Анализ и прогнозирование налоговых затрат на промышленных предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Дедкова, Елена Геннадьевна |
| Место защиты | Орел |
| Год | 2010 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Анализ и прогнозирование налоговых затрат на промышленных предприятиях"
Дедкова Елена Геннадьевна
АНАЛИЗ И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
2 6 АВГ 2010
Орел, 2010
004607431
Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет
Научный руководитель
доктор экономических наук, профессор Маслова Ирина Алексеевна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Овчинникова Оксана Петровна
кандидат экономических наук, доцент Севрюкова Лариса Викторовна
Ведущая организация
Брянский государственный университет имени академика И.Г. Петровского
Защита состоится 4 сентября 2010 г. в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29 (www.ostu.ru)
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет
Автореферат разослан 12 июля 2010 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Коростекина И. А.
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы. В условиях глобализации экономических отношений управление финансами становится важной задачей любого предприятия независимо от масштабов и вида деятельности. Неотъемлемой составляющей финансовой политики предприятия является налоговое планирование и прогнозирование, построенные на результатах налогового анализа.
Большинство промышленных предприятий имеют сложную производственную структуру, поэтому они остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать налоговую нагрузку, принимать эффективные управленческие решения, для обоснования которых необходимо использование оперативной аналитической информации.
Затраты промышленного предприятия являются ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма. Важное место здесь занимают налоговые затраты, с точки зрения их экономического обоснования и документального подтверждения, анализа, прогнозирования и оптимизации.
Аналитико-прогностические процедуры, объединенные в единый процесс и служащие базой для разработки обоснованного анализа и прогнозирования налоговых затрат, способствуют построению эффективной налоговой политики, направленной на достижение текущих и перспективных задач управления предприятием.
В этой связи наиболее актуальным представляется разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций, направленных на реализацию аналитической и прогностических функций налогообложения в части налоговых затрат промышленного предприятия.
Степень разработанности проблемы. Система налогового анализа и прогнозирования базируется на известных исследованиях в области налогообложения, налоговой политики, анализа и т.д.
В разработку теории налогообложения большой вклад внесли исследования следующих зарубежных авторов: А. Вагнера, О. Гура, Т. Кинга, Д. Кейнса, А. Маршала, А. Смита, Д. Рикардо, У. Петти, П. Самуэльсона, М. Фридмена и др.
Существенный вклад в развитие теории налогов внесли такие российские ученые, как В.А. Альтшулер, С.Ю. Витте, В.А. Лебедев, Н.И. Тургенев, A.A. Тривус, Д.Г. Черник и др.
Вопросы налогового планирования и прогнозирования рассматривали в своих работах Л.А. Аносова, М.В. Васильевой, О.П. Овчинниковой, Л.В. Севрюковой, Н.Г. Варакса, А.И. Закиров, И.А. Маслова, И.Н. Соловьёв, О.В. Стороженко, Т.Ю. Сергеева, Н.Р. Тупанчески, Т.Ю. Ткачева, A.B. Брызгалин, И.И. Кучеров,
A.B. Тильдиков, Ж.С. Фомина и другие.
Концептуальные основы формирования затрат в целом, и налоговых затрат в частности, представлены в работах М.И. Баканова, C.JI. Бороненковой,
B.А. Константинова, М.М. Коростекина, В.В. Ковалева, JI.B. Поповой, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Р.Ю. Симионова, M.JI. Слуцкина, В.А. Чернова и многих др.
Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ налогового анализа и прогнозирования на микроуровне внесли отечественные авторы: Б.Г. Маслов, А.Б. Райзберг, Б.Г.Федоров, E.H. Евстигнеев, C.B. Белоусова, A.B. Боброва, Е.С. Выкова, М.В. Романовский, А.З. Дадашев и др.
Несмотря на то, что указанные ученые в своих работах затрагивают широкий круг вопросов, непосредственно связанных с налоговым анализом и прогнозированием на уровне экономического субъекта, постоянно развивающиеся экономические процессы в области формирования налоговой политики, определяют проблематику, требующую повышения роли анализа и прогнозирования налоговых затрат на предприятиях промышленности как основы для принятия эффективных управленческих решений.
Поэтому теоретическая непроработанность и отсутствие научно-методических разработок по анализу и прогнозированию налоговых затрат на промышленных предприятиях обуславливают актуальность темы диссертационного исследования.
Область исследования соответствует п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит Паспорта специальностей ВАК России.
Целью диссертационной работы является разработка научно-методических положений и практических рекомендаций по внедрению приемов и инструментов анализа и прогнозирования налоговых затрат на промышленных предприятиях в условиях изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности под влиянием внешних и внутренних факторов.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- конкретизировать понятие налоговые затраты, раскрыть его сущность;
- определить теоретические основы налогового анализа и прогнозирования, представить показатели и этапы проведения анализа и прогнозирования налоговых затрат в рамках принятия эффективных управленческих решений;
- обосновать систему параметров налогообложения, формирующих показатели налоговой нагрузки предприятия;
- предложить методику анализа влияния налоговых затрат на финансовые результаты предприятия;
- выявить и научно обосновать возможности применения экономико-математического моделирования как инструмента прогнозирования налоговых затрат;
- разработать методику анализа и прогнозирования налоговых обязательств на промышленном предприятии.
Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие на микроуровне при внедрении приемов и инструментов налогового анализа и прогнозирования в практическую деятельность предприятий промышленности.
Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность предприятий промышленности в целом и процесс исчисления, уплаты и оптимизации налоговых платежей, в частности.
Методологическую и теоретическую основу исследования составляют основные положения теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых в области налогового анализа и прогнозирования, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Федеральной налоговой службы, периодические издания, посвященные проблемам налогового анализа и прогнозирования на предприятиях промышленности.
Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором с учетом основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по налоговому анализу и прогнозированию, а также на основе научных и практических разработок в исследуемой области.
В процессе исследования использовались различные методы научного познания: общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, графический), а также экономико-математическое моделирование и выборочное наблюдение.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном обосновании теоретико-методических положений и практических рекомендаций, направленных на использование приемов и инструментов анализа и прогнозирования налоговых затрат промышленных предприятий, позволяющих своевременно выявлять и планировать направления оптимизации налогообложения экономического субъекта в целях обеспечения эффективности принимаемых управленческих решений.
В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:
- на основе анализа категориального аппарата уточнена сущность и содержание понятия налоговое затраты как совокупность расходов предприятия, связанных с возникновением, обслуживанием и испонением обязанностей налогоплательщика перед бюджетом, классифицированы налоговые затраты результатов хозяйственной
деятельности предприятия по степени значимости (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
- научно обоснованы этапы анализа и прогнозирования налоговых затрат как важных составляющих налогового планирования в целях оптимизации налоговой нагрузки и финансовых результатов промышленных предприятий, предложена методика налогового анализа, способствующая повышению качества аналитического обеспечения и эффективности принимаемых управленческих решений (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
- определены параметры налогообложения, формирующие показатели налоговой нагрузки предприятия, на которые в определенной мере может оказывать влияние налогоплательщик, проведен анализ уровня, структуры и динамики налоговых затрат, результаты которого позволяют повысить налоговую дисциплину и способствовать укреплению финансового благополучия предприятия (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
- предложена методика анализа влияния налоговых затрат на финансовые результаты деятельности предприятия и разработаны рекомендации по направлению оптимизации данного влияния для промышленных предприятий, позволяющие уменьшать налоговую нагрузку и увеличивать сумму прибыли для наращивания производственных мощностей (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
- предложено использование методов маржинального анализа для выявления оптимального варианта налоговой политики предприятия, имеющего больший запас финансовой прочности и, соответственно, более низкий уровень минимальной выручки, обеспечивающий достижение точки безубыточности (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).
- разработана методика прогнозирования налоговых затрат на промышленном предприятии, основанная на ретроспективном анализе изменения данных как под влиянием налогового законодательства, так и из-за изменений условий хозяйствования (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).
Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в выявлении особенностей формирования налоговых затрат и выделении направлений налогового анализа и прогнозирования на промышленном предприятии, в анализе и обобщении различных подходов к проблемам влияния налоговых затрат на финансовый результат деятельности организаций, и оптимизации такого влияния.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что представленные теоретические и научно-методические предложения могут использоваться промышленными предприятиями в качестве методического обеспечения анализа и прогнозирования налоговых затрат с учетом современных
методов и моделей налогообложения в условиях изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности под влиянием трансформации налогового законодательства и внешней экономической среды.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические положения работы докладывались автором на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях Модели взаимодействия бухгатерского учета анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятий промышленности торговли и сельского хозяйства (15 ноября - 17 декабря 2007 года, Орел), Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения (3-10 ноября 2008 года, Орел), Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений (25-26 июня 2009 года, Орел), Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения (16-18 декабря 2009 года, Орел); Теория и практика формирования учетно-аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики (19-20 апреля 2010 года, Орел).
Результаты исследования апробированы и внедрены в работу промышленных предприятий Орловской области в качестве методической базы для разработки методов оптимизации налоговой политики промышленных предприятий.
Научные положения и выводы, сформулированные в работе, используются в учебном процессе Орловского государственного технического университета при преподавании дисциплин Налоговый анализ, Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы, Планирование и прогнозирование в налогообложении, Налоговое консультирование.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 25 работах авторским объемом 16 п.л., в том числе четыре монографии, 5 статей опубликованных в журналах, рекомендованных ВАК.
Структура н объем диссертационной работы. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников, включающего 130 наименований, приложений, содержит 150 страниц текста, 27 рисунков и 17 таблиц.
Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет диссертационного исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость.
В первой главе диссертации ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИИ представлено экономическое обоснование содержания и регулирования налоговых затрат; раскрыты концептуальные основы налогового анализа, выявлены теоретические аспекты прогнозирования налоговых затрат.
Во второй главе диссертации ФОРМИРОВАНИЕ МЕХАНИЗМА АНАЛИЗА НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ рассмотрено информационное обеспечение анализа налоговых затрат, раскрыты формирование и оценка параметров налогообложения предприятия, а также представлена методика анализа влияния налоговых затрат на финансовые результаты деятельности предприятия.
В третьей главе диссертации РЕАЛИЗАЦИЯ ИНСТРУМЕНТОВ АНАЛИЗА И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ рассмотрено экономико-математическое моделирование как инструмент прогнозирования налоговых затрат на предприятии, предложено применение методов маржинального анализа для выявления оптимального варианта налоговой политики предприятия, определена взаимосвязь анализа и прогнозирования налоговых затрат на промышленном предприятии.
