конфигурации применяемой схемы (или предположений аудиторов о такой конфигурации) дожна планироваться аудиторская проверка
На основе исследования различных подходов к составлению методик, автором предлагается методики проверки неденежных расчетов, которые являются
внутрифирменным стандартом и оформляется как определенный документ нормативно-справочного характера. ;
В широком смысле неденежные расчеты являются частью расчетных операций организации Из числа счетов расчетов, которые включены в рабочие планы счетов многих предприятий, можно выделить три основных комплекса
1) расчеты с физическими лицами - работниками (счета 70, 71, 73),
2) расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами (счета 68, 69),
3) аудит расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами (счета 60,62,63,76,79) |
Существующая практика показывает, что основная доля неденежных расчетов в
настоящее время осуществляется в рамках третьего комплекса счетов Хотя всего лишь относительно недавно допя н<_дснс/кны\ расчетов.с бюджетом и внебюджетными фондами также была существенной В эгой связи можно |выделить перечень объектов проверки и краткую характеристику состава задач, которые приведены в таблице 1
! Таблица 1
Комплексы \ 41 т пых задач, подлежащих а\диту, по счетам расчетов
.Л- п/п Наименование № счета (Сра I кая характеристика состава задач 1
комплекса
1 Аудит расчетов с Проверка расчетов с поставщиками и
поставщиками, 60 подрядчиками
покупателями, Проверка расчетов по авансам выданным
разными дебиторами Проверка расчетов с покупателями и
и кредиторами 62 заказчиками 1
Проверка расчетов по авансам полученным
63 Проверка расчетов по претензиям
Проверка расчетов с разными дебиторами
76 и кредиторами
Проверка расчетов по выделенному на
79 отдельный баланс имуществу
Проверка внутрихозяйственных
расчетов
Неденежные расчеты находят свое отражение в системе бухгатерского учета и финансовой (бухгатерской) отчетности через объекты учета (активы, обязательства, доходы и расходы) (рис 5) !
Специфика учетного отражения неденежных операций, оказывающая существенное влияние на систему бухгатерского учета и формирование финансовой (бухгатерской) отчетности организации-участника группы, увеличивает риск искажения данных
бухгатерского учета и финансовой (бухгатерской) отчетности как в результате ошибок и недобросовестных действий, так и вследствие, несоблюдения требований нормативно-правовых актов !
В соответствии с обозначенной в законе общей целью аудита нами сформулирована цель аудагга неденежных расчетов Целью аудита неденежных расчетов является выражение мнения о достоверности отражения в финансовой (бухгатерской) отчетности аудируемых лиц их результатов, а также порядка ведения бухгатерского учета указанных расчетов и соблюдения требований нормативно-правовых актов и условий договоров, применяемых при их осуществлении
Система внутреннего контроля неденежных расчетов включает контрольную среду и процедуры внутреннего контроля Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля в части осуществления неденежных расчетов, а также понимание важности такой системы Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает стиль и основные принципы управления, организационную структуру, распределение ответственности и пономочий, обеспечение соответствия хозяйственной деятельности требованиям законодательства, наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита.
Неденежные расчеты (операции)
бухгатерский баланс
шив Пасам
Основные средства Капитал
Материалы Финансовый результат
Товары Кредиторская задоженность
Налог на добавленную стоимость
Дебиторская задоженность
Денежные средства
ОТЧЕТ о прибылях и убытках
Выручка от продажи товаров Себестоимость проданных товаров Операционные доходы и расходы Внереализационные доходы и расходы Налог на прибыль Финансовый результат
Рис 5 Отражение неденежных расчетов в системе бухгатерского учета и финансовой (бухгатерской) отчетности
К процедурам внутреннего контроля неденежных расчетов относятся компетентность персонала, осуществляющего функции контроля, распределение несовместимых
обязанностей (распределение функций управлений, учета и хранения) и ответственности, подотчетность одних работников другим, контроль доступа к активам и периодическое сравнение (инвентаризация) Данные процедуры Дожны обеспечивать контроль по семи
основным направлениям (табл 2) \
1 Таблица 2 _Направления внутреннего контроля неденежных расчетов_
Направление контроля Содержание направления Цель направления
Реальность Обоснованность отраженных в, учете неденежных расчетов { Выявление фактов отражения в учете неденежных расчетов, не имевших места в действительности
Понота Отражение в учете всех! осуществленных неденежных расчетов 1 Выявление фактов не отражения в учете неденежных расчетов, имевших место в действительности
Разрешение Санкционирование < отраженных в учете неденежных расчетов | Выявление фактов отражения в учете несанкционированных неденежных расчетов
Точность Правильность исчисления сумм] отраженных в учете | неденежных расчетов \ Выявление фактов арифметических и логических ошибок при исчислении сумм отраженных в учете неденежных расчетов
Классификация Правильность корреспонденции счетов при, отражении в учете неденежных расчетов 1 Выявление фактов некорректных и ошибочных корреспонденции счеюв при отражении в учете неденежных расчетов
Учет Завершенность учел а 1 неденежных расчетов | Выявления факюв несоспветствия данных синтетического и аналитического учета неденежных расчетов
Периодизация Относимость отраженных в| учете неденежных расчетов К| периодам их совершения 1 Выявление фактов нарушения периодов отражения в учете неденежных расчетов
III ВКЛАД АВТОРА В ПРОВЕДЕННОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ
Вклад автора в проведенное исследование состоит в теоретическом обосновании приоритетных направлений совершенствования бухгатерского учета и аудита неденежных расчетов в консолидированной группе предприятий на основе комплексного изучения и анализа практики проведения аудита расчетных операций, а также в разработке практических рекомендаций по использованию положений разработанной автором методики аудита неденежных расчетов 1
IV. СТЕПЕНЬ НОВИЗНЫ И ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ
Научная новизна диссертационной работы заключается в том, что автором разработаны теоретические положения и практические рекомендации по организации бухгатерского учета и аудита неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий
Наиболее существенные результаты, полученные в ходе исследования и составляющие его научную новизну, сводятся к следующим положениям
- в авторской трактовке обоснована необходимость применения неденежных расчетов и раскрыты особенности расчетно-платежных отношений в группе взаимосвязанных предприятий,
- представлено теоретическое обоснование создания в рамках консолидированной группы предприятий центра взаимных расчетов с целью упорядочения, регулирования выбора форм, объемов и структуры неденежных расчетов,
- предложены допонительные критерии классификации неденежных расчетов, позволяющие расширить типологию неденежных трансакций,
- разработаны учетные модели неденежных расчетов и раскрыта специфика их применения в группе взаимосвязанных предприятий,
- разработана методика аудита неденежных расчетов
Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что содержащиеся в диссертации теоретические и методические разработки, выводы и практические рекомендации позволяют сформировать бухгатерские модели неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий
Важное значение имеет возможность применения методики аудита неденежных расчетов в целях повышения качества аудита расчетных операций, не опосредуемых деньгами Результаты диссертационной работы могут быть использованы
- в практической деятельности аудиторских фирм,
- работниками бухгатерских служб при организации системы учета и внутреннего контроля неденежных расчетов,
- при подготовке претендентов к сдаче квалификационного экзамена на право заниматься аудиторской деятельностью и на курсах повышения квалификации практикующих аудиторов,
- при преподавании аудита в ВУзах
Апробация результатов исследования Основные положения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях
профессорско-преподавательского состава научных сотрудников и аспирантов СПбГУЭФ и Дагестанского государственного университета' в 1998-2000 и 2003-2006 годах соответственно, Всероссийской научно-практической конференции, Международной научно-практической конференции (26-27 февраля^ 2004 г ) в г Астрахань, на региональной научно-практической конференции Наука - XXI век в г Майкоп в 2002 г, на Седьмой международной конференции молодых ученыхгэкономистов Предпринимательство и реформы в России в г Санкт-Петербург в 2002 г на международной конференции молодых ученых-экономистов л300 лет Санкт-Петербургу в 2003 г
Отдельные положения работы используются при чтении лекций по курсу Аудит на финансово-экономическом факультете Дагестанского государственного университета
Разработанная автором методика аудита! неденежных расчетов используется аудиторскими фирмами ООО Аудиторская фирма Щит, Аудит 2+, Мера
Публикации Основные положения диссертационной работы изложены в 12-ти публикациях общим объемом 3,14 п л , в том числе авторских 2,31 п л
1 Пираматов, A3 Организация внутриходинговых расчетов и их отражение в
бухгатерском учете /A3 Пираматов// Научная Сессия профессорско-преподавательского
состава сотрудников и аспирантов по итогам НИР 1997 г 13-17 апреля 1998 г Краткие тезисы докладов Часть I -СПб Изд-во СПбГУЭФ^ 1998 -0,06пл
2 Пираматов А 3 Организация расчетов по зачету взаимных требований /А 3 Пираматов// Научная сессия профессорско-преподавательского состава сотрудников и аспирантов по итогам НИР 1998 г 19-23 апреля 19^99 г Краткие тезисы докладов Часть I -СПб Изд-во СПбГУЭФ, 1999 - 0,06 п л
3 Пираматов A3 Проблемы классификации |недеиежных расчетов /A3 Пираматов// Сборник статей и тезисов научно-практической, конференции Финансовая политика в условиях социально-экономических реформ - Махачкала, 2003 - 0,25 п л
4 Пираматов, А 3 Организация системы 1 неденежных расчетов в финансово-промышленных группах /А 3 Пираматов, H Г ! Гаджиев// Вестник молодых ученых Дагестана - Экономика Сборник статей молодых ученых и аспирантов - Махачкала, №3, 2003 -0,19 п л/0,09 п л !
5 Пираматов, А 3 Оценка роли бюджета денежных средств в управлении неденежными расчетами в группе взаимосвязанных предприятий /А 3 Пираматов// Совершенствование
хозяйственного учета, анализа и аудита в условиях рынка Междунар науч -практич конф
(26-27 февраля 2004 г, г Астрахань) - Астрахань Изд-во ФГОУ ВПО Астрахан гос техн ун-т, 2004 -0,31 п л
6 Пираматов, А 3 Неденежные расчеты в компаниях ходингового типа финансовый и бухгатерский аспекты /А 3 Пираматов, А 3 Ахмедов// Сборник статей и тезисов научно-практической конференции Проблемы совершенствования управления экономикой в условиях рынка - региональные аспекты - Махачкала, 2005 - 0,13 п л /0,06 п л
7 Пираматов, А 3, Ахмедов, А 3 Неденежные расчеты в финансово-промышленных группах /А 3 Пираматов, А 3 Ахмедов// Сборник статей и тезисов ежегодной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, студентов и аспирантов ДГУ Анализ и аудит в системе экономического контроля проблемы совершенствования методологии и методики - Махачкала, 2005 - 0,25 п л / 0,13 п л
8 Пираматов, А 3 Неденежные способы расчетов и НДС /А 3 Пираматов// Сборник статей и тезисов ежегодной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, студентов и аспирантов ДГУ Анализ и аудит в системе экономического контроля проблемы совершенствования методологии и методики -Махачкала, 2006 - 0,13 п л
9 Пираматов, А 3 Некоторые аспекты разработки методики аудита неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий /А 3 Пираматов, А 3 Ахмедов// Труды международной научно-практической конференции Экономические и экологические проблемы регионов СНГ - Астрахань 2006 - 0,38 п л/0,19 п л
10 Пираматов, A3 Некоторые подходы к идентификации объекта аудита в группе взаимосвязанных предприятий /Н Г Гаджиев, А 3 Пираматов// Вестник Дагестанского государственного университета - Махачкала, 2006 - 0,5 п л /0,25 п л
i 1 Пираматов, А 3 Исследование имеющихся методик организации аудита экономического субъекта /А 3 Пираматов// Вестник ДГИНХ Выпуск X - Махачкала 2006 - 0,69 п л
12 *Пираматов, А 3 Организационные аспекты аудита неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий /Т Н Гаджиев, А 3 Пираматов// Вестник АГТУ Выпуск 2 (37) - Астрахань, АГТУ, 2007 - 0,19 п л /0,09 п л
"-Публикация в ведущих рецензируемых журналах и изданиях
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Пираматов, Арсенбек Завурбекович
Введение
Глава 1 Теоретические основы организации системы 7 неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий
1.1 Экономическая сущность и классификация неденежных 7 форм расчетов
1.2 Информационное обеспечение управления неденежными 31 расчетами в группе взаимосвязанных предприятий
1.3 Организация системы управления неденежными расчетами 40 в группе взаимосвязанных предприятий
Глава 2 Бухгатерский учет неденежных расчетов в группе 57 взаимосвязанных предприятий
2.1 Моделирование неденежных расчетов в группе 57 взаимосвязанных предприятий
2.2 Учетные модели неденежных расчетов
2.3 Отражение неденежных расчетов в сводной бухгатерской 92 отчетности
Глава 3 Организационно-методические подходы к проведению 108 аудита неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий
3.1 Исследование методик аудита неденежных расчетов
3.2 Структура методики аудиторской проверки неденежных 117 расчетов в группе взаимосвязанных предприятий
3.3 Содержание основных разделов методики аудита 131 неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий
Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет и аудит неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий"
Актуальность темы исследования. В настоящее время российская экономика активно участвует в процессах глобализации экономики. Создание групп взаимосвязанных предприятий является одной из наиболее характерных тенденций мировой экономики на современном этапе ее развития. Это неразрывно связано с процессами концентрации и централизации капитала в отдельных отраслях экономики, борьбы за рынки сбыта в условиях все более усиливающейся конкуренции.
Создание конкурентоспособной предпринимательской структуры требует значительных вложений, а в современных условиях денежные средства являются самым дорогим ресурсом. В этой связи эффективным инструментом консолидации бизнеса становятся неденежные формы расчетов, в рамках которых продожаются нормальные расчетные отношения между предприятиями, но, самое главное, высвобождаются дефицитные для построения бизнеса денежные ресурсы.
