Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономические науки

Бухгатерский учет деятельности в coвместных предприятиях (методология и организация) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Сидоренко, Александр Михайлович
Место защиты Киев
Год 1995
Шифр ВАК РФ 08.00.00

Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет деятельности в coвместных предприятиях (методология и организация)"

УКРГНСЬКЛ КДЕМШ ГРЛ. НИХ НАУК 1ИСТИТУТ ГРРНОГ ЕКОНОМШИ

Р Г б од

2 3 ОПТ ОГЗ

На правах рукоиису

СИДОРЕНКО Олександр Михайлович

БУХГАТЕРСКИЙ ОБЛ1К ДШЛЬНОСТ! В

сгильних пщприемствАХ

( МЕТОДОЛОПЯI ОРГАН13АЦ1Я}

Спец!алыпсть 08.06.04 - Бузсгатерськш! об л к, анализ 1 аудит

Автореферат дисертацп на здсбуття паукового ступени кандидата еконогпчтгх наук

Кшв-1995

Д^сертаШею е рукопис

Робота виконана в 1нститут1 ' аграрно! економ1ки Ук-ра1исько! академП аграриях наук

Науков1 кер1ышки -- академ1к УААН, доктор ек<л;он1чних - наук, професор САБЛУК Петро Тро-

х1ш0еич,

доктор ф!лософ11 1 економ1ки,1но-ое!..:..!й член УААН КАРИЧ Драгомир

0фЩ1йн1 опоненги - акадеы1к АЕНУ. професор. доктор економ1чних наук СОПКО Василь Васильович (Ки1вський державний економ!чш1й уи1верситет)

кандидат економ1чних наук СЛ0Б0-ДЯН Володимир Дмитрович (Кам"я-нець-Г1од1льський с!льськогоспо-дарсысий 1нститут)

Пров1диа устань а - Нац1оналышй аграрний ун1верснтет. м.Ки1в

Захист в1дбудеться "15" листопада 1995 р. о "1-Г' год. на зас1дашй сшц1)л1говано1 вчено! ради К 01.58.02 в 1нститут1 аграрно! економ1ки УААЬ за адресою:

252127 м.Ки!в, вул. Геро!в Оборони, 10.

3 дисертац1ею можна ознайомитися в б1бл1отец1 1нституту аграрно! економ1ки УААН. '

Автореферат роз!слано " " жовтня 1995 р.

Вчений секретар спец1ал1зовано1 Счено! ради. ^ -ЧХ

кандидат економ1чних М.Й. Мал1к

i. ЗАГАЛЬНЛ ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальн1сть досл!дження. В уновах формування ринково! еконои1кн Укра!ни подальшнЯ ро^ннток агропрокислового комплексу в значит Mipl заложить н1д впровадження нових орган!-зацПшо-правовпх Форм господарювання. як1 базуються на р1з-них Формах власност! 1 капрямках д!яльност1. 0дн1сю з таких форм е сп1льн1 укра!нсько-1Иоземн1 пШрисмства (СП). як1 створюються з метою залучення 1ноземних 1нвестиц1П 1 с важ-ливим Фактором 1нтернац1онал1зацП та 1нтенсФ1кац11 вироб-ництва, розиирення його кооггерааП та спец1ал}зац11 .

СП ефективно д1вть в США, ЯпонП. АнгП. Угоршн1, Че-xii та багатьох 1ншх кра1нах.

ФункШонування СП потребуе в!дпов1дно1 орган1зац11 об-л1ку з урахуванням особнвостеи Лого ведения в р1зних кра1-нах.

У npotiecl досл1джень еикористсвувались норматнвн1 актп i закон Украш! з цьсго питания, економ1чна 1 спеШальна л1тература. дан1 оф1ЩПно1 статистики. р!чн! зв1тн. 1нш1 стаг.1стнчн1 та бухгатерськ1 документа.

Проблем:! орган1зац11 бухгатерского обл1ку д1яльност1 СП досл1джувансь рядом вчених-економ1ст1в. Найб1льп гнбоко результата цих досл1д?гень Еисв1тлен1 у прааях Г. Андерсона, A.C. Езкаева. М. Банкет, I.A. Белобжецького. <5. Вуда, E.H. Ивст1гнеИва. В. В. Ковзльова. Д. 111. Кодвела. В. Б. Мосса-ковського, Б. Н1дза, в. Ф. Пал1я, С. с. Сатубадша. В. Я. Соколова. Я. Б. Соколова. А. Л. Смирнова, В. I. Ткач. И.В. Ткач. М. Г. Чумачекка. Л. 3. ИяеШшана, Р. <Гаук1. А. Яругово! та 1НВИХ.

ПершШ досв!д д!яльност1 СП св1дчить, що при ix орган1-зааП виникають проблем з обл1ком. еиклик?ч1 потребами за-безпечення 1ноземних 1нвестор1в 1нформац1ею про д!яльн1сть таких п1дприемств; це потребуе кардкнальних зм1н у збиранн! та опрацюванн! дзних. У зв"язку з ним виникае необх1дн1сть бМыи гнбоко го. комплексного лосл1дження побудови обл1ку а СП з метов кращого задоволення потреб зовн1шн1х 1нвестор1в.

ФункШонування СП на меж1 р1зних нац1ональних 1нформа-ц1йних систем потребуе floro побудови на ochobI под!лу на ф1-нансовий та управл1нський при обов"язков1й взаемодП обл!ко-

вих пр,оцес1в данях систем.

Незначний практична" досв1д у вир1шенн1 цього питания та його наукове 1 практичне значения стали мотивац1ею для пнбору теми дисертацКшох робота, наклали св1й в1дбиток на мету 1 завдання досл!джень.