2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1 На основе анализа категориального аппарата уточнена сущность и содержание понятия налоговое затраты как совокупность расходов предприятия, связанных с возникновением, обслуживанием и испонением обязанностей налогоплательщика перед бюджетом, классифицированы налоговые затраты результатов хозяйственной деятельности предприятия по степени значимости
Затраты являются основным ограничителем прибыли предприятия и
одновременно одним из основных факторов, влияющих на объем предложения, поэтому принятие управленческих решений руководством предприятия невозможно без детального анализа как уже имеющихся затрат производства, так и их величины на перспективу. В экономической литературе существуют разные определения понятий затраты, лиздержки и расходы. Причем трактовка этих понятий различается в финансовом, управленческом, налоговом учете и в рамках МСФО.
Применительно к налогообложению, мы считаем, что понятие налоговые издержки шире категории налоговые затраты, налоговые расходы же представляют собой налоговые затраты после их фактической оплаты (Рисунок 1).
налоговые издержки
налоговые затраты А. -V-' Трансакционныс издержки
начислено
налоговые расходы -К Момент времени (0
НО П.Ш1ГУ
по факту
1 - фактическая уплата < плановой
2 - фактическая уплата = плановой
3 - фактическая уплата > плановой
4 - фактическая ушата с учетом трансакционпых издержек
Рисунок 1 - Соотношение понятий налоговые затраты, налоговые издержки и налоговые расходы
На наш взгляд, налоговые затраты - это совокупность расходов предприятия, связанных с возникновением, обслуживанием и испонением обязанностей налогоплательщика (плательщика сборов) перед бюджетом. Классификация налоговых затрат представлена на рисунке 2.
В первую очередь к ним относятся основные налоговые затраты, которые включают налоговые платежи - выплаты по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и др., то есть то, что составляет налоговую нагрузку.
Второй компонент основных налоговых затрат - это претензии налоговых органов. Эти затраты организации трудно прогнозировать и планировать, однако они могуг привести к существенному опоку денежных средств и к временной заморозке и необходимости привлечения краткосрочных кредитов под высокие процентные ставки для последующего погашения.
В состав налоговых затрат также входят допонительные затраты на управление налогами, это могут быть как расходы по содержанию отдела налогового планирования на предприятии, так и сотрудника бухгатерии, занимающихся расчетом и прогнозированием налоговых обязательств. Сюда следует отнести и расходы на налоговых юристов.
В зависимости от ситуации, складывающейся у отдельно взятого предприятия, в налоговый процесс могут быть вовлечены и другие сотрудники предприятия. Расходы на их содержание также включаются в налоговые затраты предприятия.
Современные предприятия все чаще внедряют автоматизацию налоговых процессов, порядка расчета налогов и составления деклараций. Расходы на приобретение и обслуживание специализированных программ, если таковые имеются, относятся к допонительным налоговым затратам. Немаловажный компонент допонительных затрат - расходы на привлечение внешних налоговых консультантов. Такие затраты, как правило, подлежат сокращению в первоочередном порядке, как не имеющие первоочередного значения. Помимо указанных затрат существуют затраты на управление налогами, которые можно определить как
факультативные: проценты на привлечение срочного кредита для погашения налоговых претензий; резервы по инициативе предприятий под обеспечение ошибочного налогового планирования и налогового бюджетирования.
Наибольший удельный вес в совокупных налоговых затратах предприятия занимают налоговые платежи, формирующие налоговую нагрузку предприятия, для эффективной оценки и управления которой важное значение приобретает анализ и прогнозирование налоговых затрат на предприятии.
2 Научно обоснованы этапы анализа и прогнозирования налоговых затрат как важных составляющих налогового планирования в целях оптимизации налоговой нагрузки и финансовых результатов промышленных предприятии, предложена методика налогового анализа, способствующая повышению качества аналитического обеспечения и эффективности принимаемых управленческих решении
Анализ и оценка налогообложения на уровне предприятия является важным
элементом в системе управления налогообложением. Его содержание заключается в
изучении влияния налогов на финансовое положение предприятия, исследовании
процессов налогообложения предприятия во взаимосвязи и взаимозависимости с
различными показателями финансово-хозяйственной деятельности.
Налоговый анализ является частью финансового анализа деятельности
предприятия и осуществляется на основе анализа доходов, расходов и прибыли
экономического субъекта.
ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ
Анализ динамики задоженности по налогам и сборам
Анализ структуры задоженности по налогам и сборам
Анализ соотношений суммы
задоженности и сумм уплаченных налогов и сборов
Факторный анализ динамики и структуры задоженности по налогам и сборам
Анализ налоговых платежей
Временной анализ налоговых затрат
Пространственный анализ налоговых затрат
Анализ задоженности
Факторный анализ налоговых затрат
Анализ частных аналитических коэффициентов налоговой нагрузки
Анализ налоговой нагрузки
Анализ общих аналитических коэффициентов налоговой нагрузки
Анализ структуры общей налоговой нагрузки
Рисунок 3 - Основные этапы анализа налоговых затрат
Налоговый анализ на микроуровне - это совокупность различных приемов и способов, с помощью которых можно охарактеризовать налоговую политику хозяйствующего субъекта и провести анализ налоговых затрат за отдельные периоды времени. В процессе налогового анализа также измеряется степень действия различных факторов, рассматривается их количественная характеристика, что делает анализ более точным, а выводы обоснованными. В процессе обобщения результатов анализа определяются главные решающие характеристики налогового анализа, которые и ложатся в основу принимаемых решений. Основные этапы проведения налогового анализа на уровне экономического субъекта можно представить следующим образом (Рисунок 3).
Налоговый анализ целесообразно проводить в следующей последовательности, представленной на рисунке 4.
МЕТОДИКА НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА |
уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы
-Г 2 этап ^- разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа
Ч^^^Ч* собирается и подготавливается к анализу необходимая информация (проверяется ее точность, приводится в сопоставимый вид и т.д.)
-(^Хэтан -к выпоняется факторный анализ: выделяются факторы, влияющие на величину налоговых платежей, определяется мера их влияния
---^ выявляются неиспользованные и перспективные резервы снижения налогового бремени и уменьшения налоговых рисков
-^^бэтап ^^^Ч> происходит оценка существующей налоговой политики с учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов снижения налогового бремени и величины налоговых рисков, разрабатываются мероприятия по их использованию
Рисунок 4 - Методика налогового анализа
Налоговый анализ и его роль в системе управления предприятием опирается и тесно взаимодействует с другими видами аналитической деятельности такими как: прогнозирование, планирование и финансовый анализ, которые в своей взаимосвязи
могут дать наилучшее представление о выборе рационального и продуманного способа для улучшения финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Процесс прогнозирования налоговых затрат на уровне хозяйствующего субъекта выглядит следующим образом (Рисунок 5).
первичные документы
налоговые регистры и отчетность
налог на приоыль организаций
налог на добавленную стоимость
налог на имущество организаций и др.
оухгатерские регистры и отчетность
Сбор информации для расчета налоговой нагрузки предприятия
Определение степени влияния различных факторов на сумму
Прогнозный расчет уплаты конкретного налога
Составление налогового календаря
оощее изменение суммы налога
изменение суммы налога за счет ставки
изменение суммы налога за счет базы
Рисунок 5 - Этапы процесса прогнозирования налоговых затрат
Таким образом, расчет прогнозируемого налогового платежа на предстоящий год производится исходя из факта предыдущего года, а также прогнозного изменения следующих основных показателей: выручки от реализации, себестоимости продукции, ставки налога, налогооблагаемой базы и ряда других показателей.
3 Определены параметры налогообложения, формирующие показатели налоговой нагрузки предприятия, на которые в определенной мере может оказывать влияние налогоплательщик, проведен анализ уровня, структуры и динамики налоговых затрат, результаты которого позволяют повысить налоговую дисциплину и способствуют укреплению финансового благополучия предприятия
Для анализа налоговых затрат важное значение имеет характеристика параметров налогообложения предприятия, на которые может оказывать влияние налогоплательщик. Параметрами налогообложения являются характеристики уровня, структуры и динамики показателей налогообложения, формирующие совокупные налоговые затраты предприятия (Рисунок 6).
Параметры налогообложения
Уровень налогообложения
Структура налогообложения
абсолютные показатели
относительные показатели
изменение по сравнению с базисным периодом
РЕЗУЛЬТИРУЮЩИЕ ПОКАЗАТЕЛИ
Динамика налогообложения
ФАКТОРНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ
I______________________________________________I
Рисунок 6 - Параметры налогообложения для целей анализа налоговых затрат
В диссертационном исследовании выявлено, что в формах бухгатерской (финансовой) отчетности содержатся сведения по налоговым показателям, которые целесообразно использовать как характеристики уровня налогообложения.
В последние годы все чаще для анализа налоговых показателей используется метод коэффициентов, преимущества которого заключаются в том, что он позволяет сгладить влияние инфляционного фактора, оценить налоговые последствия изменения финансовых результатов и налоговых платежей с точки зрения перспектив развития предприятия и разработки эффективных налоговых мероприятий (Таблица 3).
Таблица 3 - Основные коэффициенты налоговой эффективности деятельности предприятий за 2009 год
Показатель Промышленные предприятия
ООО Лира ООО Рамикс ЗАО Вега ОАО ЛЗПМ
Коэффициент налоговой оборачиваемости (Кно) 22,16 23,61 38,33 10,90
Коэффициент рентабельности налоговых затрат (Крнз) 0,9 0,5 0,6 0,4
Коэффициент реальной доходности (Крд) 0,15 0,09 0,08 -0,07
Коэффициент налоговой платежеспособности (Кнп) 1,35 3,38 3,41 0,04
Коэффициент задоженности (Кз) 0,54 0,51 0,31 1,10
Степень платежеспособности по текущим обязательствам (Кпто) 11,95 1,63 2,24 2,62
Анализ данных таблицы 3 позволяет сделать выводы о том, что исследуемые промышленные предприятии имеют схожие значения показателей налоговой эффективности деятельности предприятий, что говорит о схожести проводимых политик.
Различные показатели налогообложения можно определять на основе одной или нескольких форм бухгатерской отчетности. Абсолютные показатели налогообложения, определяемые на основе данных бухгатерской отчетности представлены в таблице 4.