Наряду с консолидацией капитала предпринимательских объединений происходит также централизация функций управления, в том числе функций учета и контроля. Организации бухгатерского учета неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий представляет собой качественно новый уровень реализации традиционных задач учета. Вместе с тем, на новый уровень выносятся проблемы аудиторского контроля указанных операций в консолидированной группе предприятий, вследствие многовариантности соподчинений в такой группе. При этом главную трудность представляет определение границ аудиторской проверки, поскольку многие группы взаимосвязанных предприятий представляют собой неформальные бизнес-объединения.
Открывшиеся для менеджеров и крупных акционеров предприятий допонительные возможности осуществлять перемещение финансовых ресурсов в рамках взаимосвязанной группы предприятий приводит к тому, что многие экономические субъекты в настоящее время заинтересованы в сохранении и даже расширении практики неденежных форм расчетов. Потребность в совершенствовании учета и аудита неденежных форм расчетов в группе взаимосвязанных предприятий определяет научно-теоретическую и практическую актуальность диссертационного исследования.
Степепь разработанности проблемы. В условиях интегрирования хозяйствующих субъектов применение неденежных расчетов неизбежно выходит за рамки отдельного предприятия, что требует теоретического обоснования учетно-информационного обеспечения процессов интеграции, в том числе и в части централизации учетных и контрольных функций в сфере расчетных отношений.
Проблемы бухгатерского учета неденежных расчетов в экономической литературе ограничиваются рассмотрением их на уровне отдельного предприятия. Это отражается в трудах А. Астахова, Т. Панченко, А. Федотова и др.
Общие подходы к разработке методики аудита расчетных операций отражены в работах П. Камышанова, Ю. Павленко, В. Подольского, В. Скобары, JI. Сотниковой и ряда других авторов. До настоящего времени не нашли отражения проблемы аудита неденежных расчетов в группе предприятий, представляющих неформальное объединение.
В этой связи назрела настоятельная необходимость в обосновании создания клиринговых центров в интегрированной группе предприятий, раскрытии форм и методов управленческого контроля расчетно-финансовых отношений, адекватных процессам в экономике консолидированных групп предприятий.
Актуальность, теоретическая и практическая значимость, а также недостаточная разработанность вопросов, касающихся организации бухгатерского учета и аудита расчетных отношений, неопосредуемых деньгами, обусловили выбор темы, цели и задачи диссертационной работы.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель исследования состоит в разработке теоретико-методических подходов и практических рекомендаций по организации бухгатерского учета и аудита неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий.
Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие основные задачи:
- исследовать экономическую сущность неденежных расчетов и обосновать актуальность их применения в группе взаимосвязанных предприятий; определить содержание системы управления неденежными расчетами в группе взаимосвязанных предприятий и раскрыть информационные потребности пользователей информации с целью выявления ее функциональных особенностей; допонить и уточнить классификацию неденежных расчетов;
- разработать учетные модели неденежных расчетов и раскрыть специфику их применения в интегрированной группе предприятий;
- разработать методику аудита неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются интегрированные группы предприятий различных организационно-хозяйственных форм (ходинги, ФПГ, концерны и другие предпринимательские объединения). Предмет исследования - совокупность теоретических, методических и практических вопросов организации бухгатерского учета и аудита неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования являются труды зарубежных и отечественных ученых в области бухгатерского учета и аудита:. При выпонении диссертации использовались законодательные и нормативные акты, регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность предприятий, нормативные документы, методические и инструктивные материалы по бухгатерскому учету.
Методы исследования. При разработке и решении задач, поставленных в диссертационном исследовании, применялись методы моделирования, наблюдения, сравнения, исторического и логического анализа теоретического и практического материала, а также системный анализ, синтез и научное абстрагирование.
Эмпирическая база исследования. Эмпирической базой исследования явились материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, данные бухгатерского учета и отчетности хозяйствующих субъектов-участников группы взаимосвязанных предприятий, в частности, ОАО Газпром.
Положения, выносимые на защиту:
1. Экономический механизм осуществления неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий, являющийся эффективным инструментом перераспределительных процессов, результатом которых становится создание и укрупнение консолидированных групп предприятий.
2. Содержание системы управления неденежными расчетами в группе взаимосвязанных предприятий. Многообразие форм неденежных расчетов и сложность их применения в группе взаимосвязанных предприятий требует усиления регулирующей и контрольной функций этой системы. В этой связи необходимо создание центра взаимных расчетов, в функции которого входит принятие решений о выборе форм, объемов и структуры неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий.
3. Классификация неденежных форм расчетов, которая положена в основу разработки их учетных моделей. Предложены допонительные критерии классификации неденежных расчетов, позволяющие расширить типологию неденежных трансакций.
4. Учетные модели неденежных расчетов и специфика их применения в группе взаимосвязанных предприятий.
5. Методика аудиторской проверки неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий, аспекты ее применения при аудите предприятий, входящих в неформальные бизнес-объединения.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Пираматов, Арсенбек Завурбекович
154 Выводы
Повышение качества аудита является важнейшей задачей на ближайшую перспективу. Одним из основных путей ее решения является разработка методик аудита, рабочей документации аудитора (внутрифирменных стандартов).
Применение внутрифирменных стандартов позволит аудиторским фирмам следующее:
1) неукоснительно соблюдать требования действующих аудиторских правил (стандартов),
2) уменьшить трудоемкость аудиторских проверок на отдельных участках проверки, поностью разработанных в виде рабочих таблиц и требующих только запонения по представленным к проверке первичным документам,
3) шире использовать для проведения проверок аудиторов-ассистентов,
4) улучшить качество аудиторской деятельности,
5) увеличить объем выпоняемых аудиторами работ,
6) изменить структуру аудиторской фирмы,
7) сделать технологию организации аудита более современной и рациональной.
Наибольший интерес для практической работы аудиторов представляет совокупность методик проведения аудита по разделам аудита. Данная совокупность включает методики по аудиту различных разделов бухгатерского учета и правового обеспечения деятельности предприятия-клиента, т.е. самой трудоемкой части работы аудитора. В этой связи предлагается авторская методика аудита неденежных расчетов, которая является важнейшей составной частью комплексной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Заключение
В традиционном понимании неденежные расчеты воспринимаются как признак отсталой экономики, возврат к натурализации финансовых отношений. Однако в настоящее время применение неденежных расчетов перешло из разряда средств обычной ликвидации неплатежей в разряд эффективных инструментов корпоративного строительства.
Неденежные расчеты имеют положительную сторону - весьма выгодную для консолидированной группы предприятий, и которая отражает связь между уровнем применения неденежных расчетов и инвестиционной активностью. Если в качестве показателя, характеризующего инвестиционную активность, рассматривать сумму средств, вложенных в незавершенное строительство и в догосрочные финансовые вложения и взвешивать ее относительно среднемесячной выручки предприятий, то в результате окажется, что чем больше срок расчета с предприятием потребителей (дожников или дебиторов) за отгруженную или отпущенную им продукцию, тем масштабнее его инвестиционные вложения. Таким образом, просматривается, обратно пропорциональная связь между денежной долей в выручке и инвестиционной активностью. Это объясняется тем, что деньги являются слишком дорогим материалом для инвестиций. И наоборот, неденежные способы расчета вследствие низкой ликвидности открывают в этом смысле определенные возможности.
