Налоговый учет доходов, неучитываемых для целей налогообложения
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
на счете 20, субсчет "Расходы по целевому финансированию". Расходы, так же как и доходы, отражают для каждой целевой программы. Сделать это можно, создав субсчета второго уровня.
Целевые поступления показывают на счете 86 "Целевое финансирование". Здесь можно открыть два субсчета: "Целевое финансирование, учитываемое в базе по налогу на прибыль" и "Целевое финансирование, не учитываемое в базе по налогу на прибыль". Это делают, если у организации есть целевые поступления, облагаемые налогом. В частности, когда какие-то средства были использованы не по назначению. А вот отдельные субсчета для каждой целевой программы надо открыть обязательно. Иначе будет трудно проследить расходование каждого вида целевых средств.
В качестве рекомендуемых форм аналитических регистров целесообразно использовать формы регистров налогового учета, разработанных Федеральной налоговой службой России для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, в частности Регистр учета поступлений целевых средств.
Данный регистр имеет следующие графы: дата операции, наименование операции, первичный документ, сумма, условия получения целевых средств.
Регистр учета поступлений целевых средств формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках целевого финансирования, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других. В регистре отражаются средства по каждому факту их поступления в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг. Ведение регистра учета поступлений целевых средств осуществляется в хронологическом порядке с указанием вида поступлений - наименования полученных целевых средств и присвоенного кода.
Порядок списания бюджетных средств зависит от того, для каких целей эти средства были предоставлены, для финансирования капитальных расходов или текущих.
В отдельных случаях законодательством четко определена специфика учета активов, приобретенных за счет целевых средств. В частности, это относится к объектам основных средств, приобретенным (созданным) за счет средств целевого финансирования. Несмотря на то что данные объекты не исключаются из состава амортизируемого имущества, амортизации они в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат.
То есть существует различный подход к начислению налоговой и бухгалтерской амортизации, так как ПБУ 6/01 не содержит требования о не начислении амортизации на объекты, приобретенные за счет целевых средств.
Информации о целевых поступлениях и их использовании находит отражение в Декларации по налогу на прибыль. Согласно Инструкции по заполнению Декларации для этого предназначен лист Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. В отчете отражается движение средств целевого финансирования, сумма средств, использованных не по назначению, а также средства, не использованные в установленный срок.
Использованные не по назначению или не использованные в установленный срок доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель нарушил условия их получения. При этом для внереализационных доходов в виде использованных не по назначению полученных целевых средств датой получения дохода признается дата поступления средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика, по имуществу - дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Перечень поступлений, которые не учитываются для целей налогообложения, содержится в статье 251 НК РФ. Основными являются следующие: предварительная оплата; залог или задаток; взносы уставный капитал; взносы участников товарищества; средства, поступающие комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору; средства, полученные по договорам кредита или займа; имущество, полученное российской организацией безвозмездно от учредителя, чья доля более 50 процентов; в виде сумм процентов, полученных в качестве возврата излишне уплаченных налогов; имущество в рамках целевого финансирования.
В налоговом учете доходы подразделяются на учитываемые и не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль. Предусмотренный НК список не учитываемых доходов шире списка в бухгалтерском учете, поэтому возможно возникновение поступлений, являющихся доходами в бухгалтерском учете, но не относящихся к доходам при исчислении налога на прибыль.
Из вышеприведенного перечня доходов, не учитываемых для целей налогообложения, наиболее распространенными являются доходы:
В виде имущества, полученного в виде взносов в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером). Учет ведется с использованием счета 75. Объекты имущества, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом в стоимость товарно-материальных ценностей включаются фактические затраты организации на доставку и доведение их до состояния, пригодного для использования, а в налоговом учете не все такие затраты. Основные средства, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал, в налоговом учете принимаются по остаточной стоимости, сформированной в налоговом учете у передающей стороны.
В виде средств или иного имущества, которые получе?/p>