Антикризисное налоговое регулирование

Вазарханов, Ислам Салаудинович

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Антикризисное налоговое регулирование тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Вазарханов, Ислам Салаудинович
Место защиты	Ростов-на-Дону
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Антикризисное налоговое регулирование"

На правах рукописи

Вазарханов Ислам Салаудинович

АНТИКРИЗИСНОЕ НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ: ФОРМЫ И МЕТОДЫ РЕАЛИЗАЦИИ

Специальность 08.00.10 - финансы, денежное обращение

и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону - 2005

Диссертация выпонена в ГОУВПО Ростовский государственный экономический университет РИНХ.

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Кузнецов Николай Геннадьевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Паскачев Асламбек Боклуевич

кандидат экономических наук, доцент Иванова Ольга Борисовна

Ведущая организация:

Ростовский государственный университет

Защита состоится л11 марта 2005 г. в 15-30 часов на заседании диссертационного Совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б.Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета РИНХ.

Автореферат разослан л08 февраля 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Иванова Е.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В рыночном механизме хозяйствования налоговая система выпоняет ключевую функцию по реализации государственной экономической политики. От эффективности и действенности налоговой системы, поноты реализации ею функций как регулятивного института и основы финансово-кредитного механизма государства зависит стабильность функционирования народного хозяйства в целом, его региональных подсистем и хозяйствующих субъектов. В условиях трансформируемой экономики, характеризующейся высокой динамикой всех процессов и кардинальными изменениями как социально-политической, так и хозяйственной системы, особенно значимыми становятся механизмы, обеспечивающие стабильность экономического роста, преодоление перманентно возникающих кризисных ситуаций в различных секторах экономики. Реализация антикризисной стратегии требует всесторонней концентрации усилий государства, воздействующего на экономические процессы, в том числе и с помощью совершенствования деятельности налоговых органов, структуры и состава налогов, порядка испонения налоговых обязательств. Функционирование налоговой системы выступает важным элементом антикризисной деятельности государства. Ее значимость существенно возрастает в ситуациях крайнего обострения социально-политической обстановки, что, в частности, проявилось в условиях восстановления конституционного порядка в Чеченской республике. Антикризисное воздействие налоговых органов выходит за рамки регулирования экономических процессов и оказывает стабилизирующее влияние на всю общественную жизнь региона. Таким образом, мобилизация возможностей и мер антикризисного воздействия, реализуемых налоговыми органами, необходимость их дальнейшей разработки определяет актуальность выбранной темы исследования.

Проводимая налоговая реформа направлена на повышение адаптации налоговых отношений к изменяющимся условиям хозяй-

ствования как на федеральном, так и на региональном уровне. Реагирование на изменения экономической среды с позиции налогообложения дожно основываться, прежде всего, на возможности противодействия неблагоприятным тенденциям и ситуациям в хозяйственной деятельности. Раскрытие механизмов подобного противодействия и формирование их в составе обновляемой системы налогообложения выступают значимой научно-практической задачей, на решение которой направлено настоящее исследование, что подтверждает его актуальность.

Степень разработанности проблемы. Вопросам воздействия налогов на функционирование экономической системы уделено значительное внимание в литературе по экономической теории и теории финансов. Базовые теоретические подходы к воздействию налогообложения на хозяйственную деятельность заложены в трудах классиков экономики: А. Смита, Д. Рикардо, У. Петти, Ф.Кене и др. Они рассматривали принципиальные положения о роли государства в экономике. Классические принципы государственного регулирования функционирования налоговой системы отражены в трудах зарубежных экономистов, таких как: С. Брю, Дж. М. Кейнс, Дж. Майнард, П. Девере, К. Макконел, М. Фридман, П. Самуэльсон, Р. Харрод.

Проблемам антикризисного управления экономическими системами посвящены многочисленные исследования ученых и публикации практиков: С.Беляева, В.Ирикова, Г.Куралева, Э.Короткова, В.Кошкина, Г.Муфтиева, Н.Родионовой, А.Ольшевского, В.Орешина, Т.Сафа-рова, Г.Талъ, Я.Фомина, Н.Школяр. С развитием рыночных отношений в нашей стране специфике формирования налоговой системы в условиях переходной экономики, а также принципиальным положениям организации деятельности налоговых органов на региональном уровне было уделено значительное внимание отечественных ученых: САле-хина, Т.Будариной, Д.Бурцева, А.Дадашева, Л.Дуканич, А.Ильина, Ю.3ерщикова, АЗрелова, М.Краснова, В.Ковалева, Н.Кузнецова, А Медведева, ВЛанскова, А.Паскачева, Ф.Садыгова, В.Реш, О.Тимофеевой, Д.Черника, С.Шаталова, Т.Юткиной и др.

Во многих работах отечественных и зарубежных авторов налоговая система зачастую рассматривается как институт, реально испоняющий антикризисную функцию. Однако при этом порой не раскрываются возможности участия налоговых органов в формировании и совершенствовании механизмов государственного регулирования экономики. Исследование антикризисного потенциала деятельности налоговых органов, выявление направлений его развития остаются малоизученной областью, что предопределило выбор темы работы, область изучения и направление анализа.

Цель диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании механизма антикризисного налогового регулирования и разработке приемов и методов в деятельности налоговых органов по противодействию кризисным процессам в чрезвычайных условиях.

Эта цель достигается последовательным решением следующих задач:

- сформировать систему основных понятий антикризисного налогового регулирования на основе анализа существующих подходов и принципов антикризисного управления экономическими системами;

- определить место и роль антикризисного регулирования в работе налоговых органов;

- систематизировать меры антикризисных воздействий со стороны налоговых органов в рамках действующего законодательства;

- разработать методику диагностики и мониторинга кризисных состояний на базе информационных ресурсов налоговых органов;

- обосновать агоритмизированную модель антикризисных мероприятий, обеспечивающих стабилизационную функцию налоговой политики в регионе.