По нашему мнению, с такой точки зрения раскрывается реальный потенциал применения неденежных расчетов. И задача состоит в том, чтобы разработать механизм планирования структуры неденежных расчетов в рамках финансовых потоков группы взаимосвязанных предприятий. Поэтому в современных условиях неденежные расчеты используются как: 1) активный инструмент в корпоративном управлении (через механизм трансфертных цен); 2) инвестиционный источник; 3) средство оптимизации налогообложения.
Открывшиеся для менеджеров и крупнейших акционеров производственных предприятий допонительные возможности с помощью проведения взаимозачетов и других неденежных способов расчетов осуществлять переброску финансовых ресурсов между подконтрольными им фирмами приводит к тому, что многие экономические агенты в настоящее время заинтересованы в сохранении и даже расширении практики неденежных форм расчетов.
В России продожается процесс формирования интеграционных объединений, который представляет собой одну их объективных тенденций развития современного мирового хозяйства. В частности, развитие интегрированных предпринимательских структур становится все более востребованным в различных сферах и отраслях народного хозяйства, так как они повышают технологический потенциал, продуктивность экономики в целом.
Одним их эффективных инструментов в процессе перераспределения капитала предпринимательских структур являются неденежные расчеты. В этой связи в бизнес-практике используется значительное многообразие форм неденежных расчетов, которые требуют упорядочения, уточнения их классификации. И именно поэтому адекватное отражение в учете результатов неденежных трансакций возможно лишь на основе их подробной классификации, характеризующей не юридическую форму, а экономический смысл подобных сделок.
Предприятие в российской экономике представляет собой значительно более сложное явление, которое более адекватно отражается понятием бизнес-группа. Различные звенья бизнес-группы, такие, как закупки, производство и сбыт, как правило, оказываются сосредоточенными в рамках разных юридически обособленных единиц, которые внешне выступают в качестве самостоятельных предприятий. Кроме того такое объединение предприятий может иметь формальный характер (быть юридически оформленным в качестве ходинга, ФПГ, ТНК и т.д.) или оставаться неформальной структурой. В этой связи нами предлагается шесть базовых критериев классификации неденежных расчетов: отсутствие или наличие связи между сторонами по сдеке; добровольный или вынужденный характер сделок; соотношение рыночной силы контрагентов по сдеке; число контрагентов, вовлеченных в сдеку; единичный или повторяющийся характер трансакций; степень ликвидности догов предприятий, вовлеченных в сдеку.
На основе указанных критериев можно выработать впоне применимые на практике модели неденежных расчетов.
Современная экономика характеризуется уменьшением цикла обращения денежных средств, когда свободные средства стараются вкладывать с целью приращения капитала. Накапливание больших объемов свободных денежных средств - расточительное и неэффективное использование ресурсов (упущенная выгода от прибыльного размещения свободных денежных средств).
Увеличение объемов финансирования потребовало поного и ежедневного контроля за денежными и неденежными потоками внутри организации с целью определения недостатков и избытков финансовых ресурсов. Вместе с тем увеличение масштабов деловой активности приводит к возникновению побочных негативных явлений: непрозрачности структуры финансовых потоков внутри организации, невозможности эффективного финансового менеджмента; невозможности оценить масштабы и временной интервал кассовых разрывов, поскольку в разных видах бизнеса финансовые потоки имеют различную цикличность и структуру; возникновению злоупотреблений, нецелевому использованию средств и отвлечению ресурсов дочерними структурами на непрофильную деятельность; постоянному финансированию материнской компанией убыточной деятельности ряда дочерних структур.
Вышеуказанные обстоятельства и применение сложных схем неденежных расчетов приводит к усложнению управления ими. Это обуславливает необходимость использования эффективного инструмента для целей регулирования их уровня и интенсивности.
В диссертационной работе обосновывается, что таковым инструментом может стать бюджет денежных средств. Увеличивающаяся роль бюджета движения денежных средств определяется усилением значения контроля за финансовыми потоками организации в условиях: повышения количества видов деятельности и номенклатуры производства в рамках одной организации; выделения различных видов деятельности в самостоятельные бизнес-единицы; перекрестного финансирования и субсидирования в рамках группы взаимосвязанных предприятий (ФПГ, ТНК, ходингов и многопрофильных организаций); усложнения структуры финансирования и увеличения объемов внешних заимствований.
Поскольку неденежные расчеты являются частью финансовых потоков, то, по нашему мнению, целесообразно интегрировать управление ими в корпоративную стратегию управления финансами. В этой связи раскрыты возможности бюджета денежных средств для целей управления неденежными расчетами.
Для интегрированной группы компаний крайне актуальными являются задачи оперативного управления финансовыми потоками, а именно маневрирование дебиторской и кредиторской задоженностью подведомственных предприятий, ускорение и оптимизация расчетов за работы и услуги, увеличение оборачиваемости собственных средств подведомственных предприятий, консолидация финансовых ресурсов и контроль за их целевым использованием. Решением этих проблем может стать создание Центра взаимных расчетов (расчетно-клирингового центра).
С целью оптимизации управления неденежными расчетами в группе взаимосвязанных предприятий в диссертации предлагается создание центра взаимных расчетов. Это позволит, по мнению автора, повысить инвестиционную активность в консолидированной группе предприятий.
Клиринговый центр оперативно обеспечивает взаиморасчеты в группе взаимосвязанных предприятий и другими участниками в условиях недостатка оборотных средств у предприятий, осуществляет на постоянной основе урегулирование дебиторско-кредиторской задоженности между предприятиями, обеспечивает прозрачность операций с ценными бумагами и договыми обязательствами.
Клиринговый центр осуществляет мониторинг платежей в режиме реального времени, анализирует и прогнозирует движение финансовых потоков, оперативно предоставляет аналитические формы и формы отчетности, необходимые для ведения управленческого учета, консолидирует финансовые ресурсы участников клиринга и осуществляет контроль за их целевым использованием.
Предметное рассмотрение практики использования неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий позволило смоделировать различные варианты взаимных расчетов в рамках такой группы.
Сложность моделирования неденежных расчетов в группе взаимосвязанных предприятий заключается в том, что оно требует одновременного согласования и математической и бухгатерской модели неденежных расчетов. Дело в том, что здесь важно не само по себе осуществление расчетов (обнуление дебиторских и кредиторских задоженностей), но также их отражение в бухгатерском учете.
Несмотря на значительное многообразие форм неденежных расчетов, как показало исследование, в рамках группы взаимосвязанных предприятий возникает необходимость в существенных допонениях и уточнениях, а в отдельных случаях их конкретизации в соответствии с особенностями их деятельности.
В ходе исследования установлено, что неправильное документальное оформление этих видов расчетов, ошибки в установлении момента реализации, способствуют формированию искаженной информации по этим расчетам, потерям на налогах, ничтожности сделок, разрыву хозяйственных связей.
