Аудит эффективности в системе государственного финансового контроля тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Филиппова, Вера Владимировна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Аудит эффективности в системе государственного финансового контроля"
Московский государственный университет им. М.В. Ломоносова Экономический факультет
На правах рукописи
ФИЛИППОВА Вера Владимировна
Аудит эффективности в системе государственного финансового контроля
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва- 2005
Диссертация выпонена на кафедре учета, анализа и аудита экономического факультета Московского Государственного Университета им. М В.Ломоносова
Научный руководитель
доктор экономических наук, профессор Суйц Виктор Паулевич
Официальные оппоненты
доктор экономических наук, профессор Маркин Юрий Павлович
кандидат экономических наук, доцент Ситникова Валентина Анатольевна
Ведущая организация
Российская академия предпринимательства
Защита состоится л_
2005 г. в
часов на заседании
Диссертационного совета Д.501.001.18 при Московском Государственном Университете по адресу: Москва, ГСП-2, Ленинские горы, МГУ им. М.В.Ломоносова, 2-й учебный корпус, экономический факультет, ауд. -_
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке гуманитарных факультетов МГУ им. М.В.Ломоносова
Автореферат разослан л__2005 г.
Ученый секретарь диссертационного совета Д.501.001.18 при Московском Государственном Университете ям. М.ВЛомоносова, доктор экономических наук, профессор Суйц В.П.
I. Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. Эффективность управления государственными средствами является залогом стабильности экономики, обеспечения необходимых темпов экономического роста и уровня общественного благосостояния, а также соблюдения интересов национальной безопасности государства. Все это, безусловно, является объективной основой для перехода отечественного государственного сектора экономики на систему бюджетирования, ориентированного на результат, осуществить который невозможно без адекватных изменений в системе государственного контроля, а именно, без внедрения аудита эффективности, позволяющего всесторонне оценивать результативность управления государственными средствами.
Важно понимать, что результативность управления государственными средствами и адекватная система контроля во многом будут определять тот эффект, и то качество экономического роста, с которыми Россия будет стремиться поноправно войти в новую систему мирохозяйственных связей, соответствующую общей глобализации мировой экономики.
Опыт развития отечественной системы государственного управления в последнее десятилетие показал, что даже при экономической и социальной обоснованности структуры и объемов государственных расходов зачастую не происходит достижение желаемых результатов. В качестве одной из основных причин такого положения можно назвать недоработанность действующей бюджетной процедуры и отсутствие объективных механизмов контроля.
Построение системы государственного финансового контроля в нашей стране является предметом изучения достаточно широкого круга экономистов. Но следует отметить, что, несмотря на это, до сих пор остается незначительным число публикаций посвященных вопросам внедрения аудита эффективности, разработке методики его проведения, формированию системы критериев оценки и т.д. Фрагментарность восприятия накопленного в данной области
государственного контроля опыта нег амой системе
контроля и, как следствие, на качестве реализации государственной политики в различных отраслях экономики.
Цель диссертационного исследования - обоснование необходимости внедрения аудита эффективности в деятельность органов государственного финансового контроля, разработка теоретических и практических основ аудита эффективности при переходе отечественной системы государственного управления на систему бюджетирования, ориентированного на результат.
Исходя из поставленной цели, в работе были решены следующие задачи:
Х исследовать состояние сложившейся в Российской Федерации системы государственного финансового контроля и определить наиболее перспективные пути ее совершенствования;
Х раскрыть аспекты взаимодействия государственных органов при осуществлении эффективного и всестороннего контроля над процессом управления государственными средствами;
Х определить место аудита эффективности в современной системе государственного финансового контроля и обосновать необходимость его внедрения при переходе на бюджетирование, ориентированное на результат;
Х предложить основные критерии формирования информационного обеспечения аудита эффективности;
Х предложить порядок совершенствования методики аудита эффективности государственных средств при переходе на систему бюджетирования, ориентированного на результат;
Х разработать методику аудита эффективности государственных средств при осуществлении контроля государственных органов и предприятий.
Предмет и объект исследования.
Основным предметом исследования данной диссертации являются методологические и организационно-методические аспекты внедрения аудита эффективности в практику деятельности отечественных органов
государственного финансового контроля. Кроме того, в диссертации анализируются направления совершенствования процесса управления государственными финансами отвечающие современным требованиям. Объектом исследования является деятельность Счетной палаты Российской Федерации и других государственных органов, осуществляющих контроль за использованием и управлением государственными средствами.
Теоретические и методологические основы исследования.
Теоретическая и методологическая основа данного диссертационного исследования лежит в области таких дисциплин, как финансовый анализ, аудит, финансовый контроль и бухгатерский учет, а также опирается на нормативные правовые акты Российской Федерации. При написании были подробно изучены работы следующих отечественных авторов: Белобежского И.А., Бесхмельницына М.И., Бурцева В.В., Данилевского Ю.А., Жукова В.А., Заварихина Н.М., Иткина Ю.М., Кондракова Н.П., Кочерина Е.А., Крикунова
A.B., Палий В.Ф., Родионовой В.М., Соколова Я.В, Степашина C.B., Суйца
B.П., Чая В.Т., Шапигузова С.М., Шеремета А.Д., Шлейникова В.И. и др.
В процессе работы над диссертацией были также изучены работы ряда зарубежных авторов- Адамса Р., Арене Э., Лоббека Дж.К., Майер Э., СГРейми В.М., Робертсона Дж., Ван Хорна Дж.К. и др.
Рассмотрение методики аудита эффективности, ключевых приемов и методов контроля, основных принципов организации контроля строится с учетом действующих нормативных правовых актов Российской Федерации, регулирующих вопросы финансового контроля, бюджетного устройства и управления, бухгатерского учета и т.д., а также международных стандартов аудита и финансовой отчетности для общественного сектора, практического опыта осуществления контрольных мероприятий инспекторами Счетной палаты российской Федерации и методических рекомендаций, разработанных с учетом данного опыта.
Для более поного раскрытия темы диссертационного исследования в работе использовались следующие общенаучные приемы и методы: дедукция, индукция, анализ, сопоставление, группировка и т.д.
Научная новизна. Научная новизна содержащихся в диссертации положений и выводов состоит в разработке теоретических и практических рекомендаций по вопросам организации и проведения аудита эффективности как одного из направлений государственного финансового контроля.
Результатом диссертационного исследования, характеризующего его новизну, стали следующие положения и выводы, сформулированные в работе и выносимые на защиту:
Х предложены пути реформирования сложившейся структуры органов государственного финансового контроля;
Х обоснована необходимость внедрения аудита эффективности при переходе отечественной системы государственного управления на бюджетирование, ориентированное на результат;
Х сформулированы требования к процессу формирования информационных потоков для целей аудита эффективности;
Х разработан подход к формированию системы критериев и показателей оценки результативности управления государственными средствами по ряду органов испонительной власти и на предприятиях;
Х разработаны методические вопросы осуществления аудита эффективности государственных средств в государственных органах и на предприятиях.
Практическая значимость.
Основным научно-практическим результатом диссертации является разработка конкретных рекомендаций в области осуществления аудита эффективности в системе государственного финансового контроля при переходе отечественной системы государственного управления на систему бюджетирования, ориентированного на результат. Практическую пользу, в
первую очередь, могут принести предложенные в работе конкретные рекомендации по формированию методики аудита эффективности.
Выводы и рекомендаций, сделанные в диссертации могут быть использованы при чтении лекционного и семинарского курсов по аудиту, государственному контролю.
Рекомендации соискателя по решению поставленных в диссертации вопросов могут быть использованы при разработке документов законодательного и нормативного характера, в работе государственных органов власти. Практические выводы диссертации могут быть применены в качестве методологической и теоретической основы для проведения конкретных экономических исследований и для подготовки, анализа и экспертизы программ и концепций в рамках экономической реформы в России.
Апробация и внедрение результатов исследования.