Мета 1 завдання досл1дження. Метою дисертац1йно1 роботи е розрпбка методики ведения обл1ку у в1тчизняних СП в сучас-них умовах господарювання. Мета досл1дження реал!зовувалась в процес1 вир!шення сл1дуючих завдань:

- вивчення та узагальнення практики орган1зацП обл1ку

- виявлення недоШв обл1ку д1яльност1 СП та обгрунту-Вання необх1дност1 його реорган1зац11;

- визначення критерПв под1лу обл1ку на ф1нансовий та управл1нський. порядку розпод1лу Функц1й 1 взаемов!дносин м1ж ними ;

- формування механ1зму обл1ку статутного фонду, результатов господарювання СП, де в1дм1нност1 найб!льш 1стотн1 по-р!вняно з 1ншими Мдприемствами Украгни;

- анал1з перспектив побудови управл1нського обл1ку в СП, розгляд способ!в формування його 1нформац1Г 1 систем (метод1в) його веденнл з урахуванням м!жнародного досв!ду;

- розробка рекомендац1й по удосконаленню дИочо! системи обл1ку в СП в напрям1 наближення П до св1тово! практики 1 м1жнародних стандарт!в.

Предмет 1 об"ект достижения. Предметом досл1дження е методолоПя 1 орган1зац1я бухгатерского обЗку в СП. Об"ектоы досл1дження е СП агропромислового комплексу Укра!-ни. Б1льш детальн1 досл!дження зд1йснювалися на п1дприемс-твах Ки1всько1, Р1вненсько1 та Черкасько! областей.

Мзтодолог1я 1 методика досл!дження. Теоретичною 1 мето-долоПчною основою досл1дження були д1алектичний метод п1з-нання. економ1чна теор1я та законодавч1 акта Украгни.

В процес1 досл1дження використовувалися публ1кацП в1т-чизняних 1 заруб1жшх автор1в. нормативн1 акта з орган1зац11 1 методологИ бухгатерского обл1ку 1 зв1тност1. рекоменда-ц11 науково-досл1дних 1нститут1в.

При виконанн1 роботи застосовувались методи: абстракт-но-лог1чний. розрахунково-конструктивний, балансовий, дос-

л1дя:ення внутр1шн1х суперечностей. монограф1чшЯ тсщо.

Способи досШдження базувались на пор1внянн1, середн1х та в1дносних величинах. роз'кладанШ загального на складов1. групуванн1. граф1чному зобрзжепн!. експертнШ оц1нц1. Були використан1 прикладн1 программ Super Cale. Statgraf. тексто-вш1 редактор Lexicon.

Наукова новизна 1 положения, як! виносяться на захист. На основ! проведение досл1джень обгрунтован1 1 виносяться на захист сл1дуюч1 положения. як1 в!дзначен1 певноп науковоп новизною:

- пропозицП методолоПчного характеру по розпсд1лу об-л1ку в данях п1дприемствах на ф1нансовий 1 управл!нський: по застосуванню нового плану рахунк1в бухгатерського обл1ку; по ведению обл1ку в СП з використанням методу "затрати-ви-пуск": по в1добра:енню в обл1ку даних п1дпрненств в1дносин власност1; по орган1зац11 управл1нського обл1ку з викорис-таннян гзгальноприйнятих у cbItob практиц1 форм 1 метод1в fioro ведения:

- прпнципи оргзн1зац11 бухгатерського обл1ку в СП:

- рекомендацП по орган1зац1Пн1й побудов1 обл!ку 1 впровадженн! нових форм бухгатерских рег1стр1в в даних п1дпрнемствах.

Практичне значения досл!дження вводиться до стЕорення в1дпов!дного 1нформаШйного забезпечення управл1ння СП в Ук-paiHi: впзначення Функц1снальт!х особливостей ведения ф!нан-сового i упразл1нсъкого обгку: узгодження порядку розрахун-ку Ф1нансового результату в контекст1- названих вид1в об-л1ку.

Використання на практиц! розроблених в дисертацН пролезший дозволить спростити в1дображення господарських опе-рацШ у Ф1нансовому 1 управл1нському обл1ку для впзначення результат1в господарювання 1 складання зовнШньо! зв1тност1. Бикористання при обл1ку внтрат загальноприйнятих в св1тов1й практиШ способ!в 1х класиф1кац11 1 нетод1в формування 1н-формац11 для потреб контроля.

Апробаи1я результат!в лосл1лаення. OchobhI положения i результата досл1д:;:ень внкладен1 в рекомендац1ях 1нституту аграрно! економ!ки УААН "Сп1вроб1тництво з 1ноземними 1нвес-торами (M.KiilB. 1993 р1к). у виступ! на м!яснародн1й науков1й

конференцП "Селекц1я 1 технология' вирощування польових культур" (м. Кам"янець-под1льський. 1995 р1к).

Публ1кацП. Ос! !:вн 1 результата досл1дження по тем! ди-сертац1йно! роботи висв1тлен1 в трьох опубл1кованих роботах загальним обсягом 0,8 друкованого аркуша.

Обсяг та структура днсертацП. Дисертац1я складаеться з вступу, трьох розд1л1в, висновк1в та пропозиц1й, викладена на 1SG стор1нках машинописного тексту. м!стить 6 таблиць. 4 схеми, 5 иалюнк1в, 19 додатк1в. Б1бл1ограф1чний список вклю-чае 150 л1тературних джерел.

У вступ! обгрунтована актуальн1сть теми, сформульована мета, завдання 1 методика досл1дження, визначено його предмет 1 об"ект, викладен! новизна досл1дження 1 практична зна-чимЮть одержаних результата.

