Организация бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов на ОАО "Балтика-Дон"
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
ть").
Некоторые специалисты считают, что если на основании п. 4 ст. 168 НК РФ контрагенты перечисляют друг другу суммы предъявленного налога "живыми" деньгами, то и к вычету должен приниматься весь НДС, перечисленный партнеру. Заметим, что применение данной схемы связано с определенными налоговыми рисками, поэтому может привести к судебному иску.
В связи со сложностью отражения операций мены в бухгалтерском учете и особенностями применения вычетов по НДС организациям, желающим обменяться каким-либо имуществом, следует заключать договоры купли-продажи, предусматривающие оплату денежными средствами с последующим зачетом встречных требований. В данном случае бухгалтерский учет операций, связанных с приобретением МПЗ, осуществляется в обычном порядке, кроме того, можно поставить всю сумму НДС к вычету. При проведении зачета стороны также перечисляют друг другу суммы НДС платежными поручениями (п. 4 ст. 168 НК РФ).
Законодательством не установлено специальных требований к оформлению зачета. В ст. 410 ГК РФ лишь указано, что для зачета достаточно заявления одной из сторон, причем заявление может быть сделано как в устной, так и в письменной форме. Но во избежание конфликтов и с контрагентами, и с контролирующими органами лучше составить документ в письменной форме. Стороны имеют право составить документ, подтверждающий проведение зачета взаимных требований, в любой форме с соблюдением положений, предъявляемых к первичным учетным документам согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". На практике проведение взаимозачета чаще всего оформляется дополнительным соглашением к основным договорам.
Если к должнику был предъявлен иск, прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования не допускается. Зачет может быть произведен только в судебном порядке путем предъявления встречного иска.
Проведение взаимозачета отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 60 (76) Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76) - отражено погашение взаимных задолженностей на сумму проведенного зачета.
Для покупателя, погашающего свою задолженность перед поставщиком товаров (работ, услуг) путем проведения взаимозачета, приобретенные товары (работы, услуги) надо считать оплаченными в том отчетном периоде, когда был произведен взаимозачет.
Суммы НДС, предъявляемые по товарообменным операциям, при зачете взаимных требований и использовании в расчетах ценных бумаг покупатель должен уплатить денежными средствами по платежному поручению (п. 4 ст. 168 НК РФ).
Таким образом, при проведении взаимозачета размер погашаемых требований в акте должен быть определен без учета НДС.
В то же время из Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, следует, что при осуществлении зачетов взаимных требований в декларации в графе 4 по строке 240 разд. 3 отражается сумма НДС, подлежащая вычету, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им по платежному поручению на перечисление денежных средств.
Возникшая кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, причем как лично должником, так и третьим лицом по его поручению (ст. 313 ГК РФ).
При исполнении обязательства третьим лицом по поручению должника погашение обязательств производится в соответствии со ст. 313 ГК РФ. Должник не вправе заявить о зачете встречного однородного требования лицу, на которое в силу п. 1 ст. 313 ГК РФ возложено исполнение обязательства в пользу должника, поскольку последний не имеет встречного требования к такому лицу (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65).
Поэтому положения абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ в подобных случаях не применяются.
1.3 Сравнительная характеристика учета материально-производственных запасов в России и за рубежом
Вопросы учета запасов регламентирует МСФО 2 "Запасы", согласно которому к запасам относятся:
- товары для перепродажи,
- сырье и материалы производственного назначения,
- готовая продукция
- незавершенное производство.
В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику. В России порядок учета запасов изложен в ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов.
Международный Стандарт Бухгалтерского Учета №2 Запасы вступает в силу для финансовых отчетов, начиная с или после 1 января 1995 года и заменяет Международный Стандарт Бухгалтерского Учета 2 Оценка и представление товарно-материальных запасов на основе Контекста себестоимости прошлых затрат.
Цель данного стандарта состоит в предписании форм учета товарно-материальных запасов в системе калькуляции по прошлым затратам. Основной вопрос в учете товарно-материальных запасов заключается в определении себестоимости, которая должна быть признана как актив, и оставаться таковой до момента признания соответствующей выручки с продаж. Этот стандарт является практическим руководством в определении себестоимости и ее последующего признания как расхода, включая любое частичное списание стоимости до чистой стоимости реализации. Он также является руководством по применению формул стоимости, которые используются для определения затрат на товарно-материальных запасов.
В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретен