Организация и методика проведения налоговых проверок
Вопросы - Экономика
Другие вопросы по предмету Экономика
?оверять налоговые периоды текущего календарного года.
Налоговый орган не в праве две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. В отдельных случаях налоговые органы вправе повторно проверить один и тот же налог за один и тот же период. Такое допускается только в следующих случаях:
В связи с реорганизацией или ликвидацией организации налогоплательщика;
Проведение проверки вышестоящим органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Налоговые органы не вправе проводить в отношении налогоплательщика более двух выездных проверок в течение календарного года.
При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика, не учитывается количество проведённых самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.
С начала 2007 г. изменены сроки проведения выездных налоговых проверок. По общему правилу выездная налоговая проверка не может продолжаться больше двух месяцев. Указанный срок может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки может превышать один месяц.
Срок проведения налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведённой проверке. При этом выездная налоговая проверка может приостановлена. Руководитель налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:
Истребования документов у контрагентов или иных лиц, располагающими документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого лица;
Получения информации от иностранных государственных органов;
Проведения экспертиз;
Перевода на русский язык документов, предоставленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Приостановление проведения выездной проверки для истребования документов допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.
. Ограничения, установленные Налоговым кодексом, при проведении выездной налоговой проверки
Налоговым кодексом РФ установлен ряд ограничений на проведение выездных налоговых проверок:
) По проверяемому периоду. Согласно п.1.ст.87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Указанный календарный срок связан с трехгодичным сроком давности привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений .
) по продолжительности проверки. Согласно пункту 6 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев Указанный срок может быть продлен решением руководителя до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Приказом ФНС России утверждены Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки (далее - Основания продления срока) . Подпунктом 2 пункта 3 Оснований продления срока предусмотрено, что основанием продления срока проведения выездной налоговой проверки может являться получение в ходе проведения выездной налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика нарушений налогового законодательства и требующей дополнительной проверки. Подпунктом 5 пункта 3 Оснований продления срока предусмотрено, что основанием продления срока проведения выездной налоговой проверки может являться также непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный в соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки.
Подпунктом 4 пункта 3 Оснований продления срока предусмотрено, что основанием продления срока проведения выездной налоговой проверки может являться проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений.
Срок продления проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента . При этом в указанный срок не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о предоставлении документов и представлением им запрашиваемых документов (в соответствии со ст. 93 НК РФ у налогоплательщика имеется пять дней для предоставления требуемых документов).
Налогоплательщику следует вести журнал учета посещений проверяющих, в котором делать отметки об их присутствии. Сумма этих периодов будет являться сроком проведения выездной налоговой проверки. Соответствующий документ налогоплательщика, а также внутренние документы налогового органа, фиксирующие направление сотрудников на проведение выездной налоговой проверки, будут рассматриваться как доказательства.
Так же необходимо отметить, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:
)истребования док?/p>