Облік операцій з давальницькою сировиною
Информация - Менеджмент
Другие материалы по предмету Менеджмент
х організацій по переробці давальницької сировини у замовника відображаються по дебету рахунку 28 "Товари" та кредиту рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"; При отриманні продукції, виготовленої з давальницької сировини, замовник списує вартість давальницької сировини з кредиту рахунку 206 "Матеріали, передані в переробку" в дебет рахунку 28 "Товари".
У виконавця давальницька сировина відображається поза балансом на рахунку 022 "Матеріали, прийняті для переробки" за цінами, зазначеними в -договорі. Готова продукція, виготовлена з давальницької сировини, також відображається на позабалансовому рахунку 023 "Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні" підприємства - переробника, не є його власністю і не може розцінюватись як продукція власного виробництва. Сума витрат при переробці сировини у виконавця відображається на балансовому синтетичному рахунку 23 "Виробництво".
Облік давальницької сировини на складах, в цехах та на виробництві здійснюється в тому ж порядку, що й облік власних матеріалів. Аналітичний облік ведеться окремо за кожним власником матеріалів, за найменуваннями та цінами матеріалів, вказаними в договорі (в супровідних документах), а при відсутності цін - за цінами підприємства на аналогічні товари.
Витрати давальницьких матеріалів на виробництво визначаються з врахуванням усадки, витяжки, розширення, втрат, відходів тощо передбачених угодами на переробку матеріалів, технічними умовами та і іншими документами, що нормують випуск готових виробів.
Вартість сировини та матеріалів замовника, що оплачуються підприємством-виконавцем, включається до суми витрат на сировину та матеріали такого підприємства. Вартість давальницької сировини та матеріалів, що не оплачуються підприємством-виконавцем, до його виробничих витрат не включаються. ,
Облік у резидента-виконавця
Нижче розглядається порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з давальницькою сировиною у резидента-виконавця та резидента-замовника оплати послуг з переробки:
а) грошовими коштами;
б) частиною сировини;
в) частиною виготовленої продукції.
1. Виконавець-резидент за послуги з переробки одержує оплату грошовими коштами.
При оформленні ввізної вантажної митної декларації на сировину український виконавець сплачує ввізне імпортне мито, податки (у тому числі ПДВ) і збори (крім зборів за митне оформлення) шляхом надання органам митного контролю простого векселя на суму податкових зобовязань.
Податкова накладна виписується на дату надходження коштів в оплату послуг або дату підписання акту.
Після переробки продукція відвантажується замовнику. При цьому ; необхідно памятати про суми ПДВ, віднесені до податкового кредиту по матеріалах, що використовувалися для виробництва продукції. Такий ПДВ необхідно "відновити" у вартості використаних в процесі переробки матеріалів.
В момент митного оформлення вивізної вантажної митної декларації на готову продукцію, що вивозиться в повному обсязі (згідно договору) в установлений термін, вексель погашається і вивізне мито, податки (в тому числі ПДВ) і збори (крім збору за митне оформлення) не сплачуються.
Бухгалтерський облік у виконавця-резидента при здійсненні операцій з переробки сировини на давальницьких умовах з оплатою послуг з переробки грошовими коштами розглянуто на прикладі 1.1.
Приклад 1.1
Фірма "Джонс" (англійський замовник) 20-го серпня 2009 р. ввезла на територію України непідакцизну давальницьку сировину на суму 20000 дол. США для переробки на ТОВ "Полісся" з умовою оплати послуг по переробці грошовими коштами в сумі 4000 дол. США. При ввезенні на суму мита в сумі 400 грн. та ПДВ було видано простий вексель. Фактична собівартість переробки складала 4300 грн. Готова продукція була відвантажена замовнику 10-го вересня 2009 р. Кошти від замовника надійшли на валютний рахунок ТОВ "Полісся" 20-го вересня 2009 р.
Курси НБУ на дати здійснення операцій
Дата Курс НБУ, грн./дол.США20.08 5,50 10.09 5,00 20.09 5,20
Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ "Полісся за серпень-вересень 2009 р.
№ Дата Сума Кореспонденція 1. 20.08 Довідка бухгалтерії Нараховано митний збір за митне оформлення при ввезенні територію України 50 949 642 2. 20.08 Виписка банку сплачено митний збір при ввезенні давальницької сировини на митну територію Україну 50 642 311 3. 20.08 Вексель Видано простий вексель на суму ПДВ та мита (20000 х 5.5 + 400) х 0,2+400 =22480 22480 05 4.
20.08
Накладна Оприбутковано давальницьку сировину, яка отримана для переробки
20000 х 5,5 = 110000
20000
110000
022
5. 10.09 Довідка бухгалтерії Виключено суму ПДВ, що відноситься до запасів, використаних в процесі виробництва методом червоне сторно (300) 641 644 6. 10.09 Довідка бухгалтерії Включено до складу собівартості суму ПДВ 300 23 644 7. 10.09 Довідка бухгалтерії відображено витрати, повязані з переробкою давальницької сировини 8000 23 20, 66, 658. 10.09 Довідка бухгалтерії Відображено контрактну вартість послуг з переробки
4000 х 5,0 = 20000 4000 20000 362 703 9. 10.09 Довідка бухгалтерії Списано витрати, повязані з переробкою давальницької сировини 8300 903 23 10. 10.09 Довідка бухгалтерії Нараховано митний збір при вивезенні готової продукції 60 93 642 11. 10.09 Виписка банку Сплачено митний збір 60 642 311 12. 10.09 Довідка бухгалтерії Відображено у складі фінансових результатів: - витрати, пов