Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Аудит внешнеторговых операций в коммерческих организациях Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Лихникевич, Станислав Евгеньевич
Место защиты	Москва
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Аудит внешнеторговых операций в коммерческих организациях Российской Федерации"

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ имени М.В. Ломоносова Экономический факультет

На правах рукописи

Лихникевич Станислав Евгеньевич

Аудит внешнеторговых операций в коммерческих организациях Российской Федерации

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

ОБЯЗАТЕЛЫ

БЕСПЛАТНс.:*'!

АВТОРЕФЕРАТ

ДИССЕРТАЦИИ НА СОИСКАНИЕ УЧЕНОЙ СТЕПЕНИ КАНДИДАТА ЭКОНОМИЧЕСКИХ НАУК

Москва - 2006

Работа выпонена на кафедре Учета, анализа и аудита экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова

Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент Тарасова Наталья Александровна

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор

Кондраков Николай Петрович кандидат экономических наук, доцент Амелёнков Андрей Алексеевич

Ведущая организация - Российский государственный торгово-экономический университет

Защита состоится л16 февраля 2006 года в 15.15 час. на заседании Диссертационного совета Д 501.001.18 при Московском Государственном Университете им. М.В. Ломоносова по адресу: 119992, ГСП-2, г. Москва, Ленинские горы, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2-й учебный корпус, ауд. №_

С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке 2-го учебного корпуса МГУ им. М.В. Ломоносова.

Автореферат разослан л13 января 2006 года.

Ученый секретарь Диссертационного совета Д Ч 501.001.18 при МГУ им. М.В. Ломоносова доктор экономических наук, профессор Суйц В.П.

Актуальность темы исследования. Главной особенностью современного этапа развития мировой экономики является ее глобализация, и как следствие - возрастание роли внешнеэкономических связей в экономическом развитии всех стран. В России в условиях формирующегося рыночного хозяйства все большее количество организаций самостоятельно выходят на внешний рынок. Значимость внешнеторговых операций подтверждается существенным ростом внешнеторгового оборота Российской Федерации. Так, по данным Федеральной службы государственной статистики в 2004г. внешнеторговый оборот России составил 278,0 мрд. доларов США (191,7% к 1995г.), в том числе экспорт - 189,2 мрд. доларов (222,3% к 1995г), импорт - 94,8 мрд. доларов (151,4% к 1995г).

Быстрое развитие бизнеса в нашей стране сопровождается ростом международной интеграции в сфере экономики. Это в свою очередь повышает требования к качеству бухгатерской отчетности, ее достоверности и к аудиту, как виду предпринимательской деятельности, подтверждающей достоверность бухгатерской отчетности. Результативность аудита в значительной степени зависит от уровня его методической обеспеченности, наличия в распоряжении аудиторов единых подходов к аудиту позволяющих разработать процедуры аудиторской проверки, специализированные методики, позволяющие уменьшить трудоемкость аудиторских работ при одновременном улучшении качества проверки.

Специфика законодательства, регулирующего внешнеторговые операции, разнообразие их форм, повышенное внимание государства к деятельности организаций - участниц внешнеторговых отношений, требуют создания специального инструментария аудитора, в основе которого лежит разработка концептуальных подходов к аудиту внешнеторговых операций.

Разработка единых концептуальных подходов к аудиту осложняется тем, что в Российской Федерации на государственном уровне невозможно обобщить и проанализировать результаты работы аудиторских фирм. В связи с этим в работе аудиторских организаций возникают сложности как практи-

ческого, так и теоретического характера, вь зувддойнедбюиэмЦгью разра-

БИБЛИОТЕКЛ

С.Огс О

ботки методик аудита. В настоящее время отсутствуют системный подход и обобщение имеющихся разработок по аудиту внешнеторговых операций. Вышеизложенное позволяет сделать вывод о востребованности исследования в области методологии и технологии аудита внешнеторговых операций.

Степень изученности проблемы. Большой вклад в исследование теоретических и практических проблем аудита и бухгатерского учета внесли отечественные авторы: В.Д. Андреев, А.П. Бархатов, С.Б. Безруких, С.М. Бычков, A.A. Ветров, В.И. Видяпин, А.Г. Грязнова, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, В.Е. Дешин, П.И. Камышанов, A.A. Караков, З.В. Кирьянова, Н.П. Кондраков, Е.А.Кочергин, A.B. Крикунов, В.Г. Кули-нина, Мельник М.В., В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, ч, В.И. Подольский, Т.М. Рогуленко, A.JI. Руф, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, П.В.Черноморд, Н.Т.П1алашова, С.М. Шапигузов, А.Д. Шеремет, Л.З.Шнейдман и другие. Многие практические и теоретические вопросы могут быть решены и решаются с использованием переводных трудов зарубежных исследователей в области аудита, например, работ Адамса Р., Аренса А., Бениса М., Рой Доджа, Кармайкла Д., Монтгомери Р., Джека К. Робертсона, Р. Энтони Дж. Риса и других.

Тем не менее, проблемы аудита внешнеторговых операций изучены недостаточно и в современных условиях при динамично изменяющемся законодательстве по аудиту, бухгатерскому и налоговому учету, валютному и

таможенному законодательству требуют дальнейшего исследования. До конца не исследованы и не решены такие актуальные вопросы аудита внешнеторговых операций как: обоснование выделения аудита внешнеторговых операций в отдельное направление в системе общего аудита, разработка концептуальных подходов к аудиту внешнеторговых операций, обоснование целесообразности и принципов создания внутрифирменного стандарта аудита внешнеторговых операций, а также процедур, позволяющих на практике реализовать этот стандарт. В настоящем исследовании поставлена задача, воспонить этот пробел. В диссертации получили дальнейшее развитие вопросы аудита внешнеторговых операций, сформулированные в работах Г.В. Кулико-

ва, Г.В. Кулиной, Ж.Г. Леонтьевой, М.Ф. Овсийчук, Н.Т. Шалашовой, С.Д. Юшковой и др.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации состоит в разработке методологических основ и инструментария, а также методических подходов к аудиторской проверке достоверности и поноты отражения внешнеторговых операций в бухгатерском, налоговом учете и отчетности.

Для достижения данной цели в диссертации решались следующие задачи:

- исследовать особенности внешнеторговой деятельности и определить место аудита внешнеторговых операций в системе общего аудита;

- на основе обобщения нормативных документов, теоретических проблем и практических вопросов в области аудита, бухгатерского учета и налогообложения разработать методологические основы аудита внешнеторговых операций;

- рассмотреть возможность и целесообразность создания внутрифирменного стандарта аудита внешнеторговых операций;

- разработать процедуры аудиторской проверки внешнеторговых операций: законности их совершения, правильности их отражения в бухгатерском и налоговом учете.

Предмет исследования - теория, методология и практика общего аудита, а также совокупность правовых, учетно-экономических особенностей внешнеторговой деятельности.

Объект исследования - российские и международные стандарты аудиторской деятельности, практический опыт деятельности российских аудиторских фирм.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили диалектический, сравнительный и функциональный методы, используемые наукой в познании социально-экономических явлений. В процессе исследования использовались общенаучные приемы и методы: анализ, синтез, группировка, сравнение, научное абстрагирование и другие методы научного познания. Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной

теории и практики аудита и исследовании особенностей аудита внешнеторговых операций. Теоретической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых в области теории, методологии и организации аудита, бухгатерского учета и финансового менеджмента, научно-методическая литература, периодические издания, материалы научных конференций и семинаров.

Информационной базой исследования послужили законодательные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации законодательные и нормативные акты системы регулирования бухгатерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации, материалы Банка России, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерст- ч.

ва Финансов Российской Федерации, документы Международной федерации бухгатеров, межнациональных и российских профессиональных объединений аудиторов, материалы аудиторских проверок ряда аудиторских фирм.

Научная новизна исследования состоит в решении теоретических и практических задач аудита внешнеторговых операций. Основные результаты, составляющие научную новизну диссертации, следующие:

1) на основе изучения и обобщения нормативных документов, теоретических проблем и практических вопросов в области аудита, бухгатерского учета и налогообложения разработаны концептуальные подходы к аудиту внешнеторговых операций;

2) обоснована целесообразность и разработаны принципы создания внутрифирменного стандарта аудита внешнеторговых операций;

3) на основе критического изучения существующих подходов к проведению аудита предложен комплексный подход при разработке технологии аудита внешнеторговых операций, который заключается в применении циклического подхода при сегментировании аудита внешнеторговых операций и разумном сочетании метода направленного тестирования и пообъектного подхода внутри циклов;

4) разработаны и предложены тесты для аудиторского контроля внешнеторговых операций по циклам: приобретения, продаж и оплаты.

