Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Анализ эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений в условиях бюджетирования, ориентированного на результат тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Чирикова, Ирина Валерьевна
Место защиты Астрахань
Год 2011
Шифр ВАК РФ 08.00.12

Автореферат диссертации по теме "Анализ эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений в условиях бюджетирования, ориентированного на результат"

Чирикова Ирина Валерьевна

АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЙ В УСЛОВИЯХ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ, ОРИЕНТИРОВАННОГО НА РЕЗУЛЬТАТ

08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Астрахань - 2011

3 О ИЮН 2011

4851114

Работа выпонена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Астраханский государственный технический университет

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Тараскина Анна Владимировна Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Бариленко Владимир Иванович кандидат экономических наук, доцент Заббарова Ольга Алексеевна

Ведущая организация: Государственное образовательное учреждение высше-

го профессионального образования Государственный университет управления

Защита состоится л 06 июля 2011 г. в 9 00 на заседании диссертационного совета ДМ 307.001.08 при ФГОУ ВПО Астраханский государственный технический университет по адресу: 414025, г. Астрахань, ул. Татищева, 16, 6-й учебный корпус, ауд. 303.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГОУ ВПО Астраханский государственный.технический университет.

Автореферат размещен на официальном сайте ФГОУ ВПО Астраханский государственный технический университет Ссыка на домен более не работаетp>

Автореферат разослан л 06 июня 2011 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент И.И. Потапова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Проводимое в России реформирование бюджетного процесса призвано повысить эффективность бюджетных расходов посредством рационального использования имеющихся ресурсов государственных (муниципальных) учреждений, обеспечения сбалансированности затрат, необходимых для выпонения государственных (муниципальных) услуг и испонения государственных (муниципальных) функций. Данная реформа предполагает внедрение на всех уровнях бюджетной системы среднесрочного бюджетирования, ориентированного на результат, основанного на анализе эффективности деятельности организаций общественного сектора - государственных (муниципальных) учреждений.

Существовавшие догие годы единые нормы бюджетного устройства страны, общественный характер собственности, жесткое государственное управление экономикой обусловили формирование соответствующей системы бухгатерского учета и экономического анализа в бюджетной сфере. Несмотря на проводимые реформы в бюджетной сфере, до настоящего времени в государственных (муниципальных) учреждениях продожает сохраняться в качестве главной функции бухгатерского учета и экономического анализа - обеспечение контроля испонения сметы бюджетного финансирования.

В сложившейся экономической ситуации развитие методики и повсеместное внедрение в практику экономического анализа эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений позволит обеспечивать выработку наиболее эффективных решений по преодолению кризисных явлений в общественном секторе, способных оптимизировать финансовую систему бюджетов всех уровней.

Степень разработанности проблемы. Вопросам экономического анализа организаций, в том числе общественного сектора, посвящены труды таких авторов, как Ю.А. Бабаев, В.И. Бариленко, JI.A. Бернстайн, М.Ф. Ван Бреда, М.А. Бахрушина, Е.П. Воронов, JI.T. Гиляровская, И.А. Гороховер, E.H. Жильцов, В.В. Ковалев, А.Н. Кривцова, JI.M. Крючкова, Н.П. Любушин, H.A. Масталыгина, М.В. Мельник, В.Д. Новодворский, В.И. Петрова, Е.В. Погорелова, В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, В.М. Рутгайзер, Г.В. Савицкая, Э.С. Хендриксен, И.М. Шейман, А.Д. Шеремет и другие.

Всесторонний анализ деятельности учреждений бюджетной сферы рассматривася E.H. Даниловым, Т.Н. Говор, O.A. Заббаровой, Д.А. Панковой, В.И. Самбор-ским, С.Ф. Качаловым.

Большой вклад в разработку и теоретическое обоснование контрольно-аналитического обеспечения деятельности учреждений бюджетной сферы внесли ра-

боты следующих ученых: С.М. Алешина, Л.Я. Гервица, E.H. Данилова, М.В. Мельник, Д.А. Панкова, J1.B. Перекрестовой, Е.Д. Просветкина, В.И. Самборского, П.В. Финогенова.

Несмотря на довольно глубокие исследования как непосредственно самой деятельности учреждений бюджетной сферы, так и методики ее анализа, до настоящего времени отсутствует единый научно обоснованный и системный подход к организации анализа эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений в условиях проводимой бюджетной реформы.

Вышеизложенное определяет актуальность выбранной темы исследования, ее цель, задачи, научную новизну, практическую значимость, а также внутреннюю логику исследования и структуру диссертации.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование, разработка методических и практических рекомендаций по организации экономического анализа эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений, использование результатов которого направлено на повышение качества управленческих решений по оказанию государственных услуг, испонению государственных функций в условиях реализации бюджетирования, ориентированного на результат. Поставленная в исследовании цель обусловливает решение следующих задач:

- раскрыть содержание понятия ланализ эффективности деятельности применительно к государственным (муниципальным) учреждениям;

- изучить, обобщить и критически осмыслить отечественный и зарубежный опыт проведения экономического анализа деятельности учреждений бюджетной сферы;

- выявить особенности и определить направления развития теоретических основ экономического анализа с учетом современных тенденций изменений в общественном секторе;

- обосновать методические подходы к формированию системы показателей экономического анализа деятельности государственных (муниципальных) учреждений, определяющей эффективность их функционирования;

- предложить в качестве инструмента бюджетирования, ориентированного на результат, методику сравнительного анализа эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений;

- разработать формат аналитического отчета, учитывающего специфику деятельности государственных (муниципальных) учреждений.

Предмет и объект диссертационного исследования. Объектом настоящего исследования является финансово-хозяйственная деятельность государственных (муниципальных) учреждений. Предметом диссертационного исследования являются теоретические, методические и организационно-методические проблемы экономического анализа деятельности государственных (муниципальных) учреждений в условиях бюджетирования, ориентированного на результат.

Теоретическая и методологическая база диссертационного исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные методике экономического анализа деятельности учреждений бюджетной сферы.