В диссертационной работе представлены шесть моделей бухгатерского учета неденежных расчетов: модель № 1 Учет расчетов при испонении обязательств третьим лицом; модель № 2 Учет расчетов при уступке права требования; модель № 3 Учет расчетов при переводе дога; модель № 4 Учет расчетов при прекращении обязательств зачетом; модель № 5 Учет бартерных операций; модель №6 Учет вексельных операций.
В составе каждой из них выделяются частные модели учета, различающиеся специфическими особенностями видов неденежных зачетных форм расчетов и механизмами их осуществления. Обособленно исследуется сущность вексельного обращения и проблемы организации его учета. Автор указывает, что под влиянием общих и частных (специфических) факторов в практике бухгатерского учета используется огромное количество частных методов (моделей) ведения бухгатерского учета вексельных операций.
В практике бухгатерского учета наиболее часто используются следующие модели:
1. Модель учета векселей, поступающих на предприятие в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выпоненные работы, оказанные услуги .
2. Модель учета векселей, получаемых по договорам мены.
3. Модель учета векселей, передаваемых в счет оплаты за поставленную продукцию выпоненные работы, оказанные услуги.
Процесс создания групп является одной из наиболее характерных тенденций мировой экономики на современном этапе ее развития. Этот процесс неразрывно связан с процессами концентрации и централизации капитала в отдельных отраслях экономики, борьбы за рынки сбыта в условиях все более усиливающейся конкуренции. В этих условиях пользователей экономической информации все более интересует информация о состоянии активов и результатах финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий в целом. Заинтересованность пользователей в получении такой информации объясняется тем, что предприятия входящие в группу имеют тесные экономические связи, проводят согласованную финансовую, производственную и маркетинговую политику, совместно действуют на рынке товаров и услуг, что дает основание рассматривать группу в качестве единого хозяйственного субъекта. В диссертации обоснованно выражается мнение, что основным источником экономической информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы взаимосвязанных предприятий является сводная бухгатерская отчетность группы.
Однако система бухгатерского учета и отчетности, как известно, фиксирует факты финансово-хозяйственной деятельности, во время или непосредственно после их свершения. Кроме того, в бухгатерском учете фиксируются самые разнообразные операции. Эти обстоятельства порождают временной лаг между моментом их свершения и обобщением их в бухгатерской отчетности, то есть моментом, когда по совокупности операций можно проводить анализ. Данное обстоятельство особенно актуально для сферы расчетных отношений. И в связи с этим встает проблема достоверного отражения неденежных расчетов в системе бухгатерского учета и отчетности. Для интегрированной группы предприятий, имеющих разветвленную структуру и многопрофильную деятельность, указанная проблема усложняется вдвойне: возникает, во-первых, проблема корректного составления сводной бухгатерской отчетности и, во-вторых, проблема определения прогнозных показателей этой отчетности для целей управления неденежными расчетами в рамках всей группы.
В связи с этим оценка элементов отчетности различается в зависимости от формы сдеки - денежной или неденежной. Процедура оценки согласно МСФО есть процесс определения денежных сумм, по которым элементы отчетности дожны признаваться и вноситься в баланс и отчет о прибылях убытках. В зависимости от характера расчетов между контрагентами выделяются два основных способа приобретения или создания актива: путем осуществления денежных сделок и в результате неденежных транзакций. К первой группе относятся сдеки, при испонении которых покупатель (заказчик) возмещает поставщику (подрядчику) стоимость приобретаемого актива в денежной форме. Ко второй группе относятся сдеки, регулируемые договором мены, операции по безвозмездной передаче имущества и по оплате прав собственности неденежными активами (оплата акций имуществом, взнос в уставный капитал объектов основных средств и т.п.).
В отличие от случая, когда актив приобретается в результате денежной сдеки, процесс определения первоначальной стоимости не вызывает значительных затруднений, но порядок определения первоначальной стоимости активов, полученных в результате так называемых неденежных сделок и операций рассмотрен в работе обособленно. В результате автор приходит к выводу, что принципы определения первоначальной стоимости балансовых статей в международной и отечественной учетных системах по основным направлениям совпадают. Реализация принципов МСФО позволит иметь достоверные отчетные данные.
Повышение качества аудита является важнейшей задачей на ближайшую перспективу. Одним из основных путей ее решения является разработка методик аудита, рабочей документации аудитора (внутрифирменных стандартов).
Применение внутрифирменных стандартов позволит аудиторским фирмам следующее:
1) уменьшить трудоемкость аудиторских проверок на отдельных участках проверки, поностью разработанных в виде рабочих таблиц и требующих только запонения по представленным к проверке первичным документам,
2) улучшить качество аудиторской деятельности,
3) увеличить объем выпоняемых аудиторами работ,
4) сделать технологию организации аудита более современной и рациональной.
Наибольший интерес для практической работы аудиторов представляет совокупность методик проведения аудита по разделам аудита. Данная совокупность включает методики по аудиту различных разделов бухгатерского учета и правового обеспечения деятельности предприятия-клиента, т.е. самой трудоемкой части работы аудитора. В этой связи предлагается авторская методика аудита неденежных расчетов, которая является важнейшей составной частью комплексной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Особо исследуется ситуация, когда группа взаимосвязанных предприятий представлена как неформальное бизнес-объединение.
Именно на этом этапе возникает проблема идентификации объекта аудиторской проверки. Если подойти к этому вопросу с формальной точки зрения, выражение мнения о достоверности бухгатерской отчетности только по данным аудируемого лица будет носить ограниченный характер, вследствие формального ограничения объекта аудиторской проверки. С другой стороны, слишком широкое токование объекта аудита может привести к его затягиванию. В этой связи предлагается решение проблемы определения границ, объемов аудиторской проверки в группе взаимосвязанных предприятий. В диссертации раскрываются различные способы идентификации неформальных бизнес-групп. Самым надежным из них является способ, позволяющий на основе анализа имущественных и хозяйственных связей идентифицировать эти группы.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Пираматов, Арсенбек Завурбекович, Махачкала
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. №51 -ФЗ // СЗ РФ. 1994. №32. Ст.3301.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ // СЗ РФ. 1996. №5. Ст.410.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 г. №146-ФЗ // СЗ РФ. 2001. №49. Ст.4552.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. №31. Ст.3824.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. №32. Ст.3340.
6. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изменениями от 13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г., 7 августа 2001г., 21 марта, 31 октября 2002 г., 27 февраля 2003 г.)
7. Федеральный закон от 06.06.2005 г. №58-ФЗ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах //СЗ РФ. 2005. №24. Ст.2312.
8. Федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ Об аудиторской деятельности // СЗ РФ. 2001. №33 (ч.1). Ст.3422.
9. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ О бухгатерском учете // СЗРФ. 1996. №48. Ст.5369.
10. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности // СЗ РФ. 2002. №39. Ст.3797.
11. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. №5н. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах ПБУ 11/2000.
12. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 // БНА РФ. 1999. №26.
13. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 // БНА РФ. 1999. №26.
14. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 // БНА РФ. 1999. №2.
15. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49 Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств // Финансовая газета. 1995. №28.
16. ГОСТ Р 51141-98 Делопроизводство и архивное дело: термины и определения. введен 1998-27-02 27.02.1998 г. №28. - М.: Изд-во стандартов, 1998.
17. Абакин JI. Неплатежи: зри в корень // Экономика и жизнь. 1998. №42.- С.3-10.
18. Авдеев Н., Салимов И. Инструменты преодоления неплатежей // Экономика и жизнь. 1996. - № 49.
19. Адамс, Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Р. Адаме; под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995. - 398 с.
20. Алафинов С. К вексельной версии преодоления платежного кризиса // Российский экономический журнал. 1995. - № 9. - С. 18-21.
21. Аборов Р.А. Аудит: методика и практика проведения. Ч Ижевск: Фон, 1994. Ч 113 с.
22. Аборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Ч М.: Издательство Дело и Сервис, 1998. Ч 464 с.
23. Андреев, В.Д. Внутренний аудит: учеб. пособие / В.Д. Андреев. М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 с.
24. Арене, Э.А. Аудит / Э.А. Арене, Дж. К. Лоббек; Пер. с англ. М.А. Терехова; гл. ред. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 558с.
25. Архипов В., Ветошникова 10. Стратегия выживания промышленных предприятий // Вопросы экономики. 1998. - № 12.- С.47-54.
26. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский и др.; под ред. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2004. - 583 с.
27. Аудит: учеб. пособие для вузов / Ю.А. Данилевский и др.. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000. - 543 с.
28. Бакаев А.С. Бухгатерский учет в России: основные направления развития / А.С. Бакаев // Финансовая газета. 2001. - №3. - С.7.
29. Бернстайн Л. Анализ финансовой отчетности/ Пер. с англ. М.; Финансы и статистика, 1996. - 624 с.
30. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита / Н.П. Барышников. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Филинъ, 1998. - 525 с.
31. Бочаров В. В. Внутрифирменное финансовое планирование и контроль: Учебное пособие. СПб и др.: Питер: Питер Бук, 2000. - 203 с.
32. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. М.: Олимп-Бизнес, 1999.- 240 с.
33. Бухгатерский учет: учебник для вузов / И.И. Бочкарева и др.; под ред. Я.В. Соколова. М.: ТК Веби: Проспект, 2004. - 768 с.
34. Баскаев К. Российский ТЭК выходит на авансцену борьбы с неплатежами // Финансовые известия. 1997. - № 18.
35. Белолипецкий В.Г. Платежный кризис: природа, последствия, пути выхода // Финансы. 1996. - № 11. - С. 14-17.
36. Бернштам М.С., Ситников А.И. Платежный кризис: причины, следствия, пути преодоления // Российский экономический журнал. 1995. - № 1. -С.20-30.
37. Буассье К., Коэн Д., Г. де Понтбриан Управление взаимным догом предприятий России//Вопросы экономики. 1993. -№ 11. - С.104-112.
38. Ван Хорн Дж. Основы управления финансами: Пер. с англ./ Под. ред. Я.В. Соколова М.: Финансы и статистика, 1996 - 364 с.
39. Варшавский А.Е. Неплатежи и бартер как проявление системных трансформаций // Вопросы экономики. 2000. - № 6. - С.89-101.
40. Варшавский А.Е. Моделирование неплатежей и денежного спроса в бартерной экономике России // Экономика и математические методы. -2000.-Т. 36.-Вып. 2-С. 11-27.
41. Викторов В.Н. Борьба с неплатежами как способ противодействия экономическому кризису // Российский экономический журнал. 1994. -№7.-С.14-19.
42. Винер И.Б., Голосов О.В., Сиротенко Э.А. Общесистемные основы аудита / И.Б. Винер, О.В. Голосов, Э.А. Сиротенко. М.: Финансовая Академия при Правительстве РФ, 1998. - 155 с.
43. Винслав Ю.Б., Дементьев В.Е., Мелентьев АЛО, Якутии Ю.В. Развитие интегрированных корпоративных структур в России // Российский экономический журнал. 1998. - № 11-12.
44. Вокова В.М., Лахов Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета. Основные принципы и приемы конвертации / В.М. Вокова, Е.В. Лахов. М.: Аудитор, 1998 - 122с.
45. Воконский В.А., Гурвич Е.Т., Кузовкин А.И., Сабуров Е.Ф. Анализ влияния формы расчетов на уровни цен // Экономика и математические методы. 1998. - Т. 33. - Вып. 4. - С.23-33.
46. Вороновицкий М.М., Щербаков А.В. Модель поведения предприятия монополиста, оперирующего на денежном и бартерном рынке своей продукции // Экономика и математические методы. 1998. №3.
47. Гетьман В.Г. Об основах бухгатерского учета и отчетности / В.Г. Гетьман // Бухгатерский учет 2006. - №2. - С. 26-31.
48. Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии. Ч М: КНОРУС-ЭКОР, 1997, Ч288 с.
49. Государственный статистический ежегодник: Стат. сб. / Госкомстат России. -М., 2004.-504 с.
50. Голосов О. В., Гутцайт Е. М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. Ч М.: Издательство Бухгатерский учет, 2005, Ч512 с.
51. Гриценко Г. В., Ступин В. Н. Платежный кризис в экономике с неравновесными ценами // Вопросы экономики. 1998. - № 5. - С.41-52.
52. Демушкина Е. Правовая природа клиринга // Рынок ценных бумаг. -1997. № 23. - С.27-29. - № 27. - С.65-67.
53. Домненко Б. Российский экономический кризис начала 1990-х годов (причины, характер, пути преодоления) // Российский экономический журнал. 1993. - № 8. - С.3-10.
54. Емельянов А. А., Е. А. Власова, Р. В. Дума. Имитационное моделирование экономических процессов: Учебное пособие / А. А. Емельянов, Е. А. Власова, Р. В. Дума.; Под ред. А. А. Емельянова. М.: Финансы и статистика, 2004. - 368 с.
55. Зубов В.М. От неплатежей к развитию. М.: Экономика, 1999. - 204 с.
56. Зырин В.А., Воробьев А.Д. О проблеме взаимных неплатежей предприятий и организаций // Финансы. 1994. - № 10. - С.5-8.
57. Иларионов А. Теория денежного дефицита как отражение платежного кризиса в российской экономике // Вопросы экономики. 1996. - № 12. -С.40-60.
58. Ильдеменов С. В., Дранко О. И. Реформа предприятия и управление финансами: Учебно-методическое пособие. М.: Конэско, 1998.-160 с.
59. Калиткин Н.Н. Оптимальный взаимозачет догов предприятий // Математическое моделирование. 1995. - Т. 7. - Вып. 1. - С.111-121.
60. Калиткин Н.Н., Михайлов А.П. Идеальное решение задачи зачета взаимных догов // Математическое моделирование. 1995. - Т. 7. -Вып.6.-С.73-79.
