Оптимизация налога на прибыль
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
?в и нормативов отчислений.
Совокупная стоимость основных средств отчисляется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию. Если основные средства приобретены до вступления в силу 25 главы НК РФ, т.е. до 06.08.2001г., то они оцениваются по восстановительной стоимости, т.е. с учетом проведенных переоценок на ту же дату. Определение совокупной стоимости осуществляется на основании инвентарных карточек учета основных средств унифицированной формы № ОС 6.
Норматив отчислений налогоплательщиком определяется самостоятельно исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов и сметной стоимости ремонта.
В соответствии со статьей 324 НК РФ предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
Для проведения таких расчетов следует вести налоговый регистр, в котором бы определялась совокупная стоимость основных средств, размер отчислений, отчисления в резерв, производимые в каждом отчетном периоде.
Отчисления в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного периода.
Сумма фактических затрат проведенных в налоговом периоде списывается за счет резерва.
Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом ) периоде превышает сумму созданного резерва, то остаток фактических затрат включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
И наоборот, если сумма резерва превысит сумму фактических затрат, то разница включается в состав доходов налогоплательщика.
Создание резерва предстоящих расходов на ремонт следует отразить в учетной политике организации.
Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования капитального ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов с целью налогообложения. Исходя из текста статьи 324 НК РФ, это следует отразить в учетной политике и графике проведения капитального ремонта основных средств организации. При этом в предыдущие налоговые периоды подобные ремонты не должны осуществляться.
Таким образом, в случае проведения капитального ремонта у налогоплательщиков есть право увеличить предельный размер отчислений в резерв. Увеличение осуществляется на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения ремонта.
В организации должны быть следующие документы, которые подтверждали бы необходимость проведения капитального ремонта:
- дефектные ведомости с указанием всех неисправностей, требующих устранения путем ремонта;
- данные о стоимости основных средств;
- сметы на проведение ремонта;
- нормативы и сроки проведения ремонта;
- расчет отчислений в резерв.
Для подтверждения факта проведения ремонта основных средств должны быть следующие документы:
- при выполнении ремонтных работ хозяйственным способом смета на выполнение ремонтных работ с указанием речня этих работ, первичные документы, подтверждающие расходы на оплату труда, операции отпуска материальных ценностей и т.д. (причем первичные документы должны быть сгруппированы согласно разработанным в данной организации цифрам по видам ремонта, деятельности, видам производства);
- при выполнении ремонтных работ подрядным способом договор с подрядной организацией и по факту проведения ремонта счета. Независимо от вида ремонта и окончания работ оформляется акт приемки сдачи отремонтированных объектов по форме №ОС-3.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34 Н), в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может образовывать резервы на ремонт основных средств. Порядок образования ремонтного фонда отражается в учетной политике для целей бухгалтерского учета организации. Документами, подтверждающими правильность отчислений в ремонтный фонд, являются те же документы, которые необходимо составлять при создании ремонтного фонда для целей налогового учета.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с созданием и использованием ремонтного фонда оформляются следующими записями:
- Дт 20, 23, 26, 29, 44 Кт 96 образован резервный фонд для предстоящего капитального ремонта основных средств организации.
- Дт 96 Кт 23, 29, 70, 76, 10, 69 средства фонда направлены на осуществление ремонта.
Рассмотрим еще один метод, который позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль за счет применения нелинейного начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества. Данный способ оптимизации может быть использован многими предприятиями, имеющими на балансе амортизируемое имущество, для которых важно снижение налогооблагаемой прибыли в начале эксп?/p>