Решение поставленных задач осуществлялось с использованием общенаучных методов познания - анализа и синтеза, обобщения и аналогии, позволивших изучить экономические явления и процессы во взаимосвязи и установить причинно-следственные зависимости. При этом применялись такие приемы, как системный подход, наблюдение, сравнение, группировка, вертикальный и горизонтальный виды анализа, методы абсолютных и относительных разниц, методы ранжирования.

Информационно-эмпирическая база диссертационного исследования. В процессе исследования использовались нормативно-правовые акты, методические и инструктивные материалы по бюджетной и финансово-экономической тематике, бюджетное законодательство России, нормативные акты Правительства Российской Федерации, Минфина России, Федеральной службы государственной статистики, испонительных и представительных органов власти субъектов Федерации и муниципальных образований, материалы их официальных сайтов, данные специальной периодической печати. Были использованы электронные справочно-правовые системы, материал, опубликованный территориальным органом статистики, а также результаты исследований, проведенных при участии автора.

Основные положения и результаты работы, выносимые на защиту:

1. Возникновение новых экономических условий и необходимость роста эффективности функционирования государственных (муниципальных) учреждений требуют изменений в системе учетно-аналитической работы, включая развитие новых направлений экономического анализа, уточнение содержания понятия ланализ эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений, поиск необходимой информации и методов ее обработки.

2. До настоящего времени основное внимание в существующих методиках анализа деятельности учреждений бюджетной сферы, как правило, уделено анализу фактических и кассовых расходов, испонения бюджетной сметы, расчетов с дебиторами и кредиторами, оплаты труда, использования материальных ресурсов, основных средств и т.д. Такой анализ оставляет за своими рамками исследования результативности расходов государственного (муниципального) учреждения, что затрудняет формирование аналитического заключения в части оценки эффективности деятельности учреждения в целом.

Развитие методики анализа эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений возможно путем упорядочения этапов анализа в соответствии с этапами бюджетирования, введения блоков анализа ликвидности и платежеспособности учреждения, анализа выпонения государственных (муниципальных) заданий и расходных обязательств, достижения общественных результатов деятельности.

3. Внедряемое в систему управления государственными финансами бюджетирование, ориентированное на результат, вносит существенные изменения в информационное обеспечение анализа деятельности государственных (муниципальных) учреждений. Необходимая в данном случае аналитическая информация о достигнутой учреждением экономической, социальной и социально-экономической эффективности деятельности может быть получена при помощи использования в практике сводного регистра бухгатерского и статистического учета реализации мероприятий.

4. Использование на практике тех или иных методик анализа эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений зависит от целей, задач и масштаба объекта анализа, поэтому в целях оптимизации аналитической работы рекомендована группировка аналитических показателей по составляющим эффективности (экономичность, продуктивность и результативность) с определением их взаимосвязи с типами объектов анализа.

5. В условиях ограниченных бюджетных ресурсов возникает необходимость определения приоритетов их использования для направления наиболее эффективно функционирующим государственным (муниципальным) учреждениям. Процедура выбора приоритетов довольно затруднительна поскольку дожна учитывать достаточно большие различия в направлениях деятельности учреждений. В качестве аналитического обоснования рационального выбора направлений использования бюджетных средств предлагается сравнительный анализ эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений с использованием рейтинговых методов.

6. Обратную связь анализа эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений при принятии управленческих решений обеспечивает блок формирования аналитического заключения. Для этого разработан формат аналитического отчета, который содержит исходную информацию для определения уровня эффективности деятельности учреждения.

Научная новизна исследования заключается в развитии теоретических и организационно-методических основ экономического анализа деятельности государственных (муниципальных) учреждений, систематизации характерных особенностей финансово-экономических отношений исследуемой отрасли знаний, разработке на этой основе практических и методических рекомендаций по формированию системы информационного обеспечения для дальнейшего использования в контрольных и прогностических процессах управления.

Научная новизна содержится в следующих результатах исследования:

уточнено понятие ланализ эффективности деятельности применительно к государственным (муниципальным) учреждениям, как использование в совокупности комплексных аналитических технологий подготовки, принятия и реализации управленческого решения, в основе которых лежит исследование взаимозависимости отдельных явлений при оказании государственных (муниципальных) услуг и выпонении государственных (муниципальных) функций, позволяющее соизмерить достигнутые учреждением экономический и общественный эффекты с понесенными расходами;

- допонено содержание анализа эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений за счет включения блоков анализа ликвидности и платежеспособности, анализа испонения государственных (муниципальных) заданий и расходных обязательств, построения рейтинга учреждений;

- обосновано расширение информационного поля анализа эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений путем создания единого регистра бухгатерского и статистического учета экономической, социальной и социально - экономической эффективности деятельности;

предложена группировка аналитических показателей в соответствии с характеристиками эффективности деятельности учреждений: лэкономичность, продуктивность, результативность и с определением их взаимосвязи с типами объектов анализа;

- введены элементы сравнительного анализа на основе системы аналитических показателей эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений и рейтингового метода в процесс бюджетирования, ориентированного на результат;

- рекомендован формат аналитического отчета об эффективности государственных (муниципальных) учреждений, раскрывающий специфику их сферы деятельности.

Теоретическая значимость диссертационного исследования обусловлена тем, что сформулированные в нем научные положения, выводы и рекомендации могут быть использованы для дальнейшего развития теории экономического анализа деятельности государственных (муниципальных) учреждений. Результаты теоретического исследования в диссертации вносят определенный вклад в развитие методики экономического анализа, открывают возможности осуществления научных исследований по дальнейшему совершенствованию существующих методик оценки эффективности функционирования учреждений бюджетной сферы в условиях бюджетирования, ориентированного на результат.

Практическая значимость исследования заключается в том, что содержащиеся в работе методические и практические рекомендации позволяют определять экономическое состояние государственного (муниципального) учреждения в прошлом периоде и прогнозировать его параметры на будущее, принимать обоснованные управленческие решения в рамках бюджетирования, ориентированного на результат.