Таблица 4 - Показатели уровня налогообложения промышленных предприятий за 2009 год (в тыс. руб.)__
Показатель ! Формуларасчета Наименование организации
На основе формы Л:' 1 Бухгатерский баланс ООО Лира ООО Рамик ЗАО Вега ОАО лзпм
налоговые активы (НА) -характеризуют наличие налоговых статей в составе актива баланса НА = ОНА""1 + НДС"*' ОНА6" - балансовый остаток по статье Отложенные налоговые активы, НДСе" - балансовый остаток по статье НДС по приобретенным ценностям 789 10496 30693 1438
налоговые ооязательства (НО) - характеризуют наличие налоговых статей в составе пассива баланса НО = ОНО'*1 + КЗ0" ОНО6" Х балансовый остаток по статье Отложенные налоговые обязательства; КЗ611 - балансовый остаток по статье Кредиторская задоженность по налогам и сборам 4827 40825 36700 9207
чистая налоговая задоженность (ЧНЗ6"1) показывает какова сумма задоженности организации перед бюджетом за вычетом налоговых активов НИЗ"*' =НО-НА 4038 30329 6007 7769
На основе формы.\Ь 2 Отчет о прибылях и убытках
влияние на финансовый результат временных разниц (ВВР), обусловленных различиями в моментах признания доходов и расходов в бухгатерском и налоговом учете ВВР = ДОНА - ДОНО ДОНА - значение ОНА в форме № 2, отражающее изменение суммы ОНА за отчетный период (начисление за минусом погашения); ДОНО - значение ОНО в форме № 2, отражающее изменение ОНО за период (начисление за минусом погашения) 530 0 0 -529
влияние на финансовый результат постоянных разниц (ВПР), обусловленных различиями в видах и размерах, признаваемых в бухгатерском и налоговом учете доходов и расходов ВПР = ПНА-ПНО ПНА и ПНО - образованные с начала до конца отчетного периода постоянные налоговые активы и постоянные налоговые обязательства 0 0 0 0
совокупное влияние разниц (СПР) на финансовый результат - результат совокупного влияния постоянных и временных разниц СВР = ВВР + ВПР 530 0 0 -529
На основе формы .\Ь 4 Отчет о движении денежных средств
чистый налоговый поток (ЧИП), характеризующий разность между налоговыми платежами и возвратом денежных средств по ранее переплаченным налогам ЧИП=ДПН
Характеристиками показателей налогообложения, позволяющими соотносить
их с ключевыми показателями финансово-хозяйственной деятельности, являются показатели уровня и структуры налогообложения. Они могут определяться по
каждому из видов результирующих налоговых показателей; по одному налогу или по их определенной совокупности; по текущему и/или базисному периодам.
Используя перечисленные показатели уровня налогообложения можно рассчитать следующие показатели структуры налогообложения ОАО ЛЗПМ (Таблица 5).
Таблица 5 - Показатели структуры налогообложения ОАО ЛЗПМ в 2009 г.
Показатель вид налога
НДС налог на прибыль транспортный налог налог на имущество земельный налог ЕСН
Доля -го начисленного в текущем периоде налога в совокупности всех начисленных налогов за текущий период 36,60 0,43 0,47 1,09 0,00 41,47
Доля -го начисленного в базисном периоде налога в совокупности всех начисленных налогов за базисный период 38,37 1,19 0,46 1,24 0,02 39,70
Доля -го налогового платежа текущего периода в совокупности всех налоговых платежей (возвратов) или в чистом налоговом денежном потоке текущего периода 39,65 0,62 0,47 1,16 0,00 47,77
Доля -го налогового платежа базисного периода в совокупности всех налоговых платежей или в чистом налоговом потоке базисного периода 43,10 -0,87 0,42 1,38 0,03 36,08
На основе характеристик абсолютного выражения показателей
налогообложения строятся характеристики динамики уровня показателя и структурной динамики (Таблица 6).
Таблица 6 - Характеристики динамики показателей налогообложения ОАО ЛЗПМ за 2008-2009 годы_
По показателям налогообложения
Характеристики динамики показателей налоговые затраты налоговые расходы налоговые балансовые остатки
sg San Абсолютное отклонение (тыс. руб.) 2 653 105 480
Темп роста (%) 109,37 100,38 178,43
X D.S3 а
НДС 1,77 3,45 -
1) о Налог на прибыль 0,76 1,50 -
re * = X " Й ё!|Е Транспортный налог 0,02 0,06 -
- X s i! 1 ю f 5 О Налог на имущество 0,15 0,22 -
t < о ч с Земельный налог 0,02 0,03 -
л ЕСН 1,76 11,68 -
a НДС 95,39 91,99 -
" S Налог на прибыль 36,25 71,39 -
>> e- 5 5 S.S Транспортный налог 104,19 113,48 -
г * о о Н с Налог на имущество 87,80 84,15 -
ЕСН 104,45 132,38 -
Таким образом, ОАО ЛЗПМ необходимо проводить анализ и прогнозирование налоговых последствий по совершаемым финансово-хозяйственным операциям.
Можно сделать вывод о том, что правильность формирования налогооблагаемой базы, своевременное её отражение в бухгатерском учёте непосредственно влияет на правильность исчисления налогов и уплату их в бюджет.
Таким образом, самостоятельный налоговый анализ как ключевой элемент системы налогового управления организацией может способствовать повышению налоговой дисциплины и укреплению финансового благополучия.
4 Предложены методика анализа влияния налоговых затрат на финансовые результаты деятельности предприятия и рекомендации по направлению оптимизации данного влияния для промышленных предприятий, позволяющие уменьшать налоговую нагрузку и увеличивать сумму прибыли для наращивания производственных мощностей
В диссертационном исследовании определено, что налоговые затраты влияют
на формирование финансового результата предприятия, если они принимаются к учету в качестве расходов отчетного периода.
Хозяйственная деятельность предприятия имеет цикличный характер и может быть представлена с использованием известного в экономической теории кругооборота капитала в виде трех последовательных этапов:
- этап 1 Приобретение необходимых ресурсов для ведения деятельности;
- этап 2 Производство продукции (работ, услуг);
- этап 3 Продажа продукции (работ, услуг) и формирование финансового результата.
Финансовый результат хозяйственной деятельности рассчитывается только на третьем этапе деятельности предприятия в процессе сопоставления показателей доходов и расходов, возникших при проведении операций продажи, которые можно называть доходными операциями. Однако, налоговые обязательства возникают у предприятия не только на третьем этапе и, соответственно, учитываются при исчислении прибыли/убытка, но и как результат хозяйственных операций этапов 1 и 2 (Рисунок 7)
Разделение хозяйственной деятельности на три последовательных этапа позволяет отследить процесс возникновения у предприятия объектов, которые приводят к появлению в учете соответствующих значимых для расчета налоговой нагрузки показателей. Каждая причина возникновения данных показателей отражается на определенном счете в бухгатерском учете как хозяйственная операция. Для каждой из данных причин при отражении в бухгатерском учете
устанавливаются дата и ее стоимостная оценка.
Приобретение ресурсов
Рисунок 7 - Возникновение значимых для расчета налоговой нагрузки показателей на этапах хозяйственной деятельности предприятия
Дня того, чтобы определить налоговую нагрузку начисляемых в течение года сумм налоговых обязательств на финансовые результаты, следует установить взаимосвязь возникших обязательств с основными показателями хозяйственной деятельности предприятия. Для каждого обязательного платежа дожна быть установлена схема его влияния на финансовый результат и оценено в количественном выражении это влияние с момента начисления каждой суммы налога до момента его отражения на счетах финансовых результатов, в том числе в составе показателей расходов.
5. Предложено использование методов маржинального анализа для выявления оптимального варианта налоговой политики предприятия, имеющего больший запас финансовой прочности и, соответственно, более низкий уровень минимальной выручки, обеспечивающий достижение точки безубыточности
Анализ безубыточности и связанный с ним анализ чувствительности объема продаж к изменению рыночных факторов проводится в силу того, что управленческие решения в основном принимаются в условиях риска и неопределенности.
Осуществляя факторный анализ процесса формирования параметров точки безубыточности и запаса финансовой прочности организации, необходимо учитывать в составе общих затрат совокупность налоговых затрат в части величины начисленных организацией налогов, в отношении которых она является налогоплательщиком, а также возникших за период штрафов и пени. Производится оценка влияния величины и структуры налоговых затрат на результативные показатели.
Оценка налоговой политики предприятия и выбор наиболее оптимального варианта проводится путем сравнения и анализа таких показателей как выручка, связанных с ней расходов данного периода, и возникающих при этом налоговых обязательств. В процессе анализа рассматривается структура выручки, общих и налоговых затрат, определяется доля каждого показателя в общей сумме выручки, рассчитываются такие показатели, как порог рентабельности и запас финансовой прочности организации. На этой основе производится отбор оптимальных вариантов налоговой политики.
Проведение маржинального анализа позволяет сопоставить степень обоснованности различных вариантов налоговой политики и выбрать из них оптимальный, имеющий больший запас финансовой прочности, и соответственно, более низкий уровень минимальной выручки, обеспечивающий достижение точки безубыточности.
При одинаковой выручке от продаж лучшим будет тот вариант налоговой политики, порог рентабельности по которому будет меньше.
При разной выручке от продаж лучшим будет тот вариант налоговой политики, при котором запас финансовой прочности больше.
Анализ предлагаемых вариантов налоговой политики и оценка безопасности налоговой политики предприятия на основе критериев точка безубыточности и запас финансовой прочности, представлены на основании данных деятельности ЗАО Вега (Таблица 7).
Таблица 7 - Оценка безопасности налоговой политики предприятия на основе критериев точка безубыточности и запас финансовой прочности_
Показатели Вариант I, тыс. руб. Вариант II, тыс.руб.
Выручка от продаж 24700 28600
Налоговые затраты организации -всего 4940 5720
в том числе: постоянные 1092 1430
переменные 3848 4290
Затраты организации (без учета налогов) - всего. 15860 18538
в том числе: постоянные 3536 3718
переменные 12324 14820
Прибыль от реализации 3900 4342
1. Общая сумма постоянных затрат, включая налоговые платежи:
I вариант: 1092 + 3536 = 4628 тыс. руб.
II вариант 1430 + 3718 = 5148 тыс. руб.
2. Общая сумма переменных затрат, включая налоговые платежи:
I вариант: 3848 + 12324 = 16172 тыс. руб.
II вариант: 4290 + 14820 = 19110 тыс. руб.
3. Маржинальный доход:
I вариант: 24700 - 16172 = 8528 тыс. руб.
II вариант: 28600 - 19110= 9490 тыс. руб.
4. Минимальная выручка, обеспечивающая достижение точки безубыточности:
I вариант: #ДДД = 24700 х 4628/8528 = 13404 тыс.руб.