В пертому роздъа - "Характеристика та вимогй до орга-н1зац1йнох побудови бухгатерського обл1ку в сп!льних п1дп-ркскствах" досл1джуеться сучасний стан 1ноземного 1нвесту-вання в наш1й KpaiHl, передумови зм1ни завдань 1 функц1й об-л1ку. вимоги щодо орган1зац1йно1 побудови бухгатерського обл1ку в СП.

В другому розд1л! - "Ф1нансовий обл1к д1яльност1 в сп1льних п1дприемствдх" розглянут1 принципл побудови обл1ку в даних п1дприемствах. особливост! формування та обл1ку ста-

шишппп /*!/-> tT П1Г 1 fr-ttrrvtT r>t гл т г Г-, t г г г--ЧТ тт т^-1 mn Ал^ if Ьшилгмг,, -,

l^inwic ц/ипму мслаиj.ori D/ioxicncnn/i iа uujurv ф^папоиоил рс~

зультат1в д1яльност1 СП.

В третьому розд1л! - "Управл1нський обл1к д1яльност1 в сп1льних Шдприсмствах" дана характеристика цього виду обл1-ку, викладено способи формування його 1нформацП.

У висновках 1 пролозиШях узагальнен1 результата дос-л1дження 1 сформульован1 пропозицП по удосконаленню обл1ку в СП.

2. ЗШСТ I 0СН0ВИ1 РЕЗУЛЬТАТ!! РОБОТИ

СП поки що е одними з основних орган1зац1йно 1 еконо-м!чно самост1йних суб'ект1в господарювання за участю поземного кап!талу на терн юр 11 Укра1ни.

Основними мотивами, якими керуються партнери при ство-ренн! СП, на нашу думку, е: обмеження обсяг1в кап!тальних

вкладень через неви.'наченЮть ризику при створенн1 ког-пх пл-тужностей; набуття досв1ду з1дносно ринку УкраТпи та Енвче.ч-ня йоге мохшвэстен: вступ в нсв! еФери дгяльност!: оптим1-зэция експортно-1мпортно! п:л1ти.\и; прдбакня виробничо! ба-зи та дяерел спроринп; розширення 1 модерн!зац1я д1к>чп>: по-тужостсЯ; впкористачня переваг, пов'язгннх з в!дносно н.и-кЧ чою варт1ст фактор1в виробництва тоцп.

Незначн! обсягн 1ноземного 1нвеогуззння в Украшу нов"язан1 з такими Ф1нансозо-празовим! причинами, як неста-81льн1сть законодавства, ио завамае Инвесторам прогнозувагл результат!! д1яльност1; в1дсутк1сть праЕа власчост! на земли для 1ноземнсго 1квестора, складкий нестандартней порядок ре-естрацП 1нвестиц1й та гидриекств; потреба прнбанкя в елико! к1лькост1 л1цнз1й, квот; часта зм1на уков оподаткувакня 1 китних процедур. цо усклаДнюе 1 зниисуе ефектгшн1сть екс-иорту, Ыпсрту та господарсько! д1ял'ьносг1: нев1дпов1дн1сть витрат на оновлення фонд1в пзчим норкам в1драхувань на амортизаЩ; недссконал!сть валютного законодавства. яке не забезпечуе 1нозенн!:м 1нвестсрам р!вного з 1хн1ми украТнськн-ми партнерами доступу до 1ноземно1 вавти; недостатн!сть гарант! й зятсту 1ьБестиц1й то ио.

СЕосчасне Еизчення цих чикник1в наукою р, важливоя пере-думовсю залучення 1ноземного кап1талу. т!еи складсвою еко-нсм1чно! теорП. без яке! немоышво сп1льно з м1янародниии еспертними. бухгатерсышми та аудиторскими орган 1за.ц1яш в!дпрацьовувати 1 впроваджувати в практику сучасн! 1де1.

Це в свою чергу потребуе розвитку науки про бухгал-т5рськ:ш обл!к. приведения II у в1дпов1дн1сть до м1жнародних стандарта обл1ку (МСО). При цьому винпкапть значн1 усклад- . неннп, так як нас бути створена така нкг:ма бухгатерского обл!ку, яка б в1дпоБ1дала вимогач вс1х користувач1в 1нформа-ц11: дер.лавних орган1в (в особ1 податкових, ф!нансозих та статистичних служб). 1нвестор1в. банк1в та 1нших кредитор!в р1зн;1х кра!н.

Цэ вимагае швидшого прийняття 1 введения в д1ю Закону. Укра!ни "Про бухгатерський обл1к 1 зв1тн1сть". що стане по-чатковим етапом розробки та впровадження каЩональнях стандарт^ обл1ку, як1 були б сШвставшши з м1жнародними 1 мали б не прядично сбов"язковий. а рекомендаЩйний характер I

ор1снтували бухгатера на зггальн1 поняття 1 вир!шэння ними обл!кових задач, п1дготовки в!дпов1дно1 законодавчо! бази для регулювання нац1онально! практики ведения обл1ку. зокре-ма в СП.

У зз"язк.у з тим, що СП функц!онують на меж1 р!зних на-цЮнальних 1нформац1йних систем 1 запровадили в себе копер-Шину таемнчцю. серед першочергових заходдв щодо в1дпов1дно! псбудови бухгатерського обИсу сл1д здШснити його под!л на ф1нансовий та управл1нс-ький. В1дпов1дно бухгатерська служба СЛ мае под1лятись на дв! автономк! частини: 1ф1нансову 1 уп-равл!нську (схема 1).