Материалы диссертационного исследования используются в практической деятельности государственных учреждений Астраханской области и учебном процессе ФГОУ ВПО Астраханский государственный технический университет при чтении курсов Бюджетный учет и отчетность, Управленческий анализ в отраслях, а также при реализации образовательной программы допонительного профессионального образования Бюджет и межбюджетные отношения (специальность 080109.65 Бухгатерский учет, анализ и аудит).

Апробация результатов диссертационного исследования. Основные положения, сформулированные в диссертации, и их результаты докладывались и обсуждались на международных научно-практических конференциях (г.Санкт-Петербург, г.Воронеж, г.Ульяновск и т.д.), научных конференциях профессорско-преподавательского состава, проводившихся в ФГОУ ВПО Астраханский государственный технический университет, в период 2004 - 2011 гг. Результаты исследова-

тельской работы использованы при подготовке учебного пособия Бухгатерский учет, анализ и контроль в бюджетных учреждениях.

Разработанная в диссертации методика анализа эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений и система аналитических показателей внедрены в практическую деятельность министерства строительства и дорожного хозяйства Астраханской области, государственного казенного учреждения Астраханской области Управление капитального строительства Астраханской области. Разработанная методика анализа эффективности деятельности может быть использована и в других государственных (муниципальных) учреждениях.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 8 работ общим объемом 3,9 п.л. (авторский объем 2,9 п.л.), в том числе одна - в колективной монографии и две - изданы в журналах, рекомендуемых ВАК.

Структура диссертационной работы определена целями и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Работа содержит 170 страниц машинописного текста, в том числе 21 рисунков, 28 таблиц, 15 приложений.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, формируются цель и задачи исследования, излагаются основные положения работы и практическая значимость полученных результатов.

В первой главе Деятельность государственных учреждений, как объект экономического анализа рассматриваются специфика деятельности государственных учреждений, методы анализа эффективности их деятельности, методики различных авторов в сравнении, информационное обеспечение и пользователи результатов анализа. Обоснован выбор деятельности государственных учреждений как объекта анализа эффективности.

Во второй главе Анализ эффективности деятельности государственных учреждений в системе управления государственными финансами рассмотрено применение показателей существующих методик экономического анализа деятельности применительно к государственным учреждениям, выявлена их недостаточность для принятия эффективных управленческих решений в условиях бюджетирования, ориентированного на результат.

В третьей главе Методика анализа эффективности функционирования государственного учреждения в условиях бюджетирования, ориентированного на результат приводится методика анализа эффективности деятельности государственных учреждений. Раскрыто применение рейтинговой модели эффективности деятельности

государственного учреждения, разработан порядок ее построения на основе учетной и внеучетной информации о деятельности государственного учреждения, показателей числовой и нечисловой природы с предоставлением формы аналитического отчета, содержащего данные для расчета интегрального показателя, определяющего уровень эффективности деятельности государственного (муниципального) учреждения.

В заключении приводятся основные результаты диссертационной работы, а также возможные направления дальнейших исследований.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ Понятие ланализ эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений. В настоящее время изменяются требования к действиям и отчетности общественного сектора. Эти требования формируются исходя из усиления ответственности за эффективное управление финансами в рамках внедрения бюджетирования, ориентированного на результат, перехода от управления затратами к управлению результатами. Проводимая бюджетная реформа охватывает систему управления как общественным сектором в целом, так и отдельными его единицами -государственными (муниципальными) учреждениями.

В этих условиях повысилась значимость получения информации, которая позволила бы всесторонне обосновать финансовые, стратегические и текущие решения, снизить информационный риск управления государственными финансами: оптимизации использования имеющихся ресурсов учреждений, обеспечения сбалансированности затрат, необходимых для выпонения обязательств государства по предоставлению государственных услуг. В связи с этим необходима адекватная, основанная на результатах проведения экономического анализа система оценки эффективности деятельности как органов государственной и муниципальной власти, так и подведомственных им учреждений.

С 2011 года сеть государственных (муниципальных) учреждений представлена тремя типами учреждений1: казенные, бюджетные и автономные, общей целью деятельности которых является оказание государственных услуг и достижение определенных взаимосвязанных экономических и социальных эффектов. Поэтому применительно к учреждениям бюджетной сферы понятие лэффективность деятельности многогранно и включает три составляющих - экономическую, социальную и социально-экономическую эффективность.

1 Расширение типов государственных учреждений основано на вступлении в силу Федерального закона от 08.05.2010 Л*я 83-Ф3 О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений.

В отечественных экономических источниках понятие ланализ эффективности деятельности государственных учреждений практически отсутствует, так как до недавнего времени эффективность деятельности учреждения бюджетной сферы отождествлялась с использованием полученных бюджетных средств в поном объеме и в соответствии с целевым назначением. Однако развитие взглядов общества на функционирование общественного сектора и, как следствие, проведение административной и бюджетной реформ, введение системы бюджетирования, ориентированного на результат, в систему испонения государственных услуг и функций повлекло за собой необходимость исследования данного понятия.

Вышеизложенное позволяет автору интерпретировать понятие ланализ эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений как применение в совокупности комплексных аналитических технологий подготовки, принятия и реализации управленческого решения, в основе которых лежит исследование во взаимосвязи и взаимозависимости отдельно взятых явлений при оказании государственных (муниципальных) услуг и выпонении государственных (муниципальных) функций, позволяющее соизмерить достигнутые учреждением экономический и общественный эффекты с понесенными расходами.

Содержание анализа эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений. Проведение анализа эффективности деятельности государственных учреждений, являющегося обеспечивающей функцией бюджетирования, ориентированного на результат, необходимо на всех этапах управления бюджетным процессом. Результаты анализа эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений выступают одним из источников планирования бюджета.

В отличие от анализа деятельности коммерческих предприятий методика анализа эффективности деятельности учреждений бюджетной сферы недостаточно разработана. Имеющиеся источники в основном предлагают методики анализа, адаптированные к условиям функционирования учреждений при административно-командной системе.