Объект и предмет исследования. Объектом выступает деятельность региональных налоговых органов, формирующая институционально-организационный механизм антикризисного регулирования.

Предметом исследования являются конкретные формы деятельности налоговых органов по прогнозированию экономических кризисов, учету их последствий, планированию и выработке стабилизационных мероприятий.

Теоретико-методологическую основу исследования составили труды ученых по экономической теории, теории финансов, современные публикации о развитии налоговой реформы. При работе над диссертацией исподьзовались результаты теоретических исследований принципов построения и функционирования налоговой системы.

Диссертационное исследование выпонено в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.10 Ч финансы, денежное обращение, раздела 2 Государственные финансы, п. 2.3. Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике, п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной налоговой системы.

Инструментарно-методический аппарат диссертационного исследования включает принципы системно-функционального подхода, разработанные отечественными и зарубежными учеными. При обосновании теоретических положений и аргументации выводов активно использовались общенаучные методы: сравнительный, структурно-функциональный; анализ и синтез, а также частные методические средства экономических разработок: экономико-статистические группировки, прогнозные и экспертные оценки, моделирование экономических явлений, графические интерпретации и др.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили законы Российской Федерации, постановления Правительства РФ, нормативные акты субъектов Федерации, данные Федеральной государственной статистической службы РФ (Росстат) и Чеченской Республики, материалы монографий, статей в периодических изданиях отечественных и зарубежных экономистов, научно-практических конференций, а также результаты собственных эмпирических исследований автора.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования построена на том, что антикризисное налоговое регулирование является частью системы мер воздействия государства на экономику и позволяет использовать потенциал налоговых органов в целях стабилизации экономического роста.

Положения, выносимые на защиту:

1. Антикризисные воздействия налоговой системы (с позиции существующей классификации функций налогов) являются составляющими контрольной или регулирующей функции, выступая в качестве подфункции, или функции второго порядка. Рассматриваемые в рамках настоящего исследования, они обозначаются как функции, поскольку внимание акцентируется не на уровнево-иерархических позициях изучаемых воздействий, а на их самостоятельном содержании, специфической значимости и относительной изолированности от иных механизмов функционирования налоговой системы. Для достижения эвристических целей оказалось целесообразным введение в научный оборот нового понятия - лантикризисное налоговое регулирование, которое понимается как регламентированная нормами права деятельность налоговых органов, базирующаяся на специфических инструментах налогового воздействия на кризисные ситуации в социально-экономической системе.

2. Решения по преодолению кризисных явлений связаны с использованием специфического антикризисного инструментария и комплекса мер, предпринимаемых налоговыми органами с целью предотвращения развития кризисных ситуаций. Этим обусловлена необходимость разработки современных методов организации антикризисных воздействий налоговых органов, позволяющих концентрировать ресурсы и резервы участников экономической деятельности на решении ключевых проблем путем выявления кризисных симптомов и своевременного реагирования на них изменением порядка и условий осуществления обязательных платежей. Анализ правового, организационного и информационного потенциала деятельности налоговых органов свидетельствует о наличии возможности выпонения антикризисной функции уже при современной организации российской налоговой системы.

3. Развитие антикризисного регулирования в составе деятельности налоговых органов опирается на совершенствование их организационного механизма за счет расширения сферы компетенции

сотрудников налоговых инспекций, которым поручается решение комплекса задач по реализации антикризисных механизмов. В случае, если антикризисные действия носят всеобъемлющий характер и развиваются в рамках отдельных стратегических направлений, для эффективной организации антикризисного процесса предпочтительно формирование специальных подсистем.

4, В качестве методического обеспечения антикризисной деятельности предложена система бальных оценок вероятности развития кризисных ситуаций в отраслях региональной экономики. Целевая функция системы оценок развития кризисной ситуации построена на определении вероятности стабильного функционирования предприятий отрасли региона за определенное время при заданных внешних и внутренних факторах. На основе выделения основных факторов, влияющих на развитие кризисной ситуации в каждой из отраслей региона, экспертным путем устанавливается определенная вероятность развития кризисной ситуации. Расчет и сравнение бальных оценок вероятности развития кризисной ситуации и противодействие факторам возникновения и развития кризисной ситуации путем различной комбинации налоговых мер позволяют определить основные направления формирования и корректировки антикризисной деятельности налоговых органов.

5. По результатам проведенного анализа экономического по ложения Чеченской республики выявлены тенденции развития, отражающие динамику восстановительных процессов в экономике республики, определены меры управленческого, организационного и практического характера, направленные на преодоление кризиса и воссоздание целостной экономической системы. Налоговые органы Чеченской республики, взаимодействуя с региональной администрацией, находятся в постоянном поиске сценариев эффективной региональной налоговой политики с учетом их пономочий в области налогового законотворчества. Для обеспечения учета особенностей региона, прогнозирования налоговой нагрузки, определения его налогово-бюджетного потенциала в условиях преодоления кри-

зисных явлений сформирован единый банк данных, содержащий информацию о хозяйствующих субъектах республики, всех аспектах их деятельности, инвестиционных проектах, экономическом потенциале, резервах и вложениях. Получаемая информация позволила уточнить расчеты налоговой базы, скорректировать динамику поступления налоговых платежей (сборов) по уровням бюджетов, объективно оценить уровни задоженности и налоговой нагрузки, а также точнее прогнозировать развитие кризисных явлений в развитии экономики региона.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в выявлении и теоретическом обосновании антикризисной функции налогообложения как института государственного регулирования, исследовании специфики диагностики и мониторинга кризисных процессов в чрезвычайных условиях на базе информационных ресурсов налоговых органов и разработке методики оценки эффективности антикризисных налоговых мероприятий региональных органов.