Ф1нансова бухгатера Формуваткме 1нформац1в про за-гальний мэйновий 1 ф1нансовий стан СП та визначатиме результата його д1яльност! для заповнення в1дпов1дно! зв1тност1, а управл!нська - створюваткме 1нформац1йно-анал1тиЧну базу. нео5х1дну для управления гадприемством з метою Шдвшдекня його ефективност!. Це знайде в!добрааенка в план1 рахунк1в бухгатерського обл1ку. якпй базуватиметься на використанн! загальноприйнятих принцип1в ведения бухгатерського обл!ку .

На нашу думку, така срган1зац1я бухгатерського обл1ку в СП забезпечкть можливють наблизити обл1к до м1жнародних бухгатерских стандарт!в 1 тим самим зроигги його б1льш об"ектквним, доступним 1 зрозум1лим 1нсземним 1нвесторам, а апробац!я П на практиц! дозволить п1дняти питания про до-Шльн1сть його подальшого розповсюдження на вс1 Пднриемства Укра1ни.

3 метою прийняття обгрунтованих управл1нських р1шень стратеПчного 1 тактико-оперативного характеру в робот1 на п!дстав1 даних ф1нансового обл1ку запропоковздо методику визначення результату гооподарювання та його перез1рку за допоыогою показник1в управл1нського обл1ку. Це значно полег-шить процес формування бухгатерсько! 1нформаЦП. дас-гь мож-.Щ1в1сть без додаткових розрахунк1в 1 розшифроЕок пропюзува-ти величину .найважлив1шх економ1чних показник1в (прибутку те рентабельност1) до зак1нчення зв!таого пер!оду.

В залежност1 в1д форт власност1 п1дприемства рекомендуешься використовувати таку схему розрахунк1в:

1) за даними бухгатерського балансу на к1нець зв!тного пер!оду, застосовуючи формулу:

ПоаПчник головного бухгатера по ф1нзяссвску cbziyy

Пгачник головного бухгатера по

УПр^ЗЗЛ! НСЪ КОМ1/ СОЛ1КУ

Мнансова бухгатерия Упразл1нсь!сз бухгатера

Загадь ний В1ДД1Л Матер ia.Ui-НИЙ В1ДД1Л Рограхукко-вии в1дд1л Оператинний в1ддал В1ДД1Л 0&Л1ГСу анал1зу i КОНТРОЛЮ В1ДХК" лень витрат, вкутр1шньЬго обороту,ooOi-вартост1 прс-дукци, роСчт, послу г. щ'н та реаультат13 господарс.1.ко1 Д1ЯЛЬНОСТ1

0бл1к джерел власних KOElTiB, inпих та спец!аль-них рахун Kin. Ег-девня Го-Л0ЕН01 книги i т.д. 0бл1к основних гасоб1в, iKEUlX ДО?~ гостроко-вих iHEec-тиц1Й, ма-тераал1в, скровини тоща Обж KctriB, де-OiiopiB, кредиторis, ксроткестро кових та довгостро-кових зобо- в'яаань то-цр Обж витрзт га елементами, ДОХОД!в В1Д основной та imimx гид1в д1яльност1 Сен.тср (трупа) оОгку вит-рэт за центрами вд-пов1дальнос Ti, сегментами, i ншими оэначами (в даленост1 в1д вимог управления) i Т.д. Сектор (група) в^добрадзю-чих paxyKKiB по облiky виробчицтва. готово'1 про-дчкци то:до

Трансформавдя элемент iB ветрах в статт! витрзт Х

Схема 1. Схруятура Сузгатерсако! служби СП

Результат - Актив - Кагптал - Паспв, який п1длягае оплат! (кредиторська заборгован1сть);

2) за методом В. Леонтьева "затрати-випуск". Дапий сно-с!б передбачае : икорпстання двох вар!ант1в (пайного та системного).

При л1н1йному вар!акт1 складазться матриця "продав-ц1-пекупц1" 1 обчисляеться нозостворена варт1сть загальною сумою з посл1дуючою И детал1заЩею {табл. 1).

Результат д1яльност1 СП за зв1тний перЮд буде визнача-Хгись у ф1нансовому обл!ку на рахунку результат^ зв!тного року пор!внянням доход1в з витратами.

В даному випадку СП повинн! забезпечяти визначення 1 обл1к ф1нансових результат1в окремо по основШй д1яльност1, ф1нансових операц!ях. позареал1зац1нних (надзвичайних) опе-рац1ях, а при необх1дност! - уточнения ф1нансового результату для потреб опэдатк;пання та посл1дуючого визначення чистого фХнансоЕого результату.

Прибутки 1 збитки потр1бно в1добра1атк у зв1тному пер1-од1, до якого IX в1днесено. незас-жно в1д часу та дати над-ходженкя грошей, якщо 1нше не передбачеке законодазством та нац1ональнимн стандартами бухгатерского обл!ку або не вип-ливае з об"ективно обгрунтовано! оголоыено! "обл1ково1 пол1-тики СП.

В системному вар1ант! сп1вставляють на окремо.му бухгатерскому рахунку витрати за елементами з випуском'(реал!за-ц1г,ю) продукцП за видами д1яльност1 (при необх1дност1 в розр!з1 функц!ональних рахунк!в: виробництво, постачання, реал1заЩя, адм1н!страц1я 1 т.д.). обов"язково розпод1ливши витрати за елементами минуло! 1 новостворено! вартост! (табл.2).

Ф1нансовий результат, одержан;л! даним способом за видами д1яльност1 СП. в п1дсумку дозволяе встановити суму при-бутку, який 1 -п1длягатиме оподаткуванню.