В целях разработки такой методики анализа автором определены и упорядочены аналитические технологии в соответствии с этапами процесса бюджетирования (рис. 1).

Цели проведения анализа эффективности деятельности государственного (муниципального) учреждения могут быть различны: совершенствование процесса принятия решений, планирования, управления, составления бюджета либо контроля за деятельностью подведомственных учреждений.

Ч К Л т п

гл ч т х

Ьэ О ~1

Рис. 1. Аналитическое обеспечение системы бюджетирования, ориентированного на результат

Источник: разработано автором.

От выбора цели будут зависеть и другие элементы системы анализа. За выбором цели следует выбор и описание объекта и субъекта анализа, что в дальнейшем определяет набор применяемых в анализе показателей, информационную базу и методы проведения анализа.

Данное исследование позволяет обобщить имеющийся опыт проведения экономического анализа учреждений бюджетной сферы, определить необходимые изменения в агоритме проведения экономического анализа деятельности государственных (муниципальных) учреждений в сложившихся условиях современной России. Для объективной оценки эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений автором предложено включить в методику проведения экономического анализа следующие блоки: анализ эффективности использования материальных, трудовых, финансовых ресурсов, использования бюджетных средств, анализ финансового результата деятельности, анализ ликвидности и платежеспособности, анализ испонения государственных (муниципальных) заданий и расходных обязательств, построение рейтинговых моделей. Также предложено расширить информационное поле анализа эффективности деятельности за счет активного использования информации, имеющей нечисловой характер.

В соответствии с вышеизложенным анализ эффективности деятельности можно представить в виде структурной блок-схемы (рис. 2).

И нфирмациоимое пол

внутренне* информация Учетная формация | Чисновая тфирм'ин*

Внешняя информация | Вмсучетмя информация Нечисловая информация

Обобщение о группироыи нкфорщцим

Анализ эффективности использования материальны* трудовых и финансовых ресурсов

А нал срсст труд*

Анализ предметов труд

Анализ трудовых ресурсл

Анализ финансовых ресурсов

Амм зффеетивносги ниюлыомних ск/джет-ных средств

Анализ бюджетного фиНа НСКрОВЗМИЯ

Анализ соотношения кассовых н фактических расяолок

Аманз результата Я1

Анализ структуры м и доходоки О сходо*

Анализ чистого операционного результата

Анализ испонения государственного задания, расходных обязательств

Анализ имущеетвенного и финансового состояния

Аманз состава, структуры и динамики имущества и источников сто образования

Альип социально |лиюми-ХХеской зффектикност*

Построение нрнчиино-С детве ннон диаграммы

Формирование факторной модели социально Хзкокомической эффективности

Построение рейтинговых моделей

л Ч ъ л и н

1 Формирование аналитического заключения 1

Рис. 2.Структурная блок-схема анализа эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений Источник: разработано автором.

Предложенная блок-схема анализа эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений позволяет:

во-первых, посредством рассмотрения всех аспектов деятельности учреждения, включая его платежеспособность и ликвидность, испонение государственных (муниципальных) заданий и расходных обязательств, достижение социальных эффектов, обеспечить процесс бюджетирования необходимым аналитическим инструментарием;

во-вторых, более точно структурировать набор аналитических показателей эффективности деятельности учреждения в зависимости от задач и объекта анализа.

Предлагаемая автором методика анализа эффективности государственных (муниципальных) учреждений применима для всех типов учреждений.

Информационное обеспечение анализа эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений. Для получения объективных результатов анализа деятельности важным условием является достоверность и адекватность целям и задачам анализа используемой информационной базы. Основу информационной базы анализа деятельности учреждений составляют бухгатерская (бюджетная) и статистическая отчетности, которые являются наиболее доступными источниками информации. В современных условиях функционирования государственных (муниципальных) учреждений в рамках бюджетирования, ориентированного на результат, недостаточно использовать в целях анализа данные

отчетности, которые имеют в основном числовой характер. В бюджетной сфере значительная часть эффектов от деятельности учреждений, реализуемых ими программ и проектов, финансируемых из бюджета, не преследует цель получения финансовой выгоды, а носит социальный характер. Поэтому для анализа эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений весьма важна информация, имеющая нечисловую природу, полученная методом классификации, типологии. Что необходимо при обсуждении вопросов финансирования, организационных преобразований, перспективного развития с позиций дифференцированного подхода. Также представляется, что при анализе столь важной с практической точки зрения информации, как данные об эффективности деятельности государственного (муниципальных) учреждения, именно методы анализа объектов нечисловой природы окажутся наиболее полезными, поскольку существенная часть данных носит качественный характер. Поэтому обеспечением проведения анализа эффективности дожно служить агрегированное информационное поле, включающее числовую и нечисловую информацию (рис. 2).

Состав информационной системы анализа эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений в первую очередь определяют потребности пользователей аналитической информации. Чем более четко аналитиком обозначены цель и задачи анализа, тем более оптимально используется информационное поле с исключением излишней информации, использование которой приводит к некорректной интерпретации полученных в ходе анализа результатов.

В ходе написания работы автором выявлена взаимосвязь между системой целеполагания, прикладными методиками анализа и используемым информационным полем анализа эффективности деятельности государственных учреждений по уровням управления бюджетной системы. В таблице 1 представлен процесс формирования информационной системы анализа эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений в зависимости от целей его проведения и уровня управления бюджетной системой.

Используемые в процессе анализа эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений методики анализа и источники информации определяются целью проведения анализа пользователями. В результате информационное поле анализа может либо сужаться, либо расширяться.

С целью обеспечения функционирования в общественном секторе системы бюджетирования, ориентированного на результат, необходимо создание единого ин-

формационного поля реализации государственным (муниципальным) учреждением отдельных мероприятий, программ, направлений деятельности.