Элементы реального приращения научного знания состоят в следующем:

- в научный оборот введено и теоретически обосновано понятие антикризисного налогового регулирования, которое является частью системы воздействия государства на экономику, включающей комплекс мер по стабилизации режима экономического развития;

- расширен состав функций налогообложения за счет допонения традиционного перечня антикризисным регулированием в качестве самостоятельной функции второго порядка, что уточняет существующие представления о воздействии налоговых инструментов на экономическую систему, позволяет рассматривать новые направления совершенствования налоговой системы;

- сформулирован авторский подход к антикризисному налоговому регулированию на основе определения её субъектно-объектного состава, установления целей и задач, главных функций и этапов реализации, что позволяет формировать последовательную линию регулирования экономики мерами налоговой политики;

- разработаны методические рекомендации по формированию организационно-институционального механизма в структуре налоговых органов для осуществления антикризисного регулирования путем сочетания двух направлений: создания рабочих групп и формирования специальных подсистем. Вариативный подход позволит рационально и эффективно перестраивать деятельность налоговых органов в зависимости от конкретных задач воздействия на динамику кризисных процессов;

- обоснована методика оценки эффективности региональных антикризисных налоговых мероприятий, построенная на базе экспертных технологий, предложен агоритм расчета оценки вероятности кризиса и действенности антикризисных мер со стороны налоговых органов, что позволит использовать четкие критерии для эффективных воздействий посредством налоговой политики.

Теоретическая значимость исследования заключается в обосновании новой подфункции налогов: антикризисного налогового регулирования, определения его сущности, содержания, методического инструментария и оценки эффективности. Теоретические положения, касающиеся понятия налогового антикризисного регулирования, определения его целей, функций и результатов, раскрытие методических подходов к осуществлению мониторинга и диагностики кризисных явлений на основе использования информационных и организационных ресурсов налоговых органов значимы для углубления и систематизации научных взглядов в области теории финансов и управления.

Практическую значимость диссертационному исследованию придают предлагаемые методические приемы на базе экспертных технологий, которые могут быть использованы при подготовке нормативных актов, расширяющих возможности налоговых органов в сфере государственного регулирования. Полученные результаты исследования применимы в деятельности руководства налоговых органов как методический инструментарий мониторинга и диагностики кризисных процессов с целью уточнения результатов налогового прогнозирования и планирования, а также при ведении работы с проблемными налогоплательщиками. Материалы исследования используются в учеб-

ном процессе Ростовского государственного экономического университета РИНХ при проведении лекционных и практических занятий по дисциплинам Финансы, Экономическая теория.

Апробация работы. Результаты научного исследования представлены в опубликованных работах и выступлениях на совещаниях Управления ФНС по Чеченской республике. Наиболее значимые положения диссертационной работы отражены и одобрены в докладах соискателя на вузовских, межвузовских научно-практических конференциях, посвященных налоговым проблемам.

По результатам диссертационной работы опубликовано 10 научных работ общим объемом 5,9 п.л.

Логическая структура, концептуальная логика и объем диссертации соответствует теме, целям и задачам исследования. Диссертация изложена на 183 страницах машинописного текста, содержит введение, три главы, включающих 9 параграфов, заключение, 11 таблиц, 13 рисунков, библиографический список состоит из 175 источников, приложение включает 4 таблицы.

Диссертация имеет следующую структуру: Введение

Глава I. Формирование антикризисного вектора налогового регулирования экономического развития

1.1. Теоретические аспекты адаптационной налоговой политики

1.2. Развитие принципов обеспечения антикризисной компоненты налогового регулирования

1.3. Выявление и верификация стабилизационной составляющей налоговой политики в период посткризисной экономики

Глава 2. Инструментарно-методические средства разработки системы антикризисного налогового регулирования экономического развития

2.1. Характеристика организационно-экономического содержания механизма антикризисного налогового регулирования

2.2. Модель институционально-ресурсного обеспечения антикризисной деятельности налоговых органов

2.3. Экономическая диагностика состояния и мониторинг динамики кризисных процессов как базовые элементы антикризисного налогового регулирования Глава 3. Моделирование системы антикризисных налоговых мероприятий, обеспечивающих стабилизационную составляющую налоговой политики региона

3.1. Организационно-информационное обеспечение разработки системы антикризисного налогового регулирования в регионе

3.2. Формирование комплекса мер по воссозданию региональной налоговой системы Чеченской республики

3.3. Обоснование методики оценки эффективности региональных антикризисных налоговых мероприятий и агоритм ее использования

Заключение

Библиографический список Приложение

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Анализ существующих макроэкономических концепций стабилизации экономического развития показал, что стабильный и бескризисный рост экономики невозможен без формирования системы государственного воздействия на рыночные процессы. Важными составляющими этой системы являются финансово-кредитная политика государства вообще и налоговая деятельность, в частности. В экономической теории существует общее понимание политики государства, направленной на сглаживание амплитуды циклических колебаний, прежде всего, это относится к действиям государства в периоды спада и депрессии, наиболее критичные для стабильности экономической системы. Все мероприятия государства дожны быть направлены на стимулирование деловой активности, что в области налоговой полити-

ки означает: снижение ставок налога, предоставление налоговых льгот на новые инвестиции, проведение политики ускоренной амортизации и др. Реализация мер стабилизационного воздействия предоставлена в виде гибкой системы правил. Так, налоговые ставки и программы расходов меняются по заранее установленным принципам в соответствии с точно определенной шкалой изменений макроэкономических параметров: уровня производства, безработицы и цен.

Развитие теоретических принципов формирования механизмов государственного регулирования экономики, основывающихся на действии встроенных стабилизаторов, является сложной и объемной научно-практической задачей. Поиск ее решения дожен осуществляться по всем направлениям, в том числе и с учетом возможностей разработки стабилизационных мероприятий на основе воздействий налоговой системы. Это требует уточнения и переосмысления существующего понимания функций налогов.