5) на основе изучения нормативной базы о валютном и таможенном регулировании разработаны методические подходы к правовой оценке законности осуществления внешнеторговых операций и порядок их проведения по циклам: приобретения, продаж и оплаты;

6) предложены подходы к созданию внутрифирменной методики аудита внешнеторговых операций, а также порядок проведения аудита по циклам: приобретения, продаж и оплаты;

Практическая значимость заключается в возможности использования концептуальных подходов и рекомендаций по проведению аудита внешнеторговых операций как в рамках проверки, целью которой является подтверждение данных финансовой отчетности организации, так и при выпонении специального аудиторского задания. Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования состоит так же в том, что позволяет:

- повысить качество и объективность аудиторских проверок организаций, осуществляющих внешнеторговые операции;

- оптимизировать работу аудиторов при снижении трудовых затрат на проведение аудиторских проверок;

- снизить уровень аудиторского риска за счет повышения качества планирования и проведения аудиторской проверки.

Выводы, рекомендации и предложения, разработанные в диссертации, могут быть использованы в деятельности аудиторских фирм и организаций, осуществляющих внешнеторговые операции, а так же при осуществлении государственного контроля за внешнеторговыми операциями, проводимого такими органами, как Федеральной налоговой службой Российской Федерации, Федеральной таможенной службой РФ, Банком России, Счетной палатой РФ.

Материалы диссертации могут быть полезны при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем, а также при совершенствовании нормативной базы, регулирующей аудиторскую деятельность и деятельность организаций, осуществляющих внешнеторговые операции.

Апробация результатов исследования. Основные положения работы изложены в учебном пособии и статье, опубликованной в научном журнале. Результаты исследования нашли практическое применение в работе таких аудиторских фирм, как ООО Аудиторская фирма Статус, ООО Аудиторская фирма Партнер, ООО фирма Аудит-Инфо С.

Основные положения работы докладывались на ежегодной Научно-практической конференции Актуальные проблемы экономического анализа, бухгатерского учета и аудита в рамках Бакановских чтений (октябрь 2005 г.), обсуждались на практических семинарах бухгатеров и аудиторов, проводимых ООО Аудиторская фирма Партнер.

Публикации. По материалам диссертации опубликовано 2 работы об- \ щим объемом 4,9 печатного листа.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем работы составляет 156 машинописных страниц, включая 12 приложений, пятнадцать рисунков и список литературы.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель и задачи, предмет и объект, научная новизна и практическая значимость.

В первой главе рассматриваются теоретико-методические вопросы аудита внешнеторговых операций. Обосновывается выделение аудита внешнеторговых операций в отдельное направление в системе общего аудита. Разработаны концептуальные подходы к аудиту внешнеторговых операций и формированию внутрифирменного стандарта.

Вторая глава посвящается разработке процедур аудиторской проверки цикла приобретения по внешнеэкономическим контрактам. В ней определен состав и содержание информационной базы аудита цикла приобретения по внешнеторговым операциям. Разработан порядок проведения аудиторской проверки организации внутреннего контроля, правовой оценки договоров с иностранными поставщиками и технология аудита бухгатерского и налогового учета операций по расчетам с иностранными поставщиками и по приобретению материальных ценностей по импортным контрактам.

В третьей главе предложены методические и практические вопросы аудиторской проверки цикла продаж по внешнеторговым контрактам. Сформирована информационная база аудита и разработаны тесты оценки состояния внутреннего контроля. Определен порядок правовой оценки договоров с иностранными покупателями с позиций действующего законодательства с учетом требований международных норм и правил, а также их соответствия ва-лютно-таможенному законодательству. Разработан порядок аудиторской проверки организации внутреннего контроля и технология аудита бухгатерского и налогового учета операций по расчетам с иностранными покупателями и экспортной выручки.

В четвертой главе диссертационной работы определен порядок проведения аудита следующих операций цикла оплаты: по покупке иностранной валюты, по продаже иностранной валюты, по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках. Предложены стандартные процедуры аудита порядка учета операций по покупке иностранной валюты: определение цели проверки, источников информации, организации внутреннего контроля; правовая оценка проведенных операций по покупке иностранной валюты с позиций действующего законодательства; аудит бухгатерского учета операций по покупке иностранной валюты; аудит налогового учета операций по покупке иностранной валюты. Разработан единый подход к аудиту процесса учета операций по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках.

В заключении обобщены основные теоретические выводы и практические рекомендации по исследуемым в диссертации проблемам.

Обосновано выделение аудита внешнеторговых операций в отдельное направление в системе общего аудита. Значимость внешнеторговых операций подтверждается существенным ростом внешнеторгового оборота Российской Федерации, что значительно повышает требования к качеству бухгатерской отчетности, ее достоверности и к аудиту, как виду предпринимательской деятельности подтверждающей достоверность бухгатерской отчетности. Необходимость выделения внешнеторговых операций в отдельное направление в системе общего аудита обусловлена, прежде всего, важной ролью, которую играют внешнеторговые операции в российской экономике, а также рядом существенных особенностей внешнеторговой деятельности, влекущих за собой повышенные налоговые, валютные, коммерческие и др. риски.

К основным особенностям внешнеторговых операций можно отнести следующие.

Во-первых, контрагентами внешнеторговых сделок являются юридические и физические лица, являющиеся резидентами разных государств. Следовательно, внешнеторговый контракт дожен быть составлен с учетом законодательства этих государств, а также с учетом различного рода международных договоров и соглашений.

Во-вторых, особенностью внешнеторговых контрактов является также определение цены сдеки и расчетов по ней в валюте, чаще всего отличной от валюты Российской Федерации.

В-третьих, особенности внешнеторговой деятельности влекут за собой повышенные риски: правовые, налоговые, валютные, коммерческие и др.

В-четвертых, Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам ПБУ 12/2000 ввело в нормативную базу по бухгатерскому учету новое понятие - сегмент. Требование ПБУ 12/2000 заключается в том, что организация дожна выделять информацию по отдельным сегментам (операционным и географическим) и затем по правилам, установленным указанным ПБУ, отражать в пояснительной записке к годовой бухгатерской отчетности информацию о деятельности организации по отчетным сегмен-

там. Внешнеторговая деятельность может быть выделена, в качестве отчетного сегмента, как операционного, так и географического.

Таким образом, требования ПБУ 12/2000 о необходимости отражения информации по отчетным сегментам в пояснительной записке к бухгатерской отчетности является еще одним ар1ументом, обосновывающим выделение внешнеторговых операций в одно из направлений в системе общего аудита.

Разработаны концептуальные подходы к аудиту внешнеторговых

операций. Во-первых, было обосновано, что внешнеторговая деятельность может быть объектом аудита. В основу данной классификации положено деление аудита на аудит в узком смысле слова и широком смысле слова.

Под аудитом в узком смысле слова, по мнению автора, следует понимать аудит в соответствии с Законом об аудиторской деятельности - вид предпринимательской деятельности по проверке бухгатерской отчетности.

Под аудитом в широком смысле слова следует понимать вид управленческой деятельности, связанный с проверкой любой хозяйственно-финансовой деятельности организации с целью принятия оптимальных управленческих решений.

В том случае, когда экономический субъект занимается только внешнеторговой деятельностью, объектом аудита является вся хозяйственная деятельность организации, нашедшая отражение в бухгатерской отчетности организации, в том числе и операции, связанные со специфическими особенностями внешнеторговых операций. Классификация видов аудита позволила сделать вывод о том, что внешнеторговая деятельность может быть объектом аудита, как в узком, так и широком смысле слова.

Целью аудита внешнеторговых операций является выражение независимого мнения о достоверности отражения внешнеторговых операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля организации. Исходя из указанной цели, формируются задачи, стоящие перед аудитом внешнеторговых операций (рис. 1).

Для решения указанных задач в работе предлагается следующая последовательность проведения аудита внешнеторговых операций:

Х тестирование средств контроля;

Х аудит на предмет соответствия внешнеторговых операций законодательству Российской Федерации с учетом международных норм и правил;

Х аудит достоверности отражения внешнеторговых операций на счетах бухгатерского учета;

Х аудит налогообложения внешнеторговых операций.

Рис. 1.Задачи аудита внешнеторговых операций

Предложен комплексный подход к разработке технологии аудита внешнеторговых операций. Многими российскими исследователями изучались вопросы методологии и методики аудита, которые могут применяться и применяются аудиторскими организациями в своей работе, об этом свидетельствуют постоянно обсуждаемые вопросы теории и практики аудита на

страницах научной литературы и в периодической печати. Проанализировав работы исследователей аудита в диссертационном исследовании автором были выделены в зависимости от объектов исследования следующие группы методических разработок.

Первая группа. Общие вопросы аудита. Такие методические исследования являются базовыми при формировании отдельных сегментов аудита.

Вторая группа. Методические разработки в области отраслевого аудита. Разработки данной группы посвящены аудиту деятельности организаций или отдельных операций в разрезе отраслей народного хозяйства. Например, аудит строительных организаций, аудит санаторно-курортных организаций, аудит общественного питания и др.

