Акцизы на нефтепродукты: анализ действующей системы и перспективы развития
Дипломная работа - Налоги
Другие дипломы по предмету Налоги
циза (при условии представления в налоговый орган документов, определенных ст.201 НК РФ) уменьшается на сумму, приходящуюся на фактически реализованные нефтепродукты.
Внесение этих существенных изменений в порядок налогообложения операций с нефтепродуктами было вызвано целым рядом причин.
Во-первых, в связи с отменой с 1 января 2003 г. налога на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств необходимо было компенсировать выпадавшие доходы бюджетов субъектов Российской Федерации.
Для этого поступления от акцизов на нефтепродукты стали распределяться следующим образом: 60 - 40% в пользу регионов с одновременной индексацией ставок акцизов на нефтепродукты на 45%. Новый порядок обложения акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами, был призван перенести налоговую нагрузку с производителей (нефтеперерабатывающих организаций) на организации, осуществляющие оптовую и розничную торговлю этими товарами, что, как предполагалось, должно было позволить распределять уплату акцизов по нефтепродуктам между территориальными бюджетами пропорционально объемам потребления этих продуктов на данных территориях. Прежний порядок обложения акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами, позволял собирать акциз только в тех субъектах Российской Федерации, где имелись крупные нефтеперерабатывающие заводы, а их не так много.
Во-вторых, новый порядок налогообложения операций с нефтепродуктами должен был решить существующую в сфере потребления и реализации подакцизных нефтепродуктов проблему налоговых потерь в результате значительных объемов реализации автомобильного бензина, находящегося в нелегальном обороте. Технология производства автомобильного бензина позволяет получать его не только на нефтеперерабатывающих заводах, но и посредством смешения прямогонного бензина (представляющего собой бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки) с необходимыми химическими присадками. В результате такого смешения получается некачественный бензин, недоступный для налогообложения. Новый порядок, позволяющий отследить всю цепочку от производителя до потребителя, должен был вывести и этот нефтепродукт из тени.
В-третьих, при осуществлении контроля налогообложения нефтепродуктов по всей цепочке "производитель - посредники - продавец" налоговые органы имеют возможность администрировать не только акциз, но также НДС и налог на прибыль, так как отслеживаются объемы оборота нефтепродуктов и прибыль, получаемая от их перепродажи.[39]
С 1 января 2003 г. прямогонный бензин признан подакцизным товаром. Данное нововведение было призвано решить проблемы налоговых потерь в сфере потребления и реализации подакцизных нефтепродуктов, связанные прежде всего со значительным количеством реализуемого в Российской Федерации автомобильного бензина, находящегося в нелегальном обороте.
Как показывает практика, источником этого нелегального оборота горюче-смазочных материалов является широко распространенная на АЗС, нефтебазах и в ряде других организаций сферы снабжения нефтепродуктами практика получения и реализации автомобильного бензина, вырабатываемого в результате осуществления процесса смешения автомобильных бензинов различных марок с высокооктановыми либо иными добавками. При этом акциз по объемам реализации автомобильного бензина, полученного в результате вышеуказанного смешения, в большинстве случаев этими организациями не начислялся и не уплачивался.
Представленные с мест налоговыми органами материалы камеральных проверок организаций - плательщиков акциза по бензину автомобильному, проведенных в 2001 - 2002 гг. УМНС России по субъектам Российской Федерации, свидетельствуют о том, что в Российской Федерации способом смешения вырабатывается порядка 10% общего объема производства автомобильного бензина.
Вместе с тем этот показатель, так же как и количество организаций, производящих автомобильный бензин посредством изменения его октанового числа, может быть и значительно выше, поскольку далеко не все организации, занимающиеся "доработкой" автомобильного бензина, считали нужным продекларировать объемы его реализации в налоговых органах. Как правило, такие производители могли быть выявлены только в ходе проведения выездных налоговых проверок.
В то же время жертвами такого направления в деятельности организаций, занимающихся реализацией нефтепродуктов, был не только федеральный бюджет (поскольку такой вид бизнеса предоставляет неограниченные возможности реализации "левой" низкосортной продукции), но и непосредственные потребители полученной смеси, так как искусственно повышенное октановое число нестабильно, держится всего лишь несколько дней и, как правило, приводит к неисправности автомобильных двигателей.
Действовавшая до 1 января 2003 г. система налогообложения подакцизных нефтепродуктов, приравнявшая получение подакцизных нефтепродуктов посредством смешения к производству и, следовательно, признавшая реализацию таких нефтепродуктов объектом обложения акцизами, позволила осуществлять более эффективный контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты акцизов по подакцизным нефтепродуктам, выработанным таким способом. Вместе с тем создать единый законченный цикл жесткого и повсеместного контроля за п?/p>