Налогообложение юридических лиц
Контрольная работа - Экономика
Другие контрольные работы по предмету Экономика
ений преимущества от применения упрощенной системы налогообложения, естественно, уменьшились (рис. 2).
Рис. 2. Потери предприятий из-за изменения порядка взимания единого налога (% к выручке без НДС)
Как показано на рисунке 2, потери предприятий из-за ввода требования к плательщикам единого налога осуществлять дополнительные начисления в Пенсионный фонд Украины довольно существенны, их размер прямо зависит от доли расходов на оплату труда в выручке предприятия.
Эти изменения обусловили и корректирование диапазона целесообразного применения упрощенной системы налогообложения (рис. 3).
Из рисунка 3 видно, что до 1 января 2004 г. целесообразность ввода упрощенной системы налогообложения была практически безальтернативной, а после этой даты такой однозначный вывод сделать уже нельзя: слишком увеличился диапазон, в котором предприятиям стало выгоднее применять общую систему налогообложения. Прежде всего, речь идет о высокозатратных видах деятельности - при условии низкоприбыльной и убыточной работы предприятий упрощенная система почти теряет для них свои преимущества.
Отметим, что аналогичным образом произошло сужение диапазона целесообразного применения упрощенной системы налогообложения для плательщиков единого налога, выбравших ставку 6%.
Если учесть, что за 2008 и 2009 гг. убыточными были 37,3 и 39,9% малых предприятий, финансовый результат их обычной деятельности до налогообложения в целом по Украине был отрицательным - 37,5 и 21,2 млрд. грн. убытка, соответственно, а доля расходов на оплату труда не превышала 6,1% в выручке ", то с высокой степенью вероятности можно утверждать, что применение упрощенной системы налогообложения в ряде случаев не только не обеспечивало субъектам хозяйствования налоговой экономии, но и было обременительным.
На сегодняшний день применение упрошенной системы налогообложения юридических лиц в Украине имеет больше недостатков, чем преимуществ: не случайно проектом Налогового кодекса Украины от 21 сентября 2010 г., представленным на рассмотрение Верховной Рады Кабинетом Министров, ее дальнейшее применение для юридических лиц вообще не предусматривалось. Однако утвержденный вариант Налогового кодекса от 2 декабря 2010 г. позволяет использование данной подсистемы налогообложения и в 2011 г., правда, в несколько измененном виде. Основные изменения, произошедшие в механизме взимания единого налога для юридических лиц, заключаются в том, что субъекты упрощенной системы налогообложения отныне обязаны осуществлять начисления и уплачивать единый взнос на всеобщее обязательное государственное социальное страхование на общих основаниях, а единый налог уплачивается в размере доли, подлежащей перечислению в соответствующие бюджеты.
Рис. 3. Определение границ целесообразного применения упрошенной системы налогообложения для юридических лиц до и после 1 января 2004 г.* (на примере плательщиков единого налога, выбравших ставку 10%, и субъектов обшей системы налогообложения - неплательщиков НДС)
Вместе с тем, даже с учетом существенного сокращения преимуществ от применения упрощенной системы налогообложения, она не теряет своей актуальности и остается довольно привлекательной для бизнеса ввиду чрезвычайно важной причины - простоты применения. Упрощение финансовой и налоговой отчетности, уменьшение ее объемов - преимущество, получающее почти первостепенное значение в условиях имеющихся коллизий в законодательстве: неоднозначной трактовки норм законов, запутанности и сложности установления объектов налогообложения, существенных различий между бухгалтерской и налоговой системами учета, особенно при применении жестких санкций за обнаруженные нарушения.
Важно отметить, что упрощенная система налогообложения - альтернативна, субъекты налогообложения всегда имеют возможность перейти на общую систему. Указанное предложение приобретает актуальность с учетом того, что для субъектов, зарегистрированных плательщиками единого налога до принятия нового Налогового кодекса, на переходный период до 2016 г. вводится льготное налогообложение прибыли по льготной ставке 0%. Правда, в их число попали лишь лица, придерживающиеся четырех обязательных условий:
- величина годового дохода (выручки) у них не превышает 3 млн. грн.;
- среднесписочное количество работников не более 50 чел.;
размер начисленной за календарный месяц заработной платы (дохода) работника, находящегося с плательщиком налога в трудовых отношениях, составляет не менее двух минимальных заработных плат;
- хозяйствующий субъект не осуществляет деятельность, которая не дает права на применение льготы (всего 17 видов деятельности).
По нашему мнению, налогообложение юридических лиц - представителей малого бизнеса в будущем должно осуществляться в рамках общей системы налогообложения. Вместе с тем считаем целесообразным ввод дополнительных рычагов поддержки этих субъектов подобно тому, как это имеет место в развитых странах.
Следует отметить, что хотя в отдельных странах, в частности, в России, Казахстане, Узбекистане и др. действуют именно специальные (упрощенные) режимы налогообложения малого бизнеса, их применение является, скорее, исключением, чем правилом. В странах Европейского Союза получили распространение другие формы государственной поддержки этого типа предприятий:
- льготное обложение налогом на прибыль (применение сниженных ставок налога; полное или частичное освобож?/p>