Третья группа посвящена вопросам аудита по отдельным направлениям, в качестве которых выделяются взаимосвязанные операции, объединенные одной спецификой. Например: налоговый аудит, аудит операций с векселями, аудит затрат на производство, аудит финансовых результатов, аудит собственного капитала и др.

В качестве самостоятельного направления аудита, относящегося как ко второй, так и третьей группе, относится аудит внешнеторговых операций.

Методические разработки аудита внешнеторговых операций дожны базироваться на единых подходах, разработанных отечественными и зарубежными исследователями.

В учебной и научной литературе, посвященной аудиту, выделяют следующие подходы к аудиту: бухгатерский, юридический, специальный и отраслевой, а также циклический и пообъектный. Критическое изучение названных подходов позволило сделать автору вывод о том, что утверждение о существовании первых четырех основных подходов к созданию методик аудита: бухгатерского, юридического, специального и отраслевого достаточно спорно.

В то же время в международной и отечественной научной и учебной литературе существует другая точка зрения (о подходах к проведению аудита), согласно которой есть два основных подхода к проведению аудита: пообъектный (бухгатерский) и циклический.

При пообъектном подходе выделяемые сегменты аудита (сегментами аудита являются элементы, в отношении которых проводятся аудиторские процедуры в целях получения доказательств на соответствие установленным критериям статей бухгатерской отчетности) фактически совпадают с объектами бухгатерского учета. Хозяйственные операции при пообъектном подходе тестируются с точки зрения получения доказательств по отдельным счетам бухгатерского учета. Доказательства на соответствие установленным критериям отдельных счетов бухгатерского учета первоначально производится без выявления взаимосвязи между ними. На втором этапе проводится анализ связей между счетами бухгатерского учета. И лишь на третьем этапе формируется мнение о достоверности бухгатерской отчетности в целом.

Циклический подход традиционно используется западными аудиторами. Особенности применения циклического подхода подробно рассмотрены в работах Дж. К. Робертсона, Р. Адамса, Д. Р. Кармайкла, Э. А. Аренса и др. В основе циклического подхода лежит выделение в качестве сегментов аудита циклов взаимосвязанных операций: цикл приобретения, цикл продаж и т.п. Выбор циклов хозяйственных операций проводится с учетом содержания хозяйственно-финансовой деятельности экономического субъекта, применяемой им системы бухгатерского и налогового учета, утвержденного порядка документооборота.

В работе были рассмотрены достоинства и недостатки каждого из указанных подходов. В результате этого было предложено использование комплексного подхода при организации, планировании и проведении аудита внешнеторговых операций, который заключается в применении циклического подхода при дезагрегировании (процесс последовательного подразделения: бухгатерской отчетности - на статьи по степени важности различных критериев, статей - на счета бухгатерского учета, счетов - на хозяйственные операции) бухгатерской отчетности, разумного сочетания метода направленного тестирования и пообъектного подхода (которое определяется внутренними стандартами и спецификой деятельности проверяемой организации) внутри циклов. Комплексный подход позволит на основе общей ме-

тодики аудита внешнеторговых операций формировать частные методики аудита исходя из особенностей финансово-хозяйственной деятельности аудируемого объекта, цели и задач конкретной проверки. Например, можно выделить такие частные методики, как методика аудита экспортной выручки, методика аудита операций по покупке и продаже валюты и т.д.

На основе изучения и обобщения нормативных документов, теоретических проблем и практических вопросов в области аудита, бухгатерского учета и налогообложения обоснована целесообразность и разработаны принципы создания внутрифирменного стандарта аудита внешнеторговых операций.

I Изучение законодательства об аудите позволило сделать вывод, что

аудиторским организациям разрешается уточнять, конкретизировать федеральные правила (стандарты). То есть во внутрифирменных стандартах рассматриваются те же самые правила, что и в федеральных, только их требования дожны быть жестче, чем федеральные. Внутренние (правила) стандарты аудиторской организации, уточняющие федеральные, это, на наш взгляд, стандарты в узком смысле слова. Внутренние стандарты в широком смысле слова это любые внутренние документы, основанные на соблюдении требований правил (стандартов) аудиторской деятельности и позволяющие сделать технологию и (или) организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных

участков при одновременном улучшении качества проверки. С этой точки зрения внутрифирменный стандарт аудита внешнеторговых операций является стандартом в широком смысле слова.

Внутрифирменный стандарт по аудиту внешнеторговых операций является составной часть системы внутренних стандартов организации, определяющей методические аспекты деятельности аудиторской фирмы. Автором предлагается использование комплексного подхода при создании внутрифирменного стандарта аудита внешнеторговых операций. В составе такого стандарта дожны содержаться методические разработай по проведению аудита по циклам хозяйственных операций: стандартизации методов и приемов аудиторской проверки цикла приобретения по внешнеэкономическим

контрактам; методические и практические вопросы аудиторской проверки цикла продаж по внешнеторговым контрактам; порядок проведения аудита цикла оплаты.

Внутрифирменный стандарт, основанный на комплексном подходе к аудиту, дожен включать в себя, на наш взгляд, следующие аудиторские процедуры: тесты средств контроля, представляющие собой аудиторские процедуры по проверке функционирования и надежности конкретного средства контроля; тесты оборотов и сальдо по счетам, представляющие собой детальную проверку оборотов и сальдо по счетам бухгатерского учета; аналитические процедуры, реализующие проведение анализа и оценку полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических 5 показателей в целях выявления необычных или неверно отраженных в бухгатерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин этих искажений.

Обеспечение высокого качества аудита может быть достигнуто при условии соблюдения концептуальных подходов к формированию и разработке внутрифирменных стандартов. Помимо общих принципиальных требований, которыми дожны руководствоваться аудиторы, организуя деятельность, можно выделить и специальные условия, актуализирующиеся при разработке стандартов.

К основным принципам внутренней стандартизации, соблюдение которых обеспечивает ее эффективность, можно отнести следующие положения: '

- соответствие требованиям и рекомендациям российских правил (стандартов) аудиторской деятельности с учетом положений международных стандартов аудита;

- использование в качестве основы стандарта практического опыта проведения аудиторских проверок, а также научных и методических разработок;

- использование комплексного подхода при формировании внутрифирменного стандарта аудита внешнеторговых операций.

Предложенные автором концептуальные подходы к созданию внутрифирменных стандартов аудита внешнеторговых операций, могут служить теорети-

ческой и методологической основой создания внутрифирменного стандарта, как методики аудита внешнеторговых операций.

При создании стандарта аудита внешнеторговых операций в работе предложено выделение следующих основных циклов аудита внешнеторговых операций.

1. Цикл приобретения по внешнеторговым контрактам.

2.Цикл продаж по внешнеторговым контрактам.

3.Цикл оплаты по внешнеторговым контрактам.

Аудит проверки внешнеторговых операций по циклу приобретения по внешнеторговым контрактам построен на комплексном подходе к его организации, планированию и проведению. В рамках аудита внешнеторговых операций по циклу приобретения проверке подлежат следующие счета (рис.2).

Кредит Дебет счетов учета внеобо-

счетов учета ротных активов (08,01, 03); учета

расчетов с по- материально производственных

ставщиками и запасов (10,15,16,41); учета НДС

подрядчиками по приобретенным ценностям

(60,76) (19)

Рис. 2 Счета подлежащие проверке по циклу приобретения

Состав и содержание информационной базы аудита цикла приобретения по внешнеторговым операциям определяется целью и задачами проверки этого цикла. Основная цель проверки - установить соответствие совершенных операций по расчетам с иностранными поставщиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгатерском учете. Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками дожны давать поное представление о расчетах с иностранными поставщиками: о расчетах в иностранной валюте и в рублях; о расчетах с вексельной формой оплаты; о расчетах с поставщиками за полученные товары и по выданным авансам; о расчетах с поставщиками по полученному коммерческому кредиту.

Определен состав и содержание информационной базы аудита цикла приобретения по внешнеторговым операциям.

Разработан порядок проведения аудиторской проверки организации внутреннего контроля. Установлен порядок проверки на соответствие совершенных операций по учету основных средств и материально-производственных запасов, приобретаемых по импортным контрактам, заключенным с иностранными поставщиками, действующему законодательству, достоверности формирования стоимости приобретения и оценки этих материальных ценностей в бухгатерском учете; подтверждения достоверности данных по наличию товарно-материальных ценностей.

Рассмотрены вопросы правовой оценки договоров с иностранными поставщиками с позиций действующего законодательства с учетом требований международных норм и правил, а также их соответствия валютно-таможенному законодательству.

В работе рассмотрен порядок проверки поступления товарно-материальных ценностей, приводящий к возникновению кредиторской задоженности, в том числе обеспеченной векселями; выставленных поставщикам претензий; дебиторской задоженности поставщиков по выданным авансам; порядок проверки учета курсовых разниц, возникающих при переоценке остатков по счету 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и при проведении расчетов с поставщиками и суммовых разниц при расчетах с иностранными поставщиками в рублях, но по обязательствам, выраженным эквивалентно суммам в иностранной валюте. В работе изложен порядок проведения аудиторской проверки налогового учета операций по расчетам с иностранными поставщиками и по приобретению основных средств и материально-производственных запасов по импортным контрактам. Предложенные процедуры аудиторской проверки бухгатерского учета и налогового учета цикла приобретения по внешнеторговым контрактам позволят стандартизировать процедуру проверки, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков при одновременном улучшении качества проверки. Технология аудиторской проверки по циклу приобретения наглядно представлена на рис.3.

Аудиторская проверка цикла продаж по внешнеторговым контрактам включает в себя проверку следующих счетов (рис.4).

Рис. 4 Счета подлежащие проверке по циклу продаж

Проверка наличия договоров с иностранными покупателями, правильность их оформления, соответствие содержания экономическому смыслу совершенных сделок и валютно-таможенному законодательству.

В ходе аудита подлежит также проверке: передача права собственности покупателю на товарно-материальные ценности, приводящая к возникновению дебиторской задоженности, в том числе обеспеченной векселями; выставленные покупателями претензии; кредиторская задоженность перед покупателями по авансам полученным. При расчете в иностранной валюте следует проверить учет курсовых разниц, возникающих при переоценке остатков по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками и при проведении расчетов с покупателями. При расчете иностранных покупателей в рублях, но по обязательствам, выраженным эквивалентно суммам в иностранной валюте, следует проверить оценку сальдо по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками и учет суммовых разниц.

В работе сформирована информационная база аудита цикла продаж и разработаны тесты оценки состояния внутреннего контроля. Определен порядок правовой оценки договоров с иностранными покупателями с позиций действующего законодательства с учетом требований международных норм и правил, а также их соответствия валютному и таможенному законодательству.

Предложены процедуры аудиторской проверки бухгатерского и налогового учета операций по расчетам с иностранными покупателями и экспортной выручки, позволяющие стандартизировать технологию проверки, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков при одновременном улучшении качества проверки. Наглядно технология аудиторской проверки по циклу продаж представлена на рис.5.

Аудиторская проверка по циклу оплаты включает в себя аудит операций: по покупке иностранной валюты, по продаже иностранной валюты, по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках. При этом проверяются следующие счета (рис.6).

Задоженность покупателей и заказчиков (62)

Рис. 6 Счета подлежащие оплаты по циклу оплаты

Предложены стандартные процедуры аудита порядка учета операций по покупке иностранной валюты:

- определение цели проверки, источников информации, организации внутреннего контроля;

- правовая оценка проведенных операций по покупке иностранной валюты с позиций действующего законодательства;

- аудит бухгатерского учета операций по покупке иностранной валюты;

- аудит налогового учета операций по покупке иностранной валюты.

Разработан единый подход к аудиту процесса учета операций по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках состоящий из следующих направлений: 1) определение цели проверки, источников информации, организации внутреннего контроля; 2)правовая оценка совершенных операций по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках с позиций действующего законодательства; 3)аудит бухгатерского учета операций по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках; 4) аудит налогового учета операций по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках.

Процедуры аудита учета операций по продаже иностранной валюты состоит из следующих направлений: 1) определение цели проверки, источников информации, организации внутреннего контроля; 2) правовая оценка проведенных операций продажи иностранной валюты с позиций действующего законодательства; 3) аудит бухгатерского учета операций по продаже иностранной валюты; 4) аудит налогового учета операций по продаже иностранной валюты.

Счета учета де- Задоженность

I. нежных _^поставщикам и

средств (50, 51, подрядчикам 52,55) _ (60,76)_

Аудит учета операций по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках состоит из следующих направлений: 1) определение цели проверки, источников информации, организации внутреннего контроля; 2) правовая оценка совершенных операций по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках с позиций действующего законодательства; 3) аудит бухгатерского учета операций по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках; 4) аудит налогового учета операций по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках.

Наглядно технология проведения аудиторской проверки по циклу оплаты представлена на рис.7.

Основные положения диссертации отражены в следующих работах:

1. Лихникевич С.Е. Аудит в торговле: Учеб. пособие / Под ред. М. И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2005. 25,48 п.л., лично автором - 4,5 п.л.

2. Лихникевич С.Е. Методика аудита расчетов с иностранными поставщиками // Учет и анализ торговой деятельности июль-август. - М.: изд. ООО АЭПИ ЭРА, 2005 - 0,4 п.л.

Напечатано с готового оригинал-макета

Издательство ООО "МАКС Пресс" Лицензия ВДЫ 00510 от01.12.99 г. Подписано к печати 12.01.2006 г. Формат 60x90 1/16. Усл.печл. 1,5. Тираж 100 экз. Заказ 021. Тел. 939-3890. Тел./факс 939-3891. 119992, ГСП-2, Москва, Ленинские горы, МГУ им. М В. Ломоносова, 2-й учебный корпус, 627 к.

д,ооб А P- 5 4 3 W

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Лихникевич, Станислав Евгеньевич

Введение

Глава 1. Теоретико-методические вопросы аудита внешнеторговых операций

1.1 Внешнеторговые операции как отдельное направление в системе общего аудита.

1.2 Концептуальные подходы к аудиту внешнеторговых операций.

1.3 Основные принципы формирования внутрифирменного стандарта аудита внешнеторговых операций.

Глава 2. Аудиторская проверка цикла приобретения по внешнеторговым контрактам

2.1. Формирование информационной базы аудита и оценка состояния внутреннего контроля.

2.2. Правовая оценка договоров с иностранными поставщиками с позиций действующего законодательства с учетом требований международных норм и правил.

2.3. Аудит бухгатерского учета операций по расчетам с иностранными поставщиками и по приобретению основных средств и материально-производственных запасов по импортным контрактам.

2.4. Аудит налогового учета операций по расчетам с иностранными поставщиками и по приобретению основных средств и материально-производственных запасов по импортным контрактам.

Глава 3. Аудиторская проверка цикла продаж по внешнеторговым контрактам

3.1. Формирование информационной базы аудита и оценка состояния внутреннего контроля.

3.2. Правовая оценка договоров с иностранными покупателями.

3.3. Аудит бухгатерского учета операций по расчетам с иностранными покупателями и экспортной выручки.

3.4. Аудит налогового учета операций по расчетам с иностранными покупателями и экспортной выручки.

Глава 4. Аудиторская проверка цикла оплаты по внешнеторговым контрактам

4.1. Аудит проверки операций по покупке иностранной валюты.

4.2 Аудит проверки операций по продаже иностранной валюты.

4.3. Аудит проверки операций по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Аудит внешнеторговых операций в коммерческих организациях Российской Федерации"

Актуальность темы исследования. Главной особенностью современного этапа развития мировой экономики является ее глобализация, и как следствие - возрастание роли внешнеэкономических связей в экономическом развитии всех стран. В России в условиях формирующегося рыночного хозяйства все большее количество организаций самостоятельно выходят на внешний рынок. Значимость внешнеторговых операций подтверждается существенным ростом внешнеторгового оборота Российской Федерации. Так, по данным Федеральной службы государственной статистики, в 2004г. внешнеторговый оборот России составил 278,0 мрд. доларов США (191,7% к 1995г.), в том числе экспорт - 189,2 мрд. доларов (222,3%), импорт - 94,8 мрд. доларов (151,4%).

Быстрое развитие бизнеса в нашей стране сопровождается ростом международной интеграции в сфере экономики, что значительно повышает требования к качеству бухгатерской отчетности, ее достоверности и к аудиту, как виду предпринимательской деятельности, подтверждающей достоверность бухгатерской отчетности. Результативность аудита в значительной степени зависит от уровня его методической обеспеченности, наличия в распоряжении аудиторов специализированных методик, позволяющих уменьшить трудоемкость аудиторских работ при одновременном улучшении качества проверки.

Специфика законодательства, регулирующего внешнеторговые операции, разнообразие их форм, повышенное внимание государства за деятельностью организаций, занимающихся внешнеторговой деятельностью, требуют разработки специального инструментария аудитора, в основе которого лежит разработка концептуальных подходов к аудиту внешнеторговых операций.

Разработка единых концептуальных подходов к аудиту осложняется тем, что в Российской Федерации на государственном уровне невозможно обобщить и проанализировать результаты работы аудиторских фирм. В связи с этим в работе аудиторских организаций возникают сложности как практического, так и теоретического характера, вызываемые необходимостью разработки методик аудита. В настоящее время отсутствует системный подход и обобщение имеющихся разработок по аудиту внешнеторговых операций, что позволяет сделать вывод о востребованности исследования в области методологии и технологии аудита внешнеторговых операций.

