Бухгатерский и налоговый учет товарных знаков как объекта интелектуальной собственности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Куц, Елена Владимировна |
| Место защиты | Оренбург |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский и налоговый учет товарных знаков как объекта интелектуальной собственности"
На правах рукописи
КУЦ ЕЛЕНА ВЛАДИМИРОВНА
БУХГАТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ТОВАРНЫХ ЗНАКОВ КАК ОБЪЕКТА ИНТЕЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
ООЗ172451
08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
1 6 сш 2ССЗ
Орел - 2008
003172451
Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Оренбургский государственный университет
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор
Панкова Светлана Валентиновна
Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор
Бархатов Анатолий Петрович - кандидат экономических наук, доцент Головина Татьяна Александровна
Ведущая организация - Пермский государственный университет
Защита состоится 3 июля 2008 в 12 часов в аудитории 212 на заседании диссертационного совета Д 212 182 04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет по адресу 302020, г Орел, Наугорское шоссе, 29
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет и на официальном сайте www ostu ru
Автореферат разослан 2 июня 2008 года
Ученый секретарь диссертационного совета
Дрожжина И А
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования. В связи с переходом к рыночным отношениям в теории и практике российского учета появилось много понятий и объектов, которые ранее не использовались и не применялись Одним из таких терминов является нематериальный актив Что касается товарных знаков, то, как таковое понятие в экономике существовало, но в учете не отражалось С появлением понятия интелектуальной собственности и принятием к учету объектов, не имеющих материально-вещественной формы, товарный знак стал объектом бухгатерского и налогового учета
В настоящее время на российском рынке с каждым годом появляются все новые и новые брэнды, зачастую руководство организации и ее собственники принимают решение об их регистрации Необходимость регистрации вызвана не только желанием производителя отличить свой товар от товара другой организации, но и потребностью в избежании подделок своей продукции
Появление новых товарных знаков ведет к их систематизации, но в настоящее время отсутствует какая-либо общепризнанная классификация товарных знаков
При отражении фактов хозяйственной жизни экономического субъекта в бухгатерском учете необходимо иметь письменное подтверждение того, что операция была совершена Этим письменным свидетельством является документ, оформленный в момент совершения операции или сразу же после ее окончания В настоящее время отсутствуют законодательно утвержденные формы первичной учетной документации по оформлению операций с товарными знаками, что затрудняет учет этих объектов
Регистры бухгатерского учета нематериальных активов имеют форму, в которой используются счета устаревшего Плана счетов, поэтому они также нуждаются в доработке с учетом требований действующих нормативных актов и специфики объекта учета
Так как товарный знак не имеет физической формы, то существуют особенности его учета при передаче по лицензионному договору другим организациям Данные вопросы не являются достаточно разработанными в экономической литературе
Состояние изученности проблемы. Исследованию экономической сущности интелектуальной собственности, теоретических и практических вопросов оценки объектов интелектуальной собственности, организации бухгатерского и налогового учета нематериальных активов, анализу мирового опыта оценки и учета товарных знаков посвящены труды как отечественных, так и зарубежных ученых
В последние годы проблемы, связанные с правовой охраной объектов интелектуальной собственности, рассматривали в своих работах Н Шевченко, М Лабзин, В Оплачко, Б О Симонов, Е Шпак, Ю Гульбин В работах этих специалистов раскрываются вопросы регистрации прав на товарный знак, перехода исключительных прав собственности на объекты интелектуальной собственности, проблемы использования и неиспользования организациями товарного знака в своей деятельности
Проблемам оценки объектов интелектуальной собственности посвящены работы таких ученых, как М А. Пестунов, А Гохштанд, Б Леонтьев, В Шейкин, Г Г Азгальдов В трудах этих ученых рассматриваются вопросы, связанные с определением стоимости товарных знаков в условиях рыночной экономики, с выбором подходов и методов оценки, наиболее поно отражающих специфику объектов интелектуальной собственности
Теоретические аспекты и практические проблемы в области бухгатерского и налогового учета объектов интелектуальной собственности рассмотрены в работах В Г Гетьмана, М В Мельник, Р П Булыги, Л В Поповой, О А Мироновой, Т Г Шешуковой, А П Бархатова, Т А Головиной, С А Николаевой, В А Пискунова, А М Илышева, Н Н Илышевой, И Н Воропановой, Л Фомичевой, С А Самоволевой, О Л Арутюновой, В С Ржаницыной, С Н Поленовой и других авторов
Несмотря на то, что вопросам оценки объектов интелектуальной собственности, проблемам бухгатерского и налогового учета операций с нематериальными активами уделяется достаточно большое внимание со стороны специалистов различных областей экономики, некоторые вопросы остаются открытыми и требуют особого внимания Развитие рыночных условий хозяйствования экономических субъектов, изменяющееся законодательство в области гражданского права и бухгатерского учета определяют новые проблемы в области учета объектов интелектуальной собственности в целом и в рамках товарных знаков в частности Так, остаются нерешенными вопросы определения стоимости товарных знаков при переоценке нематериальных активов, порядок оформления операций с товарными знаками первичными учетными документами, порядок документального отражения в бухгатерском учете предоставления неисключительных прав на товарный знак Недостаточная разработанность теоретических вопросов, возрастающая практическая значимость определили выбор темы диссертации, ее актуальность, цели и задачи исследования
Целью диссертационного исследования является разработка научно-теоретических положений и практических рекомендаций по бухгатерскому и налоговому учету товарных знаков
Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи
- определить природу понятия линтелектуальная собственность и область его применения, а также место товарного знака в группе объектов линтелектуальная собственность в соответствии с действующим законодательством, уточнить определение понятия товарный знак и провести систематизацию его видов,
- уточнить существующую классификацию товарных знаков, рассмотреть с точки зрения организации аналитического учета данных объектов в организациях,
- рассмотреть действующий порядок документального оформления в бухгатерском учете операций с товарными знаками и разработать рекомендации по совершенствованию действующих форм первичной учетной документации и учетных регистров в области операций с товарными знаками,
- разработать схему отражения в бухгатерском учете операций с товарными знаками в соответствии с рекомендуемыми формами первичных документов и учетных регистров,
- проанализировать порядок определения стоимости товарных знаков в соответствии с правилами действующего российского законодательства и нормами МСФО, разработать рекомендации по уточнению стоимости товарных знаков в процессе их использования,
- рассмотреть порядок налогового учета операций с товарными знаками, сформулировать рекомендации по его совершенствованию
Область исследования. Исследование проведено в рамках п п 16 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных, 1 8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08 00 12 Бухгатерский учет, статистика паспортов специальностей ВАК (экономические науки)
Объектом исследования является товарный знак как экономическая категория и один из объектов интелектуальной собственности организации
Предметом исследования являются методические аспекты бухгатерского и налогового учета хозяйственных операций с товарными знаками
Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты РФ, приказы Минфина РФ, регулирующие порядок ведения бухгатерского и налогового учета, официальные письма Минфина РФ по вопросам, касающимся темы диссертационного исследования, материалы периодической печати, а также научные труды российских и зарубежных экономистов, посвященные
организации, постановке и ведению учета нематериальных активов организаций, переводы на русский язык международных стандартов финансовой отчетности
Информационную базу работы составили данные бухгатерского учета и отчетности организаций, имеющих исключительное право на товарный знак, официальные сведения, опубликованные на сайте Минфина РФ, сообщения экономической и финансовой прессы, материалы, представленные в справочно-правовой системе КонсультантПлюс, Гарант
Научная новизна заключается в разработке и обосновании научно-теоретических положений, практических рекомендаций по бухгатерскому и налоговому учету товарных знаков, способствующие построению в хозяйствующих субъектах системы учета, удовлетворяющей требованиям действующего законодательства и развития рыночных отношений
В ходе диссертационного исследования получены следующие результаты
- уточнено определение товарного знака Данный объект рассмотрен не только как инструмент, позволяющий идентифицировать товар, работу или услугу организации, но и со стороны его общественностей значимости как средство, способное приносить допонительные доходы правообладателю и лицу, имеющему право использовать его в своей деятельности Так как товарный знак является объектом интелектуальной собственности, в определении предусмотрено, что объект является результатом интелектуального труда отдельного человека или группы лиц Уточненное определение отражает особенности создания и использования товарного знака в организации (п 1 8 паспорта 08 00 12),
- выделены специфические классификационные признаки, характерные для товарных знаков Выделенные признаки служат основой для организации аналитического учета товарных знаков и позволяют систематизировать их по внешнему виду, по специфике их использования в организации, по принадлежности, по степени известности (п 1 8 паспорта 08 00 12),
- предложены рекомендации по совершенствованию документального обеспечения учета операций с товарными знаками при отсутствии типовых форм учетной документации, разработан комплекс форм первичных учетных документов, которые позволят регистрировать операции с товарным знаком в организации от момента постановки на учет до момента выбытия Также скорректирована форма учетного регистра, в котором обобщаются операции с товарными знаками и другими нематериальными активами, отражающая особенности использования объектов интелектуальной собственности в деятельности современного предприятия (п 1 6 паспорта 08 00 12),
- разработаны рекомендации по модификации налоговых регистров для ведения налогового учета операций с товарными знаками Предлагаемые регистры позволяют выявлять и систематизировать разницы, возникающие при постановке объектов на учет, при начислении амортизации по товарным знакам в процессе их использования и при выбытии товарного знака по различным причинам, а также определять характер возникших разниц и правильно отражать их на счетах бухгатерского учета (п 1 8 паспорта 08 00 12),
- внесены предложения об изменении положений ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов, относящиеся к порядку проведения переоценки объектов интелектуальной собственности, обоснована целесообразность применения методов доходного подхода при определении стоимости товарного знака организации (п 1.6 паспорта 08 00 12)
Теоретическая и практическая значимость. Основные теоретические положения и выводы, содержащиеся в диссертационном исследовании, могут быть использованы для дальнейшего развития бухгатерского учета в организациях, имеющих исключительное право на товарный знак.