Традиционным является выделение крупных макроэкономических функций налогов: фискальной, регулирующей, контрольной. В трактовке различных авторов прочие функции Ч это социальные функции, идеологические, природоохранные и т.д. Функциональный состав налоговых воздействий постоянно уточняется и расширяется в современной научной литературе, вводятся различные целевые подфункции. Это развивает существующую систему взглядов на механизмы действия налогов. Автором диссертации предлагается допонить существующую систему функций налогов подфункциями, отражающими антикриминальные и антикризисные воздействия государства через налогообложение. С позиции существующей классификации данные воздействия являются составляющими контрольной или регулирующей функции налогов. Однако, рассматриваемые отдельно, они обозначаются в рамках настоящего исследования как функция, а не подфункция, поскольку внимание акцентируется не на иерархии функций, а на их самостоятельном содержании.

Сущность антикриминальной функции налогов выражается в том, что четкая и ясная система налогообложения, щадящие ставки

налогов, позволяющие развивать бизнес, корректный и рациональный контрольный механизм, не создающий препятствия для ведения легальной хозяйственной деятельности и эффективно выявляющий факты незаконного предпринимательства, способствуют привлечению ресурсов и предпринимательского потенциала в легальный сектор экономики. Изучение антикриминальной функции налогов может составить отдельное исследование.

Антикризисное воздействие налогов (далее по тексту лантикризисная функция) определено автором как изменение налогообложения в целях преодоления кризисных явлений. Акцент делается на более узком антикризисном влиянии в стабилизационном действии, являющимся частью регулирующей функции налогов, поскольку мероприятия по выходе из кризисного состояния могут носить кардинальный характер. Антикризисное действие налогов представлено в виде системы изменений порядка испонения налоговых обязательств, формируемого с целью достижения определенного частного результата путем введения льгот по налогам, предоставления отсрочек, амнистий и т.д. На базе прогнозирования различных сложных и переломных ситуаций в экономической жизни антикризисное воздействие обусловливает разработку соответствующих мер противодействия. Это обеспечивает более точное планирование налоговых поступлений и корректировку бюджетов различных уровней с учетом степени развития кризисных явлений.

Теоретико-методологические принципы ориентации деятельности налоговых органов на решение антикризисных задач могут основываться на использовании опыта антикризисного управления, как воздействие на объект с целью недопущения кризиса, или его локализации за конечный период времени. Для осуществления процедуры антикризисного регулирования на основе воздействия со стороны налоговой системы в диссертации введены понятия и определения, формализующие разработку и принятие управленческих решений: налоговый прогноз кризисной ситуации, планирование налоговых антикризисных мер, антикризисная информация налогового паспорта региона.

Антикризисная деятельность налоговых органов предполагает расширение существующего понимания налоговой политики и налогового администрирования. Антикризисная функция реализуется соответствующими мерами налогового администрирования в соответствии с приоритетами действующей налоговой политики. Для современной отечественной налоговой политики важнейшим приоритетом является обеспечение роста экономики, который в значительной степени сдерживается высоким уровнем убыточных предприятий (таблица 1).

Таблица 1

Удельный вес убыточных организаций по отдельным отраслям экономики (в процентах от общего числа организаций)1

Отрасли оа № с! ю О! О! с! со О! О! О! сэ ж-Ч с! оа со

экономики № ж-Ч *Ч1 ж-Ч О! *Ч1 ж-Ч сэ сч О оа о оа о оа

Промышленность 7,2 26,4 46,9 48,8 39,1 39,7 39,3 43,3 47,7

Сельское хозяйство 14,7 55,0 78,1 84,4 52,7 50,7 46,3 56,3 68,5

Строительство 7,6 17,7 36,6 40,6 37,7 37,2 35,4 37,0 38,7

Транспорт 20,7 31,5 54,0 53,4 47,9 44,1 40,9 45,8 51,3

Связь 11,0 28,9 29,4 44,3 28,4 26,1 25,4 31,6 39,3

Торговля и общественное питание 16,0 30,8 43,4 45,3 32,7 31,4 27,7 27,6 27,5

Жилищно- коммунальное хозяйство 33,5 42,6 50,7 60,1 61,4 61,1 59,1 62,4 65,9

Другие отрасли 24,5 29,6 37,4 39,8 32,0 30,9 30,5 30,1 29,7

Данные свидетельствуют, что промышленность и транспорт, индустриально ориентированные сектора хозяйствования, по уровню убыточности приближаются к сельскому хозяйству, которое в нашей стране традиционно считалось наиболее проблемной сферой. Это характеризует наличие остаточных кризисных явлений транс -формационной экономики.

1 Составлено автором по данным ежегодных статистических сборников Россия в цифрах

Снижение уровня убыточных предприятий требует совершенствования всей финансово-кредитной политики, налогового инструментария в направлении антикризисного воздействия.

Антикризисная налоговая деятельность в системе государственного регулирования является одной из стадий управленческого цикла и представляет собой систему наблюдения, сопоставления, проверки и анализа кризисных явлений с целью оценки обоснованности и эффективности разрабатываемых и принятых управленческих решений по стабилизации экономического развития. По организационно-экономическому содержанию антикризисное налоговое регулирование Ч это регламентированная нормами права деятельность налоговых органов, базирующаяся на специфических принципах налогового воздействия на кризисные ситуации в социально-экономической системе. Как практическая деятельность антикризисное налоговое регулирование представляет собой совокупность действий по наблюдению за финансовой стороной субъектов хозяйствования с целью воздействия на них специфическими методами налоговой системы. Понятие антикризисного налогового регулирования в узком смысле можно определить как систему наблюдения и проверки соответствия процесса функционирования хозяйственной системы индикаторам, характеризующим стабильную траекторию ее развития.

Основные принципы антикризисного налогового регулирования в совокупности с задачами, объектами и субъектами, используемыми приемами и методами составляют целостную категориальную систему теоретико-методического обоснования антикризисной деятельности налоговых органов.

Субъектами взаимодействия в системе антикризисного регулирования выступают органы власти и субъекты хозяйствования. Объектом антикризисного налогового регулирования выступают процессы и явления, на которые направлено воздействие мер антикризисного управления всех уровней - от предприятия до государства. Под таким управлением часто понимается управление в условиях кризиса либо управление, направленное на вывод из кризисного состояния, в котором экономическая система уже находится. Однако подобная трактовка сущности антикризисного управления снижает его превентивную, опережающую направ-

ленность. Поэтому стратегическое антикризисное управление на государственном и региональном уровнях включает анализ экономических тенденций за предшествующий или текущий периоды и осуществление мер по недопущению масштабной несостоятельности предприятий.

