Методы составления консолидированной финансовой отчетности
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
?оимости финансовых вложений в консолидируемую компанию на величину изменения в ее чистых активах;
МСФО 27 допускает только одно исключение: отчетность дочерней компании может не включаться в консолидированную отчетность группы, если инвестиция в данную компанию приобретена (сделана) с целью перепродажи в ближайшее время и контроль в связи с этим является временным. Величина инвестиций в такую компанию, как правило, включается в показатель Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи консолидированного бухгалтерского баланса (Available-for-sale financial assets).
При составлении консолидированной отчетности с 01 апреля 2004 г. единственно допустимым методом является метод приобретения (purchase mathod). Он установлен IFRS 3 Объединение бизнеса и предполагает, что объединяющиеся компании осуществляют бизнес. Обычно при объединении материнскую компанию всегда идентифицируют как покупателя. В отдельных случаях весьма затруднительно определить предприятие-покупателя. IFRS 3 Объединение бизнеса предполагает воспользоваться для этого несколькими критериям:
- справедливая стоимость (fairvalue) чистых активов одной компании значительно больше, чем другой. В таких случаях первая компания будет покупателем;
- объединение компаний происходит при помощи обмена обыкновенных голосующих акций на денежные средства или другие активы. В таких случаях покупателем является фирма, передающая денежные средства или другие активы.
- объединение бизнеса ведет к тому, что менеджмент одной компании получает преимущество при подборе управленческих кадров организации, возникающей в результате объединения. В таком случае доминирующее предприятие будет покупателем;
- компания, выпускающая акции, обычно является покупателем при объединении предприятий на основе обмена акций. Обратная покупка подразумевает приобретение акций компании-покупателя.
- сторона, определяющая финансовую и хозяйственную политику, признается покупателем. (3. 159 160.)
Консолидированные финансовые отчеты должны оставляться на основе единой учетной политики. Если дочерняя компания использует учетную политику, отличную от политики материнской компании, то в финансовом отчете этой компании делаются соответствующие поправки. Если финансовые отчеты, используемые при консолидации, составлены на разные отчетные даты, то следует внести корректировки в итоге существенных операций или других событий хозяйственной деятельности, которые произошли в период между отчетными датами. В любом случае разница между отчетными датами не должна превышать трех месяцев.(13. С. 15.)
Результаты операций дочерней компании включаются в консолидированную финансовую отчетность, начиная с момента покупки, т.е. дата покупки дата фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией покупателю. Рассмотрим пример определения даты покупки, когда приобретение дочерней компании осуществляется поэтапно.
Пример:
Компания М 01 марта дала согласие на покупку компании Д. Покупка осуществлялась в несколько этапов:
01 марта компания М купила 10% акций, 01 апреля 50%, 01 мая последние 40%. Стоимость покупки составляет 105000000 руб. 01 марта, 01 апреля, 01 мая являются датами обмена.
01 апреля дата покупки, поскольку именно на эту дату компания М приобрела контрольный пакет акций компании Д.
Результаты деятельности отчужденной дочерней компании включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках до даты отчуждения, т.е. даты утраты материнской компанией контроля над дочерней компанией. (3. С. 161.)
2. Бухгалтерская практика формирования консолидированной бухгалтерской отчетности на примере АО КонсолЪ
2.1. Консолидированный баланс АО КонсолЪ и его дочерней компании
Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Рассмотрим их на практическом примере.
Перед началом составления сводной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:
- о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;
- о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;
- о полученном организациями группы эмиссионном доходе;
- об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;
- о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;
- о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;
- о внутригрупповых доходах и прибыли;
- о приобретенных у организаций группы основных средствах;
- о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.
Предположим, что у головной организации АО КонсолЪ имеется дочерняя компания АО КонсуэлЪ. Для составления консолидированного отчета используются исходные данные приведенные в Таблице 1 и Таблице 2 (цифры условные). Баланс головной компании и ее дочернего общества сведены в Приложение 2 и Приложение 3 соответственно.
<