По теме диссертации автор выступал с докладами и сообщениями на нескольких конференциях (Ломоносовские чтения, Татуровские чтения) и семинарах. Материалы диссертационного исследования использовались автором в своей практической деятельности при проведении контрольных мероприятий, осуществляемых Счетной палатой Российской Федерации.
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 3 работах, общий объем которых составляет более 1.5 п.л.
Объем и структура работы. Структура диссертационной работы обусловлена поставленной целью и задачами исследования. Диссертация объемом 175 страниц включает в себя введение, три главы, каждая из которых содержит по три параграфа, заключение и список литературы, а также ряд схем. Список литературы состоит из 147 наименований.
II. Основное содержание исследования
Теоретические основы аудита эффективности
Специфика аудита эффективности в системе государственного финансового контроля предполагает при освещении теоретических вопросов аудита эффективности начинать с рассмотрения теории государственного финансового контроля.
Государственный финансовый контроль, с нашей точки зрения, представляет собой особый вид деятельности государственных органов и специально упономоченных подразделений государственных организаций, регламентированный соответствующими нормативными правовыми актами, направленный на контроль за соблюдением принципов целесообразности, законности и эффективности в процессе управления государственными средствами и обеспечения экономической безопасности государства. При этом под государственными средствами следует понимать всю совокупность государственного имущества.
По нашему мнению, сущность государственного финансового контроля заключается в двух ключевых элементах: во-первых, это контроль свершившихся фактов финансово-хозяйственной деятельности, направленный на выявление нарушений, возникающих в процессе управления государственными средствами, на создание предпосылок для устранения указанных нарушений и на обеспечение контроля за устранением выявленных нарушений; во-вторых, это контроль как составная часть процесса принятия эффективных управленческих решений. Данный элемент включает в себя анализ причин и последствий выявленных нарушений и разработку системы превентивных мер.
В настоящее время отечественная система государственного финансового контроля находится на стадии формирования, что требует разработки Единой концепции государственного финансового контроля, которая дожна определить основные принципы, условия и направления реализации
государственного финансового контроля, систематизировать структуру контрольных органов, наметить основные пути реформирования указанной системы в рамках осуществляемой в настоящее время реформы управления государственными средствами и административной реформы, определить перечень законодательных и нормативных правовых актов, принятие которых необходимо для осуществления поноценного финансового контроля.
В качестве основных принципов государственного финансового контроля дожны быть закреплены следующие: законность, профессионализм, объективность, гласность, системность, плановость, независимость, ответственность и понота.
Наиболее актуальными направления реформирования отечественной системы государственного финансового контроля на современном этапе, по нашему мнению, дожны стать:
Х разработка и принятие законов и иных нормативных документов, всесторонне регулирующих вопросы организации и проведения государственного финансового контроля;
Х проработка различных теоретических вопросов государственного финансового контроля;
Х создание единой системы мониторинга финансовых операций;
Х формирования системы органов государственного финансового контроля и определение порядка их взаимодействия;
Х разработка вопросов, касающихся кадрового, финансового и материально-технического обеспечения органов государственного финансового контроля;
Х разработка механизмов контроля эффективности функционирования системы государственного финансового контроля;
Х разработка правовых основ реализации аудита эффективности.
По содержанию контрольной деятельности государственный финансовый контроль подразделяется на два основные направления - это непосредственно финансовый контроль (аудит) и аудит эффективности. Первый имеет своей
целью контроль законности и целевого характера управления государственными средствами, а также достоверности представляемой различными экономическими субъектами финансовой отчетности. Второй представляет собой контроль соблюдения показателей эффективности, включающих в себя параметры продуктивности, экономности и результативности в процессе управления государственными средствами, а также иных качественных характеристик указанного процесса.
Аудит эффективности как направление государственного финансового контроля, с нашей точки зрения, представляет собой комплекс мероприятий, осуществляемых государственными органами финансового контроля, целью которых является проверка органов государственной власти и управления, а также иных хозяйствующих субъектов по вопросу экономности, эффективности и результативности управленческой деятельности, связанной с управлением государственными средствами, а также оценка воздействия указанной деятельности на различные общественные отношения и окружающую среду и формирование в результате осуществления указанных процедур соответствующих рекомендаций по повышению результативности функционирования отдельных субъектов управления и хозяйствующих субъектов.
Необходимость осуществления нового вида контроля продиктована рядом объективных причин:
Х потребность в повышении эффективности деятельности по управлению государственными средствами;
Х необходимость улучшения качества осуществляемого контроля;
Х обеспечение большей прозрачности и ответственности экономических субъектов в процессе управления государственными средствами;
Х переход на бюджетирование, ориентированное на результат;
Х сокращение количества дублирующих функций и задач отдельных государственных органов и иных экономических субъектов.
На рис. 1 представлена классификация аудита эффективности по ряду ключевых элементов.
Лудит эффективности
По целям По объектам По уровню По аспектам контроля По форме реализации результатов
1) оценка результативности управленческой деятельности, 2) оценка степени достижения результата, 3) выявление и систематизация недостатков и нарушений; 4) оценка рисков, влияющих на достижение результатов, 5) формирование рекомендаций по повышению результативности 1) правительство, 2) иные органы испонительной власти; 3) внебюджетные фон-лы; 4) организации, использующие государственные средства и объекты природных ресурсов; 5) организации, имеющие налоговые и иные льготы 1) федеральный, 2) региональный (может включать оценку эффективности муниципального управления) 1) оценка обоснованности целей, 2) анализ соответствия задач целям, 3) оценка качества услуг; 4) оценка затратоем-кости; 5) анализ оптимальности структуры затрат, и др 1) предписания, 2) представления, 3) аналитические отчеты; 4) информационные письма и справки,
Рис. 1 Классификация аудита эффективности
Организаиия аудита эффективности государственных средств в системе государственного финансового контроля.
Задача органов финансового контроля в рамках аудита эффективности, с нашей точки зрения, состоит не в оценке процесса принятия решений государственными органами, а в проверке хода их реализации и достигнутых в рамках этого процесса целей, формировании оценки того, насколько эффективно использовались государственные средства при реализации I осу дарственной политики. Одновременно, обеспечивается максимальное абстрагирование от анализа преимуществ и недостатков государственных политических решений в той или иной сфере. Ключевое условие качества аудита эффективности - объективность формируемых оценок, что невозможно обеспечить при оценках политических решений.
Осуществление аудита эффективности и государственного финансового контроля в целом требует создания государством целостной системы органов государственного финансового контроля. На наш взгляд, построение системы органов государственного финансового контроля дожно осуществляться в
рамках существующего подразделения власти на законодательную и испонительную. Так, органы контроля, созданные в рамках испонительной власти целесообразно определить как органы внутреннего финансового контроля, а органы контроля, созданные при законодательной (представительной) власти, - как органы внешнего контроля (рис.2). Кроме того, к органам внешнего финансового контроля также может быть отнесен Банк России.
Рис. 2 Система органов государственного финансового контроля.
Серьезная проблема, возникающая в процессе формирования действенной системы органов финансового контроля, заключается в наличии дублирующих контрольных органов, отдельных контрольных функций и осуществляемых контрольных мероприятий. Устранение указанного факта дожно позитивно сказаться на всей системе государственного финансового контроля.
Аудит эффективности, на наш взгляд, дожен охватывать следующие аспекты управления государственными средствами:
Х проверка экономности использования проверяемым экономическим субъектом государственных средств, затраченных на достижение конкретных результатов его деятельности;
Х проверка продуктивности использования проверяемой организацией трудовых, финансовых и прочих ресурсов в процессе производственной и иной деятельности, а также использования информационных систем и технологий;
Х проверка результативности деятельности проверяемой организации по выпонению поставленных перед ней задач, достижению фактических результатов по сравнению с плановыми показателями с учетом объема выделенных для этого ресурсов;
Х оценка общего результата управленческой деятельности.
