Методики расчета аудиторского риска
Курсовой проект - Менеджмент
Другие курсовые по предмету Менеджмент
?еделения уровня существенности ведущую роль играет ответ на основной вопрос, следует ли при превышении обнаруженной проверкой суммы ошибок по какому-либо конкретному показателю над допустимым процентом отклонений признать отчетность недостоверной вне анализа иных показателей, по которым определяется возможное отклонение от нормируемого уровня. Анализ позволяет дать отрицательный ответ на этот вопрос (8, с.21). Ведь так как минимальные составляющие в расчете среднего уровня существенности отбрасываются, то возможно в процессе проверки по конкретному показателю превышение суммарных ошибок над запланированным уровнем. Это означает, что уровни существенности по конкретным показателям отчетности не следует рассматривать как абсолютные параметры (вне связи с остальными показателями) качества отчетности. Иными словами, следует предположить, что потенциальный пользователь бухгалтерской отчетности должен расценивать уровни существенности по отдельным показателям в качестве тех, ниже которых отклонения не могут вообще приниматься во внимание. Неясно, как в этом случае оценивать превышение уровней существенности по отдельным показателям отчетности.
Практика показывает, что не может быть жесткого правила назначения весов (оценок) показателей ввиду того, что инвестор приписывает сам ту или иную значимость показателей. Руководствуясь именно этим, в тесты вводится графа "Степень важности", в которой аудитор должен, моделируя типичное поведение пользователя бухгалтерской отчетности, проставить приоритеты базовых показателей (в баллах, например от 1 до 5, где 5 наивысший балл).
Первым этапом оценки приемлемого аудиторского риска является расчет уровня существенности и оценка уровня существенности по каждому из базовых показателей. Для этого можно использовать таблицу следующей формы.
Табл.5. Расчет уровня существенности (УС).
Наименование
базового
показателя (i)Значение базового показателя бух. отчетности проверяемого экономического субъектаДоля
(%)Значение, применяемое для нахождения уровня существенностиСтепень важности базового показа-теля (СтВi)Оценка уровня существен-ности (ОцУрС)1234 = гр.2*гр.356В качестве базовых показателей могут выступать:
Балансовая прибыль предприятия
Валовой объем реализации
Валюта баланса
Капитал и резервы
Общие затраты предприятия
и другие.Уровень существенности? гр.4*гр.5 / ?гр.5
Перечень базовых показателей, по которым определяется уровень существенности может быть разным. В графу 2 заносятся данные из финансовой (бухгалтерской) отчетности за проверяемый период. В графе 3 указывается доля (в %) возможных отклонений, которые не будут считаться существенными, от значений базового показателя. Степень важности (графа 5) характеризует приоритет для пользователей отчетности того или иного базового показателя. В графу 6 заносится оценка аудитором уровня существенности по 4-балльной шкале: Если отклонения значений, применяемых для нахождения существенности (графа 4) , от рассчитанного уровня существенности незначительны в ту или иную сторону, то оценка уровня существенности будет измеряться 2 баллами низкий. Если практически совпадает со значением уровня существенности, то 3 очень низкий. Если отклонения существенны, то присваивается 0 очень высокий или 1 высокий уровень.
При очень высоком уровне существенности аудиторский риск сводится к нулю. Очень низкий уровень существенности, напротив, предъявляет максимально высокие требования к проведению проверки. Также оценка уровня существенности может устанавливаться в зависимости от размера процента (доли) отклонения, заданного в графе 3 (8, с.22).
После оценки уровня существенности каждого базового показателя можно рассчитать неотъемлемый риск, риск контроля и риск необнаружения, как по каждому из базовых показателей, так и в целом по отчетности.
Табл. 6. Расчет неотъемлемого риска (ВР)
Наименование
характеристикиБазовый показательОценка по балльной шкалеСоответствие уровня неотъемлемого риска данному баллуСтепень важности характеристики1234В качестве характеристик могут выступать:
Наличие специалистов, закрепленных за объектом учета (степень закрепления)
Квалификация
Опыт работы
Обеспеченность специальной литературой
Склонность к творческому подходу в учете
Независимость при применении установленных правил учета
Наличие методической поддержки (со стороны гл. бухгалтера или специально выделенного сотрудника)
Постановка системы документооборота
Объем обрабатываемой информации
Обеспеченность средствами автоматизации с учетом их качестваВнутрихозяйственный риск по каждому базовому показателю (ВРi)?гр.2*гр.3 / ?гр.3Общий неотъемлемый риск?ВРi*СтВi / ?СтВi
Неотъемлемый риск характеризует качество работы бухгалтерской службы. Расчет его ведется как по каждому показателю существенности, так и в целом по отчетности. Перечень характеристик, влияющих на оценку работы бухгалтерии, может быть другим. Оценка по каждой характеристике дается в 4-балльной шкале: 0 отлично, 1 хорошо, 2 посредственно, 3 плохо. Неотъемлемый же риск определяется по шкале от 0 до 1, поэтому следует перевести оценку по каждой характеристике из 4-балльной шкалы в шкалу от 0 до 1. Неотъемлемый риск, равный 0, соответствует максимально высокой оценке работы бухгалтерии, при таком внутрихозяйственном риске аудиторский риск также сводится к нулю. Каждой характери?/p>