Главная цель антикризисного налогового регулирования с помощью системы норм и правил испонения налоговых обязанностей содействовать обеспечению стабильности развития всех отраслей народного хозяйства. Конкретные цели антикризисного регулирования относятся к определенной сфере хозяйствования, отрасли, предприятию и т.п. Задачей антикризисного управления является разработка и первоочередная реализация мер, направленных на нейтрализацию наиболее опасных (интенсивно влияющих на завершающее явление) факторов, приводящих к кризисному состоянию. Состав целей и задач позволяет определить предмет антикризисного регулирования в виде системы организационно-экономических мероприятий по предотвращению экономических кризисов и преодолению их последствий.

Возможность реализации антикризисной функции налогов присутствует уже при современной организации российской налоговой системы, что подтверждено анализом правового, организационного и информационного потенциала налоговых органов.

Система антикризисного налогового регулирования в обобщенном виде представлена на рисунке 1.

Основы государственного регулирования, позволяющие предприятиям мобилизовать собственные ресурсы для преодоления кризисных явлений, закреплены в антикризисном законодательстве, которое вводит систему допонительной селективной поддержки при наступлении кризисных явлений в различных сферах экономической деятельности. Так, значимой стабилизационной мерой, направленной на стимулирование и защищенность процессов привлечения иностранных инвестиционных средств, являются гарантии, зафиксированные в соответствующем законе. Государством используется также особый порядок регулирования кризисных процессов для градообразующих, сельскохозяйственных, финансовых организаций, стратегических предприятий и субъектов естественных монополий.

Рис. 1. Система антикризисного налогового регулирования1

1 Разработана автором по результатам исследования

Законодательное закрепление вариативного порядка уплаты налогов при возникновении кризисных обстоятельств, формирование системы взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков являются важнейшим проявлением развития качественно новых механизмов антикризисного воздействия налоговых органов. Особенно четко это проявляется в ходе осуществления мероприятий по проведению реструктуризации задоженности по налогам и сборам.

Существующие средства поддержки предприятий в кризисных ситуациях со стороны налоговой системы могут быть реализованы только при условии эффективного использования предоставленных инструментов. Налоговой реформой уже произведены изменения, формирующие ресурсы по реализации антикризисного налогового регулирования. Так, даже самая низовая инспекция, согласно типовой организационной структуре, содержит в своем составе лотдел информационно-аналитической работы. Компетенция данной структуры позволяет решать информационные задачи, связанные с установлением критериев и показателей кризисного состояния налогоплательщиков. Реализация потенциала отечественных налоговых институтов по антикризисному регулированию в значительной степени зависит от теоретических и методических разработок антикризисных мероприятий, одной из которых является предлагаемая модель антикризисного налогового регулирования (рисунок 2).

Мониторинг кризисных процессов выступает как комплекс системных наблюдений, оценок и прогнозов развития качественных изменений в социально-экономической ситуации, складывающейся на конкретной территории. Одним из вариантов неблагоприятного развития хозяйственной ситуации является банкротство предприятий, которое при массовом масштабе характеризует экономический кризис. Разработка аналитических и экспертных процедур по раннему диагностированию банкротства является определяющим элементом антикризисного регулирования.

Рис. 2. Модель антикризисного налогового регулирования1

- 2 1 -

Исходной информацией для формирования показателей, характеризующих кризисную ситуацию, являются данные бухгатерского учета и финансовой отчетности. Налоговые органы, таким образом, имеют возможность диагностировать кризисные ситуации путем оценки ряда показателей.

Выпонение данной работы пока не является непосредственной задачей налоговиков. Однако, если рассматривать налоговые институты как часть государственной системы антикризисного регулирования, то такая постановка вопроса впоне уместна. Тем более, обладая уникальной по точности и достоверности финансовой информацией о состоянии предприятий, налоговые органы обрабатывают ее в автоматическом режиме, поскольку отчетность представляется в электронной форме.

Таким образом, реализация указанных возможностей предполагает организационное совершенствование структуры налоговых органов.

Испонение антикризисной функции налогов, по сравнению с фискальной и регулирующей, в определенной степени вторично для налоговых органов и основывается на взаимодействии с целым рядом государственных институтов экономического регулирования. Это обусловливает дискретную структуризацию организационно-экономического механизма антикризисного налогового регулирования. Простейшими организационными формами сотрудничества для решения антикризисных проблем являются различные комиссии, комитеты, советы, конференции, представляющие собой координационные центры программно-целевого управления. При участии в работе подобных структур функция антикризисного налогового регулирования может быть реализована без серьезной организационной перестройки налоговых органов за счет расширения сферы компетенции ряда сотрудников налоговой инспекции, которым поручается решение комплекса задач по обеспечению антикризисных механизмов. Прежде всего, это сотрудники аналитических и информационных отделов, а также специалисты, работающие с представителями предприятий и организаций. Они могут

входить в специально создаваемый орган антикризисной координации и в этой роли взаимодействовать друг с другом по поводу решения той или иной задачи общей компетенции. В случае, если антикризисные действия носят всеобъемлющий характер и развиваются в рамках отдельных стратегических направлений, решающих относительно автономные задачи, для лучшей организации антикризисного процесса предпочтительно формирование специальных подсистем. Так, реализация технологии антикризисного регулирования требует создания целевой аналитической группы, в которую входили бы специалисты в области экономики и менеджмента, владеющие методами экономического анализа, маркетинга, социальной психологии и социологии, знакомые со спецификой антикризисного управления. Создаваемые подразделения налоговых органов дожны решать специфические задачи по обеспечению антикризисной деятельности, в частности, проводить мониторинг кризисных явлений и формировать систему соответствующих оценок. Формализованное представление экспертных оценок разработано и апробировано диссертантом.