Таблица 1

Формирование информационной системы анализа эффективности деятельности

государственных (муниципальных) учреждений

Уровень управления бюджетной системой Субъект анализа Цель анализа эффективности деятельности учреждения Блоки методики анализа Информационное поле

Макроуровень Высший испонительный орган государства, субъекта Федерации или муниципального образования Публичное распространение информации о деятельности администрации, определение направлений деятельности администрации, формирование стратегии развития региона Построение рейтинговых моделей Статистические данные, экспертные оценки

Мезоуро-вень Главный распорядитель бюджетных средств Принятие решений в области распределения бюджетных ресурсов, контроль за деятельностью учреждений Формирование аналитической факторной модели, построение причинно-следственной диаграммы, построение рейтинговых моделей Статистические данные, социологические опросы, отчетность учреждений

Микроуровень Государственные (муниципальные) учреждения Формирование стратегического плана деятельности учреждения, представление совокупных результатов своего 7руда, в том числе для сопоставления их с результатами других аналогичных хозяйствующих субъектов Анализ эффективности использования ресурсов, анализ имущественного и финансового положения учреждения, анализ результатов деятельности Финансовая и внутренняя отчетность, статистические данные

Источник: разработано автором.

В диссертационной работе автором предлагается внедрение в практику единого регистра бухгатерского и статистического учета допонения мероприятий государственными (муниципальными) учреждениями. Данный регистр представлен тремя блоками информации по отдельному мероприятию - ресурсное обеспечение, непосредственно полученные результаты и социальная отдача от проведения мероприятий, что позволит оперативно и максимально точно проводить анализ экономической, социальной и социально-экономической эффективности деятельности учреждения.

Группы показателей анализа и оценки эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений. При определении эффективности деятельности применительно к государственным (муниципальным) учреждениям анализу подвергаются три основные характеристики эффективности оказания государственных (муниципальных) услуг, выпонения государственных (муниципальных) функций:

- рациональность использования учреждением предоставленных ему ресурсов (экономичность);

- соответствие непосредственных результатов деятельности ожиданиям или стандартам (продуктивность);

- степень достижения установленных конечных результатов деятельности с использованием оптимальной величины предоставленных учреждению ресурсов (результативность).

Поэтому система показателей эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений может быть представлена структурно в виде трех групп показателей, характеризующих экономичность, продуктивность и результативность деятельности учреждения. В целях получения наиболее поных и качественных результатов в ходе анализа система показателей может быть трансформирована в зависимости от цели и задач, масштаба объекта анализа (отдельное мероприятие, программа или деятельность учреждения в целом). Автором выявлены группы показателей эффективности деятельности и их взаимосвязь с объектами анализа (рис. 3).

Источник: разработано автором.

Так, определение в качестве объекта анализа в рамках бюджетирования, ориентированного на результат, отдельной программы или мероприятия, реализуемого учреждением, позволяет использовать из всего обширного набора показателей эффективности только показатели экономичности, производительности использования фи-

нансовых ресурсов и в поном объеме показатели результативности. Данный подход наиболее доступно позволяет оценить экономическую, социальную и социально-экономическую эффективность реализации мероприятий.

Предложенная схема взаимосвязи групп аналитических показателей эффективности с объектами анализа позволяет оптимизировать аналитическую работу в ходе проведения оценки эффективности деятельности государственного учреждения в зависимости от задач анализа в каждом конкретном случае. Таким образом, достигается наибольшая эффективность контрольных и управленческих мероприятий, в целях которых проводится анализ.

Анализ эффективности деятельности государственных учреждений на основе системы аналитических показателей. Принимая во внимание, что одной из основных задач управления государственными финансами является эффективное использование бюджетных средств, совмещающее понятия экономичности, продуктивности и результативности, то в условиях ограниченности бюджетных ресурсов распределение финансовых потоков дожно производиться на основе сравнения эффективности различных проектов и программ, деятельности различных государственных учреждений.

Использование комплексной оценки эффективности деятельности государственного учреждения с применением интегрального показателя, рассчитанного на основе бальной оценки, дает возможность установить, является ли деятельность учреждения высокоэффективной, малоэффективной или неэффективной, что позволяет принимать обоснованные решения по направлению бюджетного финансирования.

В рамках бюджетирования, ориентированного на результат, большое значение в анализе эффективности деятельности приобретают не только значения показателей, но и их соответствие определенным стандартам и нормам. Здесь впоне обосновано применение дихотомических (бинарных) данных, получаемых путем преобразования числовых показателей в нечисловые, что позволяет провести сравнительный анализ эффективности деятельности нескольких учреждений.

В целях проведения сравнительного анализа эффективности деятельности государственных учреждений автор считает возможным предложить следующий перечень унифицированных показателей деятельности государственных учреждений (табл. 2).

Сравнительный анализ деятельности учревдений завершается расчетом интегрального итогового показателя, составляющими которого являются приведенные в таблице 2 показатели.

Таблица 2

Система показателей и варианты их расчета в рамках сравнительного анализа эффективности деятельности государственных (муниципальных) учреждений

Группы показателей

1 вариант 11 вариант

высок оэф-фекшвно малоэффективно неэффек тнвно

Сравнение статочных показателей со стандартными (нормальными) значениями показателей и присвоение значении л1 или л0 в заямсимостиоглолучснногоогвста (да или нет*) >0.8 0,5-0.8 <05

1.0 (1.0-1 1). (1,0-0,9) >1.1 <0,9

1.0 (1.0-1.1). (1,0-0,9) >1.1 <0,9

1.0 (1.0-1 1), (1,0-0,9) >1.1 <0,9

1.0 (1.0-1 1), (1,0-0,9) >1,1 <0,9

1.0 (1.0-1.1). (1,0-0,9) >1.1 <0,9

< 1.0 1.0 > 1.0

1.0 (1-11). (1-0.9) >1.1 <0,9

> 1.2 1,0-1,2 < 1,0

0,8-1,0 0,5-0,7 <0,5

(1.0-1.1) (0.9-1.0) >1.1 <0,9

< 1.0 1,0 > 1,0

1.0 0,7-0,9 <0,7

7-10 (5-7), (10-12) >12, <7

1,0 <1,0 >1,0

1.0 0,7-0,9 <0,7

>0,8 0,5-0,8 <0.5

<1,0 1.0 >1.0 J

<0,1 >=0,1

1.1-0,9 1,1-0.9 <0,9 >1,1

1.0 (1,0-11). (1,0-0,9) <0.9 >1.1

0,9-1 0,7-0,8 <0.7

> 1.2 1,0-1,2 <1.0

1.0 (1,0-1.1). (1,0-0,9) >1,1 <0,9

> 1.2 1,0-1.2 < 1,0

> 1.2 1,0-1,2 <1,0

> 1.2 1.0-1.2 1.0

>1.0 1,0 [_ <>.0

(1-1.2) 1,0 >1,2 <1,0

1.5 (1.0-1.5) 0,52,0)