Практическая значимость данного исследования заключается в возможности применения предложенного комплекса первичных учетных документов, модифицированных форм учетных регистров и регистров налогового учета в современных организациях. Результаты диссертационного
исследования используются при преподавании дисциплин Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерская финансовая отчетность
Апробация и реализация результатов работы. Основные положения и результаты диссертационного исследования обсуждались на конференциях разного уровня, включая международные научно-практические конференции Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства (Челябинск, 2004), Актуальные проблемы бухгатерского учет, анализа, аудита в современных условиях (Оренбург, 2005), Взаимодействие реального и финансового секторов в трансформационной экономике (Оренбург 2007, 2008), Аудит, налоги и бухгатерский учет основы, теория и практика (Пенза, 2008)
Результаты диссертационного исследования по совершенствованию документального оформления и порядка ведения налогового учета операций с товарными знака прошли необходимую апробацию в ООО Эффект-Аудит, ООО Оренбург Водоканал и в учебном процессе в Оренбургском государственном университете при проведении практических занятий по дисциплинам Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерская финансовая отчетность
Публикации. По результатам исследования опубликовано 6 печатных работ общим объемом 1,6 п л , отражающих основное содержание диссертации Состав и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений Работа изложена на 171 листах машинописного текста, содержит 13 рисунков, 10 таблиц, 7 приложений Библиографический список содержит 116 наименований
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены его объект, предмет, цель и задачи, сформулированы научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы
В первой главе Теоретические аспекты учета товарных знаков рассмотрено понятие интелектуальной собственности, определена область применения этого термина, его состав в соответствии с действующим
законодательством в РФ Также определено место товарного знака в составе объектов интелектуальной собственности, рассмотрен порядок нормативного регулирования бухгатерского учета товарных знаков в Российской Федерации и в соответствии с МСФО Кроме того, уточнено понятие товарный знак и выделены признаки, которые могут лежать в основе классификации товарных знаков >
Во второй главе Современное состояние учета операций с товарными знаками рассмотрен порядок документального оформления операций с товарными знаками, определены проблемы в этой области бухгатерского учета Также описаны подходы к определению стоимости товарного знака при его постановке на учет при различных вариантах поступления объекта Дан критический обзор существующего порядка отражения на счетах бухгатерского учета операций с объектом исследования данной работы Кроме того, отражены принципы и организация налогового учета операций с товарными знаками в соответствии с действующим законодательством
В третьей главе Совершенствование ведения бухгатерского и налогового учета товарных знаков рассмотрено решение проблем в области бухгатерского и налогового учета операций с товарными знаками, имеющими место в настоящее время На основании материала, изложенного в первых двух главах, рекомендован подход к определению стоимости товарного знака в процессе его использования в организации, также разработаны формы первичных учетных документов, отражающих движение товарных знаков организации, предложены формы регистров налогового учета операций с товарными знаками
В заключении сформулированы основные результаты исследования, выводы по наиболее значимым проблемам, решение которых дожно способствовать оптимизации бухгатерского учета товарных знаков в современных организациях
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Уточнено определение товарного знака. Данный объект рассмотрен не только как инструмент, позволяющий идентифицировать товар, работу или услугу организации, но и со стороны его общественностей значимости как средство, способное приносить допонительные доходы правообладателю и лицу, имеющему право использовать его в своей деятельности.
Термин товарный знак появися в экономической литературе РФ в период перехода к рыночной экономике Появление данного термина и придания ему большего значения явилось следствием развития конкуренции на рынке товаров и услуг, зачастую не отвечающей принципам добросовестности, открытости, что повлекло за собой регистрацию имеющихся у предприятий торговых марок с целью приобретения прав собственности на них и возможности правовой защиты
В настоящее время в ст 1477 гл 4 ГК РФ приведено понятие товарного знака, под которым следует понимать обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей
Как видно, данное определение не отражает природы самого объекта, его значения как в деятельности отдельного предприятия, так и общества в целом, а также не указывает на возможности предприятия, вытекающие из прав собственности на товарный знак
Создавая товарный знак, организация разрабатывает обозначение таким образом, чтобы полученная эмблема была отлична от торговой марки конкурентов и прочих товаропроизводителей, а также была узнаваема потребителями и вызывала у них ассоциации с приобретаемыми товарами и услугами Принимая во внимание требования, которые производитель предъявляет к товарному знаку, целесообразно для разработки фирменного
обозначения привлекать специалиста Так как специалист при разработке торговой марки использует не только навыки, связанные с получением определенного изображения, но и использует знания в области психологии человека как потребителя определенных товаров и услуг, то полученное изображение является результатом интелектуального труда человека или группы лиц
Регистрируя товарный знак, организация получает письменное свидетельство о наличии прав на объект интелектуальной собственности, что дает организации право включать этот объект в состав нематериальных активов Именно наличие свидетельства о регистрации отличает товарный знак от товарной марки и брэнда, поэтому только товарный знак является объектом бухгатерского учета в организации
Организация может использовать товарный знак в своей деятельности, а также предоставлять другим во временное пользование, получая при этом допонительный доход Этот доход возникает при увеличении цены товара за счет известности марки, а также при предоставлении как исключительных, так и неисключительных прав на использование своего товарного знака другими организациями В обоих случаях товарный знак обладает определенной полезностью для его обладателя, а, следовательно, обладает потребительной стоимостью Товарные знаки создаются и регистрируются не только для производителя, но и для потребителя Таким образом, при использовании товарных знаков создается общественная потребительная стоимость
На основании проведенного анализа категории товарный знак сформулировано авторское определение товарного знака, используемого в рамках диссертационного исследования с точки зрения объекта бухгатерского и налогового учета организации Товарный знак - зарегистрированное в установленном порядке обозначение, являющееся результатом интелектуального труда человека или группы лиц, обладающее общественной потребительной стоимостью, служащее для индивидуализации товаров,
выпоняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц, созданное с целью его использования в предпринимательской деятельности
2. Выделены специфические классификационные признаки, характерные для товарных знаков.
Появление новых видов услуг и товаров на рынке способствует регистрации новых товарных знаков, следовательно, возникает потребность в систематизации символов, обозначающих конкретное предприятие или конкретные товары или услуги
В работе классифицированы признаки товарных знаков, а также выделены те, которые учитывают специфику товарного знака как объекта интелектуальной собственности (Рисунок 1)
Рисунок 1 - Классификация товарных знаков
К признакам, носящим специфический характер, можно отнести степень известности (узнаваемости) товарного знака, принадлежность организации прав на объект, внешний вид товарного знака
Данная классификация достаточная важна для отражения операций с товарными знаками в бухгатерском и налоговом учете, так как указывает на то, имеет ли право организация учитывать объект в составе имущества или дожна отражать его на забалансовых счетах Кроме того, отнесение товарного знака организации к той или иной группе объектов по признаку известности, указывает на целесообразность проведения переоценки товарного знака и позволит предположить результаты проводимых переоценок объекта интелектуальной собственности Рекомендуемые признаки классификации могут быть положены в основу построения аналитического учета товарных знаков в организации, что непосредственно отразится на качестве ведения учетных записей как в первичных документах, так и в учетных регистрах по операциям с нематериальными активами организации
3. Предложены рекомендации по совершенствованию документального обеспечения учета операций с товарными знаками при отсутствии типовых форм учетной документации.
Одним из элементов метода бухгатерского учета является документация, которая предполагает, что каждая хозяйственная операция дожна быть подтверждена документом, отражающим сущность проведенных действий
Что касается операций с нематериальными активами в целом и с товарными знаками в частности, то в настоящее время отсутствуют типовые формы первичных учетных документов, регистрирующих операции с нематериальными активами Для оформления движения объектов нематериальных активов действующим законодательством рекомендуется использовать формы, предназначенные для учета основных средств Такой подход не отражает особенностей категории линтелектуальная собственность и специфики учета ее объектов, поэтому для постановки на учет и для списания с баланса необходимо использовать первичные документы, которые будут отражать специфику этих объектов и совершаемых с ними действий
Отсутствие первичных документов по учету нематериальных активов в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации может
привести к неправильному, несвоевременному отражению фактов постановки активов на учет и движения этих объектов или к отсутствию отражения таких операций
Для отражения операций с товарными знаками необходимы документы, оформляемые при постановке объекта на учет, при списании объекта, а также при передаче в пользование на основании договора о предоставлении исключительных и неисключительных прав на пользование объектом
Для бухгатерского учета особое значение имеет систематизация учетной информации, для которой разработаны учетные регистры, накапливающие данные по однородным операциям организации Для учета операций с нематериальными активами предназначена ведомость № 17, которая в настоящее время не отвечает требованиям действующего законодательства В ходе диссертационного исследования была скорректирована форма данного учетного регистра с целью отражения особенностей использования товарного знака как объекта интелектуальной собственности в деятельности современного предприятия
Использование указанных документов в процессе деятельности организации позволит отражать все операции с товарными знаками документами, предназначенными для каждой конкретной ситуации Документы разработаны с учетом особенностей объектов интелектуальной собственности, что является важным в процессе обработки учетной информации Схематично процесс движения и обработки информации с использованием предлагаемых форм документов представлен на рисунке 2
В целях контроля за движением документов в организации необходим график документооборота, который фиксирует движение документа от момента его создания или поступления в организации до момента передачи в архив График документооборота по учету операций с товарными знаками, включающий в себя рекомендуемые формы первичных документов и учетных регистров разработан в результате диссертационного исследования
Рисунок 2 - Рекомендуемый порядок отражения операций с товарными знаками первичными документами и в учетных регистрах
4. Разработаны рекомендации по модификации налоговых регистров для ведения налогового учета операций с товарными знаками.