В цьому випадку методика визначення Ф1нгксового резуль-тг^у дещо зм1нюеться, але загальний п1дсумок буде дор1внюва-ти результату, отриманому першим вар!антом. 1 так само пот-реоуе.детал1зац11 за насл1дками поточно!, ф1нансово! 1 поза-реал1зац1йно1 (надзвичайно!) д!яльност1;

1. Розрахунок результату д1яльност! СП за даними фаянсового обзку л1и1Пннм способом (дан! умоем!), мн. крб.

н П/П 3 М 1 с т Сума за зв1тний пер 1од

1 2 Виручка в1д оеал1зац1! продукцП, роб1т, послуг 1нш1 доходи в1д основно! д1яльност! 34 ООО 1 ООО

3 Разом (1+2) 35 ООО

4 5 Зм1ка залиик1в запас!в готово! продукцП (+, Виробництво для власних потреб -310 110

6 п 8 9 Всього випуск (ЗН4.+5) Використано сировшш 1 матер1ал!в з урахуван-нн змИш 1х залишк1в Зм1на обсягу незавершеного виробництва (+',-) Роботи 1 послуги з1 сторони 34 800 13 180 -180 2 800

10 Разом' матер1альних Еитрат (7н 8+9) 15 800

11 Заново створена варПсть (6-10) 19 ООО

12 13 14 15 16 17 18 19 Витрати на оплату прац! та споживання В1драхування на соц1алы'!1 потреби Амортнзац1я основних засоб1в та нематер!альних актив1в В1драхування на утворення резерв1в сумн1вних борг1в та 1нших резерв1в по втратах Повернення (анулювання) невикористаних резерв!! Податкн, збори та 1нш1 обов"язксв1 в1драхуванш 1нш1 експлуатаЩйн! витрати Разом експлуатац!йних витрат (12+13+14+15-16+17+18) 5 ООО 2 600 1 200 260 60 400 600 10 ООО

20 Результат в1д поточно! д1яльност! (11-19) 9 ООО

21 22 Ф1нансов1 доходу Ф1нансов1 витрати " 800 500

<сЗ Резу-^тат в1,п. ф1нансових оперзщй (21-22) " 300

24 25 Позареал1за"ц1йн1 (надзвичайн1) дохода Позареал1зан4йн1 (надзвичайн1) втрати 1 ООО 900

26 Результат в1д позареал1зац!йних операц!й(24-25 100

27 Ф1нансовий результат (прибуток) (20+23+26) 9 400

28 Податок на прибуток 2 800

29 Чистлй результат (прибуток) (27-28) 6 600

2. Визначення результату д1яльност\ СП за даними рахунк1в Oitiaiicoporo обгку (дан1 yiioBHi). мн. крб.

п/ п Дебет (затрата) gXf 3BlT. пер-д п/ п Кредит (випуск) С^ма 3ET. пер-д

1 г 3 4 5 6

1 2 3 4 g rt 8 9 10 И 12 13 14 15 16 Задаток сировш.й 1 матер! ал!в на початок зв1тного АайиМо сировини 1 мате-шал1в За.ппцюк спрсвини 1 материале на кшець зв1тного цеп юлу ъарпсть внкорцсташд: сировини 1 матетапГв! 1+2-3, Еооотп 1 посл/ги 31 сторо( Запшок нелав&ршеного вц-роиш;цтва на початок ЗВ1Т-уого перюду оалишок нез&вершеного ви-рооництва на канець ззгг-ного Пер юлу Змана оисягу незуьершено-го вирсоницТва(6-7)Г Т+,-Рагок.мзтеркшьних,вихрят за звгшии перюд (4+58) Ьитрати на оплату працТ та гпокнвзння ' [!1дра:;уваькя на соц!альн1 цот зеоП , мо^тчзац1я основних за-сооТв.та кематер1альних актив1в Вгдрахуеання на утворения рез|рв!в сушпвнйх борпв, а 1ншпх резерв1в по втра1 Податкп, зборц та 1нш1 ооов яз('ов1 шдрахування 1нш1 експлуатац11!!П витрати Разом, ^рсрдатащиуух- ри- 1раТ хт^+ы'Цт 10) 400 1J80 600 [иЙВЗ ' з88 -130 1580С 5000 2600 1200 -ах260 400 600 10060 1 2 3 4 5 6 7 8 Виру чка в д,р еа пiза- НослуРОД р т' 1нш1 доходи поточного господарювання Разом (1+21 Заливок готово! про-дуссап. на початок SBiTHoro перюду Залишок готово! про-дукци на кшець г зв1тного перюду Зм!на зал..шк1в запа- Еиробництво для влас них потреб Регулюзання (корнгу-вакня) невцприбта-них резерв1в 34000 1000 35000 560 250 -310 110 60

17 Всього витрат по поточи!й д1яльност1ха+1Б) 25860 9 Всього.Д0ХОД1В по , (Л1ЯЛЬНОСТ1 34860

18 Збиток в1д поточно! Д1ЯЛЬН0СТ1 - 10 шъ^ътт0 9000

19 Ф1каксов1 витрати 500 И Ф1нансоз1 доходи 800

20 Збиток в1л ф1наксово! Д1ЯЛЫ10СТ1 - - 12 300

21 Лозареал1зац1йн1 (надзви-чаин!) витрати 900 13 11озареал1зац1йн1 (надзвичапнГ; доходи 1000

22 Збиток. в1д позареал1-зацхиних (надзвичаиних) операщи _ 14 Пшбуток в!д позаре- адштазд4- 100

23 Бтяшышок - 15 Еалан^р^п^ток 9400

24 - 16 Податок на прибут.ск 280С

25 Чистий ращь^у (збиток) - 17 шштШ) 6600

3} за даними управшського обл!ку. под!б.чо до того, як

це робпться на бигыгаст! п1дприемств Украхш:.