II вариант: Ытт = 28600 х 5148 /9490 = 15514 тыс. руб.
5. Запас финансовой прочности:
I вариант: 24700 -13404 = 11296 тыс. руб.
II вариант: 28600 - 15514 = 13086 тыс.руб.
Анализ приведенных данных показал, что при одинаковой чувствительности прибыли к изменениям выручки наиболее предпочтительным является второй вариант, так как он имеет более высокий запас финансовой прочности. Запас прочности второго варианта на 15,8% выше, чем у первого.
6. Разработана методика прогнозирования налоговых затрат на промышленном предприятии, основанная па ретроспективном анализе изменения данных как под влиянием налогового законодательства, так и из-за изменений условий хозяйствования
В ходе диссертационного исследования определено, что в процессе прогнозирования налоговых затрат важная роль принадлежит налоговому анализу, данные которого используются не только на этапе обработки полученных значений, но и в процессе прогнозирования налоговых показателей.
На основе применения факторного анализа можно спрогнозировать изменение суммы того или иного налога в будущем налоговом периоде, вызванное изменением его элементов. Далее строятся прогнозы налоговых обязательств и разрабатываются налоговые планы.
Результаты анализа и прогнозирования каждого налога, уплачиваемого предприятием, целесообразно свести в обобщающий регистр, который отражает значения суммы каждого налога в отчетном периоде, прогнозные значения, рассчитанные на основе анализа фактических данных, а также налоговые обязательства с учетом задоженности прошлых лет (Таблица 8).
Таблица 8 - Регистр прогноза налоговых обязательств ОАО ЛЗГТМ на 2010 год
В тыс. руб.
Наименование показателя Отчетный Прогнозный Прогнозный период
период период (2010 год) с учетом
(2009 год) (2010 год) задоженности прошлых
периодов
Налог на прибыль 79 80 80
НДС 10 685 12 000 12 000
Транспортный налог 147 150 150
Водный налог - - -
Земельный налог 97 100 100
Страховые взносы (ранее ЕСН) 12 027 14 000 14 000
Прочие налоги и сборы 6 568 7 000 7 100
Методика прогнозирпования налоговых затрат на предприятии выглядит следующим образом (Рисунок 8).
В целях повышения эффективности налогового планирования на промышленном предприятии необходимо анализировать и прогнозировать налоговые затраты. Разработка и применение агоритмов прогнозирования налогов и таблиц расчета прогнозных значений позволяют отслеживать и анализировать изменение не только налоговой базы и ставки, но и других элементов, формирующих налоговые затраты, как под влиянием налогового законодательства, так и из-за изменения условий хозяйствования.
ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ
а предыдущие периоды, планир; ой деятельности, измене! шонодательсгва
Прогнозирование налогооблагаемой базы
Прогнозирование налоговой ставки
Прогнозирование прочих элементов налога
Прогнозирование суммы налога
Анализ и контроль за эффективностью реализации налогового прогнозирования
ОПТИМАЛЬНЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ЭТАПА ПРОГОНОЗИРОВАНИЯ "
Минимизация налоговой базы за счет применения оптимизационных схем
Использование всевозможных законных способов изменения значений элементов налога в пользу уменьшения его суммы
Сумма налога стремится к минимальному значению
Выпонение целей и задач налогового прогнозирования
Прогнозирование осуществляется с использованием факторного анализа, учитывающего изменение п влиянием различных причин, как внешнего, так и внутреннего характера
Рисунок 8 - Методика прогнозирования налоговых затрат на предприятии
Детальный анализ формирования прогнозных значений каждого налога позволит дать точную оценку и сделать наиболее правильные выводы о предстоящих налоговых затратах предприятия и возможностях их снижения.
3. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ
В ходе диссертационного исследования дано определение понятия налоговые затраты, обоснован их состав; определены источники информации анализа налоговых затрат, раскрыта методика анализа влияния налоговых затрат на финансовые результаты деятельности предприятия; разработаны структура и инструментарий налогового анализа и прогнозирования налоговых затрат промышленных предприятий, позволяющие учитывать влияние не только изменения налогового законодательства, но и ведение финансово-хозяйственной деятельности; а также предложены методические рекомендации по применению методов маржинального анализа для выявления оптимального варианта налоговой политики предприятия.
4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК
1. Дедкова, Е.Г. Информационное обеспечение анализа налоговых затрат / Е.Г. Дедкова // Управленческий учет. -2010,-№ 8.-0.5 п.л.
2. Дедкова, Е.Г. Методика бухгатерского учета финансовых результатов в соответствии с МСФО / Е.Г. Дедкова // Экономические и гуманитарные науки. - 2009. - №9-2 - 0,2 п л.
3. Дедкова, Е.Г. Методика прогнозирования налоговых обязательств на сельскохозяйственном
предприятии / Е.Г. Дедкова, И.А. Маслова // Известия Орел ГТУ. Серия Социально-экономические и гуманитарные науки. - 2008. - №3. - 0,3 п.л.
4. Дедкова, Е.Г. Методы и факторы оптимизации налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов / Е.Г. Дедкова, И.А. Маслова // Известия Орел ГТУ. Серия Социально-экономические и гуманитарные науки. -2008. -№1-2. - 0,3 п л.
5. Дедкова, Е.Г. Сущность и роль налогового планирования на предприятии / Е.Г. Дедкова, Л.В. Попова // Известия Орел ГТУ. Серия Социально-экономические и гуманитарные науки. - 2008. -№1.-0,3 пл.
Монографии
6. Дедкова, Е.Г. Совершенствование механизма налогового планирования и прогнозирования на сельскохозяйственном предприятии: монография Учетно-налоговая и финансовая политика на макро-, мезо- и микроуровнях: теория и практика / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. -М.: Финпресс, 2009. - 1,5 п.л.
7. Дедкова, Е.Г. Теоретические основы налогового планирования и прогнозирования в сельском хозяйстве: монография Формирование в учетно-аналитической системе показателей стоимости и налогообложения: теория и методология. В 2 ч Ч. I / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. - Орел: ОреГТУ, 2008, - 2,0 п.л
8. Дедкова, Е.Г. Механизм налогового анализа на сельскохозяйственном предприятии: монография Теория и методология системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы / [Л.В. Попова и др.); под общ. ред. Л.В. Поповой. - Орел: ОреГТУ, 2008. - 2,0 п.л.
9. Дедкова, Е.Г. Теоретические основы налогового анализа: монография Теория и методология формирования учетно-аналитической и налоговой системы в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности. В 2 ч. Ч 2 / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. - Орел: ОреГТУ, 2008. - 2,0п.л
Учебные пособия
10. Дедкова, Е.Г. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, М.В. Васильева, Е.Г. Дедкова. - Орел: ОреГТУ, 2010. - 400 с. (16 п.л., авт.-4,0 пл.).
11. Дедкова, Е.Г. Специальные налоговые режимы: учебно-методическое пособие / Е.Г. Дедкова // И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов, Е.Г. Дедкова. - Орел: ОреГТУ, 2009. - 208 с. (12 пл., авт. - 3,0 пл.).
Статьи в других научных изданиях
12. Дедкова, Е.Г.Налоговый анализ в системе налогового администрирования / Е.Г. Дедкова // Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений материалы Международной научно-практической конференции (25-26 июня 2009 года, Орел). В 2 ч. 4.2 Орел: ОреГТУ, 2009. -0,3 пл.
13. Дедкова, Е.Г. Подходы к разработке и принятию решений в финансово-налоговой сфере / Е.Г. Дедкова // Концептуальные основы построения системы учета анализа и аудита в условиях посттрансформационной экономики России материалы Международной научно-практической конференции (13-14 апреля 2009 года, Орел) - М.: Дело и Сервис, 2009 - ОД пл.
14. Дедкова, Е.Г. Теоретические основы анализа налоговых рисков / Е.Г. Дедкова // Актуальные аспекты формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения: материалы Всероссийской научно-практическая конференции (16-18 декабря 2009 года, Орел). - Орел: ОреГТУ, 2009 - 0,3 п.л.
15. Дедкова, Е.Г. Теоретические аспекты финансово-экономического анализа для целей налогообложения / Е.Г. Дедкова // Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований международных стандартов отчетности условиях глобализации экономических процессов: материалы Всероссийской научно-практическая конференция (7-9 декабря 2009 года, Орел). - Орел: ОреГТУ, 2009 - 0,3 пл.
16. Дедкова, Е.Г. Особенности финансового анализа деятельности страховых организаций / Е.Г. Дедкова // Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условиях
пострансформационной экономики России: материалы Международной научно-практическая конференция (13-14 апреля 2009 года, Орел) - Орел: ОрсГТУ, 2009 - 0,3 п.л.
17. Дедкова, Е.Г. Особенности принятия решений в финансово-налоговой сфере / Е.Г. Дедкова // Совершенствовании теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений: материалы Международной научно-практической конференции (25-26 июня 2009 года, Орел). - В 2 ч. Ч. 1. - Орел: ОреГТУ, 2009 - 0,2 пл.
18. Дедкова, Е.Г. Сущность и назначение определения налогового потенциала региона / Е.Г. Дедкова // Компьютерные и информационные технологии при моделировании, в управлении и экономике: сборник научных трудов. - Книга 1. - Харьков, 2009 - 0,5 п.л.
19. Дедкова, Е.Г. Особенности учета в составе расходов страховых взносов при применении упрощенной системы налогообложения / Е.Г. Дедкова // Бухгатерский учет и налоги в торговле и общественном питании - М.: ДИС. - 2008. - №4. - 0,4 п.л.
20. Дедкова, Е.Г. Подходы к определению сущности налогового потенциала предприятия / Е.Г. Дедкова // Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов: материалы Всероссийской научно-практической конференции (3-28 ноября 2008 года, Орел) - Орел: ОреГТУ, 2008. - 462 с. - 0,5 п.л.
21. Дедкова, Е.Г. Налоговое планирование в системе управления финансами предприятия / Е.Г. Дедкова // Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения: материалы Международной научно-практической конференции (3-10 ноября 2008 года, Орел) - Орел: ОреГТУ, 2008. - 302 с. - 0,2 пл.
22. Дедкова, Е.Г. Методика прогнозировании налоговых обязательств на сельскохозяйственном предприятии I Е.Г. Дедкова II Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условиях постгрансформационной экономики России: материалы международной научно-практической конференции(13-14апреля2009 года, г. Орел).-Орел: ОреГТУ,2009.-502 с.-ОД п.л.