Одна из основных трудностей при реализации аудита эффективности в практике деятельности отечественных органов государственного контроля на современном этапе заключается в отсутствии законодательно установленных норм, определяющих общие цели государственной политики, разграничение их по министерствам и другим экономическим субъектам, путем установления конкретных задач для последних Кроме того, отсутствует система объективных критериев и показателей оценки социальной и экономической результативности государственного управления. Решению указанной проблемы будет способствовать переход системы государственного управления на бюджетирование, ориентированное на результат.
Бюджетирование, ориентированное на результат, представляет собой определенную систему методов планирования и управления программой, которая включает в себя следующие элементы:
Х оценка и выбор проблем, на решение которых будет направлена реализация программы;
Х формирование и оптимизация программ;
Х формирование ресурсного обеспечение, необходимого для реализации программы, распределение ресурсов по отдельным задачам;
Х систематизация рисков, влияющих на процесс достижения результатов;
Х формирование системы управления программы и определение системы подотчетности субъектов, участвующих в реализации программы, обеспечение организационного воздействия;
Х обеспечение контроля за ходом реализации программы.
Указанный метод планирования требует разработки системы
объективных показателей оценки эффективности деятельности отдельных групп экономических субъектов и субъектов управления, в зависимости от целей поставленных перед ними при выделении им определенных государственных средств. Примерами указанных показателей, например, при строительстве детского спортивного комплекса в качестве экономической эффективности и экономности может служить экономия государственных средств при строительстве, а в качестве социальной эффективности -увеличение доли детей, занимающихся спортом, сокращение детской преступности и т.п. Таким образом, финансово-экономический анализ деятельности указанных субъектов дожен быть взаимоувязан с оценкой социальных и иных государственно-значимых результатов их деятельности.
Кроме того, по нашему мнению, важно принять законодательную норму, согласно которой отсутствие какого бы то ни было формального количественно измеримого результата являлось бы безусловным основанием для прекращения финансирования указанной деятельности, за исключением тех областей, где весьма затруднительно разработать системы объективных критериев оценки.
В ходе оценки и выбора программ, с нашей точки зрения, необходимо, чтобы формируемые бюджеты обеспечивали возможность соблюдения определенных требований (рис.3), позволяющих всесторонне анализировать
результаты управления государственными средствами в рамках определенных программ (проектов и т.д.).
Бюджеты, ориентированные на результат |
Формулирование и обоснование целей программы
Критерии определения результатов
Требования к показателям
Группы критериев и общие требования к программам (проектам)
1) стратегические цели, соответствующие стратегии государства на среднесрочную и догосрочную перспективу и учитывающие распределение функциональных обязанностей (количественные показатели не определяются);
2) тактические задачи, формулируемые на основе стратегических целей, направленные на решение конкретных проблем посредством оказания услуг установленного качества и объема и достижения определенного эффекта (показатели эффекта, конечные результаты);
3) внутриведомственные и внутрихозяйственные программы, определяющие комплекс мероприятий по решению тактических задач и устанавливающих количественно определенные результата (количественные и качественные показатели, показатели затрат и др- показатели непосредственных результатов)_
1) дожны быть количественно измеримы;
2) дожны описывать эффект и прямые результаты,
3) установленные результаты дожны позволять разработать систему показателей оценки степени их достижения на всех этапах реализации программы).
1) адекватность обоснованность применения показателя для опенки результатов в конкретном случае,
2) объективность - не иметь политических окра-сок и двойного токо-вания;
3) сопоставимость обеспечивать возможность сравнения, в терри-ториальном, отраслевом, временном и других ас-пектах,
4) понота - всесторонне оценивать результаты реализации программы,
5) эффективность - затраты на расчет показателя дожны покрываться результатами от его применения.
Критерии
1) критерии экономии-ческой эффективности (производство конкретных товаров, услуг, работ) ;
2) критерии социальной эффективности (с учетом закрепленных функций)
Требования к
программам (проектам)'
1) формализация целей,
2) наличие количественно измеримых результатов,
3) обоснование объема необходимых ресурсов и возможность их всестороннего учета,
4) наличие системы подотчетности и ответственности,
5) наличие промежуточных результатов, позволяющих оценить степень достижения конечного эффекта;
6) механизмы повышения эффективности в
процесс-се реализации
Рис. 3. Ключевые требования к бюджетам, ориентированным на результат.
Наиболее перспективным направлением внедрения бюджетирования, ориентированного на результат, являются в настоящее время федеральные целевые программы, суть реализации которых аналогична внедряемой системе планирования. Тем не менее, как правило, они содержат некоторые недостатки, в первую очередь это касается формулировок целей программы, не позволяющих провести их точную количественную оценку и оценить степень ее достижения. Кроме того, не определена степень ответственности отдельных экономических субъектов за недостижение результатов, не установлен четкий
порядок взаимодействия экономических субъектов, объемы и сроки финансирования не всегда увязаны с результатами и спецификой конкретных отраслей, не систематизированы возможные риски. Также следует обратить внимание, что реализуемые в настоящее время программы имеют характер проедания ресурсов и не позволяют решать экономические, научно-технические и иные стратегические задачи. Наличие данных проблем указывает на необходимость разработки четкой методики формирования и оценки принимаемых к финансированию программ.
Внедрение аудита эффективности, при переходе на бюджетирование, ориентированное на результат, дожно позволить повысить качество контроля с учетом происходящих в процессе управления государственными средствами изменений. При этом с целью обеспечения на современном этапе возможности реализации контрольными органами проверок в рамках осуществления аудита эффективности необходимо сосредоточить основные усилия на решении трех наиболее важных задач:
во-первых, принять соответствующие законодательные нормы, устанавливающие аудит эффективности, как один из видов государственного финансового контроля, реализуемый путем проверок, осуществляемых контрольными органами и направленных на оценку эффективности использования бюджетных средств и государственной собственности;
во-вторых, как уже говорилось выше, необходимо трансформировать процесс бюджетного управления путем его перехода на систему бюджетирования, ориентированного на результат, в тех областях, где это возможно осуществить;
в-третьих, особое внимание следует обратить на формирование соответствующей методологической базы, устанавливающей основные процедуры и агоритмы проведения контрольных мероприятий по аудиту эффективности и соответствующей принятым в мировой практике финансового контроля принципам и методам.
Понота и объективность используемого в ходе аудита эффективности информационного обеспечения, во многом определяет качество осуществляемого в рамках него контроля. Информационную базу аудита эффективности, как и финансового контроля в целом, составляет в основном финансово-экономическая информация. Кроме того, широко используется информация социального, технологического и технического характера и иная специфическая информация, касающаяся деятельности конкретного объекта управления, включая правовые аспекты его деятельности. Глубина контроля, объективность и достоверность сделанных в ходе него выводов обеспечивается привлечением и аналитической обработкой разнообразных источников информации. Последняя дожна отвечать требованиям значимости, достоверности, поноты, своевременности, эффективности, сопоставимости, понятности, убедительности и лаконичности.
Организация аудита эффективности как одного из направлений государственного контроля представляет собой поэтапный процесс (рис. 4) с четко распределенными функциями, правами и ответственностью между различными подразделениями и дожностными лицами органа государственного контроля.
Рис. 4. Организация аудита эффективности
При организации и проведении аудита эффективности, по нашему
мнению, дожностные лица, участвующие в этом процессе, дожны исходить
из того, что каждое контрольное мероприятие дожно вытекать в конкретные результаты, создающие предпосыки для:
Х повышения ответственности, прозрачности и подотчетности в работе органов государственной власти и получателей бюджетных средств;
Х решения наиболее значимых вопросов и проблем, которые соответствуют интересам общества;
Х повышения эффективности работы органов государственной власти и получателей бюджетных средств, в том числе, внедрению в их деятельность современных методов работы;
Х повышения эффективности использования и управления государственными средствами;
Х обеспечение необходимого уровня общественного благосостояния и экономического роста;
Х сокращение различий в экономическом и социальном развитии отдельных регионов;
Х создание допонительных механизмов контроля параметров эффективности.
Основы методологии и методики аудита эффективности
На практике осуществление аудита эффективности в силу специфики его содержания требует четкой детализации методов проведения проверок, процедур подготовки заключений, формирования выводов, рекомендаций и предписаний по результатам контрольных мероприятий, порядка оформления отчетов по результатам проведенных проверок, а также содержать установленные требования к их структуре.
Проведение аудита эффективности в силу его специфики предполагает делать основной упор на использование аналитических методов. Все методы, применяемые в аудите эффективности можно подразделить на два основные блока: методы обследования и аналитические методы (рис . 5).
Аналитические методы
Методы обследования
1 1 I 1 а> 3 &
V 9 О ё
Рис. 5 Методы аудита эффективности
При выборе темы аудита эффективности использования государственных средств необходимо учитывать в первую очередь социально-экономическую значимость, а также важность указанной темы для повышения эффективности функционирования системы государственного управления в целом и по отдельным субъектам (группам субъектов). Кроме того, следует обратить внимание на необходимый для проведения контрольного мероприятия объем материальных, трудовых и иных затрат. Важно, чтобы все имеющееся ограничения в ресурсном обеспечение не были нарушены. Иначе это может повлечь за собой значительное снижение эффективности самой контрольной деятельности из-за нарушение сроков проверок, необходимости периодического пересмотра принятого плана и иных характеристик деятельности контрольного органа.
Основная проблема практической реализации аудита эффективности -отсутствие системы критериев оценки. Общая классификация критериев представлена на рис. 6.
по времени действия планового периода перспективные годовые текущие
по характеру распространения общеэкономические отраслевые региональные
по степени детализации специфицированные сводные
по масштабу применения групповые частные
по методам разработки расчеты о-аналитические опытные отчетно-статистические
по характеру решаемых задач экономические социальные производственные функциональные
по способу исчисления абсолютные относительные
по полученным характеристикам качественные количественные
по применяемым измерителям трудовые стоимостные условно-натуральные частично-стоимостные поно-стоимостные
по временному отрезку статические динамические
Рис. 6. Классификация показателей, используемых в аудите эффективности
В настоящее время, с нашей точки зрения, аудит эффективности дожен в первую очередь сосредоточиться на следующих направлениях контроля:
1. Аудит эффективности управления государственными предприятиями и предприятиями, акции которых находятся в государственной собственности;
2. Аудит эффективности государственных органов, включающий в
Х аудит эффективности организационно-правовых и финансово-хозяйственных аспектов функционирования государственных органов;
Х аудит эффективности функциональной деятельности государственных органов;
Х аудит эффективности управленческой деятельности в сфере приватизации.
Безусловно, мы назвали только те направления аудита эффективности, которые, с нашей точки зрения, наиболее важны в настоящее время. Методика аудита эффективности по указанным направлениям дожна содержать в себе ряд обязательных элементов (рис. 7).
Вместе с тем, следует отметить, что совершенствование существующей структуры государственного управления, изменение подходов к управлению государственными средства, появление новых форм государственного участия в экономики может потребовать более широкого внедрения проверок по аудиту эффективности по иным направлениям функционирования государственного сектора.
Как уже отмечалось, серьезные трудности при проведении аудита эффективности представляет проблема отсутствия утвержденных критериев оценки результативности и прежде всего в сфере оценки эффективности деятельности государственных органов при испонении закрепленных за ними функций.
Так, для Министерства образования и науки России, в качестве критериев оценки могут быть выбраны следующие показатели:
Х доля детей школьного возраста, получающих образование в средних учебных заведениях;
Х результаты итоговых аттестаций школьников;
Х результаты участия российских школьников в международных олимпиадах;
Х территориальная доступность учебных заведений;
Х обеспеченность образовательных учреждений квалифицированными кадрами, материально-технической базой и др.
При этом следует отметить, что сфере науки и образования основная проблема в настоящее время заключается в оценки результатов государственных расходов в области финансирования научной деятельности.
Методик* проведения аудита эффективности управления пред приятием
Методика аудита эффективности организационно-правовых и финансово-хозяйственных аспектов функционирования государственных органов
Методика проведения аудита эффепивносги государственных органов
Методика аудита эффективности функциональной деятельности государ* ствениых органов
Методика проведения аудита эффективности действий органов государственной власти в сфере приватизации
I Оценка внешней среды. 2. Анализ организационно- правовых основ деятельности предприятия, оценка организационной структуры, основ кадровой политики
I Анализ информационного обеспеченна управленческой деятельности предприятия
4. Оценка финансового состояния предприятия и основных тенденций его изменения
& Авалю эффективности использования имущества предприятия.
6. Анализ формирования прибыли предприятия к оценка дивидендной политики предприятия
7. Оценка ценовой политики предприятия и анализ обоснованности тарифов.
& Осуществление контроля соблюдения параметров эффективности, определенных органами вело* иктелыгой власти
Я Формирование рекомендаций по совершенствованию процесса управления предприятием с целью обеспечения эффективное его фа-нвнсово-хозяйствеииой деятельности и предложений по повыокяию заинтересованности я ответственности руководителей предприятия 10 Оценка обоснованности нахождения в государственной собственности данного предприятия
II Контроль соблюдения испонения рекомендаций по повышению эффективности, сформулированных в ходе предыдущих проверок
I Изучение вопросов
нормкгивно-аравового регулирования деятельности государственного органа, наличие оргакизационио-распорадятелыюй документации
7. Оценка, закрепленных за конкретным государственным органом, функций я задач 3. Анализ организационной структуры государственного органа, утвержденного штатного расписания, дожностных инструкций 4 Контроль хозяйственных операций с точки зрения их эффективности и на предмет их соответствия функциям и задачам, закрепленным за конкретным государственным органом 1 Оценка, резуоьтатаяно-сти расходов государственных органов, выделенных на НИР в сфере организации их деятельности и выпонения, закрепленных за ними функций.
6. Формирование рекомендаций по повышению эффективности решения организационно-правовых аспектов деятельности государственного органа.
7 Оценка степени собдю-девия рекомендаций, сформулированных по результатам предыдущих кои* тральных мероприятий.
I Оценка и обоснование социальной значимости темы проверки, определение возможности использования результатов конкретной проверти для повышения эффективности управления государственными средствами. 1 Изучение внешней среды реализации государственной целевой программы (осуществления определенных расходов по непрограммной части), оценка факторов, способных оказать существенное влияние на возможность достижения результатов, заложенных при формировании решения о реализации
программы, определение целевой аудитории программы (той группы населения, на обеспечение какой-либо потребности которой ка-!фавлена реализации тфограммы).
3 Оценка возможности завершения аудита эффективности в пределах одного отчетного года, с учетом имеющихся ресурсов (финансовых, материальных, трудовых и т.п.)
4. Оценка обоснованности целей и задач программы (финансирования) и соответствия ожидаемых конечных результатов установленным целям и задачам, определение степени рациональности выбранного способа достижения цепей и адекватности утвержденных мероприятий целям программы.
5. Определения наличия системы объективных критериев оценки (в первую очередь это имеет особую важность для тех участков государственного управления, где яе завершен переход на бюджетирование, ориентированное на результат) выбор критериев соответствующих целям проверки
6. Оценка механизма управления процессом реализации программы, анализ существующего распределения между испонителями программы обязанностей и ответственности за выпонение программных мероприятий
7 Проведение сравнительного анализа фактических и нормативных показателей, заложенных в гфограмму, определение причин отклонения фактических данных от нормативных.
& Анализ испонения рекомендаций, сформулированных в ходе предыдущих проверок, в случае неиспонения причин их неиспонения, оценка адекватности предложенных ранее рекомендаций 9. Формирование рекомендаций по повышению эффективности функциональной деятельности конкретного государственного органа. Ю. Систематизация результатов проверки по одному государственному органу, по определенной группе органов (в рамках региональной, ведомственной и тл структур), формирования общих рекомендаций для повышение эффективности функционирования системы государственного управления в части обеспечения испонения функций я решения задач государства.