Ф1нансовий результат, одержаний даним способом, мае до-р1внювати результату, визначэному в ф1нансов1и бухгатеры першим чи другим способами.

Найкращу перспективу, щодо використання на п!дприемс- твах Укра1ни, на нашу думку, мае методика визначення результату в ф1нансовому обл1ку, тобто за першою чи другою схемою, так як даз змогу визначати результат без калькулювання co6i-вартост! продукт !, цо значно спрощуе роботу бухгатера та полегшуе 1 покращуе контроль з боку державник оргашв за-праьильнЮтю визначення фптнсового результату.

При цьому в!дпаде необх1дн1сть використання рахунк1в 45 i 46,проведения гром!здких ! важкоперев1рюваних рограхунк!в факткчнсп coiBapTOCTi в!двантажено! 1 реал!зовако! продук-ц1!. застосування "касового" принципу визначення результату в1д реал1зац1!, який критикують заруб!жн1 економЮти за те, чо в!н не дозволяй точно встановити результат роботи п1дпри-емства.

Все це в Шлому значно п!двищить економ1чиу обгрунтова-н1сть 1 дастов1ри1сть бухгатерського обл!ку. зробить його зрозум!лим для 1лоземних 1нвестор1в, буде спркяти б1льш широкому впровадженню тако! прогресивно! Форми господарювання як СП, 1 б!льш широкому залученнв 1ноземного кап1талу та розвитку ркнкових в!дносин, :цо в к1нцевому п!дсумку ласть можливЮть покращити еконсм!чний стан нашо! кра!ни.

Заруб1ший досв1д св1дчить, що управл1нський обл!к е нев1д"емною частиною системи бухгатерського обл!ку п1дпри-емств, як! зд!йснюють вйробничу д1яльн!сть, лог!чним продов-женням ф!нансового сбл!ку 1 одн1ею з найважлив1ших передумов ефективного управл!ння. Для цього недостатньо констатацИ к!нцевого результату д1яльност!, а необх1дно, щоб обл1к за-безпечив можлив1сть контролювати процес формування даного результату 1 при необх!дност1 своечасно вплигати на його pl-вень.

Метою управл1нського обл1ку е забэзпечення внутр!шн!х потреб в 1нформац1! для прийняття в1дпов1дних управл!нських р!шень про д1яльн!сть СП та його структурних п!дрозд1л!в шляхом оптим!зац1! використання ресурс1в, визначення та оц!нки ефективност! виробництва, розробки-стратег!! ! такте-.

ки управ.Иння та планування д1яльнос'Л даного п!дпоиемства за допомогою збирання 1 анал!зу даних ;а центрами в1дпов1 -далъност1 та сегментами дкяльност!.

Уз .гальнення погляд!в р1зних автор!в св!дчить, що в б1лыюст1 краш з розвинутою ринковою економ!кою гидпрпемс-тва ведуть уг;авл1нський обл1к шляхсм застосування р1зних форм,способ1в. прийом1в 1 метод1в сбл1ку затрат виробництва.

Сучасна практика бухггтерського обл1ку на с!льськогос-подарських п1дприемствах нашо! крайни в основному передбачае ведения обл1ку витрат виробництва як передумову обчислення соб!вартост1 продукцП, роб1т, послуг 1. до певно! м!ри. в!дмовля':ться в!д формування витрат за элементами, що зг!дно з проектом ново! концепиП орган!зац1! бухгатерського обл1-ку мае стати обсв"язковою умовою ведения обл1ку на п1дприем-стБах. Витрати виробництва насаыперед зд1йснвптьоя як витрати здсоб1в та предмет1в праЩ, тобто як елементи витрат.

За допомогою цьог-о засобу стане ыогливим стандартизува-ти 1 спростити обл1к. а Браховуючи складнхсть 1 спеииф1ку сАльськогосподарського виробництва. на кашу думку, в СП такого проф!лю. мають класиф1кувати витрати ще Л за статтяии. '

Процес формування статей витрат, на наш-погляд. е одним з важливих 1 першочергових завдань управл1нського обл1ку. !х структура в конкретному СП мае визначатись в1дпов1дними службами 1 затверджуватись кер1внихом. ;;вдиП процес. мае пс-редбачати поетапну трансформаШю (перетворення) елемент^в витрат у статт1. бс елемент витрат. як правило, безпосе-редньо не формуе жодно! 1з статей. Враховувч!' багатоступене-вий 1 взаемопов"язаний характер с1льськогосподарськсго виробництва, цей процес мае. складатися з дек1лькох етагв.

На первому eTani витрати на виробництво вШбрэхаються як елементи витрат на дебет! одного з рахунк1Е (перший сту-п!нь). П1сля цьсгс Е1дбуваеться посл!двне перегрупування. 3!бран1 витрати на рахуиках першого ступеня п!дсумками або г.евними прон1жнкми частками переносять на рахунки другого ступеня. Зд1йснибши при потреб1 в1дпов1дне перегрупування з рахунк1в другого ступеня, Щ витрати переносять в анал1тичн! рахунки третного ступеня. I так доти. доки не буде досягнуто необх1дного ступекя анал!тичност1, тобто конкреткзацН еле-, мент1в витрат до визкачення кхнцевого результату виробничо!

ц1яльност1. Таким чином эд1йснюватиметься необх!дна структу-ризац1я елемент1в витрат з метою 1х трансформацП в статт1. Гака орган1зац!я обл!ку витрат виробництва дозволяв одночас-но вир1шити завдання щодо яадання необх1дао1 1нформацП з метою задоволення потреб уравл1ння . та зд!йснення процесу трансформацП елемёнПв витрат у статт1.

