Оптимизация налога на прибыль
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
»уатации оборудования. Применение нелинейного метода отчисления амортизации должно быть закреплено в учетной политике организации.
В соответствии со статьей 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Согласно ст. 259 НК РФ, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту имущества. Для целей налогового учета налогоплательщик может применять следующие методы начисления амортизации: линейный, нелинейный. Причем выбранный метод не может быть изменен в течение всего срока полезного использования объекта амортизируемого имущества (периода начисления амортизации). В соответствии со ст. 258 НК РФ и постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1, утвердившего Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, все амортизируемое имущество в зависимости от срока его полезного использования объединяется в 10 амортизационных групп.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. При начислении амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, можно применять только линейный метод.
При применении линейного метода сумма начисленной амортизации объекта за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта:
К = (1/n)х 100%, где
К норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;
n срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и определенной для него нормы амортизации:
К = (2/n)х100% , где
К норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту имущества;
n срок полезного использования в месяцах.
Стоит обратить внимание на то , что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
- Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
- Сумма начисляемой за 1 месяц амортизации по данному объекту определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Рассмотрим схему на практике:
ООО Серна приобрело в январе 2003 года основное средство (оборудование по золочению) первоначальной стоимостью 560 000 тыс. руб. Данный объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию в январе того же года, срок его полезного использования установлен 36 месяцев. Амортизация начисляется с февраля 2003 года. Согласно классификации имущества, включаемого в амортизационные группы, данный объект принадлежит ко 2 ой амортизационной группе (срок полезного использования от 2 до 3 лет включительно).
Проведем сравнительный анализ двух методов начисления амортизации по данному объекту.
Таблица сравнительного анализа двух методов начисления амортизации
Таблица 1
Линейный способ Нелинейный способмесяцыПервон. Стоимость, руб.Срок полез. Испол., мес.Норма амортиз., руб.Сумма амортиз., руб.Стоим., с которой начис. амортиз., руб.Срок полез. Испол., мес.Норма амортиз., %Сумма амортиз., руб.1560 000362,7815568560000365,56311362560 000362,7815568528864365,5629404,843560 000362,7815568499459,2365,5627769,934560 000362,7815568471689,3365,5626225,925560 000362,7815568445463,4365,5624767,766560 000362,7815568420695,6365,5623390,687560 000362,7815568397304,9365,5622090,158560 000362,7815568375214,8365,5620861,949560 000362,7815568354352,9365,5619702,0210560 000362,7815568334650,9365,5618606,5911560 000362,7815568316044,3365,5617572,0612560 000362,7815568298472,2365,5616595,0613560 000362,7815568281877,1365,5615672,3714560 000362,7815568266204,7365,5614800,9815560 000362,7815568251403,7365,5613978,0516560 000362,7815568237425,7365,5613200,8717560 000362,7815568224224,8365,5612466,918560 000362,7815568211757,9365,5611773,7419560 000362,7815568199984,2365,5611119,1220560 000362,7815568188865,1365,5610500,921560 000362,7815568178364,2365,569917,0522560 000362,7815568168447,2365,569365,6623560 000362,7815568159081,5365,568844,9324560 000362,7815568150236,6365,568353,1525560 000362,7815568141883,5365,567888,7226560 000362,7815568133994,8365,567450,1127560 000362,7815568126544,7365,567035,8928560 000362,781556811950,81365,5613278,7629560 000362,781556811950,81365,5613278,7630560 000362,781556811950,81365,5613278,7631560 000362,781556811950,81365,5613278,7632560 000362,781556811950,81365,5613278,7633560 000362,781556811950,81365,5613278,7634560 000362,781556811950,81365,5613278,7635560 000362,781556811950,81365,5613278,7636560 000362,781556811950,81365,5613278,76
Анализируя полученные результаты, можно сделать вывод о том, что нелинейный способ начисления амортизации достаточно эффективен с точки зрения быстрого списания стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль. Так, например, по истечение половины срока полезного использования основного средства (18 месяцев) при нелинейном методе амортизации в расходах будет учтено 65% от первоначальной стоимости, а при линейном только 50%.
Заключение
В данной работе была рассмотрена проблема оптимизации отчислений по налогу на прибыль на примере нескольких схем, а также ра