Налоги на прибыль МСФО № 12
Информация - Менеджмент
Другие материалы по предмету Менеджмент
Содержание
Введение
Основные элементы текущего налога
Отложенные налоги
Оценка
Признание
Отражение в отчетности
Раскрытие
Список использованной литературы
Введение
Отражению в бухгалтерском учете и отчетности налогов на прибыль посвящен МСФО 12. В соответствии со стандартом учет расчетов по налогу на прибыль предполагает отражение налоговых последствий, возникающих в отчетном и последующих периодах таких фактов хозяйственной жизни, как:
- будущее возмещение балансовой стоимости активов;
- хозяйственные операции и иные события, признаваемые в отчетности.
Порядок отражения налогов на прибыль в бухгалтерском учете и отчетности российских компаний определен в Положении по бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль, утвержденном приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н.
Согласно МСФО 12 налоги на прибыль это налоги, рассчитываемые на основе прибыли, установленные как в соответствии с национальным законодательством, так и законодательством иностранных государств, включая налоги, взимаемые у источника выплаты, которые уплачиваются дочерними, ассоциированными и совместными компаниями при распределении прибыли в пользу компании, составляющей отчетность. ПБУ 18/02 рассматривает исключительно налог на прибыль, уплачиваемый в Российской Федерации.
Показатель прибыли (убытка), определяемый для целей расчета налогов, как правило, не совпадает с показателем прибыли (убытка), отражаемым в бухгалтерской отчетности. В этой связи необходимо различать бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль.
Бухгалтерская прибыль это прибыль (убыток) за отчетный период до вычета расходов по налогу на прибыль. Показатель бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения) отражается отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках.
Налогооблагаемая прибыль (убыток) величина прибыли Убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налогообложения, на основе которой рассчитывается налог на прибыль подлежащей уплате (возмещению). Этот показатель отражается в декларации по налогу на прибыль.
При расчете налога на прибыль налогооблагаемая прибыль умножается на применимую ставку налога на прибыль, которая представляет собой ставку налога, установленную в соответствии с налоговым законодательством и действующую в соответствующем отчетном периоде. Применимая ставка налога на прибыль также отражается в декларации.
Основные элементы текущего налога
Текущий налог представляет собой величину налогов на прибыль, подлежащую уплате (возмещению) исходя из налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период. Его можно рассчитать следующим образом:
ТН = С * НП
где С применимая ставка налога на прибыль;
НП налогооблагаемая прибыль (убыток).
Текущий налог отражается в налоговой декларации как сумма к уплате (возмещению) за отчетный период и может быть как положительным так и отрицательным. Следует отмечать текущий налог от текущей задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль, отражаемой по счетам бухгалтерского учета. В частности по законодательству ряда стран включая Россию, в случае если компания получает убыток за налоговый период, она не имеет право на возмещение из бюджета налога, рассчитанного на основе такого убытка. В этом случае текущий налог будет отрицательной величиной, тогда как в бухгалтерском учете не будет начислена задолженность бюджета перед компанией.
Согласно МСФО 12 текущий налог состоит из расхода по текущему налогу и расхода по отложенному налогу на прибыль:
ТН = РТН + РОН
где РТН расход (доход) по текущему налогу;
РОН расход (доход) по отложенному налогу.
ПБУ 18/02 выделяет большее число состовляющих текущего налога. В соответствии с п. 21 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль это сумма фактического налога, определенная исходя из величины условного дохода (расхода), скорректированная на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств отчетного периода:
ТН = УР + ПНО + ИОАН ИООН
где УР условный расход (доход) по налогу на прибыль;
ПНО постоянное налоговое обязательство;
ИАОН изменение активов по отложенным налогам за отчетный период;
ИООН изменение обязательств по отложенным налогам за отчетный период.
Рассмотрим составляющие текущего налога, предусмотренные ПБУ 18/02.
Условный расход (доход) по налогу на прибыль _ это сумма налога, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли.
Условный расход (доход) рассчитывается по формуле:
УР = С * БП
где С применимая ставка налога на прибыль;
БП бухгалтерская прибыль (убыток) за отчетный период.
Согласно п. 20 ПБУ 18/02 условный расход учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете к счету по учету прибылей и убытков. МСФО 12 не предписывает обособленно отражать указанный показатель по счетам бухгалтерского учета.Однако в соответствии с МСФО 12 в пояснительной записке показатель условного расхода может быть отражен в числовой сверке между фактическим расходом по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью.
Постоянное налоговое обязательство это сумма, приводящая к увеличению платежей налога на прибыль в данном отчетном периоде.
ПНО рассчитываетс