Налоговый учет доходов, не учитываемых для целей налогообложения
Информация - Разное
Другие материалы по предмету Разное
?о и кредиту счета 68, субсчет Расчеты по налогу на прибыль, делается запись по дебету счета 91, субсчет Постоянная разница и кредиту счета 91, субсчет третьего уровня Регулирующий субсчет к субсчету Прочие доходы [23; с. 15]. Основными недостатками представленного порядка организации аналитического учета постоянных разниц являются отсутствие взаимосвязи разницы со счетом учета активов или обязательств, в оценке которых возникла данная разница, а также наличие не предусмотренных планом счетов кредитовых оборотов по активным субсчетам к счету 91 Прочие доходы и расходы в течение года. Обеспечение взаимоувязки данных по виду разницы с источником ее образования в системе субсчетов не возможно, так как это приведет к чрезмерному удлинению кодификации счета 91. Для устранения отмеченных недостатков представляется целесообразным вести аналитический учет постоянных разниц в специальной ведомости [23; с. 16], представленной в Приложении.
По мере необходимости при возникновении разниц в классификации и оценке других видов доходов возможно введение дополнительных строк. Такая ведомость ведется накопительно в течение отчетного года с возможностью подведения промежуточных итогов по окончании каждого отчетного периода. Преимуществами данной формы являются: наглядность, расчет в классификации и оценке доходов, возможность отслеживания и расчета постоянных налоговых активов и обязательств.
При кассовом методе учета признание доходов производится в день поступления денег на счет в банке или в кассу налогоплательщика. В этом случае имеет место расхождение между правилами налогового и бухгалтерского учета, которое приводит к образованию временных разниц. Если произведена предоплата, то возникает налогооблагаемая разница, вследствие которой формируется отложенный налоговый актив. Если раньше осуществлена отгрузка, а оплаты еще не было, то существует вычитаемая разница и отложенное налоговое обязательство (ПБУ 18/02). Начисление отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по налогу на прибыль и кредиту одноименного счета 77, а погашение по дебету счета 77 и кредиту счета 68. Начисление отложенного налогового актива отражается по дебету счета 09 Отложенные налоговые активы и кредиту счета 68, а погашение по дебету счета 68 и кредиту счета 09.
Чаще всего на практике мы сталкиваемся со следующими видами доходов, не учитываемых при определении налоговой базы [17; с. 16], рассмотрим их подробнее :
- имущество, имущественные права, работы или услуги, полученные в виде предоплаты, при использовании метода начислений;
- имущество, имущественные права, полученные в качестве вклада в уставный капитал организации от учредителей ;
- имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
- имущество, полученное по договорам кредита или займа;
- имущество, полученное комиссионером, агентом или иным поверенным в связи с исполнением обязанностей по договору комиссии, агентскому или иному аналогичному договору, а также в связи с возмещением в счет произведенных затрат, если они не подлежат включению в состав расходов в соответствии с условиями заключенных договоров. Это ограничение не распространяется на комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;
- имущество, полученное в рамках целевого финансирования.
Глава 2. Налоговый учёт доходов, не учитываемых для целей налогообложения
2.1. Налоговый учет доходов, не учитываемых для целей налогообложения, в виде имущества, полученного от учредителей
Деятельность любой организации начинается с формирования уставного капитала. Оплата уставного капитала может осуществляться денежными средствами, ценными бумагами, другим имуществом или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций (долей) при учреждении общества, производится по соглашению между акционерами (учредителями).
Денежные средства, поступившие от учредителей в счет вклада в уставный капитал, не учитываются в составе доходов при исчислении налога на прибыль. Разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает. В бухгалтерском учете, данные поступления так же не являются доходом и учитываются с использованием отдельного счета 75 Расчеты с учредителями.
Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ, разница между номинальной стоимостью размещаемых акций и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства) не признается прибылью (убытком) для целей исчисления налога на прибыль. В связи с этим возникающие курсовые разницы от переоценки задолженности иностранного учредителя не учитываются при налогообложении прибыли.
Объекты имущества, внесенные учредителем в счет оплаты задолженности по вкладу в уставный капитал, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (фактической себестоимости), которой признается их денежная оценка, согласованная с учредителями. При этом в фактическую стоимость основных средств и товарно-материальных ценностей, вносимых в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты организации на доставку такого имущества и приведение его в состояние, пригодное для использования. Согласно п. 2 ст. 254 НК, стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в расходы, определяется исходя из цен их приобрете?/p>