23. Дедкова, Е.Г. Методика налогового планирования и прогнозирования на ОАО Агрофирма Ливенское мясо / Е.Г. Дедкова // Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности: материалы Международной научно-практической конференции (28-30 апреля 2008 года, Орел) - Орел: ОреГТУ, 2008. - 502 с. - 0,3 пл.
24. Дедкова, Е.Г. Понятие и содержание налогового прогнозирования и планирования на уровне хозяйствующего субъекта / Е.Г. Дедкова, И.А. Маслова // Модели взаимодействия бухгатерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на международные стандарты финансовой отчетности для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства: материалы Международной научно-практической интернет - конференции (15-17 декабря 2007 года, Орел) - Орел: ОреГТУ, 2007 - 502 с. - 0,3 п.л.
25. Дедкова, Е.Г. Особенности применения экономико-математических методов в целях эффективного налогового планирования и прогнозирования / Е.Г. Дедкова, Т.А. Жихорева // Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учегно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы: материалы Международной научно-практической конференции(16-20апреля2007 года, Орел)-Орел: ОреГТУ,2007. -502 с. -0,3 п.л.
Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 8.07.2010 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 115/10 Отпечатано с готового оригинал-макета на полиграфической базе ОреГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Дедкова, Елена Геннадьевна
ВВЕДЕНИЕ.
1 ТЕОРЕТИКСШЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ ГРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.
1.1 Экономическое обоснование содержания и регулирования налоговых затрат.
12 Концептуальные основы налогового анализа на промышленных предприятиях.
1.3 Теоретические аспекты прогнозирования налоговых затрат.
2 ФОРМИРОВАНИЕ МЕХАНИЗМА АНАЛИЗА НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ.
2.1 РЬформационное обеспечение анализа налоговых затрат.
2.2. Формированием оценка параметров налогообложения промышленного предприятия
2.3 Методика анализа влияния налоговых затрат на финансовые результаты деятельности предприятия.
3 ВЗАИМОСВЯЗЬ АНАЛИЗАИПРОГНОЗИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ.
3.1 Экономико-математическое моделирование как инструмент, прогнозирования налоговых затрат на предприятии.
32 Использование методов маржинального анализа для выявления оптимального варианта налоговой политики предприятия.
3.3 Взаимосвязь анализа и прогнозирования налоговых зазрат на промышленном предприятии.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Анализ и прогнозирование налоговых затрат на промышленных предприятиях"
Актуальность темы. В условиях глобализации экономических отношений управление финансами становится важной задачей любого предприятия независимо от масштабов и вида деятельности. Неотъемлемой составляющей его финансовой политики предприятия является налоговое планирование и прогнозирование, сформированные на результатах налогового анализа.
Большинство промышленных предприятий имеют сложную производственную структуру, в связи с чем они остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать налоговую нагрузку, принимать эффективные управленческие решения, для обоснования которых необходимо использование оперативной аналитической информации.
Затраты промышленного предприятия являются ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного его механизма. Важное место в общей структуре затрат занимают налоговые затраты с точки зрения их экономического обоснования, документального подтверждения, анализа, прогнозирования и оптимизации.
Аналитико-прогностические процедуры, объединенные в единый процесс и служащие базой для разработки обоснованного анализа и прогнозирования налоговых затрат, способствуют построению эффективной налоговой политики, направленной на достижение текущих и перспективных задач управления предприятием.
В этой связи наиболее актуальным представляется разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций, направленных на реализацию аналитической и прогностической функций налогообложения в части налоговых затрат промышленного предприятия.
Степень разработанности проблемы. Предлагаемая система налогового анализа и прогнозирования базируется на известных исследованиях в области налогообложения, налоговой политики, анализа и т.д.
В разработку теории налогообложения большой вклад внесли исследования следующих зарубежных авторов: А. Вагнера, О. Гура, Т. Кинга, Д. Кейнса, А. Маршала, А. Смита, Д. Рикардо, У. Петти, П. Самуэльсона, М. Фридмена и др.
Существенный вклад в развитие теории налогов внесли такие российские ученые, как В.А. Альтшулер, С.Ю. Витте, В.А. Лебедев, Н.И. Тургенев, А.А. Тривус, Д.Г. Черник и др.
Вопросы налогового планирования и прогнозирования рассматривали в своих работах JI.A. Аносова, А.В. Брызгалин, М.В. Васильева, Н.Г. Варакса,
A.И. Закиров, И.И. Кучеров, И.А. Маслова, О.П. Овчинникова, JI.B. Севрюкова, И.Н. Соловьёв, О.В. Стороженко, Т.Ю. Сергеева, Н.Р. Тупанчески, Т.Ю. Ткачева, А.В. Тильдиков, Ж.С. Фомина и другие.
Концептуальные основы формирования* затрат в целом, и налоговых затрат в частности, представлены в работах М.И. Баканова, C.J1. Бороненковой,
B.А. Константинова, М.М. Коростекина, В.В. Ковалева, JI.B. Поповой, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Р.Ю. Симионова, M.JI. Слуцкина, В.А. Чернова и многих др.
Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ налогового анализа и прогнозирования на микроуровне внесли отечественные следующие авторы: С.В. Белоусова, А.В. Боброва, Е.С. Выкова, А.З. Дадашев, Е.Н. Евстигнеев, Б.Г. Маслов, А.Б. Райзберг, М.В. Романовский, Б.Г.Федоров и ДР
Несмотря на то, что указанные ученые в своих работах затрагивают широкий круг вопросов, непосредственно связанных с налоговым анализом и прогнозированием на уровне экономического субъекта, постоянно развивающиеся экономические процессы в области формирования налоговой политики, определяют проблематику, требующую повышения роли анализа и прогнозирования налоговых затрат на предприятиях промышленности как основы для принятия* эффективных управленческих решений. Поэтому теоретическая непроработанность и отсутствие комплексных научно-методических разработок по анализу и прогнозированию налоговых затрат на промышленных предприятиях обуславливают актуальность темы диссертационного исследования, определили его цель и научную новизну.
Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических положений и практических рекомендаций по внедрению анализа и прогнозирования налоговых затрат на промышленных предприятиях в условиях изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности под влиянием внешних и внутренних факторов.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: конкретизировать понятие налоговые затраты, раскрыть его сущность;
- определить теоретические основы налогового анализа и прогнозирования, представить показатели и этапы проведения анализа и прогнозирования налоговых затрат в рамках принятия эффективных управленческих решений; обосновать систему параметров налогообложения, формирующих показатели налоговой нагрузки предприятия; предложить методику анализа влияния налоговых затрат на, финансовые результаты промышленного предприятия;
- выявить и научно обосновать возможности применения экономико-математического моделирования как инструмента прогнозирования налоговых затрат;
- разработать методику анализа и прогнозирования налоговых обязательств на промышленном предприятии.
Область исследования соответствует п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы специальности 08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит Паспорта специальностей ВАК России.
Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие при внедрении налогового анализа и прогнозирования в практическую деятельность предприятий промышленности.
Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность предприятий промышленности в целом и процесс исчисления, уплаты и оптимизации налоговых платежей, в частности.
Методологическую и теоретическую основу исследования составляют основные положения теорий налогообложения,-научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых в области налогового анализа и прогнозирования, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правитёльства РФ,1 нормативные акты Федеральной налоговой службы, периодические издания, посвященные проблемам налогового анализа и прогнозирования на предприятиях промышленности.
Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором с учетом основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по налоговому анализу и прогнозированию, а также на основе научных и практических разработок в исследуемой области.
В процессе исследования использовались различные методы научного познания: общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, графический), а также экономико-математическое моделирование и выборочное наблюдение.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном обосновании теоретико-методических положений и практических рекомендаций по анализу и прогнозированию налоговых затрат промышленных предприятий, позволяющих своевременно выявлять и планировать направления оптимизации налогообложения, экономического субъекта в целях обеспечения эффективности принимаемых управленческих решений.
В работе, получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:
- на основе анализа категориального аппарата уточнена сущность и содержание понятия налоговые затраты как совокупность расходов предприятия, связанных с возникновением, обслуживанием и испонением обязанностей налогоплательщика перед бюджетом, предложена классификация налоговых затрат по степени их значимости для принятия финансовых решений (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
- научно обоснованы этапы анализа и прогнозирования налоговых затрат как составляющих налогового планирования, в целях оптимизации налоговой нагрузки и финансовых результатов промышленных предприятий, предложена методика налогового анализа, способствующая повышению качества аналитического обеспечения и эффективности принимаемых управленческих решений (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
- определены параметры налогообложения, формирующие показатели налоговой нагрузки предприятия, на которые в определенной мере может оказывать влияние налогоплательщик, проведен анализ уровня, структуры и динамики налоговых затрат, результаты которого позволяют повысить налоговую дисциплину и способствовать укреплению финансового благополучия предприятия (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
- предложена методика анализа* влияния^ налоговых затрат на. . финансовые результаты деятельности предприятия, позволяющая уменьшать налоговую нагрузку и увеличивать сумму прибыли (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
- предложено использование методов маржинального анализа для выявления оптимального варианта налоговой политики предприятия, имеющего больший запас финансовой прочности и, соответственно, более низкий уровень минимальной выручки, обеспечивающий достижение точки безубыточности (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).
- разработана методика прогнозирования налоговых затрат на промышленном предприятии, основанная на ретроспективном анализе изменения данных как под влиянием налогового законодательства, так и из-за изменений условий хозяйствования (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).
Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в выявлении особенностей формирования налоговых затрат и выделении направлений налогового анализа и прогнозирования на промышленном предприятии, в анализе и обобщении различных подходов к проблемам влияния налоговых затрат на финансовый результат деятельности предприятий, и оптимизации такого влияния.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что представленные теоретические и научно-методические предложения могут использоваться промышленными предприятиями в качестве методического обеспечения анализа и прогнозирования налоговых затрат с учетом современных методов и моделей налогообложения в условиях изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности под влиянием трансформации налогового законодательства и внешней экономической среды.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, нашли отражение в монографических работах, были опубликованы, докладывались и получили одобрение на 14 международных, зарубежных и всероссийских научных и научно-практических конференциях и семинарах (Россия, г. Орел, 2007-2010 гг.), (Россия, г. Рязань, 2008 г.), (Украина, г. Харьков, 2009 г.).
Результаты исследования апробированы и внедрены в работу промышленных предприятий Орловской области в качестве методической базы для разработки методов оптимизации налоговой политики промышленных предприятий.
