Методы снижения налога на прибыль организаций на примере ЗАО "Юничел"
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
°м работы за год
Данный фонд формируется и используется по тем же правилам, что и резерв на отпуска. Кроме утверждения в учетной политике способа резервирования и порядка расчета предельной суммы отчислений организация должна еще установить обоснованный критерий, по которому она на конец года будет уточнять размер остатка резерва, переходящего на следующий налоговый период (например, процент от прибыли или сумма на одного работника и т.п.). Если в учетной политике такой критерий определен не будет, то налоговая инспекция вправе отказать в признании в целях налогообложения начисленных сумм резерва.
Поскольку резерв на выплату вознаграждений формируется в одном году, а их начисление и выплата производятся в следующем, между суммами начисления и сформированного резерва, как правило, возникает разница.
Чиновники считают, что если сумма фактически начисленного вознаграждения по итогам работы за предыдущий год с учетом ЕСН превысит сумму резерва, перенесенного на следующий год, то налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря предыдущего года включить в расходы на оплату труда сумму такого превышения. При этом подавать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за предыдущий год, по их мнению, не нужно.
Если накопленных средств в резерве оказалось больше, чем нужно для выплаты вознаграждения, то сумму превышения следует включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п.5 ст.324.1 НК РФ), но только при условии, что организация не планирует формировать резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждения на следующий налоговый период.
Как это сделать на практике в ситуации, когда размер вознаграждения может быть определен только после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, срок сдачи которой 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в письмах чиновников не указано. Поэтому советуем установить фактический размер вознаграждений до указанного срока и, соответственно, задним числом внести коррективы в еще не сданную бухгалтерскую отчетность. Если до 28 марта этого сделать не удалось, то разницу между суммами начисления и сформированного резерва следует относить не к предыдущему, а к текущему налоговому периоду
3. Расчет экономического эффекта
3.1 Экономическая эффективность предложенных рекомендаций
К правомерному налоговому планированию относится создание резервов предстоящих расходов и равномерное признание таких расходов в налоговом учете на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, на ремонт основных средств и другие расходы.
Так, если организация планирует проводить дорогостоящий ремонт в начале года, то резерв лучше не создавать, а списывать ремонтные затраты по факту; если ремонт предполагается провести ближе к концу года, то резерв выгоден. Выгодно создавать резерв на ремонт основных средств и в случае, если сумма резерва превышает планируемые затраты на ремонт.
Тогда в течение года организация включает в расходы суммы, превышающие реальные затраты.
То есть у организации будет возможность снизить свою налоговую нагрузку.
При этом разницу между этими суммами и величиной резерва необходимо включить в налогооблагаемую базу, но это будет в конце налогового периода.
Создание резервов должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.
Рассчитаем экономический эффект от создания резервов в 2008 году.
Предположим, что темп роста прибыли до налогообложения сохранит тенденцию к повышению и составит 43%.
Проведем анализ определения налога на прибыль в сравнении с 2007 годом с учетом и без учета резервов.
Результаты сравнительного анализа представлены в таблице 10.
В графе 3 таблицы 10 показан расчет без учета резервов. В этом случае расходы составят 12980 тыс. руб. прибыль до налогообложения с учетом прибыли от обычной деятельности равна 8150 тыс. руб., при этом сумме налога на прибыль составит 2050 тыс. руб.
8150 000 * 24% = 2050 000 руб. = налог на прибыль без учета созданных резервов.
Таблица 10 Сравнительный анализ
НаименованиеАбсолютные значения, тыс. руб.Абсолютное отклонение2007
2008
Без резервов2008
с резервами433242Выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг)35886513175131701543115431Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)30187431674722640591298017039резерв по сомнительным долгам001500150001500резерв на оплату отпусков001091090109резерв на ремонт основных средств002450245002450Валовая прибыль569981504091-40592451-1608Прибыль от обычной деятельности2733903900117117Прибыль до налогообложения597285404481-40592568-1491Налог на прибыль143320501076-974617-357
В графе 4 таблицы 11 показан расчет налога на прибыль с учетом резервов, то есть величина себестоимости увеличивается на общую сумму созданных резервов. Таким образом, прибыль до налогообложения составит 4481 тыс. руб. Сумма налога на прибыль равна 1076 тыс. руб. 4481 000* 24% = 1076 000 руб.
Проанализируем полученные результаты в таблице 11.
Таблица 11 Изменения в связи с формированием резервов
2007г.2008г.Абсолютное отклонениеОтносительное отклонениебез
резервовс
резервамибез резервов к 2007гс резервами к 2007гбез резервов к 2007гс резервами к 2007г.Выручка3588651317513171543115431143143Себестоимость3018743167472261298017039143156Валовая прибыль5699815040912451-160814372Прибыль от обычной деятельности273390390117117143143Прибыль до налогообложения5972854044812568-149114375Налог на прибыль143320501076617-35714375
Себестоимость с учетом резервов увеличила