Степень изученности проблемы. Реформирование экономики, возможность освоения теории и практики зарубежных стран позволяют изучить и использовать опыт иностранных партнеров для адаптации к российским условиям аудиторской деятельности. Многие практико-теоретические вопросы могут быть решены и решаются с использованием переводных трудов зарубежных исследователей в области аудита, например, работ Адамса Р., Аренса А., Бениса М., Рой Доджа, Кармайкла Д., Монтгомери Р., Джека К. Робертсона, Р. Энтони Дж. Риса и других.

Большой вклад в исследование теоретических и практических проблем аудита и бухгатерского учета внесли отечественные авторы: В.Д. Андреев, А.П. Бархатов, С.Б. Безруких, С.М. Бычков, А.А. Ветров, В.И. Видяпин, А.Г. Грязнова, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, В.Е. Дешин, П.И.Камышанов, А.А. Караков, З.В. Кирьянова, Н.П. Кондраков, Е.А.Кочергин, А.В. Крикунов, В.Г. Кулинина, В.Д. Мельник М.В.Новодворский, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Т.М.Рогуленко, A.JI. Руф, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, П.В. Черноморд, Н.Т.Шалашова, С.М. Шапигузов, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и другие. Тем не менее, проблемы аудита внешнеторговых операций изучены недостаточно и в современных условиях при динамично изменяющемся законодательстве по аудиту, бухгатерскому и налоговому учету, валютному и таможенному законодательству требуют дальнейшего исследования. До конца не исследованы и не решены такие актуальные вопросы аудита внешнеторговых операций как: обоснование выделения аудита внешнеторговых операций в отдельное направление в системе общего аудита; разработка концептуальных подходов к аудиту внешнеторговых операций, обоснование целесообразности и принципов создания внутрифирменного стандарта аудита внешнеторговых операций, а также процедур, позволяющих на практике реализовать этот стандарт. В настоящем исследовании поставлена задача, воспонить этот пробел. В диссертации получили дальнейшее развитие вопросы аудита внешнеторговых операций, сформулированные в работах Г.В. Куликова, Г.В. Кулиной, Ж.Г. Леонтьевой, М.Ф. Овсийчук, Н.Т. Шалашовой, С.Д. Юшковой и др.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации состоит в разработке методологических основ и инструментария, а также методических подходов к аудиторской проверке достоверности и поноты отражения г внешнеторговых операций в бухгатерском, налоговом учете и отчетности.

Для достижения данной цели в диссертации решались следующие задачи:

- исследовать особенности внешнеторговой деятельности и определить место аудита внешнеторговых операций в системе общего аудита;

- на основе обобщения нормативных документов, теоретических проблем и практических вопросов в области аудита, бухгатерского учета и налогообложения разработать методологические основы аудита внешнеторговых операций; рассмотреть возможность и целесообразность создания внутрифирменного стандарта аудита внешнеторговых операций;

- разработать процедуры аудиторской проверки внешнеторговых операций: законности их совершения, правильности их отражения в бухгатерском и налоговом учете.

Предмет исследования - теория, методология и практика общего аудита, а также совокупность правовых, учетно-экономических особенностей внешнеторговой деятельности.

Объект исследования - российские и международные стандарты аудиторской деятельности, практический опыт деятельности российских аудиторских фирм.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили диалектический, сравнительный и функциональный методы, используемые наукой в познании социально-экономических явлений. В процессе исследования использовались общенаучные приемы и методы: логический анализ, синтез, группировка, сравнение, научное абстрагирование и другие методы научного познания. Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики аудита и исследовании особенностей аудита внешнеторговых операций. Теоретической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых в области теории, методологии и организации аудита, бухгатерского учета и финансового менеджмента, научно-методическая литература, периодические издания, материалы научных конференций и семинаров.

Информационной базой исследования послужили законодательные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации законодательные и нормативные акты системы регулирования бухгатерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации, материалы Банка России, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства Финансов Российской Федерации, документы Международной федерации бухгатеров, межнациональных и российских профессиональных объединений аудиторов, материалы аудиторских проверок ряда аудиторских фирм.

Научная новизна исследования состоит в решении теоретических и практических задач аудита внешнеторговых операций. Основные результаты, составляющие научную новизну диссертации, следующие:

1) на основе изучения и обобщения нормативных документов, теоретических проблем и практических вопросов в области аудита, бухгатерского учета и налогообложения разработаны концептуальные подходы к аудиту внешнеторговых операций;

2) обоснована целесообразность и разработаны принципы создания внутрифирменного стандарта аудита внешнеторговых операций;

3) на основе критического изучения существующих подходов к проведению аудита предложен комплексный подход при разработке технологии аудита внешнеторговых операций, который заключается в применении циклического подхода при сегментировании аудита внешнеторговых операций и разумном сочетании метода направленного тестирования и пообъектного подхода внутри циклов;

4) разработаны и предложены тесты для аудиторского контроля внешнеторговых операций по циклам: приобретения, продаж и оплаты.

5) на основе изучения нормативной базы о валютном и таможенном регулировании разработаны методические подходы к правовой оценке законности осуществления внешнеторговых операций и порядок их проведения по циклам: приобретения, продаж и оплаты;

6) предложены подходы к созданию внутрифирменной методики аудита внешнеторговых операций, а также порядок проведения аудита по циклам: приобретения, продаж и оплаты;

Практическая значимость заключается в возможности использования концептуальных подходов и рекомендации по проведению аудита внешнеторговых операций как в рамках проверки, целью которой является подтверждение данных финансовой отчетности организации, так и при выпонении специального аудиторского задания. Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования состоит так же в том, что позволяет:

- повысить качество и объективность аудиторских проверок организаций осуществляющих внешнеторговые операции;

- оптимизировать работу аудиторов при снижении трудовых затрат на проведение аудиторских проверок;

- снизить уровень аудиторского риска за счет повышения качества планирования и проведения аудиторской проверки.

Выводы, рекомендации и предложения, разработанные в диссертации, могут быть использованы в деятельности аудиторских фирм и организаций осуществляющих внешнеторговые операции, а так же при осуществлении государственного контроля за внешнеторговыми операциями, проводимого такими органами, как Федеральной налоговой службой Российской Федерации, Федеральной таможенной службы РФ, Банком России, Счетной палатой РФ.

Материалы диссертации могут быть полезны при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем, а также при совершенствовании нормативной базы, регулирующей аудиторскую деятельность и деятельность организаций, осуществляющих внешнеторговые операции.

Апробация результатов исследования. Основные положения работы изложены в учебном пособии и статье, опубликованной в научном журнале. Материалы диссертации включены в учебные программы кафедры экономического анализа и аудита Российского государственного торгово-экономического университета по дисциплине Аудит.

Результаты исследования нашли практическое применение в работе таких аудиторских фирм, как ООО Аудиторская фирма Статус, ООО Аудиторская фирма Партнер, ООО фирма Аудит-Инфо С.

Основные положения работы докладывались на ежегодной Научно-практической конференции Актуальные проблемы экономического анализа, бухгатерского учета и аудита в рамках Бакановских чтений (октябрь 2005 г.), обсуждались на практических семинарах бухгатеров и аудиторов, проводимых ООО Аудиторская фирма Партнер.

Публикации. По материалам диссертации опубликовано 2 работы общим объемом 4,9 печатного листа.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем работы составляет 157 машинописных страниц, включая 12 приложений, шестнадцать рисунков и список литературы.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Лихникевич, Станислав Евгеньевич

Заключение

Диссертационная работа посвящена аудиту внешнеторговых операций, под которыми понимается внешняя торговля товарами, работами, услугами и информацией. Внешняя торговля интелектуальной собственностью, хотя и является частью внешнеэкономической деятельности, не являлась предметом настоящего исследования в силу значительной специфики отношений, возникающих при передаче исключительных прав на объекты интелектуальной собственности или предоставлении права на использование объектов интелектуальной собственности.

Первая глава диссертации Теоретико-методические вопросы аудита внешнеторговых операций состоит из трех параграфов. В первом параграфе внешнеторговые операции как отдельное направление в системе общего аудита обосновывается выделение аудита внешнеторговых операций в отдельное направление в системе общего аудита. Необходимость выделения обусловлена, прежде всего, важной ролью, которую играют внешнеторговые операции в российской экономике, а также рядом существенных особенностей внешнеторговой деятельности, влекущих за собой повышенные налоговые, валютные, коммерческие и др. риски. Выделение аудита внешнеторговых операций в отдельное направление определяется также особенностями в подходах к проведению аудиторской проверки этих операций:

- спецификой законодательства Российской Федерации, регулирующего внешнеторговую деятельность;

- сложностью проведения аудиторских проверок и отсутствием единого подхода к проведению аудита, установленных на законодательном уровне;

- особенностями бухгатерского учета и налогообложения внешнеторговых операций;

- процессом реформирования системы бухгатерского учета в направлении более активного использования Международных стандартов финансовой отчетности в отечественной бухгатерии;

- реформированием налоговой системы Российской Федерации;

- отсутствием разработанной технологии аудита внешнеторговых операций.

Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам ПБУ 12/2000 ввело в нормативную базу по бухгатерскому учету новое понятие -сегмент. Требование ПБУ 12/2000 заключается в том, что организация дожна фактически разбить всю свою деятельность на отдельные сегменты (операционные и географические) и затем по правилам, установленным указанным ПБУ, отразить в пояснительной записке к годовой бухгатерской отчетности информацию о деятельности организации по отдельным сегментам. Внешнеторговая деятельность может быть выделена, в качестве отчетного сегмента, как операционного, так и географического.

Таким образом, требования ПБУ 12/2000 о необходимости отражения информации по отчетным сегментам в пояснительной записке к бухгатерской отчетности является еще одним аргументом, обосновывающие выделение внешнеторговых операций в одно из направлений в системе общего аудита.

Концептуальные подходы к аудиту внешнеторговых операций рассмотрены во втором параграфе первой главы. С одной стороны аудиторская деятельность направлена на проверку бухгатерского учета и отчетности организаций, а с другой в аудиторскую деятельность включены сопутствующие услуги, которые напрямую не связаны с подтверждением финансовой отчетности, а позволяют решать сопутствующие аудиту задачи.

Чтобы определить место аудита внешнеторговых операций как самостоятельного направления в системе общего аудита, в работе были проклассифицированы виды аудита. В основу классификации положено деление на аудит в узком смысле слова и аудит в широком смысле слова.

Под аудитом в узком смысле слова, по мнению автора, следует понимать аудит в соответствии с Законом об аудиторской деятельности - вид предпринимательской деятельности по проверке бухгатерской отчетности.

Под аудитом в широком смысле слова следует понимать вид управленческой деятельности, связанный с проверкой любой хозяйственно-финансовой деятельности организации с целью принятия оптимальных управленческих решений.

В том случае, когда экономический субъект занимается только внешнеторговой деятельностью, объектом аудита является вся хозяйственная деятельность организации, нашедшая отражение в бухгатерской отчетности организации, в том числе и операции, связанные со специфическими особенностями внешнеторговых операций.

Аудит внешнеторговых операций как отдельное направление в системе общего аудита может быть как в широком, так и узком смысле слова.

С нашей точки зрения целью аудита внешнеторговых операций является выражение независимого мнения о достоверности отражения внешнеторговых операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля организации.

Для решения указанных задач в работе предлагается следующая последовательность проведения аудита внешнеторговых операций:

- аудит на предмет соответствия соблюдения законодательства Российской Федерации с учетом международных норм и правил;

- аудит достоверности отражения внешнеторговых операций в первичных документах;

- аудит достоверности отражения внешнеторговых операций на счетах бухгатерского учета;

- аудит налогообложения внешнеторговых операций.

Многими российскими исследователями изучались вопросы методологии и методики аудита, которые могут применяться и применяются аудиторскими организациями в своей работе, об этом свидетельствуют постоянно обсуждаемые вопросы теории и практики аудита на страницах научной периодической печати. Проанализировав работы исследователей аудита, их методические разработки разбиты на следующие группы в зависимости от объектов исследования.

Первая группа. Общие вопросы аудита. Такие методические исследования являются базовыми при формировании отдельных сегментов аудита.

Вторая группа. Методические разработки в области отраслевого аудита. Разработки данной группы посвящены аудиту организаций или отдельных операций в разрезе отраслей народного хозяйства.

Третья группа посвящена вопросам аудита по отдельным направлениям, в качестве которых выделяются взаимосвязанные операции, объединенные одной спецификой. Например: налоговый аудит, аудит строительных организаций, аудит санитарно-курортных организаций, аудит общественного питания.

В качестве самостоятельного направления аудита, относящегося как к первой, так и ко второй и третьей группе, относится аудит внешнеторговых операций.

В учебной и научной литературе, посвященной аудиту, выделяют следующие подходы к созданию методик аудита: бухгатерский, юридический, специальный и отраслевой, а также циклический и пообъектный. Критическое изучение приведенных подходов позволило сделать автору вывод о том, что утверждение о существовании первых четырех основных подходов к созданию методик аудита: бухгатерского, юридического, специального и отраслевого достаточно спорно.

В работе были рассмотрены достоинства и недостатки каждого из указанных подходов. Результатом чего явилось предложение об использование комплексного подхода при организации и планировании и проведении аудита внешнеторговых операций, который заключается в применении циклического подхода при дезагрегировании (процесс последовательного подразделения: бухгатерской отчетности Ч на статьи по степени важности различных критериев, статей Ч на счета бухгатерского учета, счетов Ч на хозяйственные операции) бухгатерской отчетности. Разумного сочетания метода направленного тестирования и пообъектного подхода (которое определяется внутренними стандартами и спецификой деятельности проверяемой организации) внутри циклов. Комплексный подход позволит на основе общей методики аудита внешнеторговых операций формировать частные методики аудита исходя особенностей финансово-хозяйственной деятельности аудируемого объекта, цели и задач конкретной проверки. Например, можно выделить такие частные методика, как методика аудита экспортной выручки, методика аудита операций по покупке и продаже валюты и т.д.

Концептуальным подходам формирования внутрифирменного стандарта посвящен третий параграф первой главы.

Критически изучив нормативные документы, устанавливающие требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций, и круг вопросов подлежащих раскрытию во внутрифирменных стандартах было предложено деление стандартов на стандарты в узком и широком смысле слова.

Внутренние (правила) стандарты аудиторской организации, уточняющие федеральные это - стандарты в узком смысле слова. Внутренние стандарты в широком смысле слова это любые внутренние документы, основанные на соблюдении требований правил (стандартов) аудиторской деятельности и позволяющие сделать технологию и (или) организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков при одновременном улучшении качества проверки. С этой точки зрения внутрифирменный стандарт аудита внешнеторговых операций является стандартом в широком смысле слова.

Выбор правильного подхода к разработке внутрифирменного стандарта очень важен, ибо для получения аудиторских доказательств по разным критериям необходимы различные аудиторские процедуры.

Внутрифирменный стандарт дожен включать в себя следующие аудиторские процедуры:

- тесты средств контроля - представляющие собой аудиторские процедуры по проверке функционирования и надежности конкретного средства контроля;

- тесты оборотов и сальдо по счетам - представляющие собой проверку оборотов и сальдо по счетам бухгатерского учета с использование комплексного подхода;

- аналитические процедуры - представляющие собой анализ и оценку полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей в целях выявления необычных или неверно отраженных в бухгатерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин этих искажений.

В работе предложено выделение следующих циклов аудита внешнеторговых операций.

1. Цикл приобретения по внешнеторговым контрактам. Составными частями этого цикла являются:

- определение цели проверки и источников информации;

- аудиторская проверка организации внутреннего контроля;

- правовая оценка договоров с иностранными поставщиками с позиций действующего законодательства с учетом требований международных норм и правил;

- аудиторская проверка бухгатерского учета операций по расчетам с иностранными поставщиками и по приобретению основных средств и материально-производственных запасов по импортным контрактам;

- аудиторская проверка налогового учета операций по расчетам с иностранными поставщиками и по приобретению основных средств и материально-производственных запасов по импортным контрактам.

2.Цикл продаж по внешнеторговым контрактам. Составными частями этого цикла являются:

- определение цели проверки и источников информации;

- аудиторская проверка организации внутреннего контроля;

- правовая оценка договоров с иностранными покупателями с позиций действующего законодательства.;

- аудиторская проверка бухгатерского учета операций по расчетам с иностранными покупателями и экспортной выручки;

- аудиторская проверка налогового учета операций по расчетам с иностранными покупателями и экспортной выручки.

3.Цикл оплаты по внешнеторговым контрактам. Составными частями этого цикла являются:

- определение цели проверки и источников информации;

- аудиторская проверка организации внутреннего контроля;

- процедуры аудиторской проверки учета операций по покупке иностранной валюты; процедуры аудиторской проверки учета операций по продаже иностранной валюты;

- процедуры аудиторской проверки учета операций по валютному счету и прочим счетам в банках.

Аудиту проверки внешнеторговых операций по циклу приобретения по внешнеторговым контрактам посвящена вторая глава диссертационной работы. В ней определен состав и содержание информационной базы аудита цикла приобретения по внешнеторговым операциям. Разработан порядок проведения аудиторской проверки организации внутреннего контроля.

Установлен порядок проверки на соответствие совершенных операций по учету основных средств и материально-производственных запасов, приобретаемых по импортным контрактам, заключенным с иностранными поставщиками, действующему законодательству, достоверности формирования стоимости приобретения и оценки этих материальных ценностей в бухгатерском учете; подтверждения достоверности данных по наличию товарно-материальных ценностей.

