Налоговый контроль
Курсовой проект - Юриспруденция, право, государство
Другие курсовые по предмету Юриспруденция, право, государство
ть в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) (п. 4 ст. 88 НК РФ). Налоговый инспектор, который проводит камеральную проверку, в свою очередь обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ. Если налоговый орган не выявляет в представленной налогоплательщиком налоговой декларации (расчете) ошибок или не соответствий, то акт проверки не оформляется (п. 5 ст. 88 НК РФ), т.е. налогоплательщик даже не узнает, что в отношении поданной им декларации (расчете) проводилась камеральная проверка.
На практике в ходе углубленной камеральной проверки налоговики зачастую проводят следующие мероприятия налогового контроля (ст. ст. 86, 90 - 97 НК РФ): истребование документов у налогоплательщика, а также у его контрагентов и иных лиц, обладающих документами или информацией о деятельности налогоплательщика; допрос свидетелей; назначение экспертизы; привлечение специалиста, переводчика; выемку документов; осмотр помещений и территорий.
Итак, в механизме налогового контроля камеральная налоговая проверка занимает важное место, так как она является эффективным методом, позволяющим предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии.
2.2 Выездная налоговая проверка
Определения выездной налоговой проверки в законодательстве не содержится. Статья 89 НК РФ Выездная налоговая проверка лишь указывает в п. 1, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Приведем некоторые определения, данные в литературе: Выездная налоговая проверка. Сюда входит проверка всех бухгалтерских документов, договоров, всех внутренних документов организации (приказов, распоряжений и т.д.). Кроме того, при проведении выездной проверки может быть проведен осмотр различных предметов и помещений, проверена инвентаризация имущества налогоплательщика. Выездная налоговая проверка - это форма налогового контроля, позволяющая проверить правильность уплаты налогов и сборов, а также исполнение налогоплательщиком иных обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Выездные налоговые проверки - это проверки, проводимые на территории фирмы или предпринимателя. Под выездной налоговой проверкой понимается проверка полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами, проводимая по месту нахождения организации, ее филиалов и представительств.
Именно выездные проверки являются наиболее эффективными, т.к. позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственно получить гораздо больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Основная доля доначисленных налогов, штрафных санкций в ходе контрольной работы приходится именно на выездные проверки.
Выездная налоговая проверка - более масштабное мероприятие, нежели камеральная проверка. Если последняя проверка может инициироваться любым налоговым инспектором в функциональные обязанности которого это входит, то выездная проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Период, охватываемый выездной проверкой, составляет три года, исключая год проверки, против трех месяцев камеральной. В ее проведении, как правило, принимают участие несколько должностных лиц налогового органа, сам порядок проведения выездной проверки более или менее регламентирован НК РФ. В целом выездная налоговая проверка призвана выявить все существенные нарушения налогового законодательства, допущенные налогоплательщиком в течение проверяемого периода.
Основные принципы проведения выездных проверок изложены в ст. ст. 87 и 89 НК РФ, первый из них - налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
Однако, 14 июля 2005 г. Конституционный Суд РФ вынес Постановление №9-П По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа (далее - Постановление №9-П), которым по сути узаконил практику проведения налоговых проверок за пределами трехлетнего срока. Суть Постановления №9-П сводится к признанию возможности восстановления судом пропущенного срока давности налогового нарушения. К обстоятельствам, когда такое возможно, Конституционный Суд РФ отнес воспрепятствование налогоплательщиком осуществлению налогового контроля и проведению налоговой проверки. Данный вывод базируется на положениях ст. 113 НК РФ.
Выездные проверки делятся на комплексные и тематические. При комплексной проверке проверяется правильность расчетов с бюджетом по всем налогам, а при тематической - по одно