Выявление и оценка кризисных процессов в функционировании регионов позволяют сформировать комплекс организационно-экономических мероприятий по противодействию их возникновения. Включая самые различные аспекты, но применительно к воздействию со стороны налоговых органов, эти мероприятия рассматриваются в составе: предоставление отсрочки и рассрочки налоговых платежей , налогового кредита (Я,) и инвестиционного налогового кредита (Я3), а также прочих мероприятий, например, реструктуризации задоженности под залог имущества (Я4).

Действенность проводимых мероприятий дожна оцениваться с точки зрения достигаемого эффекта как процентное снижение вероятности возникновения кризисных явлений в хозяйственной деятельности предприятий региона. Проведенные расчеты показали, что для каждого предприятия эти результаты будут различны, колебания бальной оценки от 2-3 пунктов до 10 и более (таблица 2).

Табща 2

Оценка влияния кризисных факторов за счет антикризисных налоговых мероприятии

Оценка степени снижения

влияния кризисных факторов

Факторы кризисных процессов за счет антикризисных мер по всем налогоплательщикам (в %)

Я3 R4

Общеэкономические факторы:

1. Инфляция 12% 13% 22% 10%

2. Замедление платежного оборота 16% 14% 21% 16%

3. Нестабильность законодательства, в т. ч. налогового 17% 15% 23% 17%

Рыночные факторы

1. Существенное снижение спроса 11% 16% 24% 16%

2. Нестабильность финансового рынка 7% 14% 27% 15%

3. Снижение активности фондового рынка 9% 17% 26% 14%

Производственные факторы:

1. Сложная структура текущих затрат 18% 15% 24% 13%

2. Технологические сбои производственного процесса 15% 16% 22% 12%

Инвестиционные факторы:

1. Длительность строительно-монтажных работ 14% 17% 28% 16%

2. Высокие финансовые риски 17% 14% 27% 15%

Финансовые факторы:

1. Неэффективная финансовая стратегия 14% 13% 24% 14%

2. Рост дебиторской задоженности. 16% 18% 29% 11%

Организационно-управленческие факторы:

1. Низкая дисциплина расчетов 15% 17% 25% 13%

2. Нарушение правил поставки продукции 17% 16% 22% 16%

Антикризисные налоговые мероприятия представляют собой предоставление различного рода обоснованных преференций налогоплательщикам, поэтому впоне естественно, что они снижают уровень налоговых сборов. Вследствие этого одним из важнейших критериев эффективности проводимой антикризисной политики является согласованность действий антикризисных мероприятий и уровня снижения собираемости налогов. Уменьшение вероятности развития кризисных явлений не дожно привести к падению нало-

говых поступлений ниже пороговых значений, необходимых для формирования бюджета. Для этого необходима оценка степени сокращения собираемости налогов в результате реализации того или иного вида антикризисного мероприятия.

Вариант подобной оценки представлен в таблице 3, где каждому из типов антикризисных мероприятий соответствует средняя оценка (от 12 до 24 %).

Таблица 3

Оценка снижения налоговых поступлений по отраслям при реализации антикризисных налоговых мероприятий1

Типы антикризисных мероприятий

Налоговые отсрочки и рассрочки (Я1) Предоставление налогового кредита (Я2) Инвестиционный налоговый кредит (Я3) Прочие мероприятия (Я4)

Оценка снижения налоговых поступлений при реализации антикризисных мероприятий по отраслям (при поном охвате кризисных предприятий) (в %)

Ql 02 Оз 05 Об 0,

18 19 15 16 18 17 12

19 17 17 18 17 18 14

21 22 20 24 22 23 21

15 18 14 16 15 16 14

В качестве базовой модели формирования системы показателей кризисных процессов использована традиционная совокупность отраслей: добывающая промышленность обрабатывающая промышленность ^2); строительство ^3); транспорт ^4); сельское хозяйство (0); торговля ЖКХ

Кроме различной результативности антикризисных мероприятий и их воздействия на собираемость налогов, они могут быть по-разному реализованы на предприятиях выбранных отраслей. В условном примере рассматриваются варианты реализации антикризисных налоговых мероприятий. Вариант А и вариант Б различаются по удельному составу применяемых антикризисных мер на предприятиях отрасли. Наиболее востребованы представленные меры в промышленности (60 %), и менее всех Ч в торговле (41 %) (таблица 4).

Табща 4

Распределение антикризисных налоговых мероприятий _по отраслям региона Ч вариант А '_

Типы антикризисных мероприятий

Реализация антикризисных воздействий на предприятиях отраслей региона ( в %)

Q, Q2 Q, Q4 Q Q6 Q7

Налоговые отсрочки и рассрочки (Я1) 16 13 13 15 16 14 11

Предоставление налогового кредита (Я2) 16 14 14 13 14 12 14

Инвестиционный налоговый кредита (Я3) 14 12 12 12 11 6

Прочие мероприятия (Я4) 14 15 12 17 13 9 15

Удельный вес предприятий отрасли, 60 54 51 57 54 41 48

реализующих антикризисные мероприятия

Итоговые оценки свидетельствуют, что принятие антикризисных налоговых мер позволяет достичь 10%-ного уровня снижения вероятности развития кризиса в экономике региона при незначительном снижении налоговых поступлений (2,3%-2,5%). Кроме того, использование совокупности мер инвестиционного характера значительно повышает эффективность всей деятельности в регионе. Вариант Б, отражающий целенаправленную политику поддержки инвестиционных процессов в регионе, в большей степени обеспечивает уменьшение влияния факторов кризисных явлений (1,9%) при незначительном (0,2%) снижении уровня сбора налоговых платежей.

Полученные результаты оценок влияния антикризисных налоговых воздействий на факторы, порождающие кризисные ситуации, являются основой формирования и корректировки налоговых планов и прогнозов в регионе.

Предложенная методика апробирована в ходе деятельности Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Чеченской Республике.