61. Калиткин Н.Н., Кузьмина JI.B. О зачете взаимных догов предприятий // Математическое моделирование. 1995. - Т. 7. - Вып. 4. - С.64-72.
62. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика / Камышанов П.И. М.: АГТГТ Джангар, 2002. - 235 с.
63. Карзаева Н.Н., Соколов Я.В. Отражение объектов и операций в аналитическом учете / Бухгатерский учет 2005. - №12. - С.22-27.
64. Кармайкл Д. Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита / Пер. с англ. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. Ч 527 с.
65. Карпов П. А. Как восстановить платежеспособность российских предприятий? // Российский экономический журнал. 1998. - № 4.
66. Клисторин В., Черкасский В. Денежные суррогаты: экономические и социальные последствия // Вопросы экономики. 1997. - № 10. - С.52-57.
67. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995. - 358с.
68. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2004. - 720с.
69. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. М.: ПРИОР, 2002. - 320 с.
70. Кожинов В. Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета. М.: ИД-ФБК ПРЕСС, 2000. 144 с.
71. Корпоративное управление. Владельцы, директора и наемные работники акционерного общества: Пер с англ. М.: Дело, 1996.
72. Крылов В.К. О денежном дефиците в российской экономике // Российский экономический журнал. 1997. - № 2. - С.22-30.
73. Кузницын А.С. Тайны клиринга // Директор. 1999. - № 5. - С.68-70.
74. Кушлин В. Проблемы реальной экономики на фоне финансовых кризисов // Экономист. 1999. - № 3. - С.3-11.
75. Курбангалеева О.А. Операции с векселями. М.: Бератор-Пресс, 2002,-148с.
76. Лушии С. Бюджетный и платежный кризис // Экономист. 1997. - № 4. -С.40-48.
77. Любимцев Ю., Дудкин В. Финансовые потоки как объект индикативного планирования и регулирования // Российский экономический журнал. -1998.-№3.с. 26-35.
78. Макаров В.Л., Клейнер Г.Б. Бартер в экономике переходного периода: особенности и тенденции // Экономика и математические методы. 1997. -Т. 33.-Вып. 2.-С.25-41.
79. Малышев В. В. Корпорация как форма организации интегрированной собственности // Экономист. 1994. - № 12. - С.43-51.
80. Махов A.M. Анализ задачи о взаимозачетах // Экономика и математические методы. 2000. - Т. 36. - Вып. 2. - С. 105-108.
81. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгатеров (1999). М.: МЦРСБУ. 2000. - 699 с.
82. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности (Приложение к приказу Министерства финансов РФ от 30 декабря 1996г. №112).
83. Мэтыос М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета/ Пер. с англ. -М.-ЮНИТИ, 1999.-203 с.
84. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений: Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408с.
85. Мильнер Б. Крупные структуры локомотивы экономики // Вопросы экономики. - 2000. - № 2. - С. 141-146.
86. Морозов С.Л. Пути преодоления кризиса платежной системы в России //Финансы. 1996.-№7.
87. Москвин, В.А. Подготовка и контроль финансовых договоров / В.А. Москвин.-М.:ИНФРА-М, 2001.-221 с.
88. Немировский A.M. Задача о погашении взаимных неплатежей // Экономика и математические методы. 1993. - Т. 29. - Вып. 4. -С.684-687.
89. Нестеренко А. От кризиса к стабилизации: экономика стран Центральной и Восточной Европы в 1993-1994 гг. // Вопросы экономики. 1995. -№3.-С.77-92.
90. Оперативная комиссия Правительства РФ по совершенствованию платежей и расчетов. Платежный кризис и пути его преодоления // Российский экономический журнал. 1997. - № 12. - С.16-27.
91. Павленко Ю.В. Бухгатерская экспертиза и аудит неденежных расчетов: Учебное пособие. М.: Издательский дом Даш ков и К, 2006. 175с.
92. Панченко Т.М. Неденежные формы расчетов. М.: Налоговый вестник, 2004-271с.
93. Патров В.В. Бухгатерская отчетность организации / В.В. Патров, В.А. Быков. М.: МЦФЭР, 2004. - 313с.
94. Перламутров B.J1. Еще раз о траектории кризисного развития // Российский экономический журнал. 1994. - № 5-6. - С. 14-23.
95. Петров Ю.А. Утечка капитала, платежно-договой кризис и задачи валютно-финансовой политики // Российский экономический журнал. -1998.-№П-12. С.63-74.
96. Петров Ю., Пиорунский Д. Вексельное обращение: практика без теории //Российский экономический журнал. 2000. - № 3. - С.34-43.
97. Ю1.Плущевская 10., Старикова JT. Исследование финансовых потоков в российской экономике // Вопросы экономики. 1997. - № 12. - С. 117-131.
98. Практический аудит: учеб. пособие / под ред. Я.В. Соколова. СПб.: Юридический центр Пресс, 2004. - 864 с.
99. Промышленность России: Стат. сб./ Госкомстат России. М., 2000. -462с.
100. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность организации и консолидированные группы / С.И. Пучкова. М.: ИД ФБК-Пресс, 2004. -342с.
101. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность / С.И. Пучкова, В.Д. Новодворский. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - 355с.
102. Рабочий центр экономических реформ при Правительстве РФ. Проблема неплатежей и пути ее решения // Вопросы экономики. 1994. - № 9. - С.52-61.
103. Радыгин А. А. Корпоративное управление в России: ограничения и перспективы // Вопросы экономики. 2003. - №10. С101-106.
104. Разрушение системы неплатежей в России: создание условий для устойчивого экономического роста (доклад Всемирного банка) // Вопросы экономики. 2000. - № 3. - С.4-45.
105. Райская Н., Сергиенко Я., Френкель А. Исследование неплатежей // Экономист. 2000. - № 10. - С.37-41.
106. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2003: Стат.сб./Госкомстат России. М., 2003. - 895 с.
107. Ржаницына B.C. Формирование налоговой политики организации / B.C. Ржаницына // Бухгатерский учет. 2005.- №22. - С. 46-52.
108. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: Пер. с фр./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000 - 160 с.
109. Робертсон, Дж. Аудит: пер. с англ. / Дж. Робертсон. М.: KPMG: Контакт, 1993.-496 с.
110. Рогова О. Влияние платежно-расчетной системы на экономику // Экономист. 1998. - № 8. - С.73-82.
111. Романихин А.В. Неплатежи в нефтегазовом машиностроении: выход в отраслевых объединениях производителей // Российский экономический журнал. - 1995. - № 9. - С.42-44.
112. Рогуленко, Т.М. Аудит: учебник / Т.М. Рогуленко. М.: Экономистъ, 2005.-378 с.
113. Российский статистический ежегодник. 2004: Стат.сб./Росстат. М., 2004. - 725 с.
114. Россия в цифрах: Стат. сб. / Госкомстат России. М., 2001. - 397с.
115. Россия в цифрах: Крат. стат. сб. / Госкомстат России. М., 2004. - 396 с.
116. Сабуров Е., Чернявский А. Причины неплатежей в России // Вопросы экономики. 2000. - № 6. - С.55-69.