В связи с введением в действие части второй Налогового кодекса РФ на организации была возложена обязанность ведения налогового учета операций для исчисления налогооблагаемой прибыли Для ведения налогового учета необходимо формировать регистры, в которых отражается порядок формирования доходов и расходов организации, участвующих при формировании налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль Перед организациями стоял выбор в формировании этих регистров, так как можно скорректировать имеющиеся регистры бухгатерского учета или налоговый учет вести в самостоятельных регистрах
Затем, при введении ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль возникла необходимость отражения разниц, возникающих при формировании налогооблагаемой прибыли в бухгатерском и налоговом учете При этом возникла необходимость применяемых регистров для исчисления налога на прибыль. Организации разрабатывают данные регистры самостоятельно
Федеральная налоговая служба РФ в качестве рекомендаций для организаций предлагает определенные виды регистров с указанием того, какую информацию в нем необходимо отразить В предлагаемых регистрах присутствует общая информация о суммах, полученных при ведении налогового учета Но отсутствуют реквизиты, которые показывают разницы, возникающие при ведении бухгатерского и налогового учета, даже если организация максимально сближает положения учетной политики в рамках ведения каждого вида учета.
Для удобства определения возникающих разниц в регистрах предусмотрены показатели, формируемые как в бухгатерском, так и налоговом учете В настоящее время многие экономисты предлагают различного вида регистры, в которых отражается стоимость объектов, служащая основанием для исчисления сумм амортизации, но в них не предусмотрена возможность переоценки объектов нематериальных активов По результатам диссертационного исследования предлагается использоваться при отражении операций с товарными знаками следующие регистры бухгатерского и налогового учета
Регистр бухгатерского и налогового учета товарных знаков, который позволяет своевременно определять и учитывать разницу в первоначальной стоимости товарного знака, сформированной в соответствии с правилами бухгатерского и налогового учета Также в регистре учитывается то, что первоначальная стоимость объекта интелектуальной собственности может быть изменена в результате проведенной переоценки Поэтому в регистре предусмотрены графы, фиксирующие изменения в стоимости товарного знака Так как в налоговом учете результаты переоценки не признаются доходами или расходами организации, то это приводит к возникновению постоянных разниц, которые находят отражение в указанном регистре,
- Регистр-расчет суммы амортизации в бухгатерском и налоговом учете предусматривает указание способов начисления амортизации в каждом виде учета, срока полезного использования объекта и непосредственно суммы начисляемой в отчетном месяце амортизации Фрагмент данного регистра представлен в таблице 1 При этом в регистре предусмотрены графы для отражения разниц, возникающих по причине использования разных способов начисления амортизации, разной величины первоначальной стоимости товарного знака в бухгатерском и налоговом учете,
Таблица 1 - Фрагмент регистра-расчета суммы амортизации в бухгатерском и налоговом учете
Первонача льная (восстанов ительная) СТОИМОСТЬ, Р Срок полезного использования, мес Способ начисления амортизации Сумма амортизационных отчислений за отчетный месяц, р Сумма накопленной амортизации с даты постановки на учет, р Остаточная стоимось, р Налоговые активы и обязательства, возникающие в отчетном месяце, Р
БУ НУ БУ НУ БУ НУ БУ НУ БУ НУ Дт 68 Кт 99 Дт 99 Кт 68 оо ЧЭ й о (ее Дт 68 Кт 77
5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19
120000 50000 80 ЛИН ЛИН 1500 625 1500 625 118500 49375 210 - - -
Регистр-расчет финансового результата от списания товарного знака в бухгатерском и налоговом учете предназначен для определения и учета постоянных и временных разниц, возникающих на момент списания товарного знака из состава имущества организации Так как правила признания доходов и расходов при выбытии имущества организации в бухгатерском и налоговом учете различны, то необходим точный и своевременный учет возникающих разниц
Разработанные в результате диссертационного исследования регистры совмещают ведение бухгатерского и налогового учета, что позволяет отражать информацию по возникающим постоянным и временным разницам и переносить ее в Главную книгу, минуя журналы-ордера, как показано на рисунке 3
Отражение операций по постановке на учет товарных знаков, по начислению амортизации, переоценке, по списанию объектов с учета в регистрах бухгатерского и налогового учета позволит увидеть характер возникающих разниц и правильно и своевременно отразить их на счетах бухгатерского учета и в бухгатерской отчетности организации
5. Разработаны рекомендации о внесении изменений в ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов, относящиеся к порядку проведения переоценки объектов интелектуальной собственности и целесообразности применения методов доходного подхода при определении стоимости товарного знака организации.
В процессе использования в деятельности организации товарного знака стоимость его изменяется, так как он становится известным, потребители продукции узнают его и стремятся приобретать товары под этой торговой маркой Эта известность накладывает на товарный знак определенный отпечаток в виде увеличения его стоимости В связи с этим с течением времени необходимо определять новую стоимость объекта нематериальных активов для получения реальной картины о его стоимости и стоимости бизнеса, использующего его Таким образом, проведение переоценки товарного знака является бесспорным процессом в деятельности любой организации, имеющей товарный знак в составе своего имущества
Рисунок 3 - Порядок отражения информации об операциях с товарными знаками
Начиная с отчетности за 2008 год, организациям предоставлена возможность последующей оценки стоимости объектов нематериальных активов В силу этого оценка товарного знака, учитываемого на балансе организации, может отражать реальную стоимость торговой марки, а не только лишь сумму расходов организации на создание и регистрацию этого объекта нематериальных активов
В действующем законодательстве в области учета интелектуальной собственности отсутствуют рекомендации по выбору организацией методов последующей оценки товарных знаков и других видов нематериальных активов
Так как для российской экономики понятие товарных знаков является относительно новым и проведение переоценки этих объектов возможно лишь с отчетности за 2008 год, то отсутствуют определенные методики оценки объектов интелектуальной собственности Зачастую организации, оказывающие услуги в
области оценки объектов интелектуальной собственности, не
разглашают применяемые модели и методы для оценки товарных знаков, что может поставить под сомнение правильность результатов переоценки
Перед оценщиками возникают проблемы по оценке товарных знаков, которые связаны со спецификой самого оцениваемого объекта, с количеством факторов, оказывающих влияние на стоимость товарного знака, с получением сложной многофакторной модели
Как известно, в экономической литературе выделяют три подхода к определению стоимости имущества организации затратный, сравнительный и доходный В таблице 2 приведены критерии, согласно которым проводися выбор подхода, наиболее удовлетворяющего требованиям достоверности результатов оценки товарного знака
Таблица 2 - Данные для выбора подхода в целях определения стоимости товарного знака (плюс - критерий учитывается, минус - критерий не
учитывается)
Критерии Затратный подход Сравнительный подход Доходный подход
1 2 3 4
1 Величина товарооборота от использования товарного знака - + +
2 Возможность предоставления прав на использование товарного знака другими организациями - - +
3 Время действия товарного знака на рынке - + +
4 Затраты на создание товарного знака + - -
5 Инфляция - - -
6 Ожидаемая прибыль от использования товарного знака - - +
7 Популярность товарного знака - + +
8 Расходы на рекламу - - +
9 Стоимость аналогичных товарных знаков - + -
10 Учетная ставка ЦБ РФ - - +
Итого 1 4 7
Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что для оценки
товарного знака наиболее предпочтительным является доходный подход
Переоценка товарного знака с помощью методов доходного подхода носит самый субъективный характер по сравнению с другими подходами, но при этом учитываются многие особенности специфического имущества организации и те экономические выгоды, которые предполагаются к получению в будущем А товарный знак организации регистрируют с той целью, что расходы, произведенные на создание и поддержание торговой марки, оправдаются, и известность товарного знака будет приносить определенный доход, в том числе и при предоставлении на основании лицензионного договора другим организациям возможности использования товарного знака
Также сложность данного подхода состоит в том, что для оценки объекта необходимо отделить доходы, получаемые с использованием товарного знака, от других доходов Такое деление может носить весьма условный характер, так как наличие известного товарного знака накладывает отпечаток на всю деятельность организации, как основную, так и не основную
Таким образом, в ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов предлагается внести допонение о применяемых методах определения стоимости товарных знаков при их последующей оценке Для последующей оценки стоимости товарных знаков необходимо определять восстановительную стоимость объекта путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, используя методы доходного подхода
Представляется, что полученные выводы и разработанные рекомендации, направленные на совершенствование бухгатерского и налогового учета операций с товарными знаками, будут способствовать построению в хозяйствующих субъектах системы учета, удовлетворяющей требованиям действующего законодательства и развития рыночных отношений
ОБЩИЕ ВЫВОДЫ