Научные положения и выводы, сформулированные в работе, используются в учебном процессе Орловского государственного технического университета при преподавании дисциплин Налоговый анализ, Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы, Планирование и прогнозирование в налогообложении, Налоговое консультирование.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 25 работах авторским объемом 16 п.л., в том числе четыре монографии, 5 статей, опубликованных в рецензируемых журналах перечня ВАК.
Структура и объем диссертационного исследования. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников, включающего 125 наименований, приложений, содержит 140 страниц текста, 28 рисунков и 18 таблиц.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Дедкова, Елена Геннадьевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам диссертационного исследования можно сделать ряд следующих выводов и предложений.
1. Затраты являются основным ограничителем прибыли организации и одновременно главным фактором, влияющим на объем предложения, поэтому принятие управленческих решений руководством организации невозможно без детального анализа как уже имеющихся затрат производства, так и их величины на перспективу.
Применительно к налогообложению, мы считаем, что понятие налоговые издержки шире категории налоговые затраты, налоговые расходы же представляют собой налоговые затраты после их фактической оплаты. На наш взгляд, налоговые затраты Ч это совокупность расходов предприятия, связанных с возникновением, обслуживанием и испонением обязанностей налогоплательщика (плательщика сборов) перед бюджетом.
Для, эффективной оценки и управления налоговой нагрузкой хозяйствующего субъекта важное значение приобретает анализ и прогнозирование налоговых затрат на предприятии.
Для эффективной оценки и управления налоговой нагрузкой хозяйствующего субъекта важное значение приобретает анализ и прогнозирование налоговых затрат на предприятии.
2. Анализ и оценка налогообложения на уровне предприятия является важным элементом в системе управления налогообложением. Его содержание заключается в* изучении влияния налогов на финансовое положение предприятия, исследовании процессов налогообложения предприятия во взаимосвязи и взаимозависимости с различными показателями финансово-хозяйственной деятельности.
Налоговый анализ является частью финансового анализа деятельности предприятия и осуществляется на основе анализа доходов, расходов и прибыли экономического субъекта.
На наш взгляд, налоговый анализ на микроуровне - это совокупность различных приемов и способов, с помощью- которых можно охарактеризовать налоговую политику хозяйствующего субъекта и провести анализ налоговых затрат за отдельные периоды времени. В процессе налогового анализа также измеряется степень действия различных факторов, рассматривается их количественная характеристика, что делает анализ более точным, а выводы обоснованными.
В процессе обобщения результатов анализа определяются главные решающие характеристики налогового анализа, которые и ложатся в основу принимаемых решений.
3. Налоговый анализ и его роль в системе управления предприятием опирается и тесно взаимодействует с другими видами анализа такими как: прогнозирование, планирование и экономический анализ, которые в своей взаимосвязи могут дать наилучшее представление о выборе рационального и продуманного способа для улучшения финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Налоговое прогнозирование предприятий-налогоплательщиков является частью финансового прогнозирования их деятельности и означает использование учетной и амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу и законных вычетов из налогооблагаемой базы для оптимизации налоговых платежей.
Процесс налогового прогнозирования для предприятий-налогоплательщиков представляет собой важнейшую процедуру, поскольку отсутствие предвидения в этом области может иметь непредсказуемые последствия для текущей или перспективной деятельности предприятия, оно важно для принятия решений в области его инвестиционной и научно-технической политики, изменения ассортимента выпускаемой продукции, замены рынков сбыта и т.д. и т.п.
Особенно важно это в современных российских условиях, когда налоговые платежи являются серьезным грузом для финансов налогоплательщика, когда достаточно непредсказуема налоговая политика государства и местных законодательных органов.
Одним из важнейших путей решения задач налогового прогнозирования является строгое соблюдение действующего налогового законодательства.
Важным направлением налогового прогнозирования на предприятии является использование всех предусмотренных налоговым законодательством прав налогоплательщика, нарушенных неправильными действиями налоговых органов или органов налоговой полиции. Действующее налоговое законодательство предусматривает достаточно четкую систему обжалований действий налоговых органов и каждое предприятие дожно знать ее.
Таким образом, расчет прогнозируемого налогового платежа на предстоящий год производится исходя из факта предыдущего года, а также прогнозного изменения следующих основных показателей: выручки от реализации, себестоимости продукции, ставки налога, налогооблагаемой базы и ряда других показателей.
Анализ и прогнозирование налоговых затрат является важным элементом в системе управления налогообложением. Его содержание заключается в изучении влияния налогов на финансовое положение предприятия, исследовании процессов налогообложения предприятия во взаимосвязи и взаимозависимости с различными показателями финансово-хозяйственной деятельности.
4. Анализ налоговых затрат по данным финансовой отчетности необходим руководству организации, поскольку позволяет оценить эффективность управления важнейшим видом расходов организации Ч ее налоговыми платежами, а также оценить налоговые риски, связанные с налоговым планированием и прогнозированием. Финансовая отчетность дает весьма обширную информацию для оценки налоговых затрат и эффективности управления налоговыми платежами.
Аналитическая работа дожна осуществляться' систематически. Это позволит отслеживать динамику возникновения обязательств и своевременность их погашения, выявлять просроченную задоженность перед налоговыми органами, контролировать изменение налоговой нагрузки с точки зрения ее оптимальности для осуществления данного вида деятельности и предупреждать налоговые правонарушения.
В качестве источников информации для анализа используются данные бухгатерского учета и бухгатерской (финансовой) отчетности, а также показатели налогового учета и налоговой отчетности.
5. В формах бухгатерской (финансовой) отчетности содержатся сведения по налоговым показателям, которые целесообразно использовать как характеристики уровня показателей налогообложения.
Параметрами налогообложения, на которые в определенной мере может оказывать влияние налогоплательщик, являются характеристики уровня, структуры и динамики показателей налогообложения.
Различные показатели налогообложения можно определять на основе одной или нескольких форм бухгатерской отчетности. Показатели уровня и-структуры налогообложения могут определяться по каждому из видов результирующих налоговых показателей; по одному налогу или по их определенной совокупности; по текущему и/или базисному периодам.
Таким образом, самостоятельный налоговый анализ как ключевой элемент системы налогового управления организацией может способствовать повышению налоговой дисциплины и укреплению финансового благополучия.
6. Финансовый результат предприятия зависит от доходов и расходов. Налоговые затраты влияют на формирование финансового результата предприятия, если они принимаются в учет в качестве расходов отчетного периода.
Для того чтобы определить налоговую нагрузку сумм начисляемых в течение года налоговых обязательств на финансовые результаты, следует установить /взаимосвязь, возникших обязательств с. основными показателями хозяйственной) деятельности предприятия; Для каждого обязательного; платежа: дожна быть, установлена схема его влияния на финансовый результат и оценено в количественном выражении это влияние с момента начисления каждой суммы налога до момента его отражения на счетах финансовых результатов; в том числе в.составе показателей расходов.
Детальный анализ налоговых затрат позволяет провести оценку их влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и выявить пути оптимизации такого влияния.
7. Экономико-математические: методы и модели в системе налогового планирования и прогнозирования используются для; решения задач: оптимизации планов; формирования, цен, распределения ресурсов, составления моделей межотраслевого баланса, программно-целевого планирования.
Современный этап применения-: математических моделей экономических: объектов характеризуется; определенным уровнем зрелости. Математическое моделирование: может быть успешно использовано в системе бухгатерского и налогового учета для прогнозирования налоговой; нагрузки предприятия.
8. Анализ безубыточности и связанный с ним анализ чувствительности; объема продаж к изменению рыночных факторов проводится; в силу того, что управленческие решения в. основном принимаются в условиях риска. и неопределенности.
Осуществляя факторный анализ, процесса- формирования: параметров точки, безубыточности и запаса1 прочности организации необходимо! учитывать в составе затрат совокупность налоговых издержек в части-величины начисленных организацией налогов, в отношении которых она является налогоплательщиком, а также возникших за период штрафов и пени. Необходимо также оценить, каким образом и в какой мере величина и структура данных налоговых издержек влияет на эти результативные показатели.
Оценка налоговой политики организации и выбор наиболее оптимального варианта проводится путем сравнения и анализа таких показателей как выручка, связанных с ней расходов данного периода и возникающих при этом налоговые обязательства. В процессе анализа рассматривается структура выручки, затрат и налоговых платежей, определяется доля каждого показателя в общей сумме выручки, рассчитываются такие показатели как порог рентабельности и запас прочности организации. На этой основе производится отбор вариантов.
Проведение маржинального анализа позволяет сопоставить степень обоснованности различных вариантов налоговой политики и выбрать из них оптимальный, имеющий больший запас финансовой прочности и соответственно более низкий уровень минимальной выручки, обеспечивающие достижение точки безубыточности. Необходимо также учитывать структуру затрат и структуру налоговых платежей, и связанную с чувствительностью прибыли к изменениям выручки.
9. В процессе налогового планирования важное место отводится прогнозированию. Оно осуществляется как на стадии определения на будущий период показателей, формирующих налогооблагаемые базы и суммы налогов в целом, так и на стадии определения эффективности налогового планирования на перспективу.
Важная роль в процессе прогнозирования налоговых обязательств принадлежит налоговому анализу. Он используется не только на этапе обработки полученных расчетных данных, но и в процессе прогнозирования налоговых показателей. Большое внимание здесь следует уделять факторному анализу Ч одному из основных разновидностей математического анализа, так как именно его использование позволяет отследить влияние различных изменений во внутренней и внешней среде хозяйствования предприятия на динамику того или иного налога, уплачиваемого организацией и как следствие Ч на изменение налоговых обязательств экономического субъекта в целом.
На основе применения факторного анализа можно спрогнозировать изменение суммы того или иного налога в будущем налоговом периоде, вызванное изменением его элементов.
На основе результатов анализа влияния изменения каждого фактора на формирование суммы налога и на налоговую нагрузку строятся прогнозы налоговых обязательств и разрабатываются налоговые планы.
Результаты анализа и прогнозирования на основе факторных моделей каждого налога, уплачиваемого предприятием необходимо свести в обобщающий регистр, который отражает значения суммы каждого налога в отчетном периоде, прогнозные значения, рассчитанные на основе факторного анализа, а также налоговые обязательства с учетом задоженности прошлых лет.
В целях повышения эффективности налогового планирования на промышленном предприятии необходимо прогнозировать и планировать обязательства по каждому налогу. Разработка и применение агоритмов планирования налогов и таблиц расчета прогнозных значений позволяют отслеживать и анализировать изменение не только налоговой базы и ставки, но и других элементов налога, как под влиянием налогового законодательства, так и из-за изменения условий хозяйствования. Более детальный анализ формирования прогнозных значений каждого налога позволит дать точную оценку и сделать наиболее правильные выводы о предстоящих налоговых обязательствах предприятия и возможностях их снижения.