1.0 1-1,1 0,9-1 >1,1 <0,9

- <0,1 >=0,1

1.0 (1-11). (1-0,9) >1,1 <0,9

0,9-1,0 1.0-1.1 >1,1 <0,9

1.0 0.8-0.9 <0,8

>1,1 1.0-1,1 <1.0

<0.8 0,8-1,0 >1,0

Обеспеченность учреждения трудовыми ресурсами

Коэффициент текучести кадров

коэффициент совместительства

Коэффициент использования рабочего времени

Коэффициент продожительности рабочего дня

Гемп роста среднемесячной заработной платы 1 работника

Отношения темпов роста средней заработной платы и производительно-ли труда

Обеспеченность учреждения основными фондами

Темп роста удельного веса прогрессивных видов технических средств

Коэффициент годности

Темп роста фондовооруженности

Прирост основных фондов на 1 % прироста фондоотдачи

Коэффициент обеспеченности материальными запасами

Эбеспеченность материальными запасами в нях

Коэффициент соблюдения нормы материальных затрат

Коэффициент соблюдения норм потребления коммунальных услуг

Применение энергосберегающих технологий

Удельный вес закупок, проведенных на основе торгов

Отношение цен закупок к среднерыночным ценам

Удельный вес просроченной кредиторской задоженности

Наличие фактов нарушения финансовой дисциплины

Отношение затрат на 1 рубль продукции, услуг к среднерыночным затратам

коэффициент соотношения кассовых и фактических расходов

Коэффициент ритмичности испонения кассового плана

трудовых ресурсов

Темп роста производительности труда

Соотношение среднего разряда работ и среднего разряда работников

Гемп роста фондоотдачи основных производственных фондов

предметов труда

Гемп* роста материалоотдачн

финансовых ресурсов

Отношение кассовых поступлений (доходов) к бюджетному финансированию

Гемп роста валюты баланса

Финансовое состояние

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задоженности

Коэффициент текущей ликвидности

Удовлетворение Обеспеченность потребителя в услугах потребителей

Удельный вес услуг, по которым получены претензии

Достижение цели

выпонение плана оказания услуг

Коэффициент соблюдения сроков оказания услуг

Коэффициент ритмичности

Общественный эффект

Коэффициент соотношения достигнутого уровня позитивных социальны? показателей с начальным или плановым_________

Коэффициент соотношения достигнутого уроьня негативных социальных показателей с начальным или плановым _

Отраслевой показатель результативности деятельности:1

Источник: разработано автором.

3 Данный показатель относится к частным и носит индивидуальный характер.

Итоговый показатель эффективности деятельности учреждения может быть рассчитан различными способами. Выбор варианта расчета зависит от специфики направлений деятельности анализируемых государственных учреждений, особенностей их правового статуса и других факторов. В работе автором рассматривается использование двух наиболее удобных в использовании вариантов расчета интегрального итогового показателя.

Первый вариант аналитического расчета предполагает определение рейтинга исследуемых учреждений по частоте соответствия значений статических анализируемых показателей стандартным или нормальным уровням. Эффективность деятельности учреждения тем выше, чем больше величина частоты соответствия. Данный вариант предполагает также наличие по всему перечню показателей утвержденных стандартов или нормативных значений по направлениям деятельности исследуемых государственных учреждений.

Второй вариант аналитического расчета предусматривает выбор качественной категории деятельности учреждения (неэффективно, малоэффективно, высокоэффективно) по каждому показателю деятельности в зависимости от соответствия тому или иному интервалу значений. При соответствии значения показателя категории неэффективно ему присваивается 0 балов, малоэффективно - 1 бал, высокоэффективно - 2 бала. Итоговое значение балов рассчитывается с использованием формулы среднеарифметической простой.

- Iх х = Ч,

где х - присвоенные показателю балы, п - количество балов.

Интервальные значения в аналитических расчетах приведенной системы показателей автором определены методом экспертных оценок. В ходе проведения прикладного анализа возможно уточнение интервальных значений путем использования усредненных показателей деятельности государственных учреждений.

Приведенные в таблице 2 показатели, за исключением показателя рейтинг по отраслевому показателю результативности, носят универсальный характер и не требуют допонительных расчетов. В отличие от остальных показателей рейтинг по отраслевому показателю результативности требует построения отдельной системы расчетов, индивидуальной для каждого направления оказания услуг и выпонения функций.

Для сферы деятельности общественного сектора луправление дорожным хозяйством расчет рейтинга по отраслевому показателю результативности автор предлагает проводить в порядке, представленном в таблице 3.