Рассмотрены вопросы правовой оценки договоров с иностранными поставщиками с позиций действующего законодательства с учетом требований международных норм и правил, а также их соответствия валютно-таможенному законодательству.

В работе рассмотрен порядок проверки поступления товарно-материальных ценностей, приводящий к возникновению кредиторской задоженности, в том числе обеспеченной векселями; выставленные поставщикам претензии; дебиторская задоженность поставщиков по выданным авансам; порядок проверки учета курсовых разниц, возникающих при переоценке остатков по счету 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и при проведении расчетов с поставщиками и суммовых разниц при расчетах с иностранными поставщиками в рублях, но по обязательствам, выраженным эквивалентно суммам в иностранной валюте. В работе изложена методика аудиторская проверка налогового учета операций по расчетам с иностранными поставщиками и по приобретению основных средств и материально-производственных запасов по импортным контрактам.

В третьей главе диссертационной работы Аудиторская проверка цикла продаж по внешнеторговым контрактам сформирована информационной базы аудита и разработаны тесты оценки состояния внутреннего контроля. Определен порядок правовой оценки договоров с иностранными покупателями с позиций действующего законодательства с учетом требований международных норм и правил, а также их соответствия валютно-таможенному законодательству.

Предложены процедуры аудиторской проверки бухгатерского учета и налогового учета операций по расчетам с иностранными покупателями и экспортной выручки, позволяющие стандартизировать процедуру проверки, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков при одновременном улучшении качества проверки.

Цикл оплаты включает в себя аудит операций: - по покупке иностранной валюты; по продаже иностранной валюты - по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках. В четвертой главе диссертационной работы рассмотрен порядок проведения аудита данного цикла в разрезе каждого сегмента.

Аудита порядка учета операций по покупке иностранной валюты предложено проводить по следующим четырем направлениям, определение цели проверки, источников информации, организации внутреннего контроля; 2) правовая оценка проведенных операций по покупке иностранной валюты с позиций действующего законодательства^) аудит бухгатерского учета операций по покупке иностранной валюты;4) аудит налогового учета операций по покупке иностранной валюты.

Разработан единый подход к аудиту процесса учета операций по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках состоящий из следующих направлений: 1) определение цели проверки, источников информации, организации внутреннего контроля; 2)правовая оценка совершенных операций по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках с позиций действующего законодательства; 3)аудит бухгатерского учета операций по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках; 4) аудит налогового учета операций по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Лихникевич, Станислав Евгеньевич, Москва

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации Ч часть первая от 31.07.98г. редакция от 02.11.04 с изменениями от 01.07.05 № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ редакция от 06.06.05 с изменениями 01.07.05

3. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.03 № 61-ФЗ редакция от 11.11.04

4. Федеральный закон от 07.08.01г. №119-ФЗ Об аудиторской деятельности редакция от 30.12.04

5. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете редакция от 30.06.03

6. Федеральный Закон от 08.12.03г. № 164-ФЗ Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности

7. Федеральный Закон Российской Федерации от 10.12.03 г. №173-Ф3 О валютном регулировании и валютном контроле редакция от 29.06.04

8. Постановление Правительства РФ от 06.02.02г. №80 О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

9. Постановление Правительства Российской Федерации от 06.11.92 г. № 854 О лицензировании и квотировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации редакция от 23.05.2002

10. Инструкция Банка России и ГТК России О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров от 04.10.2000 № 91-И и № 01-11/28644 отменено с 18.06.04

11. Инструкция ЦБ РФ О порядке открытия упономоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам от 12.10.2000 № 93-И отменено с 18.06.04

12. Инструкция Банка России и ГТК РФ от 13.10.99г. №№ 86-Н, 0123/26541 О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров

13. Инструкция ЦБ РФ О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов от 07.06.04 № 116-И

14. Инструкция ЦБ РФ О порядке обязательной продажи предприятиями, учреждениями, организациями части валютной выручки через упономоченные банки и проведения операций на внутреннем рынке Российской Федерации от 29.06.92 № 7-И

15. Инструкция ЦБ РФ Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации от 30.03.04 № 111-И

16. Инструкция ЦБ РФ и ГТК РФ О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров от 13.10.99 № 86-И, 01-23/26541 с 18.06.2004 г. отменяется.

17. Конвенция ООН О договорах международной купли-продажи товаров,заключена в Вене 11.04.80 г.

18. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49

19. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.01 №119н

20. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н

21. Постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №5542/99 от 01.08.2000 г.

22. Постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №2431/98 от 01.08.2000 г.

23. Приказ Минфина РФ от 22.07.03 67н О формах бухгатерской отчетности организаций редакция от 31.12.04

24. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте,утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ от 10.01.2000 г. № 2н

25. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию, утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ от 02.08.2001 г. № 60н

26. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов, утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ от 28.12.2001 г. № 44н

27. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н редакция от 07.05.03

28. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации,утвержденное Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. № ЗЗн редакция от 30.03. 01

29. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н редакция от 30.03.01

30. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации, утвержденное Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43н

31. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации, утвержденное Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.12.98г. №60н редакция от 30.12.99

32. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств, утвержденное Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30.03.01г. №26н

33. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам, утвержденное Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 27.01.00г. №11н

34. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н редакция от 24.03.00 с изменениями 23.08.01

35. Положение ЦБ РФ О порядке проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций от 24.04.96 №39 отменено с 18.06.04

36. Положение ЦБ РФ О порядке осуществления расчетов между резидентами и нерезидентами по договорам о выпонении работ, оказании услуг, или передаче результатов интелектуальной деятельности от 24.10.01 №157-П отменено с 18.06.04

37. Письмо ГТК РФ О некоторых вопросах осуществления валютного контроля при перемещении через границу Российской Федерации товаров по внешнеторговым договорам, предусматривающим использование в качестве средства платежа векселей от 09.12.96 № 01-15/21850

38. Положение ЦБ РФ О порядке выдачи разрешений на уменьшение размера рублевых средств, подлежащих внесению в депозит в соответствии с пунктом 3.2. Указания Банка России № 519-У от 22.03.1999 года от 05.07.99 № 78-П

39. Положение ЦБ РФ О порядке проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций от 24.04.96 №39

40. Положение ЦБ РФ О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием от 09.04.98 № 23-П

41. Положение о порядке привлечения и погашения резидентами Российской Федерации финансовых кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов на срок свыше 180 дней, утвержденное письмом ЦБ РФ от 06.10.97 № 527 не применяется с 18.06.04

42. Письмо Минфина РФ О порядке отражения в бухгатерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выпоненные работы и оказанные услуги от 31.10.94 №142

43. Письмо ГТК РФ О некоторых вопросах осуществления валютного контроля при перемещении через границу Российской Федерации товаров по внешнеторговым договорам, предусматривающим использование в качестве средства платежа векселей от 09.12.96 № 01-15/21850

44. Письмо УМНС по г. Москве от 11.10.01 г. № 02-14/46484

45. Письмо УМНС по г Москве от 23.02.2000 г. № 03-12/7057

46. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Оценка риска и внутренний контроль Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол № 1)

47. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999г., протокол № 6)

48. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгатерской отчетности (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол № 5)

49. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Понимание деятельности экономического субъекта (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол № 3)

50. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Изучение и использование работы внутреннего аудита (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол № 3)

51. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте- РФ 18 марта 1999 г. протокол № 2)

52. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Общение с руководством экономического субъекта (сдобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18 марта 1999 г. протокол № 2)

53. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгатерской отчетности (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол № 4)

54. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Применимость допущения непрерывности деятельности (Одобрено Комиссией поаудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол № 4)

55. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол № 4)

56. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Аналитические процедуры (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1993 г., протокол № 2)

57. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Существенность и аудиторский риск (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол № 2)

58. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Планирование аудита (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1993 г., протокол № 6)

59. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Документирование аудита (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6)

60. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Аудиторские доказательства (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол №6)

61. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Изучение и оценка систем бухгатерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996г., протокол №6)

62. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Аудиторская выборка (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6)

63. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Действия аудитора при выявлении искажений бухгатерской отчетности (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6)

64. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Порядок составления аудиторского заключения о бухгатерской отчетности (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9 февраля 1996 г., протокол № 1)

65. Указание ЦБ РФ Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов от 29.06.04 № 1465-У

66. Указание ЦБ РФ Об уточнении порядка осуществления переводов в иностранной валюте с валютных счетов резидентов и зачисления иностранной валюты на валютные счета резидентов от 09.04.99 № 535-У

67. Указание ЦБ РФ О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации от 20.10.98 № 383-У

68. Указание ЦБ РФ О покупке юридическими лицами-резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выпонениеработ, оказание услуг или передачу результатов интелектуальной деятельности от 30.12.99 № 721-У

69. Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов, утвержденные Международной торговой палатой (редакция 1993г. публикация Международной торговой палаты № 500)

70. Указ Президента РФ Об первоочередных мерах по усилению систем валютного контроля в Российской Федерации от 21.11.95 № 1163

71. Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96г. №1209 О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок

72. Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696 редакция от 16.04.05.