Таким образом, реализация предлагаемых мер по повышению эффективности анализа и прогнозирования налоговых затрат дожна обеспечить в целом процесс уменьшения налоговой нагрузки, создание эффективной, устойчивой системы хозяйствования.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Дедкова, Елена Геннадьевна, Орел
1. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / И.М. Александров. М.: Дашков и К, 2005. - 214с.
2. Алексеев, П.Д. Финансово-экономические состояние предприятия: учебное пособие /П.Д. Алексеев, В.Л. Быкадоров. М.: ПРИОР, 2004. - 96с.
3. Алехин С.Н. Налоговое прогнозирование на проблемном этапе развития экономики / С.Н. Алехин, В.В. Чернов // Налоговая политика и практика. 2009. - №3. - с. 32-37.
4. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и тактика / А.Б.Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин, Р.А.Саакян. -М.: Изд. экономико-правовой литературы, 2004. 232 с.
5. Арженовский С.В. Методы социально-экономического прогнозирования: Учебное пособие / С.В. Арженовский. Ч М.: Дашков и К;, 2008.-236с.
6. Артемов, Н.М. Правовые проблемы налогообложения в Российской Федерации / Н.М. Артемов, Е.М. Ашмарина. М.: ООО Профобразование, 2003.- 184с.
7. Астафьева, Е.В. Налоговые поступления: краткосрочное прогнозирование на основе эконометрических моделей / Е.В. Астафьева, Р.А. Саакян // Налоговая политика и практика. 2007. - №3. - С. 10-15.
8. Бакадоров, В. Л. Финансово-экономическое состояние предприятия / В. Л. Бакадоров, П.Д. Алексеев. М.: Издательство ПРИОР, 2001. Ч 327с.
9. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник, Ч 4-е изд., доп. и перераб. / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет Ч М.: Финансы и статистика, 2001. 416с.
10. Балацкий Е.В. Лафферовы эффекты и финансовые критерии экономической деятельности. // Мировая- экономика и международные отношения. 1997. - № 11.
11. П.Банхаева Ф.Х. Современные концепции налогообложения и ихвлияние на реформирование налоговой системы// Налоги 1999 - N3 - С. 15
12. Басалаева Е.В. Методика управления налогами на предприятии //Финансы 2003 - №4 - С.30-35
13. Белостоцкая, В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки / В.А. Белостоцкая // Финансы. 2003. - №3. - С.36.
14. Боброва, А.В. Организация и планирование налогового процесса / А.В. Боброва, Н. Я. Головецкий М.: Экзамен, 2005
15. Боброва, А.В. Организация и планирование налогового процесса: Учеб. пособие / А.В. Боброва, Н.Я. Головецкий. М.: Издательство Экзамен, 2006. - 320с.
16. Бондарчук, Н.В. Финансово-экономический анализ для целей налогового консультирования / Н.В. Бондарчук, М.Е. Грачева, А.Ф. Ионова, З.М. Карпасова, Н.Н. Селезнева. М.: Издательский дом ИнформБюро, 2008.-304с.
17. Брызгалин, А.В. Налоги и налоговое право: учебное пособие / А.В. Брызгалин. М.: ИНФРА-М, 2002. - 600с.
18. Букина Г.Н. Организация и методы налогового планирования // Эко-2002-№7-С.46
19. Вайс, Е.А. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Е.А. Вайс. СПб.: Питер, 2004. - 384с.
20. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учебное пособие. / Под ред. Д.Х.Черника. М.: Финансы и статистика, 2000. - 256 с.
21. Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие. М.: Издательский дом Дашков и К, 2001
22. Владимирова, М.П. Управление финансовыми ресурсами и оптимизация налогообложения на предприятии / М.П. Владимирова, А.С. Манукян. М.: КНОРУС, 2005. - 132с.
23. Воронина Н.В. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента / Н.В. Воронина, Бабанин В.А. // Финансы и кредит. 2006.27. с. 40-50.
24. Воронина, Н.В. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента / Н.В. Воронина, В.А. Бабанин // Финансы и кредит. Ч 2006. Ч №27.-С. 40-50.
25. Выкова Е. Налоговое планирование/ Е. Выкова, М. Романовский. СПб.:Питер, 2004. - 624 е.: ил. - (Серия Учебник для вузов)
26. Выкова, Е.С. Налоговое планирование / Е.С. Выкова, М.В. Романовский. С.-Пб.: Питер, 2004. - 633с.
27. Выкова, Е.С. Налоговое планирование: учебник для вузов /Е.С. Выкова, М.В. Романовский. СПб.: Питер, 2004. - 634с.
28. Выкова, Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях / Е.С. Выкова // Налоговый вестник. 2003. - №1. -С.136-140.
29. Глухов, В.В. Налоги: теория и практика: Учебник / В.В. Глухов, И.В. Дольдэ, Т. П. Некрасова. СПб: Лань, 2002. - 448с.
30. Грищенко В.Н. Теоретические основы планирования и прогнозировании / В.Н. Грищенко, Л.Г. Демидова, А.Н.Петров. СПб.: СПбУЭФ, 2001
31. Гусева Т.А. Налоговое планирование как институт налогового права / Т. А. Гусева // Налоговые споры. Теория и практика. Ч 2007. -№11.Ч С. 26-28.
32. Дадашев, А.З. Налоговое планирование в организации / А.З. Дадашев, Л.С. Кирина. -М.: Книжный мир, 2004. 168с.
33. Девликамова Г.В. Налоговый анализ как базовый элемент функционирования системы налогового планирования // Финансы 1999 -№7 -С.42
34. Дмитриева, Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов / Н.Г. Дмитриева. Ч Ростов н/Д: Феникс, 2006. -512с.
35. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности / Л.В. Донцова,
36. Н.А. Никифорова. -М.: Дело и Сервис, 2003
37. Дукаиич, Л.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для вузов / Л.В. Дуканич. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 415с.
38. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Е.Н. Евстигнеев. М.: ИНФРА-М, 2003. - 316с.
39. Ефимова, О.В. Финансовый анализ / О. В. Ефимова -М.: Бухгатерский учет, 2002. Ч 276с.
40. Жданов, С.А. Экономические методы и модели в управлении / С.А. Жданов. -М.: Дело и Сервис, 1998. 176с.
41. Жестков, С.В. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации / С.В. Жестков // Налоговый вестник. Ч 2005. Ч № 6. Ч С.74-76.
42. Журавлева, Т.А. Стратегия налогового регулирования деятельности предприятия: учебное пособие / Т.А. Журавлева, И.А. Гревцева. Ч Орел: Труд, 2003. 189с.
43. Закиров, А. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / Х А. Закиров. Брянск: БГИТА, 2002. - 119с.
44. Замков О.О., Тостопятенко А.В. Математические методы в экономике. М.: ДИСД997 - С.25
45. Землянская, И.С. Налоговая оптимизация: развитие понятийного аппарата /И.С. Землянская // Налоги. 2007. - № 23.
46. Злобина, Л.А. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта: Учебное пособие для вузов / Л.А. Злобина. Ч М.: Академический проект, 2003. 112 с.
47. Карп, М.В. Налоговый менеджмент: учебник для вузов ' / М.В. Карп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 477 с.
48. Керимов, В.Э. Бухгатерский учет на производственных предприятиях: учебное пособие / В.Э. Керимов. Ч М.: Издательский дом Дашков и Ко, 2002. 368с.
49. Коваль, Л.С. Налогообложение коммерческих организаций: учебное пособие / Л.С. Коваль. -М.: Гелиос АРВ, 2001. 304с.
50. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии /Т.А. Козенкова. -М.: АиН, 1999
51. Козенкова, Т.А. Налоговое планирование на предприятии: учебник для вузов / Т.А. Козенкова. М.: АиН, 2005, - 364с.
52. Колемаев, В.А. Математическая экономика: учебник / В.А. Колемаев. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. - 329с.
53. Колесник М.А. Экономико-математические модели как инструмент совершенствования налоговой системы: диссертация на соискание ученой степени к.э.н., М. 2004. - 184 с.
54. Константинова JT.A. Математическое моделирование налогообложения. Диссертация кандидата экономических наук. М., 2000.
55. Кузнецов Н.Г., Чернышева Н.И., Панасенкова Т.В. Направления совершенствования системы налогового планирования и прогнозирования // Вестник Академии 2004 - №1 - С.36
56. Куликова, Л.И Налоговый учет / Л.И. Куликова. М.: Бухгатерский учет, 2006. - 336с.
57. Липатов, И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы / И.В. Липатов // Финансы. 2003. - №7. - С.28.
58. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник для вузов / Л.Н. Лыкова. М.: БЕК, 2001. - 366с.
59. Любушин, Г.Б. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий АПК: учебное пособие / Г.Б. Любушин, А.Н. Дьякова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 389с.
60. Максюто, А.А. Экономический анализ: Учебное пособие для студентов вузов / А.А. Максютов. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 543с.
61. Малис, Н.И. Снижение бремени как приоритет налоговой политики / Н.И Малис // Финансы. 2007. - № 6. - С.21-25.
62. Малыхин, В.И. Экономико-математическое моделирование налогообложения: учебное пособие / В.PL Малыхин. Ч М.: Высшая школа, 2006.-103с.
63. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент/ Д.Ю. Мельник Ч М.: Финансы и статистика, 1999.
64. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. Ч М.: Издательство Омега -Л, 2010. -694 с. (Кодексы Российской Федерации).
65. Некоторые региональные модели прогнозирования: материалы итогового семинара Управление региональными финансами: опыт и перспективы. М.: HolidaylnnVinogradovo, 2005.
66. Панасенкова Т.В. Налоговое планирование и прогнозирование; функциональная роль и механизм реализации. Монография, 2004
67. Панасенкова Т.В. Модернизация системы налогового планирования и прогнозирования в современной России Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону, 2004.
68. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов / В.Г. Пансков,- М.: МЦФЭР, 2004. 572с.
69. Пелих А.С., Терехов JT.JI. Методы анализа, планирования и управления. Учебное пособие. Ростов-на-Дону, РГЭА РИНХ, 1998
70. Перов, А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Перов, А.В. Токушкин. М.: Юрайт - Издат, 2005. - 720с.
71. Перонко, И.А. Методы и формы налогового администрирования / И.А. Перонко, С.И. Межерицкий // Налоговый вестник. 2000. - № 11. Ч С. 155-159.