I Оценка внешних факторов Гфиватиэа-ционной сдеки, законодательной основы решения о приватизац ия, соответствия порядка приватизации кормам закона.
2. Анализ мероприятий по обеспечению конкурсной основы ори-ватгаашюнной сдеки 1 Анадо результативности приватизационной сдеки в части формирования лэффективного собственника, получения адекватных доходов от продажи объектов государственной собственности, повышения эффективности функционирования российских пред-формирования оптимальных управления корпоративной экономикой для расширения налогооблагаемой базы и увеличения доходной части федерального бюджета, создания эффективной системы управления пакетами акшй> находящимися в государственной собственности, обеспечения контроля по недопущению перехода в собственность или под контроль нерезидентов или российских частных лиц стратегических предприятий. 4. Формирование рекомендаций по повышению эффективности деятельности государственных органов в сфере приватизации имущества, обеспечение ответственности додяпюстных лиц за финансовые и стратегические потери государства.
Ряс. 7. Методика аудита эффективности по отдельным направлениям контроля
По сути, ее результаты зачастую нельзя оценить набором определенных критериев. В подтверждение этому можно указать, на тот факт, что в ряде случаев (прежде всего в фундаментальной науке) исследователи получали определенные государственные премии за научные достижения, результаты которых в последствии ставились под сомнение, либо доказывалась их несостоятельность. Введенный в ряде стран в качестве показателя оценки эффективности научных исследований коэффициент цитируемости, не позволил в догосрочной перспективе сформировать систему оценки, так как итогом его введения стало образования определенных групп по интересам, занимающихся взаимным цитированием. Кроме того, существует определенная сложность оценки качества услуг предоставляемых учебными заведениями.
В качестве критериев оценки деятельности государственных органов в сфере здравоохранения могут быть установлены следующие показатели:
Х показатели смертности и заболеваемости (при этом дожно учитываться экологическое состояние определенного региона);
Х показатели выживаемости;
Х показатели диагностики на ранних стадиях;
Х показатели мероприятий профилактического характера;
Х уровень заболеваемости пациентов в медицинских учреждениях (допонительные заболевания, полученные при нахождении в стационарах или иных медицинских учреждениях);
Х обеспеченность медицинских учреждений квалифицированными кадрами;
Х мероприятия по повышению квалификации медперсонала;
Х уровень удовлетворенности населения.
В сфере здравоохранения также существует проблема определения качества оказываемых услуг. Кроме того, у врачей весьма жестко ограничены возможности контроля выпонения пациентами предписаний и рекомендаций
по лечению. Аналогично можно подойти к формированию оценочных коэффициентов и в других сферах государственного управления.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах автора:
1. Филиппова В.В., Аудит эффективности государственных средств, М.: ТЕИС, 2004. (0,94 пл.)
2. Филиппова В.В., Аудит эффективности как направление государственного финансового контроля // Сборник статей под ред.
A.Д. Шеремета, М.: МАКС Пресс, 2004. (0, 54 п.л.)
3. Филиппова В.В., Финансовый мониторинг предприятий в системе государственного финансового контроля // Сборник статей под ред.
B.П.Суйца, М.: МАКС Пресс, 2003. (0,38 пл.)
Напечатано с готового оригинал-макета
Издательство ООО "МАКС Пресс" Лицензия ИД N 00510 от 01.12 99 г. Подписано к печати 11.03.2005 г. Формат 60x90 1/16. Усл.печ.л.1,5. Тираж 100 экз Заказ 108. Тел. 939-3890. Тел./факс 939-3891. 119992, ГСП-2, Москва, Ленинские горы, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2-й учебный корпус, 627 к.
РНБ Русский фонд
2006-4 3449
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Филиппова, Вера Владимировна
Введение.
Глава I. Теоретические основы аудита эффективности.
1.1. Государственный финансовый контроль: сущность, цели, задачи. Концепция государственного финансового контроля в Российской Федерации
1.2. Классификация основных видов государственного финансового контроля
1.3. Теоретические основы аудита эффективности управления государственными средствами в современных условиях.
Глава И. Организация аудита эффективности государственных средств в системе государственного финансового контроля.
2.1. Субъекты аудита эффективности в системе государственного финансового контроля.
2.2. Формирование информационного обеспечения аудита эффективности государственных средств.
2.3. Бюджетирование, ориентированное на результат, при внедрении аудита эффективности государственных средств.
2.4. Организация аудита эффективности на современном этапе.
Глава III. Основы методологии и методики аудита эффективности.
3.1. Методы аудита эффективности. Основы методики аудита эффективности государственных средств.
3.2. Аудит эффективности управления государственными предприятиями и предприятиями, акции которых принадлежат государству.
3.3. Аудит эффективности использования государственных средств органами испонительной власти.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Аудит эффективности в системе государственного финансового контроля"
Актуальность темы исследования. Эффективность управления государственными средствами является залогом стабильности экономики, обеспечения необходимых темпов экономического роста и уровня общественного благосостояния, а также соблюдения интересов национальной безопасности государства. Все это, безусловно, является объективной основой для перехода отечественного государственного сектора экономики на систему бюджетирования, ориентированного на результат, осуществить который невозможно без адекватных изменений в системе государственного контроля, а именно внедрения аудита эффективности, позволяющего всесторонне оценивать результативность управления государственными средствами.
Важно понимать, что результативность управления государственными средствами и адекватная система контроля во многом будут определять тот эффект, и то качество экономического роста, с которыми Россия будет стремиться поноправно войти в новую систему мирохозяйственных связей, соответствующую общей глобализации мировой экономики.
Опыт развития отечественной системы государственного управления в последнее десятилетие показал, что даже при экономической и социальной обоснованности структуры и объемов государственных расходов зачастую не происходит достижение желаемых результатов. В качестве одной из основных причин такого положения можно назвать недоработанность действующей бюджетной процедуры и отсутствие объективных механизмов контроля.
Построение системы государственного финансового контроля в нашей стране является предметом изучения достаточно широкого круга экономистов. Но следует отметить, что, несмотря на это, до сих пор остается незначительным число публикаций посвященных вопросам внедрения аудита эффективности, разработке методики его проведения, формированию системы критериев оценки и т.д. Фрагментарность восприятия накопленного в данной области государственного контроля опыта негативно сказывается на самой системе контроля и, как следствие, на качестве реализации государственной политики в различных отраслях экономики.
Цель диссертационного исследования - обоснование необходимости внедрения аудита эффективности в деятельность органов государственного финансового контроля, разработка теоретических и практических основ аудита эффективности при переходе отечественной системы государственного управления на систему бюджетирования, ориентированного на результат.
Достижению этой цели были подчинены следующие задачи:
Х исследовать состояние сложившейся в Российской Федерации системы государственного финансового контроля и определить наиболее перспективные пути ее совершенствования;
Х раскрыть аспекты взаимодействия государственных органов при осуществлении эффективного и всестороннего контроля над процессом управления государственными средствами;
Х определить место аудита эффективности в современной системе государственного финансового контроля и обосновать необходимость его внедрения при переходе на бюджетирование, ориентированное на результат;
Х предложить основные критерии формирования информационного обеспечения аудита эффективности;
Х предложить порядок совершенствования методики аудита эффективности государственных средств при переходе на систему бюджетирования, ориентированного на результат;
Х разработать методику аудита эффективности государственных средств при осуществлении контроля государственных органов и предприятий.
Предмет и объект исследования.
Основным предметом исследования данной диссертации являются методологические и организационно-методические аспекты внедрения аудита эффективности в практику деятельности отечественных органов государственного финансового контроля. Кроме того, в диссертации анализируются направления совершенствования процесса управления государственными финансами отвечающие современным требованиям. Объектом исследования является деятельность Счетной палаты Российской Федерации и других государственных органов, осуществляющих контроль за использованием и управлением государственными средствами.
Теоретические и методологические основы исследования.