В диссертации были поставлены проблемы, возникающие в процессе бухгатерского и налогового учета товарных знаков и операций с ними, так как объект исследования является нетрадиционным для российской экономики, хотя в последние годы у отечественных предприятий на балансе появляются товарные знаки В работе предложены пути решения возникающих проблем с учетом товарных знаков, которые имеют как теоретическую, так и практическую ценности и могут быть использованы в практике учета современного предприятия
СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК
1 Куц, Е В Методика проведения переоценки товарных знаков и ее отражение в бухгатерском учете [Текст] /ЕВ Куц //Вестник Оренбургского государственного университеты - Оренбург, 2008 - № 5 - С 84-89 - 0,4 печ л
Статьи в других научных изданиях
2 Куц, ЕВ Отражение первоначальной стоимости нематериальных активов в налоговом и бухгатерском учете [Текст] /ЕВ Куц //Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства материалы Междунар науч -практич конф ,14-15 апр 2004 г - Челябинск Издательство ЮУрГУ, 2004 - Т 3 - 228 с - 0,2 печ л
3 Куц, ЕВ Специфика документального оформления права собственности на нематериальные активы [Текст] /ЕВ Куц И Актуальные проблемы бухгатерского учет, анализа, аудита в современных условиях материалы Всерос науч -практич конф , 15 -16 фев 2005 г - Оренбург РИК ГОУ ВПО ОГУ, 2005 - 366 с - 0,4 печ л
4 Куц, Е В Учет исключительного права на товарный знак [Текст] /ЕВ Куц // Взаимодействие реального и финансового секторов в трансформационной экономике
материалы Всерос науч-практич конф 15 - 16 фев 2006 г - Оренбург РИК ГОУ ВПО ОГУ, 2006 - 761 с - 0,2 печ л
5 Куц, Е В Товарные знаки в России и международной практике учета [Текст] / Е В Куц // Взаимодействие реального и финансового секторов в трансформационной экономике материалы Междунар науч -практич конф 6-8 фев 2008 г - Оренбург РИК ГОУ ВПО ОГУ, 2006 - 761 с - 0,2 печ л
6. Куц, Е В Классификация товарных знаков [Текст] /ЕВ Куц // Аудит, налоги и бухгатерский учет основы, теория и практика материалы VII Международной научно-практической конференции 17-18 апреля 2008 г -Пенза, 2008 -0,2 печ л
7 Туякова 3 С, Терентьева ТА , Куц ЕВ, Соколова ЮВ Программа для ЭВМ по формированию учетной стоимости материалов - Свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ №2008610579, выданное Федеральной службой по интелектуальной собственности, патентам и товарным знакам - М, 31 01 2008 г
Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05 01 2000 Подписано к печати 30 05 08 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная Объем 1,0 уел печ л Тираж 100 экз
Заказ №_
Отпечатано с готового оригинал-макета
На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г Орел, ул Московская, 65
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Куц, Елена Владимировна
Введение
1. Теоретические аспекты учета товарных знаков
1.1 Товарные знаки как объект интелектуальной собственности
1.2 Сущность нормативного регулирования товарных знаков и их учета
1.3 Международный опыт учета товарных знаков и прав на них
2. Современное состояние бухгатерского и налогового учета операций с объектами интелектуальной собственности
2.1 Документальное оформление объектов товарных знаков в бухгатерском учете
2.2 Современная практика и методические подходы к оценке товарных знаков
2.3 Отражение операций с объектами интелектуальной собственности в бухгатерском учете
2.4 Организация налогового учета операций с объектами интелектуальной собственности
3. Совершенствование ведения бухгатерского и налогового учета товарных знаков
3.1 Совершенствование документального оформления операций с товарными знаками
3.2 Методика проведения переоценки товарных знаков и ее отражения в учете
3.3 Отражение операций с товарными знаками в налоговом учете 129 Заключение 145 Список использованных источников 153 Приложения
Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский и налоговый учет товарных знаков как объекта интелектуальной собственности"
Актуальность темы диссертационного исследования. В связи с переходом к рыночным отношениям в теории и практике российского учета появилось много понятий и объектов, которые ранее не использовались и не применялись. Одним из таких терминов является нематериальный актив. Что касается товарных знаков, то как таковое понятие в экономике существовало, но не было объектом бухгатерского учета. С появлением понятия интелектуальной собственности и принятием к учету объектов, не имеющих материально-вещественной формы, товарный знак стал объектом бухгатерского и налогового учета,
В настоящее время на российском рынке с каждым годом появляются все новые и новые брэнды, зачастую руководство организации и ее собственники принимают решение об их регистрации. Необходимость регистрации вызвана не только желанием производителя отличить свой товар от товара другой организации, но и целью избежания подделок своей продукции.
Появление новых товарных знаков ведет к их систематизации. Но, в настоящее время отсутствует какая-либо общепризнанная классификация товарных знаков.
При отражении фактов хозяйственной жизни экономического субъекта в бухгатерском учете необходимо иметь письменное подтверждение того, что операция была совершена. Этим письменным свидетельством является документ, оформленный в момент совершения операции или сразу же после ее окончания. В настоящее время отсутствуют законодательно утвержденные формы первичной учетной документации по оформлению операций с товарными знаками, в связи с чес в учете товарных знаков организации возникают некоторые проблемы.
Регистры бухгатерского учета имеют форму и содержание, в которых используются счета уже не действующего Плана счетов, поэтому они также нуждаются в доработке с учетом требований действующего Плана счетов и специфики объекта учета.
Так как товарный знак не имеет физической формы, то существуют особенности его учета при передаче по лицензионному договору другим организациям. Данные вопросы не являются достаточно разработанными в экономической литературе.
Состояние изученности проблемы. Исследованию экономической сущности интелектуальной собственности, теоретических и практических вопросов оценки объектов интелектуальной собственности, организации бухгатерского и налогового учета нематериальных активов, анализу мирового опыта оценки и учета товарных знаков посвящены труды как отечественных, так и зарубежных ученых.
В последние годы проблемы, связанные с правовой охраной объектов интелектуальной собственности рассматривали в своих работах Н. Шевченко, М. Лабзин, В. Оплачко, Б.О. Симонов, Е. Шпак, Ю. Гульбин. Работы этих специалистов посвящены вопросам регистрации прав на товарный знак, перехода исключительных прав собственности на объекты интелектуальной собственности, вопросам использования и проблемам неиспользования организациями товарного знака в своей деятельности.
Проблемам оценки объектов интелектуальной собственности посвящены работы таких ученых как М.А. Пестунов, А. Гохштанд, Б.Леонтьев, В. Шейкин, Г.Г. Азгальдов. В трудах этих ученых рассматриваются проблемы, связанные с определением стоимости товарных знаков в условиях рыночной экономики, с выбором подходов и методов оценки, наиболее поно отражающих специфику объектов интелектуальной собственности.
Теоретические аспекты и практические проблемы в области бухгатерского и налогового учета объектов интелектуальной собственности рассмотрены в работах A.M. Илышева, Н.Н. Илышевой, И.Н. Воропановой, Р.П.Булыги, Л. Фомичевой, С.А. Самоволевой, О.Л. Арутюновой, B.C. Ржаницыной, С.Н. Поленовой.
Несмотря на то, что вопросам оценки объектов интелектуальной собственности, проблемам бухгатерского и налогового учета операций с нематериальными активами уделяется достаточно большое внимание со стороны специалистов различных областей экономики, некоторые вопросы остаются открытыми и требуют особого внимания. Развитие рыночных условий хозяйствования экономических субъектов, изменяющееся законодательство в области гражданского права и бухгатерского учета определяют новые проблемы в области учета объектов интелектуальной собственности в целом и в рамках товарных знаков в частности. Так, остаются нерешенными вопросы определения стоимости товарных знаков при переоценке нематериальных активов, порядок оформления операций с товарными знаками первичными учетными документами, порядок документального отражения в бухгатерском учете предоставления неисключительных прав на товарный знак. Недостаточная разработанность теоретических вопросов, возрастающая практическая значимость определили выбор темы диссертации, ее актуальность, цели и задачи исследования.
Целью диссертационного исследования является разработка научно-теоретических положений и практических рекомендаций по бухгатерскому и налоговому учету товарных знаков.
Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:
- определить природу понятия линтелектуальная собственность и область его применения, а также место товарного знака в группе объектов линтелектуальная собственность в соответствии с - действующим законодательством, уточнить определение понятия товарный знак и провести систематизацию его видов;
- уточнить существующую классификацию товарных знаков, рассмотреть с точки зрения организации аналитического учета данных объектов в организациях;
- рассмотреть действующий порядок документального оформления в бухгатерском учете операций с товарными знаками и разработать рекомендации по совершенствованию действующих форм первичной учетной документации и учетных регистров в области операций с товарными знаками;
- разработать схему отражения в бухгатерском учете операций с товарными знаками в соответствии с рекомендуемыми формами первичных документов и учетных регистров;
- проанализировать порядок определения стоимости товарных знаков в соответствии с правилами действующего российского законодательства и нормами МСФО, разработать рекомендации по уточнению стоимости товарных знаков в процессе их использования;
- рассмотреть порядок налогового учета операций с товарными знаками, сформулировать рекомендации по его совершенствованию.