72. Попова Л.В. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях: учебное пособие / Л.В. Попова, И.А. Маслова, В.А. Константинов, М.М. Коростекин. М.: Дело и Сервис, 2007. - 224 с.
73. Попова Л.В. Формирование учётно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях / Л.В. Попова, В.А. Константинов, Х М.М. Коростекин, И.А. Маслова. -М.: Дело и Сервис, 2007. 224с.
74. Попова, JI.В. Прогнозирование и планирование в налогообложении: учеб.пособие для вузов/ Л.В. Попова, Н.Г. Варакса, М.В. Васильева. Орел: ОреГТУ, 2007.-264с.
75. Попова, Л.В. Прогнозирование и планирование в налогообложении: учеб. пособие / Л.В. Попова, Н.Г. Варакса, М.В. Васильева. Орел: ОреГТУ, 2007.-312 с.
76. Поршнева, А.Г. Налоговый менеджмент: учебник для вузов /А.Г. Поршнева. -М.: ИНФРА-М, 2003. 442с.
77. Русакова, И.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие / И.Г. Русакова, В.А. Кашина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 495с.
78. Саакян Р.Л. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / Р.Л. Саакян. М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2004.
79. Саакян, Р.А. О некоторых аспектах налогового прогнозирования и планирования / Р.А. Саакян, А.И. Ананьева // Налоговый вестник. 2000. - № 12.-С. 18-19.
80. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник / Г.В. Савицкая. Ч М.: Новое издание, 2004. Ч 640с.
81. Савченко В.Я. О методике определения налоговой нагрузки / В.Я. Савченко // Финансы.- 2005.- №7,- с. 28
82. Сальникова, О.С. О налогообложении предприятий / О.С. Сальникова // Финансы. 2007. - № 4. - С.37-41.
83. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: практическое пособие / Т.Ю. Сергеева. -М.: ЭКЗАМЕН. 2007.
84. Сергеева, И.А. Налоги и налогообложение / И.А.Сергеева. М.: ИНФРА - М, 2006. - 365 с.
85. Сердюков А.Э. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / А.Э. Сердюков, Е.С. Выкова, А.Л. Тарасевич. СПб.: Питер, 2005. - 752с.
86. Серова, Е.В. Направления совершенствования налогового законодательства в части налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей / Е.В. Серова, О.Д. Шик // Бюлетень центра АПЭ. Ч2006.-№2 (28).-С. 14-25
87. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет / Я.В. Соколов Ч М.: ТК Веби, Издательство Проспект, 2004. 768с.
88. Соловьев, И.Н. Уклонение о г уплаты налогов и оптимизация налогообложения / И.Н. Соловьев // Налоговый вестник. 2001. - № 9.
89. Сомоев, Р. Г. Общая теория налогов и налогообложения: учебное пособие/Р.Г. Сомоев. -М.: Приор, 2000. 171с.
90. Сутырин, С.Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / С.Ф. Сутырин, А.И. Погорлецкий. СПб.: Полиус, 2003. - 214с.
91. Сутырин, С.Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике: учебное пособие / С.Ф. Сутырин, А.И. Погорлецкий. СПб.: Полиус, 2003.-214с.
92. Табурчак, П.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / П.П. Табурчак,
93. A.Е. Викуленко, П.А. Овчинникова. СПб.: Химиздат, 2005. Ч288с.
94. Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие /
95. B.Ф. Тарасова. М.: КНОРУС, 2004. - 288с.
96. Тедеев, А.А Налоги и налогообложение: полный курс / А.А. Тедеев. М.: Эксмо, 2004. - 320с
97. Тильдиков, А.В. Основы налогового консультирования: Учебно-методическое пособие / А.В. Тильдиков. Ч Обнинск: Обргинск, 2004. 102с.
98. Тихонов, Д.М. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д.М. Тихонов, Л.П. Липник.- М.: Альпина, 2004. -250с.
99. Фокин, В.М. Налоговое регулирование / В.М. Фокин.- М.: Статут, 2004. 74с.
100. Ходов, Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики /Л.Г. Ходов. М.: Теис, 2003. -253 с.
101. Хохлова М. Налоговое планирование и управление в период кризиса / М. Хохлова // АКДИ Экономика и жизнь Ч 1998. №10.
102. Худяков, А.И. Основы налогообложения: учебник для вузов /
103. A.И. Худяков, М.Н. Бродский; Г.М. Бродский. М.: Европейский Дом, 2002. - ' 432с.
104. Чериик, Д.Г. Введение в экономико-математические модели налогообложения: учебное пособие / Д.Г. Черник, В.П. Морозов, В.М. Абашеев. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 256с.
105. Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев. -М.: ИНФРА-М, 2004. 415с.
106. Черник, Д.Г. Оптимизация налогообложения / Д.Г. Черник,
107. B.П. Морозов. М.: Проспект, 2002. - 336с.
108. Чернов, В.А. Экономический анализ: учебное пособие для ВУЗов / В.А. Чернов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 686с.
109. Чернова, А.В. Прогнозирование на основе рядов динамики / А.В. Чернова, И.А. Краснобокая. Орел.: ОреГТУ, 2003.
110. Чипуренко. И.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. Ч М.: Налоговый вестник, 2008. 464 с.
111. Шелобаев, С.И. Экономико-математические методы и модели: учеб. пособие для вузов / С.И. Шелобаев С.И. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. -287с.
112. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. -М: ИНФРА-М, 2006.
113. Щербакова О.Ю. Экономико-математические модели для прогнозирования объемов налоговых поступлений: диссертация на соискание ученой степени к.э.н., Ростов-на-Дону. 2001. - 198 с.
114. Юрмашев, Р.С. Налоговая оптимизация и налоговое правонарушение: грани соотношения понятий / Р.С. Юрмашев // Адвокатская практика. 2005. - № 3. - С. 19.
115. Р. Энтони Уменьшение суммы средств или увеличение суммы обязательств как результат приобретения товара или оплаты услуги Денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-то целью
116. Р. Мгалендорф, М. Карренбауэр Потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги Стоимостная оценка товаров и услуг, потребленных в процессе производства и сбыт
117. Т.П. Карпова Совокупность расходов предприятия на производство продукции (работ, услуг) и ее реализацию, выраженные в денежной форме Фактический расход факторов производства для изготовления определенного количества продуктов по ценам их приобретения
118. А. Яругова Расходы предприятия, потери от стихийных бедствий, растраты, а также расходы на социальное обеспечение колектива Денежное выражение использования произведенных ресурсов, в результате которых осуществляется производство реализация продукции
119. НК РФ (гл.25, ст.252) Обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в некоторых случаях и убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком Издержки обращения приравниваются к расходам на продажу
120. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике
121. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике Уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников
122. План счетов бухгатерского учета
123. Преимущества, недостатки, краткая характеристика
124. Департамент налоговой политики1.1.H = -* 100%1. Ч сумма dccx уплачиваемых налогов; В Ч выручка от реализации продукции, включая выручку от прочей реализации
125. Преимущества простота расчета
126. Недостаток: не позволяет оценить влияние налогов на финансовое состояние предприятия1. Крейнина М.И.1. НН =1. Вр-С-П., Вр-С100%1. Вр выручка от реализации;
127. С затраты на производство продукции без учета налогов; Яч Ч чистая прибыль
128. Преимущества: позволяет оценить влияние прямых налогов на финансовое состояние предприятия
129. Недостаток: недооценивается втияние косвенных налогов
130. Кадушин А.Н., Михайлова II. А.v -дс-0 ~ ТГ' ЗП1. Кзп дс;1. AMк am дс
131. К0Ч коэффициент, показывающий долю добавленной стоимости в валовой выручке,
132. КтЧ коэффициент, показывающий долю затрат на оплату труда в добавленной стоимости;
133. KA\i~ коэффициент, показывающий долю амортизационных отчислений в добавленной стоимости
134. H по акцизам 1111=^^*100%;вр1. ННпоНДФЛ:НН = ^^* 100%;фот1. HII по ЕСН:НН = * 100%;затраты1. НИ по ННИ:1П1 = * 100%;сси1. ННпоННГЫШ 100%.1. НП- налоговая нагрузка;1.Чсумма уплаченных налогов;
135. ИсЧ источник средств уплаты;
136. Вр- выручка от реализации;1. ФОТ-фонд оплаты труда;1. НИИ- налог на имущество;
137. ССИ-среднегодовая стоимость имущества;1. ПИП налог па прибыль,
138. ПДНО Ч прибыль до налогообложения.
139. Показатель налоговой нагрузки автор связывает с количеством уплаченных налогов, их структурой и механизмом взимания.
140. ПН на ПДНО НП = Щ * 100%; IIH в расчете па I работника:!!!! =1. Частные показатели:ни.
141. НИ па реализацию:!!!! = -г1 * 100%;вр1. НИ на затраты НИ = 100%;сбс1. ИИ на ПДНО ИИ = 100%;фр1. ННнаЧП:НН = ^*100%.налоговая нагрузка;
142. ДОС-доходы экономического субъекта;1. ПИ-налоговые издержки;
143. Вр- выручка от реализации;1. ФР финансовый результат;
144. ВБср среднегодовая валюта баланса;
145. СК(р среднегодовой собственный капитал,
146. ПДНО прибыль до налогообложения;1. Р количество работников,
147. НИр налоговые издержки на реализацию;
148. НИС Ч налоговые издержки на затраты;сбс Ч себестоимость
149. НИфр-налоговые издержки па финансовый результат; HllrjfjЧ налоговые издержки на чистую прибыль; ЧПЧ чистая прибыль
150. АНН = НП + ОС; ОНИ = 100%; ВСС = ОТ + ОС + НП + П.
151. АНН абсолютная налоговая нагрузка; ОНИ - относительная налоговая нагрузка; ВСС- вновь созданная стоимость; ОТЧ оплата труда, ОС -отчисления па социальные нужды; НПЧ налоговые платежи; Я - прибыль
152. Автор различает абсолютную и относительную налоговую нагрузку Источником уплаты налога является добавленная стоимость, которая представляет собой стоимость товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления.1.l
Похожие диссертации
- Совершенствование системы управления затратами на промышленных предприятиях
- Совершенствование системы управления затратами на промышленных предприятиях
- Управление конкурентоспособностью промышленных предприятий на основе вовлечения в хозяйственный оборот объектов интелектуальной собственности
- Формирование организационно-экономического механизма повышения конкурентоспособности промышленных предприятий
- Налоговое планирование на промышленном предприятии