Таблица 3

Порядок определения отраслевого показателя результативности деятельности управлений дорожного хозяйства муниципальных образований (МО) с использовани-

Показатели Порядок расчета Рейтинг

неэффективно малоэффективно 1ЫСОКОЭф-фехтивно

1. Наличие утеержленного перечня автомобильных лорог МО да/нет - +

2. Проведение диагностики, лабораторного контроля, оценки Транспортно-эксплуатационного состояния автомобильных дрог и сооружений на них л а/нет - +

Э. Удельный вес протяженности автодорог и искусствен ни* сооружений на них, закрепленных на балансе МО. ко всей протяженности дорог МО Протяженность автодорог, числящихся на балансе МО / протяженность всех аьтодорог МО 0,0-0,4 0.5-0,7 0,8-1,0

4. Коэффициент покрытия расходов на содержание дорожного хозяйства (ДХ) МО Средства, предусмотренные в бюджете МО на содержание ДХ /потребность я средствах на содержание ДХ МО 0,0-0,4 0,5-0,7 0,8-1.0

5. Величина средств, выделяемых из бюджета МО на содержание дорожного хозяйства, приходящаяся на 1 км дорог МО, тыс руб. Средства, выделяемые из бюджета МО на содержанке дорожного хозяйства / протяженность всех автодорог МО 0,0-09 10-19 20-36

6. Соблюдение норматива затрат на содержание улично-лорожной сети МО, на которую ранее выделялись средства бюджета Астраханской области для приведения в нормативное состояние Содержание 1 км автодорог МО / норматив затрат ка содержание 1 км автодорог 0,0-0,6 или >1,5 0.7-0.9 1.0-1,4

7. Доля дней бесперебойной работы паромных переправ в общем количестве календарных дней Дни бесперебойной работы паромных переправ / количество календарных дней работы паромных переправ <0.7 0,7 0,8-1,0

8. Проведение ремонтных работ на дорогах МО относительно нормативных сроков межремонтных работ Средний срок проведения ремонта автодорог МО /нормативный срок проведения данных работ <1,0 или >1.5 1.1-1,4 1,0

9. Удельный вес ДТП, произошедших по дорожным условиям на автодорогах МО КоличествоДТП, произошедших подорожные условиям / количество всех ДТП на автодорогах МО 1,0-0,6 0,5-0,3 0,2-0,0

10 Коэффициент недоремонта автодорог МО Протяженность автодорог МО, ка которых не запланировано проведение ремонта / протяженность автодорог МО, требующих ремонта 0,0-0,4 0.5-0,7 0,8-1.0

Отраслевой показатель результативности деятельности Наибольший рейтинг по совокупности всех показателей 0 1 2

Источник: разработано автором.

Отраслевой показатель результативности деятельности учреждения призван учесть в ходе проведения сравнительного анализа эффективность деятельности учреждения в сфере своих пономочий.

В работе сделан акцент на то, что проведение сравнительного анализа деятельности учреждений на основе предложенной методики позволит оптимизировать бюджетные расходы. Данный тезис подтверждают итоги проведенного автором анализа деятельности группы учреждений (табл. 4). Данные таблицы показывают на неэффективность бюджетных расходов на содержание учреждения Центр подготовки спортивных команд, которое за анализируемый период практически не испоняло уставную деятельность.

Таблица 4

Анализ эффективности деятельности группы учреждений _

Управление капи- Единая служба Центр подготовки

Показатели эффективности тального строительства заказчика в спортивной сфере спортивных команд

2010 1 кв. 2011 2010 1 кв 2011 2010 1 к. 2011

Показатели экономичности использования трудовых ресурсов 2 1 1 2 1 1

предметов труда 2 1 1 1 2 2

финансовых ресурсов 1 2 2 2 1 !

трудовых ресурсов 2 2 1 1 0 0

Показатели производитель- средств труда 2 2 1 1 0 О

ности предметов труда 2 2 2 2 0 0

финансовых ресурсов 2 1 0 0 0 0

Финансовое состояние 1 1 2 2 2 2

Показатели результативности Удовлетворение лотреб>гтслей I 1 I 1 0 0

Достижение цели I 0 0 0 0 0

Общественный эффект 1 0 0 0 0 0

Интегральный итоговый показатель 1.5 1,2 1,0 м 0,5 0.5

Рейтинг учреждений 1 ! 2 2 3 3

Предлагаемая методика анализа деятельности государственных учреждений

создает целостную систему оценки эффективности деятельности учреждений, позволяющую поноценно использовать итоги анализа в бюджетном процессе, основанном на бюджетировании, ориентированном на результат.

Формат аналитического отчета об эффективности деятельности по группе государственных учреждений. С целью облегчения интерпретации, в том числе неподготовленными пользователями, информации, формируемой в ходе проведения анализа эффективности деятельности государственных учреждений, снижения трудоемкости работы аналитика, повышения качества аналитической работы необходимо использование унифицированных форм аналитических отчетов.

Рекомендованный автором формат аналитического отчета эффективности деятельности группы государственных учреждений позволяет структурировать аналитическую информацию, совмещая в себе информацию о достигнутых каждым учреждением показателях эффективности деятельности с необходимой аналитику детализацией, группировку учреждений по сходным условиям функционирования и построение рейтинга учреждений. Такой формат отчета позволяет аналитику или иному пользователю оценить на основе рейтинга эффективность деятельности учреждения в сравнении с другими и одновременно определить возможные причины достигнутого рейтинга.

Формат аналитического отчета (табл. 5) приведен на примере деятельности муниципальных учреждений в сфере дорожного хозяйства - управлений дорожным хозяйством (У). Результаты аналитического отчета позволяют сделать следующие выводы: значения коэффициента покрытия по всем учреждениям меньше единицы, что говорит о недостаточности средств на содержание дорожного хозяйства по всем му-

ниципальным образованиям. Очевидно, что наибольшей эффективности расходов достигло управление 2, обеспечив потребность примерно на половину, а именно на 44%. Самый же низкий показатель наблюдается по двум управлениям 7 и 8 (4%). Это означает, что каждый рубль средств, вложенных в дорожное хозяйство муниципального образования учреждением 2, принесет более высокий уровень социальной отдачи, чем управлением 7 и управлением 8.