Область исследования. Исследование проведено в рамках п.п 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных, 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспортов специальностей ВАК (экономические науки).
Объектом исследования является товарный знак как экономическая категория и один из объектов интелектуальной собственности организации.
Предметом исследования являются методические аспекты бухгатерского и налогового учета хозяйственных операций с товарными знаками. .
Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты РФ; приказы Минфина РФ, регулирующие порядок ведения бухгатерского и налогового учета; официальные письма Минфина РФ по вопросам, касающимся темы диссертационного исследования, материалы периодической печати, а также научные труды российских и зарубежных экономистов, посвященные организации, постановке и ведению учета нематериальных активов организаций; переводы на русский язык международных стандартов финансовой отчетности.
Информационную базу работы составили данные бухгатерского учета и отчетности организаций, имеющих исключительное право на товарный знак, официальные сведения, опубликованные на сайте Минфина РФ; сообщения экономической и финансовой прессы; материалы, представленные в справочно-правовой системе КонсультантПлюс, Гарант.
Научная новизна заключается в разработке и обосновании научно-теоретических положений, практических рекомендаций по бухгатерскому и налоговому учету товарных знаков.
В ходе диссертационного исследования получены следующие результаты:
- уточнено определение товарного знака. Данный объект рассмотрен не только как инструмент, позволяющий идентифицировать товар, работу или услугу организации, но и со стороны 'его общественностей значимости как средство, способное приносить допонительные доходы правообладателю и лицу, имеющему право использовать его в своей деятельности. Так как товарный знак является объектом интелектуальной собственности, в определении предусмотрено, что объект является результатом интелектуального труда отдельного человека или группы лиц. Уточненное определение отражает особенности создания и использования товарного знака в организации;
- выделены специфические классификационные признаки, характерные для товарных знаков. Выделенные признаки служат основой для организации аналитического учета товарных знаков и позволяют систематизировать их по внешнему виду, по специфике их использования в организации, по принадлежности, по степени известности;
- предложены рекомендации по совершенствованию документального обеспечения учета операций с товарными знаками при отсутствии типовых форм учетной документации; разработан комплекс форм первичных учетных документов, которые позволят регистрировать операции с товарным знаком в организации от момента постановки на учет до момента выбытия. Также скорректирована форма учетного регистра, в котором обобщаются операции с товарными знаками и другими нематериальными активами, отражающая особенности использования объектов интелектуальной собственности в деятельности современного предприятия;
- разработаны рекомендации по модификации налоговых регистров для ведения налогового учета операций с товарными знаками. Предлагаемые регистры позволяют выявлять и систематизировать разницы, возникающие при постановке объектов на учет, при начислении амортизации по товарным знакам в процессе их использования и при выбытии товарного знака по различным причинам; а также определять характер возникших разниц и правильно отражать их на счетах бухгатерского учета;
- внесены предложения об изменении положений ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов, относящиеся к порядку проведения переоценки объектов интелектуальной собственности; обоснована целесообразность применения методов доходного подхода при определении стоимости товарного знака организации.
Теоретическая и практическая значимость. Основные теоретические положения и выводы, содержащиеся в диссертационном исследовании, могут быть использованы для дальнейшего развития бухгатерского учета в организациях, имеющих исключительное право на товарный знак. Практическая значимость данного исследования заключается в возможности применения предложенного комплекса первичных учетных документов, модифицированных форм учетных регистров и регистров налогового учета в современных организациях. Результаты диссертации используются при преподавании дисциплин Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерская финансовая отчетность.
Апробация и реализация результатов работы. Основные положения и результаты диссертационного исследования обсуждались на конференциях разного уровня, включая международные научно-практические конференции: Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства (Челябинск, 2004), Актуальные проблемы бухгатерского учет, анализа, аудита в современных условиях (Оренбург, 2005), Взаимодействие реального и финансового секторов в трансформационной экономике (Оренбург 2007, 2008), Аудит, налоги и бухгатерский учет: основы, теория и практика (Пенза, 2008).
Результаты диссертационного исследования по совершенствованию документального оформления и порядка ведения налогового учета операций с товарными знака прошли необходимую апробацию в ООО Эффект-Аудит, ООО Оренбург Водоканал и в учебном процессе в Оренбургском государственном университете при проведении практических занятий по дисциплинам Бухгатерский (финансовый) учет, Бухгатерская (финансовая) отчетность.
Публикации. По результатам исследования опубликовано 6 печатных работ общим объемом 1,6 п.л., отражающих основное содержание диссертации.
Состав и структура работы. Работа состоит из введении, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Работа изложена на 152 листах машинописного текста, содержит 11 рисунков, 6 таблиц, 6 приложений. Библиографический список содержит 117 наименований.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены его объект, предмет, цель и задачи, сформулированы научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.
В первой главе Теоретические аспекты учета товарных знаков рассмотрено понятие интелектуальной собственности, определена область применения этого термина, его состав в соответствии с действующим законодательством в РФ. Также определено место товарного знака в составе объектов интелектуальной собственности, рассмотрен порядок нормативного регулирования бухгатерского учета товарных знаков в Российской Федерации и в соответствии с МСФО. Кроме того, уточнено понятие товарный знак и выделены признаки, которые могут лежать в основе классификации товарных знаков.
Во второй главе Бухгатерский и налоговый учет операций с товарными знаками рассмотрен порядок документального оформления операций с товарными знаками, определены проблемы в этой области бухгатерского учета. Также описаны подходы к определению стоимости товарного знака при его постановке на учет при различных вариантах поступления объекта. Дан критический обзор существующего порядка отражения на счетах бухгатерского учета операций с объектом исследования данной работы. Кроме того, отражены принципы и организация налогового учета операций с товарными знаками в соответствии с действующим законодательством.
Третья глава Совершенствование ведения бухгатерского и налогового учета товарных знаков посвящена решению проблем в области бухгатерского и налогового учета операций с товарными знаками, имеющими место в настоящее время. На основании материала, изложенного в первых двух главах, рекомендован подход к определению стоимости товарного знака в процессе его использования в организации, также разработаны формы первичных учетных документов отражающих движение товарных знаков организации, предложены формы регистров налогового учета операций с товарными знаками.
В заключении сформулированы основные результаты исследования, выводы по наиболее значимым проблемам, решение которых дожно способствовать оптимизации бухгатерского учета товарных знаков в современных организациях.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Куц, Елена Владимировна
Заключение
По результатам проведенного исследования в области бухгатерского и налогового учета операций с товарными знаками можно сформулировать следующие основные выводы.
1. Как и любой другой результат деятельности человека, объект интелектуальной собственности обладает определенной полезностью для общества в целом и для отдельного человека. Так как объект интелектуальной собственности обладает полезностью, то можно судить о его потребительской стоимости. Полезность товарного знака для организации очевидна, так как, зарегистрировав торговую марку, организация получает допонительный доход за то, что потребитель доверяет качеству продукции и, во что бы то ни стало, желает приобрести товар именно этого производителя.
2. В рамках средств индивидуализации юридического лица существуют понятия, которые очень похожи по смыслу, но, тем не менее, они имеют разное значение. Это фирменное наименование, брэнд, товарный знак, торговая марка.
Отличительной особенность товарного знака при этом является обязательная регистрации словесного, изобразительного или иного обозначения организации, с целью получения исключительных прав на его использование и обеспечения правовой защиты. Поэтому именно товарный знак является объектом учета, как бухгатерского, так и налогового, что позволяет показывать его стоимость в бухгатерском балансе.
3. Товарные знаки являются относительно молодой категорией в российской экономике, существуют разные подходы в определении данного объекта. Юристы в определении товарного знака делают акцент на то, что изображение обеспечено правовой защитой. Экономисты же ссылаются на то, что данное обозначение, позволяющее отличить одного производителя от других, зарегистрировано в установленном законодательством порядке. Источники, носящие справочный характер указывают на оригинальность обозначения, используемого в изображении товарного знака. Но ни в одном из этих определений нет ссыки на происхождение этого объекта, а именно на то, что товарный знак является результатом интелектуального труда одного или нескольких человек. Кроме того, в рассматриваемых в экономической и юридической литературе определениях товарного знака отсутствует указание по дальнейшему использованию объекта в деятельности организации. На основании выше изложенного определение товарного знака нуждается в корректировке и уточнении, что было осуществлено в рамках данного диссертационного исследования.
4. В настоящее время уделяется большое внимание правовой защите объектов интелектуальной собственности, что приводит к возрастанию значимости наличия товарного знака у организации.
Чтобы обеспечить правовую защиту имеющейся у организации торговой марки, целесообразно ее зарегистрировать, что приводит к возможности систематизации товарных знаков по различным признакам. В рамках диссертационного исследования рассмотрены предлагаемые в экономической литературе признаки классификации товарных знаков, а также выделены те, которые учитывают специфику товарного знака как объекта интелектуальной собственности. К признакам, носящим специфический характер, можно отнести степень известности (узнаваемости) товарного знака, принадлежность организации прав на объект, внешний вид товарного знака.
