Налог на добавленную стоимость НДС
Информация - Разное
Другие материалы по предмету Разное
»ения...самостоятельно реализующие товары ( работы, услуги);
д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на территории РФ.”
При введении налога с 1992 года по всем видам товаров, работ, услуг, были
установлена единая ставка 28%. Величина ставки была рассчитана из условия под-
держания доходов бюджета по данной статье на уровне поступлений предыдущего года от налога с оборота и налога с продаж.
В настоящее время установлены 2 ставки налога: -10% льготная по продовольственным товарам и товарам для детей, перечень их утверждается Правительством РФ , эта же ставка устанавливается по зерну, сахару-сырцу, рыбной муке и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопрозводства и производства лекарственных препаратов;
- 20% для всех остальных видов товаров.
Ставка НДС равна отношению суммы налога к стоимости продукции, включающей
издержки производства и обращения , прибыль, а по подакцизной продукции и сумму акцизов. Выделение сумм НДС для предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товара производится по расчетным ставкам, которые в отличие от основной ставки, определяются как отношение суммы налога к выручке от реализации продукции , получаемой от покупателя, в процентах. Если стоимость товара принять за 100% , то выручка от реализации составит
100%+20%(НДС), тогда доля НДС в этой цене , т.е. расчетная ставка
будет равна (20 % / ( 100%+ 20%)) х 100%= 16, 67.
При изменении ставки НДС меняется и расчетная ставка. В период с 1992г. по 1996 г. ставка налога менялась один раз, а расчетная ставка- три раза. Это было связано с вводом спецналога в 1994 г., изменением его ставки в 1995г. и его отменой в 1996г. Динамику изменения расчетных ставок НДС можно проследить по таблице 2.
Таблица 2
Динамика изменения расчетных ставок НДС в период с 1992 по 1996 гг.
Ставка установленная
Расчетная
ставказаконодательст- вом
1992 год
1993, 1996 года
1994 , 1 кв. 1995г
2-4 кв. 1995года
20%
21,88
16,67
16,26
16,46
10%
-
9,09
8,85
8,97
Расчетные ставки используются также при определении сумм налога по комиссионной торговле и т.д.
Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС , используется субсчет “ Расчеты по НДС “ счета 68 “ Расчеты с бюджетом”, отражающий состояние расчетов организации с бюджетом по налогу, а также субсчет счета 19 “ НДС по приобретенным ценностям”. По дебету счета 19 ( по соответствующим субсчетам) покупатель отражает суммы НДС по приобретенным матресурсам, МБП, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям (работам, услугам) в корреспонденции с кредитом счетов 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 76 “ Расчеты с разными дебеторами и кредиторами” .
Д 19 К 60
Д 19 К 76
Суммы налога, подлежащие возмещению после фактической оплаты и оприходования товарно-материальных ценностей, списываются следующей бухгалтерской проводкой : Д 68 К 19.
При этом необходимо вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным и приобретенным материальным ресурсам, так и по неоплаченным.
По кредиту счета 68( субсчет “Расчеты по НДС”) отражаются суммы НДС, исчисленные:
- с оборотов по реализованной продукции ( работам, услугам), в корреспонденции с дебетом счета 46 : Д 46 К 68:
- с оборотов по реализации основных средств и прочих активов в корреспонденции с счетами 47 и 48 : Д 47 ( 48) К 68:
-по суммам авансов- в корреспонденции со счетами 64 или 62
Д 64 К68
Д 62 К 68.
После реализации продукции ( работ , услуг) на сумму НДС отнесенную ранее на
расчеты с бюджетом делается обратная проводка Д 68 К 64 (62), а затем отражаются все операции по реализации продукции в установленном порядке ( Д64 К 46) и т.д.
Чтобы суммы налога , уплаченные поставщикам были возмещены, надо ,чтобы сумма налога была выделена отдельной строкой в первичных документах, в расчетных документах и чтобы эти материальные ценности были использованы на производственные нужды. В случае,когда материальные ценности,по котором в установленном порядке было произведено возмещение НДС,используются не на производственные цели, делается восстановительная проводка:
Д 80 (81)
К 68 “ Расчеты по НДС”
В случае использования товарно- материальных ценностей не только на производственные , но и на непроизводственные цели сумма налога по ранее приобретенным и оплаченным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета 19 и дебета счета 68, определяется расчетным путем исходя из количества и стоимости списываемых на производственные и непроизводственные нужды товарно-материальных ценностей.
Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а так же по товарам и материальным ресурсам ( работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита счета 19 (соответствующих субсчетов) на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования). Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а, так же по товарам и материальным ресурсам ( работам, услугам), подлежащим изготовлению продукции и осуществлению операций , освобожденн