Теоретическая и методологическая основа данного диссертационного исследования лежит в области таких дисциплин, как финансовый анализ, аудит, финансовый контроль и бухгатерский учет, а также опирается на нормативные правовые акты Российской Федерации. При написании были подробно изучены работы следующих отечественных авторов: Белобежского И.А., Бесхмельницына М.И., Бурцева В.В., Данилевского Ю.А., Жукова В.А., Заварихина Н.М., Иткина Ю.М., Кондракова Н.П., Кочерина Е.А., Крикунова
A.В., Палий В.Ф., Родионовой В.М., Соколова Я.В, Степашина С.В., Суйца
B.П., Чая В.Т., Шапигузова С.М., Шеремета А.Д., Шлейникова В.И. и др.
В процессе работы над диссертацией были также изучены работы ряда зарубежных авторов: Адамса Р., Арене Э., Лоббека Дж.К., Майер Э., О'Рейми В.М., Робертсона Дж., Ван Хорна Дж.К. и др.
Рассмотрение методики аудита эффективности, ключевых приемов и методов контроля, основных принципов организации контроля строится с учетом действующих нормативных правовых актов Российской Федерации, регулирующих вопросы финансового контроля, бюджетного устройства и управления, бухгатерского учета и т.д., а также международных стандартов аудита и финансовой отчетности для общественного сектора, практического опыта осуществления контрольных мероприятий инспекторами Счетной палаты Российской Федерации и методических рекомендаций, разработанных с учетом данного опыта.
Для более поного раскрытия темы диссертационного исследования в работе использовались следующие общенаучные приемы и методы: дедукция, индукция, анализ, сопоставление, группировка и т.д.
Научная новизна. Научная новизна содержащихся в диссертации положений и выводов состоит в разработке теоретических и практических рекомендаций по вопросам организации и проведения аудита эффективности как одного из направлений государственного финансового контроля.
Результатом диссертационного исследования, характеризующего его новизну, стали следующие положения и выводы, сформулированные в работе и выносимые на защиту:
Х предложены пути реформирования сложившейся структуры органов государственного финансового контроля;
Х обоснована необходимость внедрения аудита эффективности при переходе отечественной системы государственного управления на бюджетирование, ориентированное на результат;
Х сформулированы требования к процессу формирования информационных потоков для целей аудита эффективности;
Х разработан подход к формированию системы критериев и показателей оценки результативности управления государственными средствами по ряду органов испонительной власти и на предприятиях;
Х разработаны методические вопросы осуществления аудита эффективности государственных средств в государственных органах и на предприятиях.
Практическая значимость.
Основным научно-практическим результатом диссертации является разработка конкретных рекомендаций в области осуществления аудита эффективности в системе государственного финансового контроля при переходе отечественной системы государственного управления на систему бюджетирования, ориентированного на результат. Практическую пользу, в первую очередь, могут принести предложенные в работе конкретные рекомендации по формированию методики аудита эффективности.
Выводы и рекомендации, сделанные в диссертации могут быть использованы при чтении лекционного и семинарского курсов по аудиту, государственному контролю.
Рекомендации соискателя по решению поставленных в диссертации вопросов могут быть использованы при разработке документов законодательного и нормативного характера, в работе государственных органов власти. Практические выводы диссертации могут быть применены в качестве методологической и теоретической основы для проведения конкретных экономических исследований и для подготовки, анализа и экспертизы программ и концепций в рамках экономической реформы в России.
Апробация и внедрение результатов исследования.
По теме диссертации автор выступал с докладами и сообщениями на нескольких конференциях (Ломоносовские чтения, Татуровские чтения) и семинарах. Материалы диссертационного исследования использовались автором в своей практической деятельности при проведении контрольных мероприятий, осуществляемых Счетной палатой Российской Федерации.
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 4 работах, общий объем которых составляет более 1.5 п.л.
Объем и структура работы. Структура диссертационной работы обусловлена поставленной целью и задачами исследования. Диссертация объемом 175 страниц включает в себя введение, три главы, которые включают в себя 10 параграфов, заключение и список литературы, а также ряд схем. Список литературы состоит из 147 наименования.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Филиппова, Вера Владимировна
Заключение
Переход системы государственного управления на новые модели планирования и реформирование государственной службы порождают объективную потребность в адекватном усилении сложившейся системы государственного финансового контроля. Усложнение процесса государственного управления, происходящее в последнее время, предполагает формирование более поного и достоверного информационного обеспечения, одним из ключевых источников которого выступает система государственного контроля.
На наш взгляд, государственный финансовый контроль представляет собой особый вид деятельности государственных органов и специально упономоченных подразделений государственных организаций, регламентированный соответствующими нормативными правовыми актами, направленный на контроль за соблюдением принципов целесообразности, законности и эффективности в процессе управления государственными средствами и в процессе обеспечения экономической безопасности государства.
Аудит эффективности является весьма перспективным направление государственного финансового контроля в нашей стране, вместе с тем, следует отметить, что форсированное внедрения его в практику деятельности органов государственного финансового контроля не позволит обеспечить результативного решения тех задач, которые стоят в настоящее время в области повышения эффективности управления государственными средствами.
Аудит эффективности как направление государственного финансового контроля представляет собой комплекс мероприятий, осуществляемых государственными органами финансового контроля, целью которых является проверка органов государственной власти и управления, а также иных хозяйствующих субъектов по вопросу эффективности, экономности и рентабельности управленческой деятельности, связанной с управлением государственными средствами, а также оценка воздействия указанной деятельности на различные общественные отношения и окружающую среду и формирование в результате осуществления указанных процедур соответствующих рекомендаций по повышению результативности функционирования системы государственного управления в целом и на отдельных ее участках.
На современном этапе в первую очередь важно обеспечить объективность контроля осуществляемого в рамках аудита эффективности, так как именно угроза формирования субъективных оценок и, в первую очередь политических, может свести на нет все позитивные результаты от внедрения данного вида контроля.
Как показывает мировой опыт, проведение аудита эффективности в большей степени является прерогативой государственных органов внешнего финансового контроля, поэтому его внедрение в отечественную практику государственного финансового контроля требует разработки четкой и объективной системы органов государственного финансового контроля с законодательным определением органов внешнего и внутреннего контроля. С нашей точки зрения, контрольные органы, созданные при законодательной дожны иметь статус органов внешнего финансового контроля, а контрольные органы, созданные в системе испонительной власти, и dyenhtyybt подразделения отдельных организаций, дожны иметь статус органов внутреннего финансового контроля. При этом, важным отличием органов внутреннего финансового контроля от органов внешнего финансового контроля, с нашей точки зрения, является возможность последних контролировать эффективность контроля, осуществляемого первыми.
Определяя критерии оценки результативности управления государственными средствами, надо четко систематизировать их по уровням управления, поскольку недостижение определенного результата, зачастую связано с низкой эффективность управления на вышестоящем уровне и по сути же предопределено их неэффективными управленческими решениями. Так, несвоевременное и непоное финансирование может значительно понизить эффективность реализации определенной государственной целевой программы и результативность работы отдельных организаций. Тоже самое касается и несвоевременного утверждения и корректировки программ. Нельзя в поной мере внедрить аудит эффективности, не определив конкретную ответственность субъектов управления государственными средствами за результативность указанного управления. В этой связи осуществление объективного контроля в рамках аудита эффективности требует классификации факторов, снижающих результативность управления государственными средствами, на внешние и внутренние. При этом, к первой группе следует относить те факторы, устранение которых не покрывается пономочиями проверяемого объекта, а ко второй - устранение которых может быть обеспечено принятием адекватных ситуации управленческих решений на уровне проверяемого субъекта.
Вопрос определения конкретных объективных показателей представляется в настоящее время серьезной проблемой стоящей перед системой государственного управления, причем не только в нашей стране. Например, на наш взгляд, ряд показателей использования бюджетных средств в больницах, применяемых в Нидерландах, носят субъективный характер. К таким показателям, в частности, можно отнести занятость койко-мест, индекс нетрудоспособности выписавшихся пациентов и т.п., такие показатели аналогичны средней температуре по палате и весьма субъективно отражают степень эффективности бюджетных расходов на больничное учреждение.