Указанные признаки классификации могут быть положены в основу построения аналитического учета товарных знаков в организации, что - непосредственно отразится на качестве ведения учетных записей, как в первичных документах, так и в учетных регистрах по операциям с нематериальными активами организации.
5. Сравнивая положения ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов и МСФО 38 Нематериальные активы (перевод, предоставленный ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс и ООО Росэкспертиза) можно отметить, что подходы к группировке объектов нематериальных активов существенно отличаются, а, следовательно, отличается место товарного знака совокупности этих объектов. Так, в соответствии с правилами МСФО 38, можно выделить три группы нематериальных активов: подлежащие обмену, не подлежащие обмену и гудвил. Товарный знак организации в этой структуре относится к первой группе, он является самостоятельной учетной единицей и организация может распоряжаться им по своему усмотрению в рамках действующего законодательства.
Что касается требований российского законодательства, то нематериальные активы представлены объектами интелектуальной собственности и деловой репутацией. До введения в действие ПБУ 14/2007, к нематериальным активам также были отнесены организационные расходы. В составе представленной группировки объектов нематериальных активов, товарный знак относится к первой группе, является результатом интелектуального труда человека (группы лиц) и имеются документы, подтверждающие право организации на него.
Сравнивая подходы российского законодательства и международного опыта учета товарных знаков можно отметить, что, несмотря на усиливающуюся ориентацию российской системы учета на МСФО и использование зарубежного опыта, наш учет сохраняет присущие ему специфические черты.
6. При регистрации торговой марки организация получает свидетельство на товарный знак, которое случит документом, подтверждающим право собственности организации на этот объект, и дает возможность использовать его при производстве продукции, выпонении работ, оказании услуг, а также в иной коммерческой деятельности. Наличие данного свидетельства указывает на исключительные права организации на товарный знак и возникает необходимость его отражения в балансе в составе нематериальных активов.
В целях получения допонительного дохода организации, имеющее исключительные права на рассматриваемый объект интелектуальной собственности, могут предоставлять другим организациям право использовать товарный знак в своей деятельности. При этом обязательно наличие лицензионного договора, зарегистрированного в установленном законодательством порядке в Федеральной службе по интелектуальной собственности, патентам и товарным знакам. Предоставление права на использование товарного знака может быть исключительным или неисключительным, о чес обязательно указывается в лицензионном договоре. Вне зависимости от предоставляемого права организация получатель дожна учитывать его на соответствующем забалансовом счете.
7. Для оформления движения объектов нематериальных активов действующим законодательством рекомендуется использовать формы, предназначенные для учета основных средств. Такой подход не отражает особенностей категории линтелектуальная собственность и специфики учета ее объектов, поэтому для постановки на учет и для списания с баланса необходимо использовать первичные документы, которые будут отражать специфику этих объектов и совершаемых с ними действий. Кроме того, отсутствие первичных документов по учету нематериальных активов в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации может привести к неправильному, несвоевременному отражению фактов постановки активов на учет и движения этих объектов или к отсутствию отражения таких операций.
Для отражения операций с товарными знаками необходимы документы, оформляемые при постановке объекта на учет, при списании объекта, а также при передаче в пользование на основании договора о предоставлении исключительных и неисключительных прав на пользование объектом. Таким документами могут быть:
- Акт о приеме - передаче товарного знака, который формируется при поступлении товарного знака в организацию от других юридических лиц;
- Карточка учета товарных знаков предназначена для отражения операций с объектом в период его использования в деятельности организации;
- Акт о приеме-передаче товарного знака по лицензионному договору отражает операции по предоставлению исключительных и неисключительных прав на товарный знак другим организациям;
- Акт о списании товарного знака отражает операции по выбытию товарного знака из организации.
Для бухгатерского учета особое значение имеет систематизация учетной информации, для которой разработаны учетные регистры, накапливающие данные по однородным операциям организации. Для учета операций с нематериальными активами предназначена ведомость № 17, которая в настоящее время не отвечает требованиям действующего законодательства. В ходе диссертационного исследования была скорректирована форма данного учетного регистра с целью отражения особенностей использования товарного знака как объекта интелектуальной собственности в деятельности современного предприятия.
Использование указанных документов в процессе деятельности организации позволит отражать все операции с товарными знаками документами, предназначенными для каждой конкретной ситуации. Документы разработаны с учетом особенностей объектов интелектуальной собственности, что является важным в процессе обработки учетной информации.
8. До 01.01.2008г. принципиальные отличия оценки товарных знаков в Соответствии с МСФО 38 и ПБУ 14 касались последующей оценки товарных знаков. Но, начиная с отчетности за 2008г. российские правила ведения бухгатерского учета предусматривают возможность проведения переоценки товарных знаков, что является обоснованным и необходимым. В действующем законодательстве в области учета интелектуальной собственности отсутствуют рекомендации по выбору организацией методов последующей оценки товарных знаков и других видов нематериальных активов.
В бухгатерском учете важна реальность оценки объектов, отражаемых в бухгатерском балансе, поэтому при выборе подхода к определению стоимости объекта при переоценке необходимо учитывать такие факторы как величина товарооборота от использования товарного знака, время действия товарного знака на рынке товаров и услуг, ожидаемая величина прибыли от использования товарного знака, расходы на рекламы, возможность предоставления права использования торговой матки другими организациями и т.п.
На основании особенностей подходов к определению стоимости объекта при переоценке объекта исследования рекомендовано применять доходный подход, который учитывает специфику товарного знака и его роль в деятельности организации.
9. Так как товарный знак объектом амортизируемого имущества в соответствии с НК РФ, то при учете в целях налогообложения и в целях бухгатерского учета могут возникнуть различного рода разницы, которые необходимо своевременно учитывать и отражать соответствующими записями на счетах бухгатерского учета.
Федеральная налоговая служба РФ в качестве рекомендаций для организаций предлагает определенные виды регистров с указанием того, какую информацию в нем необходимо отразить. В предлагаемых регистрах присутствует общая информация о суммах, полученных при ведении налогового учета. Но отсутствуют реквизиты, которые показывают разницы, возникающие при ведении бухгатерского и налогового учета, даже если организация максимально сближает положения учетной политики в рамках ведения каждого вида учета.
Для удобства определения возникающих разниц в" регистрах, разработанных в ходе диссертационного исследования, предусмотрены показатели, формируемые как в бухгатерском, так и налоговом учете. В настоящее время многие экономисты предлагают различного вида регистры, в которых отражается стоимость объектов, служащая основанием для исчисления сумм амортизации, но в них не предусмотрена возможность переоценки объектов нематериальных активов. По результатам диссертационного исследования предлагается использоваться при отражении операций с товарными знаками следующие регистры бухгатерского и налогового учета:
- Регистр бухгатерского и налогового учета товарных знаков, который позволяет своевременно определять и учитывать разницу в первоначальной стоимости товарного знака, сформированной в соответствии с правилами бухгатерского и налогового учета;
- Регистр-расчет суммы амортизации в бухгатерском и налоговом учете предусматривает указание способов начисления амортизации в каждом виде учета, срока полезного использования объекта и непосредственно суммы начисляемой в отчетном месяце амортизации;
- Регистр-расчет финансового результата от списания товарного знака в бухгатерском и налоговом учете предназначен для определения и учета постоянных и временных разниц, возникающих на момент списания товарного знака из состава имущества организации.
Таким образом, в диссертации были поставлены проблемы, возникающие в процессе бухгатерского и налогового учета товарных знаков и операций с ними, так как объект исследования является нетрадиционным для российской экономики, хотя в последние годы у отечественных предприятий на балансе появляются товарные знаки. В работе предложены пути решения возникающих проблем с учетом товарных знаков, которые имеют как теоретическую, так и практическую ценности и могут быть использованы в практике учета современного предприятия.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Куц, Елена Владимировна, Оренбург
1. Азгальдов Г.Г., Карпова Н.Н., Оценка стоимости интелектуальной собственности и нематериальных активов. Уч. пособие. М.: Международная академия оценки и консатинга. 2007. - 400 с.
2. Арутюнова O.JI. Применение ПБУ 18/02 в учете нематериальных активов//Российский налоговый курьер. 2004.-Ноябрь.-№ 21.-С.69-73.
3. Арутюнова O.JL. Налоговый и бухгатерский учет нематериальных активов.// Бухгатерский учет. 2005. - № 4
4. Астахова М. Результаты интелектуальной деятельности: понятие и признаки.//ИС. Промышленная собственность -2005.- № 8. С.38-41.
5. Базарова А.С. Нематериальные активы //Налоговый вестник.- 2005 .- № 7.-С.150-161; № 8 .- С.137-149.
6. Белецкий М. О правах на результаты интелектуального труда //ИС. Промышленная собственность. 2005. - № 6.- С.20-27.
7. Береговая И. Г. Определение удельного веса торговой марки в цене товара.// Вестник ЮрГУ. 2006. - № 1. - С. 17-20
8. Бойкова М.П., М.А. Пархачева Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. Книги Издательского Дома "Питер", 2003
9. Букина О.А. Договоры передачи прав на объекты интелектуальной собственности: налоговый аспект /О.А.Букина, Т. С. Грибоедова. // Налоговая политика и практика. -2005. -№ 5. С. 30-33.
10. Булыга Р.П. Интелектуальный капитал бизнеса: методологические проблемы бухгатерского учета и аудита. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2005. -272 с.