Це сприяе розширенню 1нформац1йно1 функцП бухгатерсь-кого обл!ку, що дае змогу приймати обгрунтоваШ управл!нськ1 р1шення, так як в результат! цього з"являеться можливЮть формувати безпосередньо показник фактично! соб1вартост1 к!н-цевого продукту господарювання (вироблено! продукцИ. вико-наних роб!т, надаяих послуг).

Для вирШення задач1 траксформац!! елемент1в у статт! СП мавть групувати затрата так, щоб це в б1льшост! випадк1в дозволяло СП вводити при необх1дност! додатков1 рахунки (за-лекно в!д детал!зац1! центр!в; статей витрат тощо).

р а х у н к и о б л 1 к у витрат

витрати в розр!з! елеменПв витрат

1 2 3 4 5

1 1 1 1

1

Рахунки обл!ку витрат минулих пер!од!в Рахунки обл1ку витрат поточного (калькуляц!йного) пер!оду Рахунки обл.1ку витрат маибутн1х пер1од1в та р!зних резерв!в

витрати за центрами в!дпов!дальност!

технолог1чн1 процеси. а при необ-х!дност1 виробнич! П1Др03Д!ЛИ загальн! ( управл1ння СП. цехом тощо)

Рослинництво

Бри- шт Бри- шда ! т. Д.

03. пше-ниця горох т.д. жито, кукуруза т.д. 1 т. д.

Тварин-ництво

за ви -дами та групами тварин

Обслуговуюч1 та .Д0П0М1ЖН1 виробництва

обслугов вир-ва допом!жн! вир-ва

за видами виро-бництв та видами продукт! за видами вироб-ництв та видами . продукц!!

Загальн! витрати

эеал!-зац!я

в залежност1 в!д методу (способу) обл!ку витрат 1 в!д вимог управ-л!ння

г.хема 2. 0рган1зац!йна побудова рахунк!в обл!ку витрат СП

Як видно з схеми 2, така побудова обл!ку дае можлив1с СП групувати внтрати за елементами, з яких складаеться су його витрат; за м1сцями виникнення 1 центрами в1дпов!дал ноет!; за об"ектами калькуляцП. що дозволяв визначати соб варт!сть та ( при наявкост! даних про выручку в1д реал!з< ЦП) - Ф1нансовш"1 результат в1д реал1зацП одиниЩ проду!

Така побудова системи рахунк1в бухгатерського обл1ку СП, на нашу думку, сприятиме поШшенню обл1ку 1 п1двищенн достов1рност1 його даних як внх1дно! бази для анал!зу' витра 1 обчислення соб1вартост1 продуктI, дасть змогу вивчит 1 проанал1зувати маПбутн1 внтрати виробництва 1 Ф1нансов1 р зультатн. що е вШравним моментом прнйняття обгрунтовани: управл!нських р1шень СП в умовах ринку та панування конкуре! Ц11.,

' Загальна ж модель руху бухгатерсько! 1нформацП прс соб1варт1сть виробництва зд1йснюеться в систем1 рахунк1в ок-ремого розд1лу "Рахунки управл!нського обл!ку". де Ф1ксува-тимуться дан! про понесен1 внтрати у бигляд! перерахованпх кошт1б, вартост1 витраченнх матер1ал1в. кредиторсько! забор-гованост!. нарахування амортизацИ та зносу основних актив!в 1 малоц1нних предмет!в тощо.

П1сля в1дображення цнх операц1й в бухгатерському обл!-ку подальша робота вводиться до:

1) перенесения залишк1в готово! продукцП на рахунок 25 "Готова продукц!я" (шифр 1 назва рахунк1в дагтъся за проектом плану рахунк1в. наведении в робот!);

2) групування зд!йсненнх витрат за елементами на рахун-ках ф!нансового обл!ку (70-79);

3) перенесения початкового залишку незавершено! продукцП на рахунок 92 "Виробшщтво";

4) перегрупування елемент1в витрат за центрами в!дпов1-дальност! на рахунку 91 "Центри витрат". з посл1дуючою 1х трансформации в статт1 витрат;

5) в!днесення виробничих витрат на рахунок 92 "Вироб-"чцтво", а невиробничих - на рахунок 98 "Результат управ-

"1Го обл!ку".

"ином, затрата. з1бран1 на рахунку 92 "Внробннцт-

'"Хням ВИТЛЯГ пп цп-.Щ-------------

лопередн1й зв1таий пер1од за Шнусом витрат по незавершеному зиробництву на к1нець даного зв1тного пер1оду, будуть стано-зити фактичну соб!варт1сть вироблено! (вирощено!) продукцП в СП. Дан1 затрата мають дор1виювати сум1 затрат. в1дображе-них на рахунках 93 "Готова продукц!я" 1 94 "Соб1варт1сть реализовано! продукцП".

Варт1сть реал1зовано! продукцП з рахунку 94 "Соб!вар-т1сть реал1зовано! продукцП" переноситься на рахунок 98 "Результат управл1нського обл1ку". Р1зниця м1ж дебетом 1 кредитом даного рахунку 1 буде ф1нансовим результатом, виз-начеким в контекст1 управл1нського обл1ку.

Такий п1дх!д дозволить вир1шити головне завдаиня управ-л1нського обл!ку - визначення ефективност1 виробництва конкретного виду продукцП. тобто ця 1нформац1я повинна дата господарю (власнику) в1дпов1дь на питания: виг1дно йому ви-рощувати дану продукц1ю чи н1. .

