Налогообложение ВЭД
Дипломная работа - Иностранные языки
Другие дипломы по предмету Иностранные языки
внутри страны, продукция, произведенная в государствах, взимающих НДС, может получить ценовое преимущество на мировых рынках вследствие невозможности установления дифференцированных ставок возмещения налога при экспорте, эквивалентным эффективным ставкам обложения сырья, материалов и комплектующих. Несмотря на более высокие издержки администрирования, НДС по большинству параметров является более приемлемым налогом, чем другие налоги: он обладает большей устойчивостью к злоупотреблениям при его уплате, нейтрален к международной торговле, а также позволяет более эффективно осуществлять налогообложение услуг. В силу этих, а также некоторых иных причин большинство стран ОЭСР и Европейского Союза отказались от взимания некоторых налогов пользу НДС.
Обычно налог на добавленную стоимость начисляется на цену товара с учетом импортных пошлин и акцизов. В принципе, возможно начисление НДС на цену без учета пошлин и акцизов, но принимая во внимание, что последние начисляются на более ранней стадии производственно-коммерческого цикла, расчет налогов с цены, включающей НДС, является более сложным с административной точки зрения. По этой причине, гораздо легче начислять НДС на цену с учетом акцизов и таможенных пошлин, а их ставки устанавливать с учетом НДС обычно при введении НДС ставки акцизов меняют таким образом, чтобы розничная цена подакцизных товаров с учетом акцизов и НДС не изменилась. Можно, конечно, более подробно рассмотреть тему НДС и акцизов при экспортно импортных операциях, но это тема для отдельных работ.
При рассмотрении принципов налогообложения во внешнеэкономической деятельности невозможно обойти стороной тему двойного налогообложения.
Международное двойное налогообложение может быть определено как взимание сопоставимых налогов в двух государствах с одного и того же налогоплательщика в отношении одного и того же объекта за один и тот же период, что негативно влияет на развитие экономических отношений между государствами.
Устранение влияния таких негативных последствий на обмен товаров (услуг) и движения капитала возможно путем заключения соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения (далее - соглашения). Значение этой категории международных договоров в налаживании нормальных взаимовыгодных экономических отношений между государствами неоспоримо высоко.
Соглашения построены на принципах двусторонних договоренностей между государствами и имеют целью урегулировать налоговые взаимоотношения между странами-партнерами путем закрепления за каждым государством права налогообложения определенных видов доходов и имущества. Положения соглашений имеют приоритет над национальным законодательством государства и применяются к резидентам Договаривающихся Государств и в отношении доходов, возникающих в этих государствах.
Если налогоплательщик, являющийся резидентом одного государства, получает доход из источника в другом государстве или владеет находящимся в нем имуществом, которые в соответствии с соглашением облагаются налогом только в государстве резиденции, то проблемы двойного налогообложения не возникает, так как государство источника не должно облагать такой доход или имущество, даже если государство резиденции фактически не взимает налоги в связи с отсутствием во внутреннем законодательстве соответствующих положений.
Если же в соответствии с соглашением доход или имущество облагаются налогом в стране источника или местонахождения (имущества), государство резиденции обязано устранить двойное налогообложение, применив установленный метод (освобождение и/или зачет).
Неизменным остается принцип приоритета норм международного права над нормами российского законодательства. Согласно ст.7 НК РФ если между Российской Федерацией и страной постоянного местопребывания иностранной организации заключен договор об избежании двойного налогообложения, то при налогообложении доходов такой иностранной организации применяются правила международного договора.
Применение порядка налогообложения доходов иностранных организаций в соответствии с правилами международных соглашений возможно двумя способами: путем предварительного освобождения от налогообложения или путем возврата налога, удержанного в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Статьей 312 НК РФ установлено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация до выплаты дохода должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения. Данное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В этом случае доход выплачивается источником выплаты без удержания налога или налог удерживается по пониженной ставке, предусмотренной международным договором.
В настоящее время ст.312 НК РФ не предусматривает представления заявления на предварительное освобождение в налоговый орган. С 1 января 2002 года для освобождения от налогообложения дохода иностранной организации в соответствии с международным договором достаточно представить подтверждение постоянного местопребывания в стране, с которой Российская Федерация имеет так