11. П.Бутенко JI. Административные споры, связанные с недобросовестной конкуренцией при использовании исключительных прав на товарные знаки. //ИС. Промышленная собственность .-2005.- № 3.-С.35-40.
12. Вагапова А. Учет нематериальных активов//Финансовая газета. Региональный выпуск. 2003- № 32
13. Варфоломеева Ю.А. Внешняя торговля интелектуальнойсобственностью.//3акон.-2005. № 7.-С.20-23.
14. Вокович Д. Оценка товарного знака//Финансовая газета. 2003. № 46
15. Выкова Е.С., И.Е.Астапова. Определение постоянных и временных разниц по нематериальным активам //Налоговый вестник. 2003.- № 9.
16. Гаврилова О.П. Учет амортизационных отчислений в бухгатерском учете и для целей налогообложения.//Налоговый вестник.- 2004.- № 5. -С. 93-106.
17. Голубев Ф.В. Отражение нематериальных активов в имущественном комплексе организации // Международный бухгатерский учет. 2007. - № 8. - С. 22-27
18. Гохштанд А.Нематериальные активы России. Опыт оценки.//ИС. Промышленная собственность.-2005. -№ 5.-С.34-42.
19. Гражданский Кодекс Российской Федерации
20. Гришаев С. Ответственность за нарушение исключительных прав на результаты интелектуальной деятельности. //Хозяйство и право.-2005.- № 9.- С. 82-87.
21. Гульбин Ю. Основания перехода исключительных прав на товарный знак//ИС. Промышленная собственность.- 2004.- № 4.- С. 42-49.
22. Гусарова О.И. Нематериальные активы: аудит учета операций.//Аудиторские ведомости.-2004.- № 11.-С.50-52.
23. Дашян М. Нематериальный вклад в уставный капитал. //ИС. Промышленная собственность. 2005. - № 7.- С.53 - 57
24. Джермакян В. Приготовления к использованию изобретений и товарных знаков: правовые последствия.//ИС. Промышленная собственность.-2004.-№ 11.-С. 16-24; № 12.-С.16-29; 2005.-№ 1.-С.31-44.
25. Дружиловская Т.Ю. Трактовка понятия нематериальных активов в российском и международном стандартах Аудиторские ведомости. 2003. -. № 2
26. Елисеев А.Н., Шульга И.Е. Институциональный анализинтелектуальной собственности:Уч. Пособие. -М.: ИНФРА-М, 2005 192 с.
27. Емельянова Т.В. Учет нематериальных активов.// Бухгатерский учет. -2005. № 9
28. Еременко В.И. Развитие законодательства об интелектуальной собственности Российской Федерации.//Государство и право.-2004 .- № 1.-С.37-54.
29. Жанина Е. Недобросовестная конкуренция в сфере приобретения и использования исключительного права на товарный знак// ИС. Промышленная собственность. 2006.- .№11- С. 23-32
30. Жанина Е. Контрафакция и недобросовестная конкуренция как формы нарушения исключительного права на товарный знак// ИС. Промышленная собственность. 2006.- .№11- С. 22-25
31. Зайцева Н.К. Интелектуальная рента источник воспроизводства интелектуального капитала.//Финансы,- 2004.- № 10.- С.24-25.
32. Закон РФ от 23.09.92 № 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров".
33. Зарубинский Г. Товарные знаки оптом и в розницу.// ИС. Промышленная собственность.-2005.- № 10.-С. 17-23.
34. Закурдаева О.Ю. Формирование понятия товарный знак в Российском законодательстве // Законодательство и экономика.-.2006.- № 11.- С. 61-62
35. Илышев A.M. Учет и анализ инновационной и инвестиционной деятельности организации: учебное пособие/ A.M. Илышев, Н.Н. Илышева, И.Н. Воропанова. -М.: КНОРУС, 2005.- 240с.
36. Илышев A.M. Учет интелектуальной собственности/А. М.Илышев, И.Н.Воропанова.//Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях .-2004 .-Ноябрь.- № 21.-С.26-33.
37. Карзаева Н.Н., М.И. Котакова Нематериальные активы: формирование первоначальной стоимости//Бухгатерский учет. -2002. № 3
38. Карагодин Н.А.Использование метода "Выделение доли в прибыли" при оценке товарных знаков/Н.А. Карагодин, Ю.Ю. Самсоненко/Зопросы оценки.-2004.-№ 2.- С.31-33.
39. Кириченко В. Интелектуальная собственность: практика и опытпередачи прав.//ИС. Промышленная сооственность.-2004 № 5.- С.11 -14.
40. Кириченко В. Защита и передача прав на объекты интелектуальной собственности при их коммерциализации.//ИС. Промышленная собственность.-2004.-№ 12.-С.45-49.
41. Корчагин А.Государственная политика в сфере правовой охраны объектов интелектуальной собственности.//ИС. Промышленная собственность.-2004. № 5.-С. 7-11.
42. Козырева С.Г. Товарный знак: регистрация и защита.//Молочная промышленность . 2006. № 9 - С. 10-13
43. Крутякова Т., И. Чвыков, И.Кирюшина, В. Мешакин, Е. Карсетская, М. Васильева, А. Чумаков. Нематериальные активы. Бухгатерский и налоговый учет. -Экономико-правовой бюлетень. 2003. - № 8
44. Крысанов А. Перспективы введения института совладения правом на товарный знак в России. // ИС. Промышленная собственность. 2007. - № 7. - С. 2631
45. Кулаков А. Уступка товарного знака и испонение срока его непрерывного неиспользования при прекращении правовой охраны.//ИС. Промышленная собственность.-2005.- № 9.-С 29-32.
46. Лабзин М. Обзор судебной практики рассмотрения споров, связанных со стокновением исключительных прав на товарный знак и фирменное наименование.//ИС. Промышленная собственность. -2004. № 12. -С. 56-61.
47. Лабзин М. Судебные споры, связанные со стокновением исключительных прав на товарный знак и промышленный образец.//ИС. Промышленная собственность.-2005.- № 4.-С.43-46.
48. Лабзин М. Существенные условия договоров о правах на товарный знак. //ИС. Промышленная собственность.-2005.- № 3.-С.41-47.
49. Лабзин М. Что Вас ждет в арбитражной практике при разрешении в ней споров о нарушении права на товарный знак. // ИС. Промышленная собственность. -2006 . № 8 . С 62-67
50. Леонтьев Б. Неоцененный потенциал интелектуальной собственности.//Экономика и жизнь. -2004 .-Сентябрь.- № 39.-С.1.
51. Леонтьев Б. Оценка интелектуальной собственности: переход в новое качество.// ИС. Промышленная собственность,- 2004.- № 3.- С.43-45.
52. Лукичева Л. Управление интелектуальными активами (научно-практический аспект)/Л. Лукичева, Д. Егорычев, Е. Егорычева.//ИС. Промышленная собственность.-2004.- № 6.- С.2-14.
53. Лямина И.Товарный знак: порядок регистрации и бухгатерский учет.//Финансовая газета. Региональный выпуск. 2003. - № 23
54. Мазепин А. Управление интелектуальной собственностью предприятия. //ИС. Промышленная собственность.-2005.- № 8. С.42-53.
55. Макарьева В.И Внеоборотные активы: особенности бухучета и налогообложения//Книги издательства "Налоговый вестник". 2001.
56. Макарьев И.Н. Проверка состояния учета и использования нематериальных активов // Налоговый вестник. 2003. - № 4
57. Маркова М. Некоторые вопросы налогообложения исключительных прав/М.Маркова, В.Погуляев.//ИС. Промышленная собственность .-2005. № 9.-С.41-47.
58. Маркс К. Капитал. М.: Политиздат. 1978. - 907 с.
59. Масленков И. Имеет ли товарный знак автора и первоначальную стоимость.// ИС. Авторское право и смежные права. 2007. - № 6. - С. 21-28
60. Мельников В. Стокновение прав на фирменное наименование и на товарный знак. // ИС. Промышленная собственность. 2007. - №5. - С. 72-82
61. Мититашвили А. Создание программного обеспечения собственными силами организации: бухгатерский и налоговый учет//Финансовая газета.-2004.-Октябрь. № 44.-С.8-9.
62. Моргунова Е.А.Товарные знаки: заявления и возражения.//Закон.-2004.-№ 10.-С. 129-132.
63. Мусина А. Затраты на получение товарного знака. //Финансовая газета. Региональный выпуск.-2005.-Май.- № 17.-С.2-3.
64. Наговицын В. Сергеев Б. Интелектуальная собственность: взгляд разработчика.//ИС. Промышленная собственноть. 2005. - № 8. - С. 54-67
65. Налоговый Кодекс Российской Федерации
66. Наумов В. Взгляд на управление интелектуальной собственностью/В. Наумов, Э. Рагельс.//ИС. Промышленная собственность.-2005.- № 9.-С.23-28.
67. Нематериальные активы как объект бухгатерского и налогового учета. И.Чвыков. //"АКДИ "Экономика и жизнь". 2002. - № 9
68. Островенко Т.К. Регистры учета разниц и отложенных налоговых активов и обязательств в соответствии с ПБУ 18/02// Все для бухгатера // 2004, №3, с. 4-17с
69. Оплачко В. Конфликты доменных имен и товарных знаков, содержащих географические указания.//ИС. Промышленная собственность.-2004.-№ 11.-С.47-50.
