Налоги на прибыль МСФО № 12
Информация - Менеджмент
Другие материалы по предмету Менеджмент
я по формуле
ПНО = С * ПР
где С применимая ставка налога на прибыль;
ПР постоянные разницы, представляющие собой доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.
МСФО 12 не вводит понятия ПР и ПНО, рассматривая ПНО как часть расхода по текущему налогу на прибыль (РТН)
РТН = УР + ПНО
где УР условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
ПНО постоянное налоговое обязательство.
Расход по отложенным налогам может быть представлен как изменение активов и обязательств по отложенным налогам за период следующим образом:
РОН = ИОАН ИООН
где ИОАН изменение активов по отложенным налогам за отчетный период;
ИООН изменение обязательств по отложенным налогам за отчетный период.
Сравнивая выражения для расчета текущего налога, предусмотренные МСФО 12 и ПБУ 18/02, можно заметить, что, подставляя приведенные выше выражения для расчета РТН и РОН в формулу 3, получим формулу 2. Таким образом, МСФО 12 и ПБУ 18/02 единообразно трактуют показатель текущий налог.
Отложенные налоги
Признавая актив или обязательство, компания предполагает возместить их стоимость в текущем или последующих отчетных периодах. В случае если такое возмещение приведет в будущем к увеличению или уменьшению платежей по налогу на прибыль, компания должна признать обязательство или актив по отложенным налогам в порядке и на условиях, определенных в МСФО 12.
При этом для каждого признанного по состоянию на отчетную дату актива определяется показатель налоговой базы. Налоговая база это сумма, характеризующая налоговые последствия погашения (возмещения) определенного актива (обязательства).
Налоговой базой актива признается сумма, которая при возмещении балансовой стоимости актива будет признана как расход для целей налогообложения, тоесть будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. Налоговой базой обязательства является его балансовая стоимость за вычетом любых сумм, которые при погашении обязательства будут признаны как расходы для целей налогообложения.
Налоговая база актива (обязательства) может быть равна его балансовой стоимости, в частности когда:
- начисленный расход был принят в уменьшение налогооблагаемой прибыли организации в текущем или предшествующих налоговых периодах;
- начисленные расходы никогда не будут приняты для целей налогообложения;
- начисленный доход никогда не будет облагаться налогом на прибыль.
Пример.
Кредиторская задолженность по кредиту составляет 5000 д. е. Погашение кредита не будет иметь налоговых последствий. Налоговая база обязательства по кредиту составляет 5000 д. е.
Отдельные объекты имеют налоговую базу, но не признаются как активы или обязательства в бухгалтерском балансе. Например, расходы на исследования и разработки признаются как расход при определении бухгалтерской прибыли за период, в котором они понесены, но могут быть приняты в качестве налогового расхода при определении налоговой прибыли в последующих отчетных периодах.
Если при определении налоговой базы актива (обязательства) возникают сложности, можно руководствоваться следующим общим принципом, на котором основывается МСФО 12: компания должна, за некоторыми исключениями, признать обязательство (актив) по отложенным налогам в случае, если возмещение (погашение) балансовой стоимости актива (обязательства) приведет к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по сравнению с тем, какими они были бы, если такое возмещение (погашение) не имело бы налоговых последствий.
ПБУ 18/02 не содержит определения налоговой базы, поскольку при расчете отложенных налогов основывается на подходе отчета о прибылях и убытках, предполагающим анализ прибылей, формирующих бухгалтерскую прибыль в одном, а налогооблагаемую в другом отчетном периоде.
Согласно МСФО 12 разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства, отраженного в балансе, и их налоговой базой называются временными разницами.
ПБУ 18/02 определяет временные разницы как доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде.
Временные разницы бывают налогооблагаемые и вычитаемые.
Налогооблагаемые временные разницы представляют собой временные разницу, приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм в будущих периодах, когда возмещается балансовая стоимость актива или обязательства.
Обязательство по отложенным налогам признается в отношении всех НВР, за исключением случаев, когда разницы возникают вследствие:
- признания гудвила, обесценение которого не признается в качестве налогового расхода;
- первоначального признания актива или обязательства в результате хозяйственной операции, которая не является объединением компаний;
- на момент осуществления операции не оказывает влияние на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль.
Вычитаемые временные разницы представляет собой временные разницы, приводящие к возникновению сумм, вычитаемых при расчете налогооблагаемой прибыли в следующих налоговых периодах при возмещении балансовой стоимости актива или обязательства.
Актив по отложенным налогам признается для всех вычитаемых временных разниц в той мере, в какой существует уверенность в достаточности налогооблагаемой прибыли для их использования, за исключением случаев первоначального признания актива или обя