В робот! доведена можлив1сть використання вс1х запропо-нованих метод1в управл!нського обл!ку 1 контролю витрат (нормативний, директ-кост, стандарт-кост, чекова форма обл1-ку 1 контролю витрат). Виб1р СП конкретного методу залежить в1д ряду фактор!з. зокрема, специф!ки виробничо! д1яльност!, технолог! I. виробництва, орган1з'ац1йно! структури СП та структури управл!ння.

Використання цих метод1в стане важливим 1 ефективним 1нструментом контролю за витратами виробництва 1 калькулю-ванням соб1вартост1 гподукцИ з метою отримання максимального прибутку, а орган1зац1я 1 функц1онування управл!нсько! бухгатерсько! служби в СП с важливою ! необх1дною умовою 1х усп1шно! виробничо! д1яльност1.

0рган!зац1я таким чином управл!нського обл1ку. на нашу думку, дасть можлив!сть апробувати його на практаЩ, зробить обл!к зрозум1лим для !ноземних !нвестор!в 1, тим самим, створить передумови для кор!нно! реорган!зац1! обл!ку в Ук-ра!н1 та сприятиме залученшо 1ноземного кап1талу у в1тчизня-ну економ!ку.

Враховуючи особливосг! функц1онування СП. вважаемо за доц!льне надати !м право самост!йно виршувати ряд методич-них положень, а-саме: вйзначати м1н1мальну варт1сть основних засоб!в, порядок в!даесення на виробництво витрат на ремонт

основних засоб1в, використовувати прискорен1 та нер1вном1р методи розрахунку амортизацП'основних засоб1в, створювг резерв для покриття непередбачуваних втрат 1 збитк1в.

Поряд з цим. вважаемо за доЩльне у в1дпов1дност1 умов функц1онування СП:

1) оц1нку вклад1в засновник1в у статутний фонд та оц1 ку товарно-1чатер1альних Щнностей при x списанн1 на затра виробництва зд1йснювати способами. як1 внкористовуються cBlTOBifi практиц1;

2) ризнки курсових втрат в ринкових умовах господар взння мають бути об"ектами страхування з посл1дуючнм в1дн сенням x на внтрати виробництеа (об!гу).

Не в!дпов1дало б cbItobI практиц1 1 об"ективному х рактеру господарювання б наш1й KpaHl.

Так1 пропозицП 1 висновкн,отриман1 в результат! до л!дфння, дають змогу пол1шшти методичне забеэпечення орган1зац!ю бухгатерского обл1ку в СП.

Список роб1т, опубл!кованих ло тем! днсертац1г.

1. Особливост! ведения обл1ку в сп1льних ШдпрнЕмств // Сп1вроб!тшщтво з 1ноземними 1нвесторами: рекомендац1 випуск перший (у сп!вавторств!).- К.. IAE УААН. 1993 c.G8-93; 0.60 д. а.

2. Ауднторська д1яльн1сть в процес! приватизацП сп1вавторств1) // Економ!ка АПК.- 1995,- J3: 0.20 д.а.

3. Порядок в1днесення на внтрати виробництва ремонт основних засоб1в в сп!льних п!дприемствах нас!нневого напр: му // Селекц!я 1 технолог1я вирощування польових культу; Тези допов!дей н1жнародно! науково-практично! конференцП Кам"янець-Под1льський:. Кам"янечь-Под^льський с!льськогосп< дарський !нститут, 1995,- 0.10 д. а.

Сидоренко A.M. Бухгатерский учет деятельности в со; местных предприятиях (методология и организация). Днссерт; ция на соискание ученой степени кандидата экономических на: по специальности 08.06.04 - "Бухгатерский учет, анализ Хчт". Институт аграрной экономики Украинской академии i -VK, Киев. 1995.

-a m/irnnttf4!-. пмппоптя!мм утпдя рпот'нт iii

следования методологических и организационных вопросов построения учета в совместных украинско-иностранных предприятиях агропромышленного комплекса Украины в современных условиях хозяйствования, предложения по его совершенствованию в данных предприятиях.

Установлено, что в совместных предприятиях целесообразно разделить учет на финансовый и управленческий, что. дает возможность для определения финансовых результатов хозяйствования использовать метод "затраты-выпуск", а в управленческом учете - общепринятые в международной практике формы и методы его использования. Предложено рациональные способы организации учетного выпонения этой работы.

Abstract'

SIDOREDKO A.M. Joint-Venture Enterprise Accounting (Met-liodo-logy and Organization).' Dissertation Is a manuscript. Dissertation Is submitted for receiving a degree of Candidate of Economic Science on major In Accounting, Analysis and Auditing (08.06.04) and registered at the Institute for Agricultural Economics of the UAAS. Kiev, 1995.

Methodological and organizational Issues of accounting at Ukrainian-foreign Joint-venture enterprises under the mo dern economy condl1 ons have been investigated. Proposals on accounting Improvement at such enterprises have been presented.

It has been found reasonable to separate financial and managerial accounting. This allows to use the Input-output method In financial accounting and forms, as veil as methods internationally accepted In managerial one. Rational procedures of accounting have been elaborated.

Ключов! слова: обл1к управл1нський та ф1нансовий. соб1-варт1сть, доходи, прибуток.

Гдписаио до друку "21"вересня 1 995р. Фориат 60x84 1 /16. П а п 1 р друк. HI. О бл .-вид . арк . 1 . о . Уио в н . друк. арк. 1 . О . Тира* loo прим1рник1в. зам. N 106.

ДОП 1НСТИТУТУ аграрно! еконоШки УЛАН.

2S2127. КИ18 127. вул. Геро1в ОборОНИ. 8.

Похожие диссертации