70. Оплачко В.Особенности национального режима и вопросы неиспользования товарных знаков.//ИС. Промышленная собственность.-2005.-№5.-С.23-33.
71. Основы интелектуальной собственности (методическое пособие) : Заочный семинар//ИС. Промышленная собственность.-2004.- № 9-10.- С.3-210.
72. Панкрухин А. Структура интелектуального капитала России.//Государственная служба.-2004.- № 1.- С.17-29.
73. Панова М. Активы: кто и как ими управляет // Экономика и жизнь -2004 .Март.- № 12.-С.35.
74. Пацкалев А.Ф. Интелектуальная собственность как фактор ускорения развития экономики//Экономика строительства .-2004.- № 2.-С. 35-46.
75. Пестунов М.А. Управление интелектуаьной собственностью: Монография. Челябинск: Челябинский государственный университет, 2006, 409 с.
76. Петрова Т. Соотношение прав на различные объекты интелектуальной собственности//ИС. Промышленная собственность.- 2004 .- № 8,- С.26-34.
77. Поленова С.Н. Порядок списания объектов интелектуальной собственности.// Бухгатерский учет. 2005. - № 9
78. Поленова С.Н. Погашение стоимости объектов интелектуальной собственности: учет и налогообложение.// Бухгатерский учет. 2005. - № 11
79. Поленова С.Н. Неисключительные права на объекты интелектуальной собственности по лицензионным договорам: учет и налогообложение.//
80. Бухгатерский учет. 2005. - № 12
81. Поленова С.Н. Поступление объектов интелектуальной собственности: учет и налогообложение.// Бухгатерский учет. 2005. - № 6
82. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000
83. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2007
84. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 18/2002
85. Польский -B.C. Система информационно-аналитического обеспечения предприятия. Подходы к оценке интелектуальной собственности.//Вопросы оценки.-2004.-№ 4.-С.34-37
86. Попова JI.B. Целесообразность создания единой системы бухгатерского и налогового учета// / / Финансовый менеджмент. 2004. - №5. - С. 78-84.
87. Прокудин А. Интелектуальная собственность и коммерческая тайна: правовые аспекты статуса понятий.//ИС. Промышленная собственность.-2005.-№ 5.-.43-49.
88. Просвирина И.И. Интелектуальный капитал: новый взгляд на нематериальные активы.//Финансовый менеджмент.-2004.- № 4.- С. 103-120.
89. Радченко Н. Целесообразность регистрации колективного знака/Радченко Н., Кромкина Е.//ИС. Промышленная собюственность.-2005. № 8.-С.23-29.
90. Радченко Н., Е. Кромкина. Трудности применения отдельных положений обновленного закона о товарных знаках.//ИС. Промышленная собственность. -2004.-№ 1.-С. 10-17
91. Разумова Г. Прекращение правовой охраны товарного знака в связи с неиспользованием: какой срок применять? /Г.Разумова, А.Сычев.// ИС. Промышленная собственность.-2005.- № 10.- С.12-16.
92. Ржаницына B.C. Понятия интелектуальной собственности и нематериальных активов.//.// Бухгатерский учет. 2005. - № 6
93. Ржаницына B.C. Сущность нематериальных активов.// Бухгатерский учет.- 2005. № 7
94. Романова С. А. Разрабатываем учетную политику: основные средства и нематериальные активы.// Бухгатерский учет. 2005. - № 22
95. Савиковская Е. Оценочные процедуры в процессе управления нематериальными активами предприятия.//ИС. Промышленная собственность.-2004.- № 7.-С.45-47.
96. Самоволева С.А. О некоторых трудностях учета интелектуальной собственности в качестве нематериального актива//Экономическая наука современной России.- 2004.- № 2.- С. 99-106.
97. Селезнев Е.Н.Интелектуальный потенциал показатель состояния интелектуального капитала и эффективность его использования.//Финансовый менеджмент.-2004.- № 5. -С. 122-129
98. Сенников Н. Гражданско-правовые отношения интелектуальной собственности.//Государственная служба. 2005. - Май-Июнь. - № 3 - С.88-92.
99. Симонов Б. О принципе обязательного использования товарного знака/Б.Симонов, С. Коростылева.// ИС. Промышленная собственность.-2005.- № 9.- С.7-17.
100. Страженецкий В.Использование в рекламе чужих товарных знаков третьими лицами. //ИС. Промышленная собственность.-2005.-№ 2.-С.32-37.
101. Сулейманов Н.Т. Проблемы методологии оценки объектов интелектуальной промышленной собственности в современных условиях/Н.Т.Сулейманов, И.М.Ибрагимов//Вопросы оценки.- 2004,- № 3.- С.51-58.
102. Сучкова И. Налоговый учет расходов на НИОКР.//ИС. Промышленная собственность.-2004.- № 1.-С. 32-34.
103. Сычев А. Ели товарный знак зарегистрирован без согласия обладателя авторского права. Позиция Палаты по патентным спорам и судов // ИС. Промышленная собственность. 2007. № 5. - С. 65-71
104. Тимофеева А. Использование в России прав на интелектуальную собственность//Финансовая газета.- 2004.- Май .- № 20.- С. 10-11.
105. Томашев В. Куда ведут товарный знак нововведения Гражданского Кодекса? // ИС. Промышленная собственность. 2007 . - № 7 . - С. 39-44
106. Тюрина В.Ю. Университетские комплексы и интелектуальная собственность.//Финансы и кредит. -2004. № 28.-С.69-79.
107. Фомичев Ю. Вовлечение в хозяйственный оборот объектов интелектуальной собственности: проблемы и пути их решения.//ИС. Промышленная собственность.-2004. № 3.- С.2- 10.
108. Фомичева Л.Как бухгатеру учесть товарный знак.//ИС. Промышленная собственность.-2004. № 2. - С.42-52.
109. Федоров А. Имущественные и неимущественные права.//Финансовая газета.-2005 .-Сентябрь. № 38.-С.7; Сентябрь.- № 39.-С.9; Октябрь.- № 40.-С.8.
110. Харитонова Ю. Фирма и товарный знак: вопросы соотношения. // Хозяйство и право. 2007. - № 3. - С. 121-128
111. Шавердова К.Непрерывность трехлетнего срока неиспользования товарного знака при заключении договора уступки. //ИС. Промышленная собственность. 2005. - № 7.-С. 36-47.
112. Шевченко Н. О правовом регулировании интелектуальной собственности.//Налоги.-2005.-Январь.-№ 1-2.-С. 1,4-5.
113. Шейкин В. Определение стоимости товарного знака на основе избыточной прибыли от реализации защищенной им продукции.//ИС. Промышленная собственность.-2004.- № 11. -С. 60-63.
114. Шпак Е. Передача исключительного права на товарный знак. //ИС. Промышленная собственность.-2005.- № 3.-С.48-57.
115. Эрделевский A.M. О продаже имущественных прав.//3акон.-2004.- № 10. -С.86-88.
116. Юсупов А. Правовое -обеспечение становления инновационной экономики и совершенствования законодательства об интелектуальной собственности в России.//ИС. Промышленная собственность. -2004. № 4.- С. 2 -16.
117. Акт о приеме-передаче товарного знака1. УТВЕРЖДАЮ
118. Руководитель организации-сдатчика1. Ген директор .И.Б.Иванов
119. Номер документа Дата составлениядожность181. Марталичная подписьхх хб г.расшифровка подписи1. УТВЕРЖДАЮ
120. Руководитель организации-получателя директордожность18марталичная подпись1. XX хб г.1. М.П.
121. Организация-получатель ОАО Артемида1. М.П.460041 г. Оренбург, ул Кирова, 13, тел: 77-69-98наименованиебанковские реквизиты
122. Организация-сдатчик ООО Империанаименование структурного подразделениянаименование460050 г. Оренбург, пр. Победы 118, комн 406, тел.: 62-89-14банковские реквизиты
123. Счет, субсчет, код аналитического учета
124. Документ о государственной регистрации товарного знаканомердата1. Код1703.ххх62311.ххх51803.ххх64926572311.ххх5
125. Организация-разработчик ООО Лиранаименование
126. Справочно: 1. Участники долевой собственности 2. Иностранная валюта* 'наименованиекурсна дату
127. Доля в праве общей собственности, %сумма
128. Запоняется в случае, когда стоимость товарного при приобретении была выражена в иностранной валюте.
129. Сведения о состоянии товарного знака на дату передачи
130. Дата Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев) Стоимость приобретения (договорная стоимость), руб.
131. Создания (год) Постановки на учет (первоначальная)1 2 3 4ххх5 23.11.ххх5 3 75 ООО
132. Краткая характеристика товарного знака
133. Товарный знак имеет изобразительное обозначение. В соответствии с МКТУ относится к группе 25 Одежда, обувь, головные уборы. Комиссия по приему-передаче товарного знака
Похожие диссертации
- Система таможенного контроля объектов интелектуальной собственности на территории Российской Федерации
- Формирование региональной системы управления объектами интелектуальной собственности
- Товарный знак как объект оценки в целях его коммерциализации
- Оценка стоимости нематериальных активов и интелектуальной собственности в РФ
- Развитие методов таможенной оценки товаров, содержащих объекты интелектуальной собственности