Налоговая служба Чеченской Республики была воссоздана в январе 2000 года, по мере освобождения районов от бандформирований. Динамика постановки на налоговый учет налогоплательщиков - юридических лиц представлена на рисунке 3.

Рис. 3. Динамика постановки на налоговый учет налогоплательщиков Ч юридических лиц в Чеченской Республике (по данным МНС ЧР)1

Еще более значительный рост налогоплателыциков-физических лиц (в 130 раз). Многократный рост плательщиков, стоящих на учете, отражает стремительные темпы восстановления налоговой базы республики, позволяющие оценивать перспективы воссоздания экономической системы региона как реальные.

В Чеченской Республике прослеживается устойчивая тенденция роста налоговых поступлений в консолидированный бюджет. Сумма фактически поступивших налогов на специальные счета по учету доходов в 2001 году составила 14,3 мн. руб. В 2002 году в консолидированный бюджет Чеченской Республики получено 3758,6 мн. руб., в 2003 г. - 3761 мн. руб., в 2004 г. - более 5000 мн. руб. По сравнению с 2001 годом рост составил почти 35000%.

По результатам проведенного анализа экономического положения Чеченской Республики показаны тенденции развития, повлиявшие на структуру налоговых доходов: 68,5% поступлений обеспечивает промышленность (по данным за 9 месяцев 2004 года). В доходах федерального бюджета возросла доля НДС при снижении поступлений от налога на прибыль, НДФЛ, акцизов. В доходах республиканского бюджета доля налога на доходы физических лиц возросла в 1,7 раза, налога на имущество - в 2,3 раза. При этом продожает оставаться высокой криминализация в сфере добычи

нефти, производства и реализации нефтепродуктов, незаконного оборота этилового спирта и акогольной продукции, использования средств федерального бюджета, выделенных на восстановление экономики и социальной сферы Чечни.

За несколько лет становления Управление МНС РФ по Чеченской Республике наметило и реализовало комплекс специфических мер управленческого, организационного и практического характера, направленных на преодоление кризиса и восстановления хозяйственной жизни. В настоящее время Чеченской Республике на основе предварительной экспертизы и диагностики предприятий оказывается государственная поддержка в виде налоговых отсрочек, реструктуризации задоженности по платежам в бюджет. В целях повышения заинтересованности предприятий в инвестировании реального сектора экономики, создания новых производств и рабочих мест практикуется предоставление льгот по ряду налогов, в том числе по налогу на имущество предприятий, по налогу на прибыль в части, приходящейся в региональный бюджет. Для обеспечения мониторинга состояния экономики региона, прогнозирования возможности кризисных явлений и определения налогово-бюджетного потенциала создан единый банк данных, содержащий информацию о хозяйствующих субъектах республики, всех аспектах их деятельности, разработанных инвестиционных проектах, экономическом потенциале, резервах и вложениях. Имеющаяся информация дает поное представление об основных социально-экономических показателях деятельности юридического лица, его структуре, наличии дочерних (зависимых) предприятий, основных показателях, используемых для расчета налоговой базы, данных, влияющих на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, о динамике поступления налоговых платежей (сборов) по уровням бюджетов, задоженности и налоговой нагрузке, показателях финансовой устойчивости. На основе анализа социально-экономических показателей республики и информации по налогоплательщикам в диссертации определены следующие основные направления антикризисных мероприятий в регионе:

-28- реструктуризация кредиторской задоженности по налоговым платежам в бюджет, создание условий для повышения эффективности работы реального сектора экономики, активизация процедур банкротства безнадежных дожников;

- стабилизация уровня собираемости налогов,в целях достижения которого применяется весь комплекс принудительных мер, предусмотренных действующим налоговым законодательством;

- усиление информационно-разъяснительной работы с налогоплательщиками;

- снижение задоженности по налоговым платежам в бюджет;

- создание благоприятных условий для инвесторов.

Реализация антикризисной деятельности в системе налогового

администрирования в Чеченской Республике позволяет рассматривать данный институт государственного управления как действенный механизм в системе стабилизации общественно-политической ситуации, развития экономической и социальной сферы региона.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Вазарханов И.С. Типологизация моделей налоговой политики // Финансовые исследования, Ростов-на-Дону, РГЭУ РИНХ, 2004, № 8,0,4 п.л.

2. Вазарханов И.С. Становление и укрепление налоговой системы Чеченской Республики // Налоговая политика и практика, 2004, №9,0,3 п. л.

3. Вазарханов И.С, Иванов 3.3., Исраилов Х.Л., Тутуков ММ. Управление развитием взаимодействия агропромышленных и банковских структур. Нальчик: ЗАО Насып, 2004. - 180 с, 11,2, в том числе авторские 3,1 п. л.

4. Вазарханов И.С. Экспертные технологии в системе информационного обеспечения налоговой политики // Современные аспекты экономики. Санкт-Петербург 2004, № 11 (62), 0,4 п.л.

5. Вазарханов И.С, Кузнецов Н.Г. Методика оценки эффективности региональных антикризисных налоговых мероприятий // Логистика: теория и практика. Ростов-на-Дону, РГЭУ РИНХ, 2004,0,3 п л.

-296. Вазарханов И.С. Налоговая политика государства в отношении сельхозпроизводителей // Налоговая политика и практика, 2004, № 4, 0,3 п.л.

7. Вазарханов И.С. МНС в Чечне работает и есть результаты // Налоговый курьер, 2000, № 11,0,1 п.л.

8. Вазарханов И.С. Налоговая политика: стратегия и тактика реализации в условиях реформы налоговой системы // Инфраструктура рынка: проблемы и перспективы. Ученые записки, выпуск 10, часть II. Ростов-на-Дону, РГЭУ РИНХ, 2004, 0,4 п.л.

9. Вазарханов И.С. Работа налоговых органов активизируется // Налоговый курьер, 2002, № 11,0,1 п.л.