Как уже отмечалось в данной работе, внедрение аудита эффективности в практику деятельности органов государственного финансового контроля требует перехода от затратного метода планирования к бюджетированию, ориентированному на результат, иными словами установления показателей результативности деятельности конкретных субъектов управления государственными средствами. При этом, при бюджетировании, ориентированном на результат, необходимо планировать следующие показатели: общие цели, конкретные задачи, подчиненные достижению данных целей, объем необходимых для решения указанных задач ресурсов по видам ресурсов и по отдельным задачам, показатели эффективности по уровням управления, возможные факторы риска, ответственные испонители по каждой задачи и по отдельным показателям. Кроме того, важно установить ответственность соответствующих дожностных лиц за неточность и непоноту определения показателей результативности.
Государственный финансовый контроль Ч это особая сфера финансового контроля в силу тех функций и задач, решение которых призвано обеспечить государственное управление. Кроме того исключительность данного вида контроля также объясняется многообразием форм участия государства в экономике и общественной жизни. Поэтому при аудите эффективности необходимо выделить две сферы контроля - производственную и функциональную. Первая будет сосредоточена на контроле эффективности производства определенных видов услуг, товаров и т.п., а вторая - на контроле результативности испонения функций, закрепленных за конкретным экономическим субъектом.
При организации и проведении аудита эффективности дожностные лица, участвующие в этом процессе, дожны исходить из того, что каждое контрольное мероприятие дожно вытекать в конкретные результаты, создающие предпосыки для:
Х повышения ответственности, прозрачности и подотчетности в работе органов государственной власти и получателей бюджетных средств;
Х решения наиболее значимых вопросов и проблем, которые соответствуют интересам общества;
Х повышения эффективности работы органов государственной власти и получателей бюджетных средств, в том числе, внедрению в их деятельность современных методов работы;
Х повышения эффективности использования и управления государственными средствами.
С нашей точки зрения, на современном этапе, осуществление аудита эффективности в системе государственного финансового контроля необходимо сосредоточить на следующих направлениях:
1. Аудит эффективности управления государственными предприятиями и предприятиями, акции которых находятся в государственной собственности;
2. Аудит эффективности государственных органов, включающий в себя:
Х аудит эффективности организационно-правовых и финансово-хозяйственных аспектов функционирования государственных органов;
Х аудит эффективности функциональной деятельности государственных органов;
Х аудит эффективности управленческой деятельности в сфере приватизации.
Важным аспектом, требующим особого внимания при аудите эффективности, является разработка четкой и объективной методики его проведения, так как именно это дожно позволить значительно нивелировать возможные риски субъективных оценок при формировании результатов контрольных мероприятий по аудиту эффективности. Указанная методика дожна определять вектор проведения контрольного мероприятия, основные области контроля по каждому конкретному направлению аудита эффективности.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Филиппова, Вера Владимировна, Москва
1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 45-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ.
6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ.
7. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ.
8. Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. №5221-1.
9. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ.
10. Ю.О Правительстве Российской Федерации. Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ.
11. Счетной палате РФ. Федеральный закон от 14 января 1995 г. № 4-ФЗ.
12. Устав ЕВРОСАИ // Контролинг. № 4, 1991.
13. Лимская декларация руководящих принципов контроля // Контролинг. № 1, 1991.
14. Декларация о создании Ассоциации контрольно-счетных органов Российской Федерации. Ч М.: Финансовый контроль, 2001.31 .Этический кодекс сотрудников контрольно-счетных органов Российской Федерации. Ч М.: Финансовый контроль, 2001.
15. Декларация принципов деятельности контрольно-счетных органов Российской Федерации. Ч М.: Финансовый контроль, 2003.
16. Методика проведения аудита эффективности использования государственных средств Принята решением Колегии Счетной палаты Российской Федерации от 23 апреля 2004 года, протокол № 13 (383)
17. Аудиторские стандарты ИНТОСАИ для госконтроля // Контролинг. № 3,1991.
18. Адаме Р. Основы аудита. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995.
19. Алексеев И. Рыночная экономика и контроль (из зарубежного опыта) // Контролинг. № 1, 1991.
20. Апатов Ю.Ф. Повышение эффективности контрольной работы важная задача налоговых органов// Налоговый вестник. № 5, 1997.
21. Андреев В.Д. Использование экономического анализа в ревизионной работе. М.: Моск. кооп. ин-т, 1985.
22. Андреев И.А. Финансовый контроль в СССР. Ч Казань: Изд-во Казанского ун-та, 1974.
23. Арене Э., Лоббек Дж.К. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1995.
24. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом. М.: Политиздат, 1977
25. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. М.: Финансы, 1979.
26. Белобжецкий И.А. Ревизия и контроль в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1987.
27. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989.
28. Белолипецкий В.Г. О совершенствовании государственного финансового контроля в России // Финансы. № 4, 1998.
29. Белуха Н.Т. Теория финансово-хозяйственного контроля. М.: Финансы и статистика, 1991.
30. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства. М.: Финансы и статистика, 1992.
31. Бланк И.А. Концептуальные основы финансового менеджмента. К.: НИКА-Центр, Эльга, 2003.
32. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М.: Маркетинг, 2000.
33. Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: Теория и практика. М.: ИТК Дашков и К0, 2002.
34. Бычкова С. М. Развитие целей и приемов аудита // Бухгатерский учет, № 10, 1996.
35. Вальтер Н. Государственный контроль // Контролинг. № 1, 1991.
36. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика, 1997.
37. Видяпин В.И., Барсукова И.В. Основы теории ревизии: Лекция / Моск. институт народного хозяйства им. Г.В. Плеханова. М.: МИНХ, 1989.
38. Видяпин В.И., Барсукова И.В. Теория финансово-хозяйственного контроля. М.: МИНХ, 1988.
39. Вознесенский Э. А. Финансовый контроль в СССР. М.: Юридическая литература, 1973.
40. Вочихин В.Г., Швец И.А. Высший орган финансово-экономического контроля (комментарий) // Контролинг. № 4, 1991.
41. Воронин Ю.М., Мешакина Р.Е. Стандартизация финансового контроля: Россия и мировой опыт. М.: Финансовый контроль, 2003.
42. Высший орган финансово-экономического контроля // Контролинг. №4, 1991.
43. Годунов А.А. Социально-экономические проблемы управления социалистическим производством. М.: Экономика, 1975.
44. Грачева Е.Ю. Правовые основы государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000.
45. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. М.: АО Финстатинформ, 1995.
46. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль в СССР и пути его совершенствования. М.: Финансы и статистика, 1989.
47. Данилевский Ю. А. Проблемы становления государственного финансового контроля//Бухгатерский учет. №3, 1996.
48. Данилевский Ю.А., Мезенцева Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. М.: Финансы и статистика, 1992.
49. Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е.В. Аудит. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.
50. Ефимова Н.П. Государственный финансовый контроль в реализации федеральных целевых социальных программ. М.: Медицина, 2000.
51. Жуков В.А., Опенышев С.П. Государственный финансовый контроль. М.,1999.
52. Иткин Ю.М. Организация финансового контроля в переходный период к рыночной экономике. Ч М.: Финансы и статистика, 1991.71 .Иткин Ю.М. Контроль и рынок // Бухгатерский учет. № 4, 1992.
53. Коровников А.В., Столяров Н.С., Сурков К.В., Шлейников В.И. Контрольно-счетные органы в Российской Федерации (в вопросах и ответах) / Под общ. ред. С.В. Степашина. М.: Финансовый контроль, 2001.
54. Клейникова В.Г. Анализ финансового состояния по данным бухгатерского баланса // Консультант бухгатера. № 4, 1997.
55. Клочков В.В. Требования законности: понятие, виды, генезис // Конституционная законность и прокурорский надзор: Сб. статей. М.: Издание НИИ Генеральной прокуратуры Российской Федерации, 1997.
56. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2002.
57. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2003 г.
58. Козырин А. Н. Финансовый контроль // Финансовое право / Под.ред. проф. О. Н. Горбуновой. Ч М.: Юристъ, 1996.
59. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет. М.: ИНФРА-М, 2003.
60. Кондраков Н.П. Основы финансового анализа. М.: Главбух, 1998.
61. Кочерин Е.А. Контроль как функция управления. М.: Знание, 1982.
62. Кочерин Е.А. Основы государственного и управленческого контроля. М.: Филинъ, 2000.
63. Краснопояс А.Ю. Новая контрольно-информационная система // Контролинг. № 1, 1994.
64. Крикунов А.В. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения. М.: Финансовая газета, 2000.
65. Крикунов А.В. Сущность, организация и перспективы государственного финансового контроля в Российской Федерации. СПб.: Изд-во С-Пб. гос. ун-та экономики и финансов, 2001.
66. Кужельный Н.В. Бухгатерский учет и его контрольные функции. М.: Финансы и статистика, 1985.
67. Курочкин А.В. Создать единую вертикаль контроля // Президентский контроль. № 2, 1999.
68. Мацкевичюс И.С., Лакис В.Л. Ревизия в системе экономического контроля. М.: Финансы и статистика, 1988.8 8.Между народные стандарты аудита, 2001 год. М.: МЦРСБУ, 2002.
69. Международные стандарты финансовой отчетности: Практическое пособие. М.: МЦРСБУ, 2000.
70. Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора. М.: МЦРСБУ, 2001.
71. Май ер Э. Контролинг как система мышления и управления. М.: Финансы и статистика, 1993.
72. Мацкевичус И.С., Лакис В.И. Ревизия в системе экономического контроля. М.: Финансы и статистика, 1988.
73. Мельников А., Чурилов А. Компетентность, законность, требовательность // Президентский контроль. № 7, 1999.
74. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1990.
75. Мстиславский В.А., Воков B.C. Финансовый контроль: проблемы и перспективы // Бухгатерский учет. № 7, 1996.
76. Нарийский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. М.: Финансы и статистика, 1994.
77. Нестеренко Т.Г. Некоторые аспекты учета испонения федерального бюджета в рамках положений Бюджетного кодекса' Российской Федерации // Финансы. № 12, 2000
78. Николаева С.А. Учетная политика предприятия: Принципы формирования. Содержание. Практические рекомендации. Аудиторская проверка / Аудит, фирма Центр бухгатера и аудитора. М.: ИНФРА-М, 1995.
79. Новодворский В. Д. Бухгатерский учет производственных ресурсов (Вопросы теории и практики). М.: Финансы и статистика, 1989.
80. Носова С.С. Экономический контроль: сущность и формы проявления. М.: Экономика, 1991. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994.
81. Овсянников JI. Государственный финансовый контроль: кому он нужен? //Президентский контроль. № 5, 1996.
82. Овсянников JI.H. Закон о государственном финансовом контроле все-таки.//Президентский контроль 1998 г. №9
83. Овсянников JI.H. Вопросы контроля в Бюджетном кодексе // Финансы. № 1, 1999.
84. Овсянников JI.H. Финансовый контроль как система // Финансы. № 12, 2000.
85. Оперативный контроль экономической деятельности предприятия / Валуев Б.И., Горлова Л.П., Зернов Е.Л. и др. М.: Финансы и статистика, 1991.
86. Палий В.Ф. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 1997.
87. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: В 2-х ч. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.
88. Пахомова Г.Н. Реформы государственного контроля // Контролинг. №2, 1994.
89. Погосян Н.Д. Счетная палата Российской Федерации. М.: Юристъ, 1998.
90. Правовое регулирование государственного финансового контроля в субъектах Российской Федерации. М.: Прометей, 1998.
91. Родионова В.М. Финансы. М.: Финансы и статистика, 1993.
92. Родионова В. М., Шлейников В. И, Финансовый контроль: Учебник. М.:ФБК-Пресс, 2002.
93. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: Дело и Сервис, 1998
94. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003.
95. Соловьев Г.А. Ревизия и контроль хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. М.: Финансы и статистика, 1983.
96. Соловьев Г.А. Экономический контроль в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1986. Сологуб Н.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. М.: ИНФРА-М, 1998.
97. Сомоев Р.Г. Бюджетный контроль в Российской Федерации. СПб.: Изд-во СПбГУ ЭФ, 1998.
98. Степашин С.В., Столяров Н.С., Шохин С.О., Жуков В. А. Государственный финансовый контроль: учебник для ВУЗов. СПб.: Питер, 2004.
99. Степашин С. В. Аудит эффективности // Финансовый контроль. № 5, 2003.
100. Стражев В.И. Учет, анализ и контроль в условиях рыночной экономики. М.: Финансы и статистика, 1992.
101. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль. М.: Финансы и статистика, 1987.
102. Суйц В.П. Первичный контроль и управление производством // Бухгатерский учет. № 1,1996.
103. Суйц В.П., Смирнов Н. Б. Основы Российского Аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгатеру. М.: ИЦ АНКИЛ: ИКЦ ДИС, 1997.
104. Сухов М. Совершенствование валютного регулирования и контроля // Финансовый бизнес. № 4, 1996.
105. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. М.: Финансы и статистика, 1998.
106. Ульянов И. П. Анализ хозяйственной деятельности. М.: Акад. изд-во МЭГУ, 1994.
107. Управление и корпоративный контроль в акционерном обществе / Под ред. Е.П. Рубина. М.: Юристъ, 1999.
108. Финансовое планирование и контроль / Под ред. М.А. Поукока и А.Х. Тейлора. М.: ИНФРА-М, 1996.
109. Финансы. Учебник /Под ред. проф. JI.A. Дробозиной. М.: ЮНИТИ. 2002.
110. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга. М.: Финансы и статистика, 1997.
111. Черноморд П.В. Организация и проведение ревизий. М.: Финансы и статистика, 1985.
112. Черноморд П.В. Государственный финансовый контроль в процессе формирования и испонения бюджета. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997.
113. Шевлоков В.З. Финансовый контроль как функция финансового управления//Финансы. № 12,2000.
114. Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. М.: ИНФРА-М, 1998.
115. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческой организации. М.: ИНФРА-М, 2003.
116. Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. М.: ИНФРА-М., 2004.
117. Шорина Е.В. Контроль за деятельностью органов государственного управления в СССР / Ин-т государства и права. М.: Наука, 1980.
118. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 1999.
119. Шохин С.О., Воронина JI. И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. М.: Финансы и статистика, 1997.
120. Шохин С.О., Шлейников В.И. Правовое регулирование государственного финансового контроля в зарубежных странах. М.: Прометей, 1998.
121. Шохин С.О., Шлейников В.И. Правовое регулирование государственного финансового контроля в субъектах Российской Федерации. М.: Прометей, 1998.
122. Шуляк П.Н., Белотепова Н.П. Финансы. 3-е изд. исп. и доп. М.: ИТК Дашков и К0, 2002.
123. The Quality of the Public Sector. Social and Cultural Report 2002. The Hague. October 2002. Public Provision and Performance. Jos L.T. Blanc. TLSEVIER Amsterdam, 2000.
124. Barbone L., Polackova H., Public Finance and Economic Transition/ Word Bank Working Paper 1585, 1996.
125. Mintzberg H., Government; Governing Management. Harvard Business Review, May-June, 1996.
126. Premchand A. Public Expenditure Management. IMF Washington, 1993.
127. The Public Finance Act, New Zealand, 1989.
Похожие диссертации
- Влияние транснациональных корпораций на процесс регулирования национальной экономики
- Становление и развитие государственного финансового контроля в России XVII-XIX веков
- Формирование эффективного государственного финансового контроля в условиях рыночной экономики
- Организация государственного финансового контроля и пути ее совершенствования в Российской Федерации
- Финансовая безопасность в системе государственного финансового контроля