Налоговый учет
Контрольная работа - Экономика
Другие контрольные работы по предмету Экономика
аконодательстве налогового и бухгалтерского учета. Этот процесс начался еще в 1994 году, когда в нормативных актах впервые появилась фраза о временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Разрыв между этими двумя видами учета постепенно становился все глубже и шире, пока в 2002 году не произошло законодательное выделение подсистемы налогового учета. Еще совсем недавно данные, необходимые для исчисления и уплаты налога, действительно могли быть получены на основании бухгалтерского учета и после определенной корректировки внесены непосредственно в налоговые декларации с соответствующим расчетом налогов. Однако в настоящее время декларируется уже совершенно обособленная система налогового учета, которая может дать организации информацию, необходимую только для правильного и соответствующего действующему законодательству исчисления налогов.
Налоговым учетом названа система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.
В нормативных актах определены основные понятия налогового учета. Выдвинуто требование ведения налогового учета на основании первичных документов, оформленных по правилам, изложенным в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Отныне одинаковые оправдательные первичные документы служат основанием для ведения бухгалтерского и налогового учета.
Целями налогового учета провозглашены: формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода и обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов.
Для целей учетно-аналитической системы данные цели сформулированы не совсем корректно. Во-первых, налоговый учет введен в директивном порядке 25 главой Налогового кодекса, поэтому порядок налогового учета (в отличие от управленческого) устанавливается законодательно, а предприятия обязаны его применять, а не формировать. Конечно, статья 313 НК указывает, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Однако практика свидетельствует о том, что такая самостоятельность не поощряется, и налоговые органы в любом случае требуют представления информации в установленных формах, а также указано, что регистры налогового учета представляют собой перечень основных показателей, необходимых, по мнению ФНС РФ, для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными главой 25 НК РФ. То есть предложенные регистры содержат для Инспекций федерального агенства по налогам и сборам (ИФНС) исчерпывающую информацию, так что самостоятельность в данном вопросе не отвечает требованию рациональности формирования информации.
Что касается второй цели налогового учета, то представляется, что он предназначен исключительно для внешних пользователей учетной информации с косвенным финансовым интересом для ИФНС для контроля за правильностью исчисления налога на прибыль, то есть не для всех внутренних и внешних пользователей, как указано в документе.
На основании изложенного можно выделить в соответствии с действующей нормативной базой по налогообложению следующие цели (задачи) налогового учета:
- Обеспечение полной и достоверной информацией налоговых органов о порядке налогового учета в части исчисления налоговой базы и суммы налога на прибыль.
- Контроль над правильностью и своевременностью исчисления и документального оформления налога на прибыль.
- Обеспечение внутренних пользователей информацией для целей легальной налоговой оптимизации в части исчисления налогов.
В данных пунктах сделан акцент на исчисление налога на прибыль. Это соответствует требованиям налогового законодательства. Однако, по нашему мнению, необходимо вводить понятие налогового учета для всей совокупности налогов, так как формирование налоговой базы по разным налогам взаимосвязано.
На предприятии возможны два варианта взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. Первый вариант возникает при параллельном ведении обоих видов учета. Общими для них будут лишь первичные документы организации, а взаимодействие двух систем учета сведется к минимуму: данные бухгалтерского учета становятся малополезными для налогового учета, а бухгалтерский учет использует из налогового учета только данные о начисленном налоге на прибыль. При этом на промышленном предприятии в структуре бухгалтерско-финансовой службы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты бухгалтерской службы. По нашему мнению, данный вариант взаимодействия двух систем учета в целом нерационален уже потому, что в любом случае реализация на практике такого варианта неизбежно приведет к росту расходов предприятия.
При втором варианте взаимодействия предприятию следует пойти по пути максимального сближения двух систем учета. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. Инструментом