10. Вазарханов И.С. Модели налоговой политики: специфика построения, базовые подходы, региональный аспект // Юридический вестник, 2004, № 4, 0,5 п.л.

Изд. № 30/6841. Подписано к печати 07.02.2005. Бумага офсетная. Печать офсетная. Объем 1,0 уч.- изд.л. Гарнитура лTIMES. Формат 60x85/16. Тираж 120 экз. Заказ № 165. С 30.

344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69. РГЭУ РИНХ. Издательство. Отпечатано в Издательстве СКАГС. 344007, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 70.

- V H t. J it, J J

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Вазарханов, Ислам Салаудинович

ВВЕДЕНИЕ.

Глав! ФОРМИРОВАНИЕ АНТИКРИЗИСНОГО ВЕКТОРА

НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО 12 РАЗВИТИЯ.

1.1 Теоретические аспекты адаптационной налоговой политики.

1.2 Развитие принципов обеспечения антикризисной компоненты налогового регулирования

1.3 Выявление и - верификация стабилизационной составляющей налоговой политики в период посткризисной экономики.

Глава 2 ИНСТРУМЕНТАРНО - МЕТОДИЧЕСКИЕ СРЕДСТВА РАЗРАБОТКИ СИСТЕМЫ АНТИКРИЗИСНОГО НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ.

2.1 Характеристика организационно - экономического содержания механизма антикризисного налогового регулирования.

2.2 Модель институционально - ресурсного обеспечения антикризисной деятельности насдчжых органов.

2.3 Экономическая диагностика состояния и мониторинг динамики кризисных процессов как базовые элементы антикризисного налогового регулирования.

Глава 3 МОДЕЛИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ АНТИКРИЗИСНЫХ НАЛОГОВЫХ МЕРОПРИЯТИЙ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИХ СТАБИЛИЗАЦИОННУЮ СОСТАВЛЯЮЩУЮ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РЕГИОНА.

3.1 Организационно - информационное обеспечение разработки системы антикризисного налогового регулирования в регионе.

3.2 . Формирование комплекса мер по воссозданию региональной налоговой системы Чеченской республики.

3.3 Обоснование методики оценки эффективности региональных антикризисных налоговых мероприятий и агоритм ее использования

Диссертация: введение по экономике, на тему "Антикризисное налоговое регулирование"

Актуальность темы исследования. В рыночном механизме хозяйствования налоговая система выпоняет ключевую функцию по реализации государственной экономической политики. От эффективности и действенности налоговой системы, поноты реализации ею функций как регулятивного института и основы финансово-кредитного механизма государства зависит стабильность функционирования народного хозяйства в целом, его региональных подсистем и хозяйствующих субъектов. В условиях трансформируемой экономики, характеризующейся высокой динамикой всех процессов и кардинальными изменениями как социально-политической, так и хозяйственной системы, особенно значимыми становятся механизмы, обеспечивающие стабильность экономического роста, преодоление перманентно возникающих кризисных ситуаций в различных секторах экономики. Реализация антикризисной стратегии требует всесторонней концентрации усилий государства, воздействующего на экономические процессы, в том числе и с помощью совершенствования деятельности налоговых органов, структуры и состава налогов, порядка испонения налоговых обязательств. Функционирование налоговой системы выступает важным элементом антикризисной деятельности государства. Ее значимость существенно возрастает в ситуациях крайнего обострения социально-политической обстановки, что, в частности, проявилось в условиях восстановления конституционного порядка в Чеченской республике. Антикризисное воздействие налоговых органов выходит за рамки регулирования экономических процессов и оказывает стабилизирующее влияние на всю общественную жизнь региона. Таким образом, мобилизация возможностей и мер антикризисного воздействия, реализуемых налоговыми органами, необходимость их дальнейшей разработки определяет актуальность выбранной темы исследования.

Проводимая налоговая реформа направлена на повышение адаптации налоговых отношений к изменяющимся условиям хозяйствования как на федеральном, так и на региональном уровне. Реагирование на изменения экономической среды с позиции налогообложения дожно основываться, прежде всего, на возможности противодействия неблагоприятным тенденциям и ситуациям в хозяйственной деятельности. Раскрытие механизмов подобного противодействия и формирование их в составе обновляемой системы налогообложения выступают значимой научно - практической задачей, на решение которой направлено настоящее исследование, что подтверждает его актуальность.

Степень разработанности проблемы. Вопросам воздействия налогов на функционирование экономической системы уделено значительное внимание в литературе по экономической теории и теории финансов. Базовые теоретические подходы к воздействию налогообложения на хозяйственную деятельность заложены в трудах классиков экономики: А. Смита, Д. Рикардо, У. Петти, Ф.Кене и др. Они рассматривали принципиальные положения о роли государства в экономике. Классические принципы государственного регулирования функционирования налоговой системы отражены в трудах зарубежных экономистов, таких как: С. Брю, Дж. М. Кейнс, Дж. Майнард, П. Девере, К. Макконел, М. Фридман, П. Самуэльсон, Р. Харрод.

Проблемам антикризисного управления экономическими системами посвящены многочисленные исследования ученых и публикации практиков: С. Беляева, В. Ирикова, Г. Куралева, Э. Короткова, В. Кошкина, Г. Муф-тиева, Н. Родионовой, А. Ольшевского, В. Орешина, Т. Сафарова, Г. Таль, Я. Фомина, Н. Школяр. С развитием рыночных отношений в нашей стране специфике формирования налоговой системы в условиях переходной экономики, а также принципиальным положениям организации деятельности налоговых органов на региональном уровне было уделено значительное внимание отечественных ученых: С. Алехина, Т. Будариной, Д. Бурцева, А. Дадашева, Л. Дуканич, А. Ильина, Ю. Зерщикова, А. Зрелова, М. Краснова, В. Ковалева, Н. Кузнецова, А. Медведева, В. Панскова, А. Паскачева, Ф. Садыгова, В. Реш, О. Тимофеевой, Д. Черника, С. Шаталова, Т. Юткиной и др.