Налоговая система Российской Федерации: структура и принципы регулирования
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
»ьку это противоречие детерминировано отношениями собственности, проявляющимися при реализации каждой из функций, оно рассматривается нами как основное противоречие налоговых отношений. Его разрешение требует согласования экономических интересов налогоплательщика и налогооблагающего субъекта посредством нахождения компромисса, сознательного ограничения и самоограничения носителей интересов. Основное противоречие налоговых отношений осложняется противоречием экономических интересов властных структур различных уровней, интересов плательщиков налогов между собой, а также противоречиями субъектов налоговых отношений, обусловленными ограниченными ресурсами и неограниченными потребностями.
К настоящему моменту сформирована достаточно эффективная налоговая система, в основу которой были заложены принципы построения и опыт функционирования налоговых систем развитых стран мира.
Даже ставки по этим налогам находятся на уровне ставок аналогичных налогов в странах с развитой рыночной экономикой (таблица 1).
Таблица 1 Уровень основных видов налогов в европейских странах
СтраныБазовая ставка налога на добавленную стоимость, %Высшая ставка налога на прибыль корпорации, %Высшая ставка индивидуального подоходного налога, %АВСТРИЯ20,0039,0048,00АНГЛИЯ17,5033,0040,00БЕЛЬГИЯ21,0040,1755,00ДАНИЯ25,0034,0046,50ИТАЛИЯ19,0053,2051,00НОРВЕГИЯ20,0028,0041,70ФРАНЦИЯ20,6033,3356,80ФРГ16,0045,0053,00РОССИЯ20,0028,0013.00ШВЕЦИЯ25.0028.0057,00
Данное сходство является лишь формальным, так как данные ставки налогов применяются к разной налогооблагаемой базе, которая в России более широкая, а, следовательно, и более высокая величина уплачиваемых налогов. Так, например, при расчете налога на прибыль в нашей стране не полностью вычитаются из доходов расходы, связанные с производством и реализацией продукции (расходы на рекламу, на подготовку кадров, на страхование и т.д.). Поэтому при анализе существующей российской налоговой системы и уровне эффективности необходимо учитывать ее особенности, и сопоставлять не величину налоговых ставок, а специфику формирования налоговой базы, к которой данная ставка применяется.
В мировой налоговой практике существует более универсальный показатель налоговой нагрузки на макроуровне. Он определяется отношением суммы всех уплаченных в стране налогов к объему полученного валового внутреннего продукта (ВВП), поскольку он (ВВП) является всеобщим источником всех налоговых платежей независимо от объекта налогообложения.
Исходя из анализа данного показателя (таблица 2), можно сделать вывод, что по этому показателю налоговое бремя российских налогоплательщиков значительно ниже, чем в большинстве экономически развитых стран, и превышает значение аналогичного показателя лишь США и Японии.
Таблица 2. Удельный вес налоговых поступлений в объеме ВВП в развитых странах мира
Страны%, ВВПСтраны%, ВВПАвстрия41-45Франция44-46Англия33-37Швеция54-55Бельгия46США29-31Германия37-42Япония28-31Дания52Россия32-33Италия37-42--
При сравнении уровня налогового бремени различных стран необходимо учитывать степень вмешательства государства в различные сферы социально-экономической жизни общества. Так, например, доля налоговых поступлений в казну в общем объеме ВВП в Швеции и Дании превышает 50%, и этот факт не подавляет стимулы к развитию производства. Это объясняется тем, что государство за счет налогов решает многие экономические и социальные задачи, берет на себя ответственность по обеспечению потребности общества в бесплатном образовании, здравоохранении и других социальных услугах. Поэтому доходы государственного бюджета должны иметь соответствующий уровень поступлений. А, например, в США данный показатель колеблется около 30%, так как бюджет не финансирует здравоохранение, образование и культуру. Следовательно, потребность бюджета в средствах на проведение соответствующих социальных мероприятий становится незначительной, и поступление налоговых доходов может быть снижено.
В России вышеперечисленные задачи перекладываются на плечи налогоплательщиков, которые вынуждены решать их самостоятельно за счет своих доходов. Кроме того, в бюджете каждого государства в различных объемах предусмотрены расходы на осуществление оборонительной доктрины: в России и США около 4% годового ВВП, в Японии - до 1%, в Нидерландах и Бельгии военная служба вообще отменена.
Таким образом, для стран с различными моделями рыночной системы хозяйствования (с разной степенью вмешательства государства в экономику) показатель удельного веса налоговых поступлений в ВВП существенно отличается.
Глава 2. Правовые основы налоговой системы РФ
2.1 Структура и принципы налоговой системы РФ
Налоговая система поэлементно создается и функционирует как единое целое на основании норм права и в соответствии с нормативными установлениями. В этом контексте в совокупности налоговых и иных связанных с ними правоотношений важное значение приобретают индивидуализированные связи, которые оживляют конструкцию налоговой системы.
При исследовании налоговой системы необходим институциональный подход и выстраивание разноуровневых взаимодействий.
Во-первых, налоговая система предстает перед нами как определенная правовая система, все элементы которой учреждены (созданы), взаимодействуют и упраздняются в соответствии с законодательными установлениями, т.е. их функционирование имеет нормативное оформление. В силу этого налоговые отношения понимают