Налогообложение ВЭД
Дипломная работа - Иностранные языки
Другие дипломы по предмету Иностранные языки
ой договор, налоговому агенту.
В основу избежания двойного обложения НДС или ухода от налогообложения положены три принципа: принцип территориальности, принцип назначения и принцип равенства.
Принцип территориальности, на котором основывается Шестая Директива ЕЭС, означает, что НДС облагаются операции, совершаемые на территории данной страны. Операции, совершаемые на территории данной страны, облагаются НДС независимо от того, осуществляются они организациями данного или иностранного государства.
Согласно принципу назначения товары пересекают границы и облагаются косвенными налогами в стране потребления, налог на экспортируемые товары не взимается. И наоборот, согласно принципу происхождения товары облагаются налогом в той стране, где они производятся, то есть экспорт облагается налогом, а импорт освобожден от налогообложения.
Принцип равенства означает, что в пределах одного государства идентичные товары облагаются налогом одинаково.
В Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) впервые сформулировано понятие "место реализации товаров". Ранее в Законе РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" было определено место реализации работ (услуг). В ст.147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
Для того, чтобы привести в соответствие определение понятия места реализации товаров с основными принципами избежания двойного налогообложения (ухода от налогообложения), необходимо в ст.146 НК РФ передачу товара комитентом (доверителем, принципалом) комиссионеру (поверенному, агенту) приравнять к реализации.
Несомненно, при рассмотрении негативных тенденций в налогообложении внешнеэкономической деятельности, нельзя обойти стороной бегство капиталов из России.
В 1997-2000 годах страну ежегодно покидало 23-28 млрд. долл. Нехитрый подсчет свидетельствует - тогда ежеквартально убегало максимум 7 млрд. долл. В начале 2003 года масштабы оттока капитала начали постепенно сокращаться, и тенденция даже сменилась на противоположную. В первом квартале компании, банки и население вывезли из страны на 100 млн. долларов больше, чем ввезли. А во втором квартале - впервые с 1994 года - в Россию больше ввезли, чем вывезли, и приток капитала, по итогам первого полугодия, составил 4,6 млрд. долларов.
Ожидается, что за первое полугодие этого года чистый отток капитала из России может составить 13 млрд. долларов.
Для определения масштабов бегства капитала из России могут использоваться различные подходы. Например, оценить масштабы легального вывоза капитала из России в соответствии с данными платежного баланса. Данные за 1995-1999 гг. приведены в таблице 2.
Таблица 2.
Легальный вывоз капитала из России
19951996199719981999
(I-II)ИтогоКапитальные трансферты выплаченные3,53,52,92,10,512,6Прямые инвестиции за границу0,40,82,61,00,95,6Портфельные инвестиции (активы)1,70,20,20,30,22,5Текущие счета и депозиты-4,31,0-1,0-1,02,5-2,8Наличная иностранная валюта ("внутренний вывоз")-0,08,713,4-0,9-1,819,3Всего1.314,217,71.52,337,2Всего без покупки валюты1,35.54.32.44.117,9
Или оценить размер Бегства капитала в сравнении с сальдо текущего баланса и притоком частных иностранных инвестиций (прямых и портфельных). (График 1, таблица 5).
График 1.
Размер бегства капитала в сравнении с сальдо текущего баланса и притоком частных иностранных инвестиций (прямых и портфельных). (График 1).
Таблица 5.
Динамика притока иностранного капитала (млрд.долл.)
199619971998I полугодие 19991996
I полугодие 1999Кредиты государственному сектору* 1,30,33,1-3,21,5Приток 9,17,410,70,727,9Федеральные органы власти** 9,17,26,00,723Местные органы власти 00,20,901,1ЦБ 003,903,9Погашение -7,8-7,1-7,6-3,9-26,4Основной долг -3,6-2,8-4,6-2,8-13,8Проценты -4,1-4,3-3,0-1,1-12,5Кредиты банковскому сектору* 1,73,8-2,7-0,42,4Кредиты сектору нефинансовых предприятий* 1,07,75,1-0,113,7Прямые инвестиции* 2,35,71,81,010,8Приток 2,56,62,81,413,3Выплата доходов от прямых
Инвестиций -0,2-0,9-0,9-0,4-2,4Портфельные инвестиции* 8,613,12,7-1,722,7Приток** 9,917,610,1-0,137,5Выплата доходов от портфельных инвестиций -1,3-4,5-7,4-1,6-14,8* - нетто-прирост обязательств,
** - по статистике платежного баланса переоформленные во внешний долг в июле 1998 г. ГКО на 6 млрд. долл. учтены как вложения нерезидентов в ГКО.
Оценка масштабов бегства капиталов из России во второй половине 90-х годов на основе данных платежного баланса устойчиво дает величину порядка 30% экспорта или 20- 25 млрд. долларов в год. Вывозимый нелегально из России капитал преимущественно не имеет криминального происхождения, хотя безусловно уклоняется от российских налогов и представляет собой недорогой источник капитала для мировой экономики. Колебания политического климата в России и финансовый крах 1998 года не оказали видимого воздействия на вывоз капитала из России, что позволяет прогнозировать его в будущем на том же уровне. Вывоз капитала в 1996 - 1998 годах в большой мере покрывался ввозом частного портфельного капитала и долговыми заимствованиями государства.