Налогообложение юридических лиц
Контрольная работа - Экономика
Другие контрольные работы по предмету Экономика
? в Пенсионный и два социальных фонда экономия составляла до 13,6% от выручки и даже больше (при других вероятных вариантах). Указанная экономия реально была еще ощутимее в результате освобождения плательщиков единого налога от уплаты ряда других налогов: земельного, коммунального, платы за патенты и др. Рассчитанные таким способом преимущества упрощенной системы налогообложения будут отличаться для предприятий с другой ставкой отчислений в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве, размер которых сегодня колеблется в пределах от 0,2 до 13,5%.
Таблица 1 Преимущества от применения упрощенной системы налогообложения юридических лиц, выбравших ставку единого налога 10%
Фонд оплаты труда (% к выручке предприятия)Другие (кроме оплаты труда и отчислений в фонды) расходы (% к выручке предприятия)102030405060701012,6810,187,685,182,680,18-2.322012,8710.377,875,372,870,37-2,143013,0510,558.055,553,050,860,864013,2310,738,235,734,484,484,485013,4110.918,418,108,108,108,106013,6011,7211,7211,7211,7211,7211,72
И хотя отчисления в указанный Фонд осуществляются предприятиями независимо от выбранной системы налогообложения, для лиц, находящихся на общей системе налогообложения, конечные расходы на оплату взносов оказываются (при условии прибыльной деятельности предприятия) по сравнению с плательщиками единого налога на 25% ниже в связи с включением этих платежей в состав валовых расходов предприятия и соответствующим уменьшением объекта налогообложения по налогу на прибыль и суммы самого налога. Очевидно, что с ростом ставки взносов в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве преимущества от применения упрощенной системы налогообложения будут несколько сокращаться.
По расчетам, при условии применения максимальной (13,5%) ставки отчислений в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве размер налоговой экономии от применения единого налога по сравнению с рассчитанными в таблице 1 показателями уменьшится на 0,0305% из расчета на каждый процент фонда оплаты труда в выручке предприятия. Например, при доле расходов на оплату труда на уровне 30% и доле других расходов 40% экономия от применения упрошенной системы налогообложения будет составлять только 4,63% по сравнению с имеющимися 5,55%.
Существенные преимущества от введения упрощенной системы налогообложения получили и юридические лица, выбравшие ставку единого налога 6%. По сравнению с субъектами обшей системы налогообложения - плательщиками налога на добавленную стоимость размер полученной налоговой экономии за счет освобождения только от уплаты налога на прибыль, взносов в Пенсионный и два фонда социального страхования составлял для каждого из представленных в таблице 1 вариантов (в зоне прибыльной деятельности предприятия) дополнительные 2,8% от выручки предприятия (без НДС). Указанная экономия по сравнению с представленным выше вариантом может быть обоснована таким образом: с одной стороны, предприятие, применяющее ставку единого налога на уровне 6%, имеет экономию в размере 4% от выручки (без НДС) по сравнению с лицами, налогообложение которых осуществляется по ставке 10%, а с другой - несет дополнительные расходы в размере 1,2% от выручки вследствие применения ставки единого налога к валовой выручке (которая включает и сумму НДС), что и обеспечивает конечный размер экономии на таком уровне.
Отдельно следует остановиться на преимуществах, получаемых плательщиками единого налога, выбравшими ставку 10%, за счет неуплаты налога на добавленную стоимость, по сравнению с другими лицами, уплачивающими НДС на общих основаниях. Прежде всего, нужно отметить, что эти преимущества могут проявиться только при условии, когда продукция (работы, услуги), изготовляемая плательщиками единого налога - неплательщиками НДС, предназначена для потребления другими лицами - неплательщиками НДС, в том числе конечными потребителями. Субъекты упрощенной системы налогообложения - неплательщики НДС, предлагая свою продукцию другим неплательщикам НДС, могут устанавливать цены на уровне цен своих конкурентов - плательщиков НДС. При этом если вторые (плательщики НДС) должны будут осуществлять расчеты по этому налогу, уплатив его в бюджет, то первые (неплательщики НДС) получают определенную налоговую экономию, конкретный размер которой зависит от объемов приобретения ими материальных и нематериальных ресурсов, необходимых для обеспечения хозяйственной деятельности предприятия, у лиц - плательщиков НДС. При условии, что приобретение ресурсов вообще не осуществлялось, размер экономии, полученной за счет неуплаты НДС, будет равняться 16,67% от выручки. С ростом объемов приобретения ресурсов преимущества будут сокращаться: каждые дополнительные 10% стоимости ресурсов в выручке уменьшают сумму экономии на 1,67%. Так, при доле стоимости ресурсов в выручке на уровне 10% экономия будет составлять уже 15%, а при доле в 70% - только 5%. Имея определенный запас прочности, плательщики единого налога - неплательщики НДС могут предложить более низкие цены на свою продукцию (работы, услуги) и таким образом обойти по данной позиции своих конкурентов.
Если иметь в виду преимущества, получаемые субъектами упрощенной системы налогообложения - неплательщиками НДС по сравнению с субъектами упрощенной системы налогообложения - плательщиками НДС, при условии сотрудничества с лицами - неплательщиками НДС, то все сказанное будет справедливо: они получают такой же размер налоговой экономии за счет неуплаты налога на добавленную стоимость. Вместе с тем, поскольку ставка единого налога для них на 4% выше (10% против 6%),