73. Адамс Р. Аудит, М.: Юнити, 1995, - 391 с.

74. Алибеков Ш.И. Аудит затрат на производство, М.: Питер, 2004, -128 с.

75. Андреев В.Д. Практический аудит, М.: Экономика, 1994, 365 с.

76. Арене Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит, М.: Финансы и статистика, 1995,-557с.

77. Астахов В.П. Бухгатерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности, М.: Приор, 2001, - 295 с.

78. Бабченко Бухгатерский учет внешнеэкономической деятельности, -М., Главбух, 1997,- 183с.

79. Баканов М.И., Мельник, Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2004, - 536 с.

80. Баканов М.И. и др. Аудит в торговле: Учебное пособие М.: Финансы и статистика, 2005, - 416 с.

81. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита М.: Филинъ 1998, изд. 4, - 524 с.

82. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н., Косова Н.С. Аудит учета финансовых результатов и их использования: Практическое пособие. М.: "ЮНИТИ",2004, - 109с.

83. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Валютный контроль на предприятии, М.: Аналитика-Пресс, 1997, - 336 с.

84. Бычкова С.М. .Доказательства в аудите (проблемы методологии), диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, СПб., 1998,- 169с.

85. Верещагин С.А. и др. Основные средства: бухгатерский и налоговый учет (6-е изд., перераб. И доп.), М.: Информцентр XXI века, 2005, - 440 с.

86. Видяпин В.И., Барсукова И.В. Теория финансово-хозяйственного контроля, учебное пособие, М.: изд-зо МИНХ им. Г.В. Плеханова, 1988, - 72с.

87. Гиляровская JI.T., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организаций.- М.: Юнити-Дана, 2004, 96 с.

88. Григорьев Ю.А. Документальная ревизия финансово-хозяйственной деятельности внешнеторгового объединения (основы ее методологии и организации), диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, М, 1958.

89. Гузун Д.В. Аудит собственного капитала коммерческого банка, автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук, М.: 2001, - 21 с.

90. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование, М.: ИД ФБК-Пресс, 1998, - 338 с.

91. Давыдов С.Б. Категория риска в аудите и бухгатерском учете, диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, СПб., 1997.

92. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие 2е изд., перераб. И доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002, - 544 с.

93. Дешин В.Е. Информационная функция бухгатерского учета: тенденция развития, Саратов, Издательство Саратовского университета, 1990, 189 с.

94. Джек К. Робертсон л Аудит, М.: л Аудиторская фирма Контакт, 1993,-495 с.

95. Жак Ришар Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия М., Юнити, 1997, - 375с.

96. Иткин Ю.М. Проблемы становления аудита. М.: Финансы и статистика, 1991

97. Камышанов П.И. Бухгатерский учет и аудит, М.: 1998, - 320 с.

98. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту, М.: Инфра-М, 1998.-381 с.

99. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита, М.: Юнити, 1995, - 525 с.

100. Кеворкова Ж.Н. Организационный механизм процедуры аудита формирования финансовых результатов, автореферат диссертации кандидата экономических наук, 080012, Воронеж, 1996.

101. Кисилевич Т.И., Е.К. Воробей Внешний аудит санитарно-курортных организаций. М.: Юнити-Дана, 2004, - 160 с.116. Комментарии к базисным условиям поставки товаров в договорах купли- продажи Инкотермс, Спб, Закон и бизнес 1994, 79 с.

102. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит,- М.: Перспектива, 1994, 339 с.

103. Крикунов А.В. Закон об аудите в действии, -М.: АЙН, 2002, -101 с.

104. Кулинина Г.В., Н.Т. Шалашова, С.Д. Юшкова, Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций -М.: Бухгатерский учет, 2003.

105. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория, методология и практика,- М.: Финансы и статистика, 1998, 287 с.

106. Лабынцев Н.Т. Концепция аудита на современном этапе развития экономики России, диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, Ростов-на-Дону, 1998.

107. Леонтьева Ж.Г. Экономический контроль внешнеэкономической деятельности предприятий в новых условиях хозяйствования, СПб, УЭФ, 1996,-79 с.

108. Леонтьева Ж.Г. Учетные модели в системе управления внешнеэкономической деятельностью, диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, СПб., 1996, 221 с.

109. Леонтьева Е.В. Экспорт и импорт услуг, -М., Филинъ, 1997, -158 с.

110. Макарова Л.Г., Широкова Л.П., Быков С.П. Аудит операций с материалами- М.: Юнити-Дана, 2004, 160 с.

111. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л., Ревизия и контроль -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003, 520с.

112. Морозова Л.Л., Морозова Е.Л., Бухгатерский учет и аудит общественного питания Практическое пособие 6-е изд.,перераб. и доп.. -М.: Актив, 2004, 544 с.

113. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В., Суглобов А.Е., Практикум аудита в организациях- М.: Дело 2002, 456 с.

114. ОвсийчукМ.Ф. Бухгатерский учет и аудит внешнеэкономической деятельности, -М.: Юрайт, 1997, 136 с.

115. Палий В.В. Бухгатерский учет и аудит операций с векселями, Москва, МГУ им. Ломоносова, 1995, диссертация кандидата экономических наук по специальности 080012.

116. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова JI.B. Аудит, --М.: Юнити, 1997.

117. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова JI.B. и др.; Учебник для вузов -М.: Юнити-Дана, Аудит, 2003, 583 с.

118. Подольский В.И. и др., Аудит: Учебник,-М.: Экономистъ, 2003,- 494 с.

119. Полисюк Г.Б., Сухачева Г.И. Аудит предприятия, -М.: Экзамен, 1999,-253с.

120. Попов С.Г. Внешнеэкономическая деятельность фирмы. Особенности менеджмента и маркетинга, -М.: Ось-89, 1999, 228 с.

121. Попова О.В. Аудиторский контроль деятельности совместных предприятий, диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук,-М.: 1994.

122. Соловьева О.В., МСФО и ГААП: учет и отчетность,- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003, 328 с.

123. Ситнов А.А. Международные стандарты аудита, -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004,- 160 с.

124. Скобара В.В. Аудит,- М.:, Дело и сервис, 1998, 576 с.

125. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и техники.- Воронеж, 1993.

126. Сотникова Л.В., Савина Н.В. Аудит в строительных организациях, -М.: Юнити-Дана, 2004, 224 с.

127. Спиркин А.Г. Основы философии,- М.: Издательство политической литературы, 1998, 592 с.

128. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. Аудит, экспертная диагностика, финансовая стратегия. М.: Форум, 1990

129. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита,- М.: ДИС, 1997.

130. Стуков С.А., Голышев В.Д. Введение в аудит. Ч М.: Тарвер, 1992.

131. Терехов А.А. Аудит, -М.: Финансы и статистика, 1998

132. Филип. JI. Дефлиз, Генри Р. Дженик, Винсент М. Орейли, Маррей Б. Хирш. Аудит Монтгомери М.: Юнити, 1997, - 541 с.

133. Хадыева О.В., Операции с векселями, М.: "Главбух", 1999, - 140 с.

134. Цветков И.В. Внешнеторговые сдеки. Правоприменительная практика, -М.: ИД ОКБ-Пресс, 2001,- 132 с.

135. Черноморд П.В. Организация и проведение ревизий,- М.: Финансы и статистика, 1985, 158с.

136. Черноморд П.В. Финансовый контроль и учет в условиях перехода экономики к рыночным отношениям, Учебное пособие, -М.: Финансовый институт повышения квалификации, 1992 (1993), 44 с.

137. Шатунов Э.Ю. Бухгатерский учет и аудит экспортно-импортных торговых операций, автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук,- М.: 2000, 25 с.

138. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит 5-е изд.,перераб. и доп., -М.: Инфра-М, 2005, 448 с.

139. Яковлев A.J1. Валютные операции и их учет, -М.: Инфра-М, 1997, 135с.

140. Ян Рамберг., Комментарий к Инкотермс 1990 М.: Консатбанкир, 1998, - 200 с.

141. Ярцева Н.М., Аудит: Элементарный курс -М.: Экономист, 2003, -254с.

Похожие диссертации

• Экономическая безопасность внешнеторговой деятельности Российской Федерации
• Совершенствование учета внешнеторговой деятельности коммерческих организаций
• Организация и развитие учета экспортных операций в коммерческих организациях
• Направления развития расчетов по внешнеторговым операциям российских фирм
• Организация торгового финансирования коммерческими банками Российской Федерации