Акцизы на нефтепродукты: анализ действующей системы и перспективы развития
Дипломная работа - Налоги
Другие дипломы по предмету Налоги
ния каждого своего обособленного подразделения в сроки, установленные частями 2-5 настоящей статьи.
9. Суммы акциза, исчисленные по нефтепродуктам, включаются в стоимость нефтепродуктов.
10. Суммы акциза, уплаченные при ввозе нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации до 1 января 2007 года, при реализации (передаче) таких нефтепродуктов после указанной даты включаются в стоимость нефтепродуктов.
11. Организации и индивидуальные предприниматели вправе начиная с 1 октября 2006 года представить в налоговые органы заявление и копии соответствующих документов в соответствии со статьей 179.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) для получения свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином. Впредь до определения Министерством финансов Российской Федерации порядка выдачи свидетельств в соответствии с пунктом 3 статьи 179.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) указанные свидетельства выдаются в порядке, определенном Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с пунктом 3 статьи 179.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. [59]
2 система налогообложения акцизами на нефтепродукты
2.1 РЕФОРМА СИСТЕМЫ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки были осуществлены в 2001-2005 гг. В частности, за эти годы приняты и вступили в действие 17 глав второй части Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс), регулирующих порядок уплаты конкретных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов. Окончательно оформилась структура налоговой системы России. Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений.
Поэтому главное внимание в 2007 г. должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, а также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов.
Уже сегодня как по количеству существующих налогов, так и по размеру налоговых ставок Российскую Федерацию можно отнести к странам с наиболее низким уровнем налогообложения.
В период с 2003 года и до начала 2007года произошли существенные изменения в система обложения акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами.
Поговорим об изменениях 2003 года и сравним их с изменениями 2007 года: В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" вступила в действие с 1 января 2003 г. новая система обложения акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами.
Новый порядок налогообложения вышеуказанных операций основывался на том, что возникновение объекта налогообложения поставлено в зависимость от наличия у организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством и реализацией нефтепродуктов, соответствующего документа, определенного законом как свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.
Таким образом, плательщиками акцизов на нефтепродукты с 2003 года являлись лица, имеющие вышеуказанные свидетельства (за исключением не имеющих свидетельства производителей нефтепродуктов из давальческого сырья, являющихся налогоплательщиками при передаче этих нефтепродуктов собственнику сырья, не имеющему свидетельства).
Соответственно, количество налогоплательщиков зависит от того, сколько лиц - участников российского рынка нефтепродуктов имеют это свидетельство.
В средствах массовой информации такой порядок налогообложения получил название "фискальное лицензирование". Однако, этот термин не вполне точно выражает суть понятия, так как организации и индивидуальные предприниматели получают свидетельства на добровольной основе и осуществление операций с нефтепродуктами без свидетельства законом не запрещено.
Данная система обложения акцизами нефтепродуктов построена таким образом, что каждый имеющий свидетельство продавец этих товаров, начисливший при их получении акциз, имел право на налоговый вычет уплаченной суммы акциза при условии подтверждения факта уплаты акциза покупателем, имеющим свидетельство.
Так, при получении (оприходовании) нефтепродуктов лицо, имеющее свидетельство, исчисляет акциз применительно ко всему полученному объему этих товаров. Затем при реализации (передаче) этих нефтепродуктов другим лицам, имеющим свидетельство, исчисленная сумма ак