117. Сатыкова Г. А. Прогнозирование финансовой отчетности как элемент управления денежными потоками предприятия. СПб.: Издательство СПбГУЭФ, 1995.-225 с.
118. Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгатерская отчетность: учеб. пособие / Н.Н. Селезнева, И.П. Скобелева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 144с.
119. Сизоненко А. С. Современное управление и проблемы его интеграции. -Вогоград, 1998.- 165 с.
120. Сиротенко Э.А. Информационно-математическое моделирование процедур внешнего аудита / Э.А. Сиротенко. М.: Финансовая Академия при Правительстве РФ, 1998. -177с.
121. Скобара В.В. Аудит как экономическая система / В.В. Скобара // Реформирование бухгатерского учета и совершенствование подготовки бухгатеров и аудиторов в России: сб. науч. трудов. М.: Финансовая Академия при Правительстве РФ, 1999. - 155с.
122. Скобара, В.В. Аудит: Методология и организация / В.В. Скобара. М.: Дело и Сервис, 1998. - 576 с.
123. Слепов Ю.В. Виды сводной отчетности взаимосвязанных организаций// Аудиторские ведомости. 2003. - № 7. - С. 13-23.
124. Смирнов А.О. Кризис неплатежей в топливно-энергетическом комплексе: вексельный вариант преодоления // Проблемы прогнозирования. 1997. -№2.
125. Соколов Я.В, План счетов и реформирование бухгатерского учета / Я.В. Соколов //Бухгатерский учет. 2000. - №12. - С. 35-42.
126. Соколов Я.В., Ковалев В.В. Интерпретация основ бухгатерского учета: опыт США / Я.В. Соколов, В.В. Ковалев // Бухгатерский учет. 2002. -№7. - С. 33-40.
127. Сотникова J1.B. Принципы ведения бухгатерского учета / JI.B. Сотникова// Бухгатерский учет 2005. - №10. - С. 13-17.
128. Сотникова JT.B. Аудит: Современная методика: проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД / JT.B. Сотникова, Н.А. Ремизов; под ред. Н.А. Ремизова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 240 с.
129. Степанов 10. Кризис неплатежей: причины комплексные // Экономист. -1994.-№11.-С.38-42.
130. Стуков С. А., Стуков JI.C. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности / С.А. Стуков, J1.C. Стуков. М.: Бухгатерский учет, 1998. -218с.
131. Сурин T.JI. Учет и налогообложение операций с векселями// Экономика и жизнь. Бухгатерское приложение. 2001. - № 39. - С. 9-16.
132. Терехов А.А. Аудит. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 521 с.
133. Терехова В.А. Состояние международных исследований по стандартизации учета на рубеже третьего тысячелетия / В.А. Терехова //Международный бухгатерский учет. 2000. - №4. - С. 51-56.
134. Управление акционерным обществом в России / Ю. А. Львов, В. М. Русинов, А. Д. Саулин, О. А. Страхова. М.: ОАО Типография НОВОСТИ, 2000. - 256 с.
135. Фейгин В. Газовая промышленность России: состояние и перспективы //Вопросы экономики. 1998. -№ 1. - С.133-147.
136. Финансовое планирование и контроль. Под ред. Поукокка М. А. и Тейлора А. X. М.: Инфра-М, 1996. - 345 с.
137. Финансы России: Стат. сб./Госкомстат России. -М., 2000.-308 с.
138. Финансы России. 2002: Стат. сб./ Госкомстат России. М., 2002. - 301 с.
139. Финансы России. 2004: Стат. сб./ Росстат М., 2004. - 332 с.
140. Финансы России. 2005: Стат. сб./ Росстат М., 2006. - 347 с.
141. Хучек М. Ходинговые компании в Польше // Вопросы экономики. -1995.-№8.-С .159-160.
142. Черкасов Д.Л. Товарные векселя: учёт и налогообложение Практическая бухгатерия №6-2002.
143. Чухланцев Д.О. Моделирование финансовых потоков в вертикально интегрированной компании и рационализация ее взаиморасчетов с контрагентами // Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук.-М, 2002.- 183 с.
144. Чухланцев Д.О. Кризисное состояние экономики России: оптимизация экономических решений // Проблемы прогнозирования. 2002. - № 3. -С.1-8.
145. Шапошников А. А. Классификационные модели в бухгатерском учете. М.: Финансы и статистика, 1982.- 144 с.
146. Шим Дж. К., Сигел Дж. Г. Основы коммерческого бюджетирования: Пер с аигл. СПб.: Пергамент, 1998. - 496 с.
147. Шеремет, А.Д. Аудит: учебник для вузов / Шеремет А.Д., Суйц В.П. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 448 с.
148. Шмелев Н.Н. Неплатежи проблема номер один российской экономики // Вопросы экономики. - 1997. - № 4. - С.26-41.
149. Шнейдман Л.З. Тенденции регулирования бухгатерского учета в международной практике / Л.З. Шнейдман // Аудиторские ведомости. -2003. -№1. С.11-18.
150. Шнейдман JT.3. Законодательное регулирование бухгатерского учета и аудиторской деятельности / JT.3. Шнейдман // Бухгатерский учет 2006. -№5.-С. 13-17.
151. Щербаков А.В. Вороновицкий М.М., Модель поведения предприятия монополиста, оперирующего на денежном и бартерном рынке своей продукции // Экономика и математические методы 1998. - №3. - С. 5765.
152. Яковлев А.А. Идентификация неформальных бизнес-групп для целей налогового администрирования. М.: ГУ ВШЭ, 2002.- 40 с.
153. Яковлев А. А. О причинах бартера, неплатежей и уклонения от уплаты налогов в российской экономике // Вопросы экономики. 1999. - № 4. -С.102-115.
154. Яковлев А.А. Раскрытие информации о предприятиях и проблемы классификации неденежных трансакций // Вопросы экономики. 2000. -№ 5. - С.93-116.
155. Якутии Ю.В. Корпоративные структуры: вариант типологизации и принципы анализа эффективности // Российский экономический журнал. -1998.-№4.
156. Ярцева, Н.М. Аудит: элементарный курс / Н. М. Ярцева. М.: Экономистъ, 2003. - 254 с.
157. Ясин Е. Г. Поражение или отступление? российские реформы и финансовый кризис) // Вопросы экономики. 1999. - № 2. - С.4-28.
158. Chambers, A.D. Internal Control and the Theory of Management / A.D. Chambers, G.M. Selim, G. Vinten // Internal Auditing by Pitman. 1987.
159. Crime and punishment // The Economist.- Jun 23rd 2005.
160. So far, so good // The Economist. Jun 16th 2005.
Похожие диссертации
- Бухгатерский учет и контроль кредитных операций
- Бухгатерский учет и формирование отчетности о финансовых вложениях коммерческих организаций
- Методология и организация бухгатерского учета собственного капитала акционерных обществ в России
- Методология финансового учета, анализа и аудита операций с деривативами в период гармонизации и адаптации к международным стандартам
- Учет и аудит внешней и внутренней дебиторской задоженности