Налоговый учет доходов, неучитываемых для целей налогообложения
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
? 62/3 К 76/5 590 000 руб. отражена задолженность покупателя по оплате товаров ЗАО Комитент;
Д 76 К 51 300 руб. оплачены услуги по доставке товара до покупателя;
Д 76/5 К 76 300 руб. отражены расходы, связанные с выполнением комиссионного поручения, возмещаемые комитентом;
Д 26 К 02, 70, 69 и прочие 6 000 руб. отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;
Д 51 К 62/3 590 000 руб. отражены денежные средства, поступившие на расчетный счет комиссионера за товар;
Д 76/5 К 90/1 23 600 руб. начислено комиссионное вознаграждение;
Д 90/2 К 26 6 000 руб. списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;
Д 90/3 К 68/2 3 600 руб. начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;
Д 76/5 К 51 566 100 руб. перечислены денежные средства комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения и возмещаемых расходов по доставке;
Д 90/9 К 99 14 000 руб. отражен финансовый результат от оказания посреднических услуг.
К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся:
имущество (включая денежные средства) в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, которое учитывается на забалансовом счете 004 по продажным ценам с НДС;
суммы денежных средств в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером для исполнения комиссионного поручения.
Под такими расходами понимаются суммы по оплате работ, услуг, связанных с исполнением договора, если из первичных документов следует, что получателем работ, услуг является комитент, а плательщиком комиссионер (например, таможенные расходы, расходы на страхование товара). Такие затраты в соответствии с условиями заключенных договоров могут подлежать включению в состав расходов комиссионера. Они учитываются обособленно на отдельном субсчете Расчеты с комитентом к счету 76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. Данные расходы не включаются в налоговые регистры комиссионера в качестве расходов.
В момент отгрузки товаров покупателю (исполнения поручения комитента) должно быть начислено вознаграждение по договору и отражено в регистре налогового учета выручки.
2.4. Налоговый учет доходов, не учитываемых для налогообложения, полученных в качестве целевого финансирования
Целевое финансирование это поступления, полученные налогоплательщиком из бюджета, а также от других организаций и физических лиц, предоставленные для финансирования определенных целевых программ (работ). Налогоплательщиками в целях гл. 25 НК являются российские и иностранные организации, имеющие статус юридического лица. К средствам целевого финансирования относятся:
- средства бюджетов, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете бюджетного учреждения;
- гранты;
- инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов (торгов), а также иностранные инвестиции;
- средства дольщиков в порядке долевого участия в строительстве объектов, в том числе жилья;
- средства, полученные обществом взаимного страхования от организаций членов общества;
- другие.
Средств целевого финансирования должны быть использованы по назначению, определенному источником финансирования или федеральным законом.
Налогоплательщики получатели указанных целевых средств обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (финансирования).
Основным нормативным документом по учету целевых средств является Положение по бухгалтерскому учету Учет государственной помощи ПБУ 13/2000, которое применяется в отношении государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление данной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах. Стоимость таких активов определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она обычно устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.
Согласно ст. 78 БК РФ организация должна вернуть бюджетные средства, если она использовала их не по назначению или не использовала в срок. При использовании не по назначению сумма целевого финансирования включается в состав внереализационных доходов в тот момент, когда получатель средств фактически нарушил условия их получения (использовал средства не по целевому назначению).
Целевое финансирование и целевые поступления на основании ст. 251 НК РФ не признаются доходами для целей налогообложения прибыли. Необходимым условием применения ст. 251 НК РФ к полученным целевым средствам является организация раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Если у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, раздельный учет отсутствует, то указанные средства подлежат налогообложению с даты их получения. Это требование не распространяется на получателей бюджетных средств, отношении которых применяются нормы бюджетного законодательства РФ.
Раздельный учет начинается с составления сметы. Налоговый учет можно условно разбить на две части. Во-первых, это раздельный учет целевых поступлений. И во-вторых - раздельный учет расхода целевых средств. Расходы по уставной деятельности отражаются