Налоговая система Грузии и ее либерализация
Информация - Юриспруденция, право, государство
Другие материалы по предмету Юриспруденция, право, государство
°ния считается налоговым резидентом, если место ее фактического руководства находится в Грузии.
Ограничениям по вычету из налоговой базы подлежат следующие виды затрат:
затраты, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности или получением необлагаемого дохода;
пожертвования на благотворительные цели вычитаются в размере до 8% налогооблагаемой прибыли;
представительские расходы вычитаются в размере до 1% от валового дохода за отчетный год;
расходы на ремонт и обслуживание основных средств вычитаются в размере до 5% их остаточной стоимости на конец предыдущего года.
Налогоплательщик вправе вычесть безнадежные долги только при выполнении следующих условий:
долг относится к товарам и услугам, которые были реализованы налогоплательщиком;
доход от реализации товаров или услуг был ранее включен в налогооблагаемый валовой доход;
по бухгалтерской документации налогоплательщика долг был списан и зарегистрирован как безнадежный на основании судебного решения о признании должника банкротом или неспособным выплатить долг.
С 2011 г. в Грузии будут применяться правила тонкой капитализации, которые предусматривают установление границы соотношения заемных и собственных средств (3:1). Проценты, выплачиваемые в связи с задолженностью свыше этого соотношения, не подлежат вычету. Однако правила тонкой капитализации не будут применяться к:
финансовым учреждениям;
организациям с валовым доходом менее 200 тыс. грузинских лари;
организациям, у которых сумма расходов по выплате процентов составляет не более 20% налогооблагаемого дохода, подсчитанного до вычета таких расходов.
Налоговые органы Грузии могут осуществлять корректировку налоговой базы, если цена сделки между аффилированными лицами отличается от рыночной. Однако в связи с отсутствием подробных инструкций и руководств по трансфертному ценообразованию такая практика не является широко распространенной.
Налогоплательщики имеют право переносить убытки на будущие периоды в течение 5 последующих лет. Они также могут продлить срок переноса убытков до 10 лет, подав соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации, однако это влечет за собой продление установленного законом периода определения налоговых обязательств с 6 до 11 лет.
В Грузии постоянное представительство, определяемое согласно модели Конвенции по налогам на доход и капитал, разработанной Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), несет те же налоговые обязательства, что и налоговые резиденты Грузии. С лиц, оказывающих услуги на территории Грузии без образования постоянного представительства, удерживается налог у источника по ставке 10%. Некоммерческие представительства, осуществляющие деятельность по налаживанию связей, как правило, освобождаются от уплаты налога на прибыль.
Декларация по налогу на прибыль, как и декларация по налогу на доходы физических лиц, подается до 1 апреля года, следующего за отчетным. Авансовые платежи также осуществляются ежеквартально (до 15 мая, 15 июля, 15 сентября и 15 декабря) равными суммами в размере 25% от суммы налога, уплаченного за предыдущий налоговый год. При отсутствии налогооблагаемой прибыли за предыдущий год нет необходимости осуществлять авансовые платежи. Если прибыль, подлежащая налогообложению, предположительно составит менее 50% прибыли за предыдущий год, налогоплательщик может обратиться в налоговый орган (не позднее чем за пять дней до срока осуществления авансовых выплат) за снижением суммы авансовых платежей или освобождением от их уплаты.
Налог на добавленную стоимость (далее - НДС)
НДС взимается со стоимости реализации товаров (услуг) на территории Грузии и ввозимых в страну товаров. Вычет "входного" НДС осуществляется на основании счетов-фактур, которые должны быть заполнены в соответствии с нормами выставления инвойсов. В противном случае налоговые органы, тщательно изучающие счета-фактуры, могут отказать в применении вычета "входного" НДС даже при обнаружении незначительных недочетов.
Налогоплательщик обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, если товарооборот или стоимость однократной сделки составляет более 100 тыс. грузинских лари, а также, если он производит или импортирует подакцизные товары.
Налоговые органы не осуществляют контроль над уплатой НДС при импорте. Эти вопросы входят в компетенцию таможенных органов.
Общая ставка НДС составляет 18%. Нулевая ставка применяется к международным транспортным услугам (включая транзит через Грузию), товарам и услугам, предназначенным для использования в служебных целях членами зарубежных дипломатических представительств, пакетам туристических услуг для иностранных туристов, золоту для Национального банка Грузии и природному газу для теплоэлектростанций.
Освобождены от НДС следующие виды операций:
финансовые услуги;
реализация и импорт ценных бумаг, валюты и взносов в уставный капитал;
реализация и импорт материалов и полуфабрикатов, предназначенных для производства товаров на экспорт;
ввоз и реализация автомобилей, если их продажа или лизинг не является основным видом деятельности налогоплательщика;
реализация активов в рамках государственной приватизации;
ввоз машинного оборудования, транспортных средств, запасных частей и материалов для нефтяной и газовой промышленности, а также реализация товаров и услуг, необходи