Таблица 5

Аналитический отчет об эффективности деятельности управлений дорожного хозяй-_ства муниципальных образований__

№ 1/п Учрсжлеим Группь Показатели У1 | У2 УЗ | УЗ У4 | У5 | У6 | У7 | У8 | У9 | У 10

(1.50-2.00) (1,00-1,49) (0,00-0,99)

Группа 1 Группа 2 Группа 3

1 Интегральный итоговый показатель эффективности 1,51 1.92 1.12 133 0,70 0.32 0,51 0,21 0,23 0,18 0,63

2 Протяженность дорог МО, км 106,61 252,87 145,75 105,10 509,11 335.52 308,89 295.55 334,31 186,00 565,48

3 Бюджетные ассигнования, предусмотренные в бюджете МО на содержание дорожного хозяйства, мн руб. 7,92 9,87 1,09 2,94 6,43 2.13 3.59 1.49 2,44 0.88 2,67

4 Потребность МО в средствах на содержание дорожного хозяйства, шн руб. 4,90 5,00 4.00 2,90 10.90 8,80 6.70 8,30 9,10 7.50 10,20

5 Доходы бюджета МО. мн. руб. 98.40 128,90 30,00 34,60 37,00 45,90 39,40 48,00 41,60 14.80 31.60

6 Количество автотранспорта, зарегистрированного на территории МО, ед. 22 401 15 687 9 268 8 787 9 876 13217 12 901 9 329 10138 7 866 10139

7 Плотность автотранспорта, ед./км 210 62 64 84 19 39 42 32 30 42 18

8 Повышающий коэффициент потребности в средствах по плотности автотранспорта 11,72 3.46 3.55 4,66 1.08 2,20 2.33 1.16 1,69 2,36 1,00

9 Понижающий коэффициент ассигнований по доходу 1.00 1.31 1,00 1.60 1,30 2,45 2,28 2,91 2,23 1,42 1.00

10 Потребность в средствах, откорректированная на повышающий коэффициент, мн руб. 57,42 17,30 14,19 13,52 11,79 19.33 15.61 14,61 15.39 17,69 10,20

11 Ассигнования, откорректированные на понижающий коэффициент, мн руб. 7.92 7.53 1,09 1,84 4,94 0,87 1,57 0,51 1.10 0.62 2.67

15 Коэффициент покрытия расходов на содержание дорожного хозяйства, руб. 0,14 0,44 0,08 0,14 11,42 0',05 0,10 0,04 в,07 0,04 0,26

13 Место Управления по группе 2 I 2 I 1 а .1 л 4 5 2

14 Место Управления по всем 4 1 6 4 2 8 5 9 7 9 3

Показатели приведенного отчета служат основой расчета размера субсидий, выделяемых муниципальным образованиям из регионального бюджета, для приведения в нормативное состояние и развития сети местных автодорог.

Предложенный формат аналитического отчета применим в анализе эффективности деятельности иных государственных (муниципальных) учреждений с использованием характерных для их сферы деятельности показателей. Использование приведенного формата аналитического отчета позволяет определить учреждения - лидеры и учреждения - аутсайдеры в зависимости от занятого ими места в ряде распределения, что позволяет обоснованно принимать управленческие решения, в том числе о распределении бюджетных средств, а также определить больные стороны деятельности конкретного учреждения. Результаты такого анализа без допонительной обра-

ботки могут быть использованы на этапе разработки бюджета в качестве критерия распределения бюджетных ресурсов.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:

1. Чирикова И.В. Методические аспекты анализа эффективности деятельности бюджетных учреждений на современном этапе развития экономики России [Текст] / A.B. Тараскина, И.В. Чирикова // Вестник Астраханского государственного технического университета. - 2006. - №4(33) - С. 210-217. -0,38 п.л. (в том числе авторских -0,18 п. л.)

2. Чирикова И.В. Развитие методики анализа деятельности бюджетных учреждений [Текст] / A.B. Тараскина, И.В. Чирикова // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - № 28(193) - с.23-33. - 1,0 п.л. (в том числе авторских - 0,5 пл.)

Монографии:

3. Чирикова И.В. Совершенствование анализа финансовой отчетности бюджетных учреждений //И.В. Чирикова// Экономика регионов: тенденции развития: моногр. [Текст] / A.C. Басов, C.B. Басов, В.Б. Батиевская и др.; под общей ред. О.И.Кирикова. - Книга 5. - Воронеж: ВГПУ, 2007. - 263 с. - Гл. Ш - С. 41-53. - 1,0 пл.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

4. Чирикова И.В. Развитие анализа эффективности деятельности бюджетных учреждений в условиях бюджетирования, ориентированного на результат [Текст] / A.B. Тараскина, И.В. Чирикова //Стратегическое управление инновационным развитием экономики России - СПб.: Изд-во Политехи. ун-та.-2005.-252 с.-с. 218-227.-0,55 п.л. (в том числе авторских - 0,28 пл.)

5. Чирикова И.В. Формирование информационно-аналитического инструментария в системе бюджетного финансового управления [Текст] /И.В. Чирикова// Труды всероссийской научно-практической конференции Реформирование учета и межбюджетных отношений в условиях административной реформы. Ульяновский государственный университет, 2009- 189с. - с. 118-121.-0,19 п.л.

6. Чирикова И.В. Влияние инноваций в государственном управлении на развитие учетно-аналитических процедур в бюджетной сфере [Текст] / И.В. Чирикова//Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики: матер. Между-нар.науч.-практич. конф., 16-17 апреля 2009 г.-В 2т./ Астрахан. гос. техн. ун-т.-Астрахань: Изд-во АГТУ, 2009.-Т.2.- 0,23 пл.

7. Чирикова И.В. Использование анализа деятельности бюджетных учреждений в целях государственного финансового контроля [Текст] / И.В. Чирикова//Актуальные

проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: материалы III международной науч-практ. конф., посвященной 50-летию экономического факультета ВГУ: в 2 ч.-Воронеж, 2010.-Ч.2.-411 е.- С. 377-379,- 0,19 п.л.

8. Чирикова И.В. Анализ деятельности бюджетных учреждений в рамках проведения аудита эффективности [Текст] / И.В. Чирикова//Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики: материалы II Междунар.науч.-практич. конф., 9 апреля 2010 г. / Астрахан.гос.техн.ун-т. - Астрахань : Изд-во АГТУ, 2010/. -452C.-C.40-45.- 0,37 п.л.

Подписано в печать 06.06.11 г. Тираж 100 экз. Заказ 433 Типография ФГОУ ВПО АГТУ, тел. 61-45-23 г. Астрахань, Татищева 16ж.

Похожие диссертации