Акцизное налогообложение
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
µдпринимателю), обладающей свидетельством, также будет осуществлена без уплаты акциза. Если же покупателем будет лицо, не имеющему свидетельства (допустим, бензин будет продаваться в розницу), то Роснефть будет обязан уплатить в бюджет сумму акциза, рассчитанную по установленным ставкам (3 629 руб. за тонну), получив эту сумму с покупателя.
Данный пример представляет собой некий аналог зачета по НДС, только применяемый в обратном направлении. Если при расчетах по НДС к зачету выставляется входящий НДС, то при акцизах на нефтепродукты - исходящий акциз.
2.2 Сравнительный анализ НДС и акциза
Как уже выяснилось у косвенных налогов много общего, но есть и различия. Проведем сравнительный анализ НДС и акциза, для этого решим задачу.
.03.2010 г. табачная фабрика закупила у ОАО Эрик-с 50 кг. табака по цене 130 руб. за1 кг. (без учета НДС) для изготовления сигарет. На следующий день задолженность перед ОАО Эрик-с была погашена. 20.03.2010 г. фабрика реализовала 800 пачек сигарет с фильтром по цене 25 руб. за пачку. Необходимо отразить операции на счетах бухгалтерского учета, определить сумму акциза и НДС подлежащую уплате в бюджет.
Таблица 7 Анализ суммы НДС и акциза подлежащей уплате в бюджет
Налоговая ставка (руб.)Налоговая ставка (%)НБ (по ставке в руб.)НБ (по ставке в %)Сумма налога исчисленнаяСумма налога в бюджетАкциз1456160020 0003 5203 520НДС-18-23 5204 2343 064
В соответствии со ст. 193 НК РФ налоговая ставка по сигаретам с фильтром установлена комбинированная, т.е. 145 руб. за 1000 шт. + 6% от розничной цены реализации, но не менее 172 руб. за 1000 шт., следовательно, налоговая база рассчитывается по каждому виду ставки. Так как табак, используемый в качестве сырья для производства табачной продукции, не облагается акцизом, следовательно, вычет равен 0.
Сумма НДС в бюджет определяется, как разница между начисленной суммой и суммой подлежащей вычету. В соответствии с п.2 ст.171 главы 21 части 2 НК РФ табачная фабрик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на налоговый вычет в размере 1 170руб. (50*30*18%).
Таблица 8 Журнал хозяйственных операций
№п/пДатаСодержание операцииДтКтСумма13.03.10г.Покупка сырья у ОАО Эрик-с10606 500Начислен НДС19601 17024.03.10г.Оплачено ОАО Эрик-с за сырье60517 670Сумма НДС, предъявленная к вычету68191 170 320.03.10г.Реализована продукция 6290/127 754Начислен НДС90/3684 234Начислен акциз90/4683 520
Цена реализации складывается, исходя из выручки, суммы акциза и НДС. Начисляется НДС по расчетной ставке 18/118. Акцизы начисляются ранее, чем НДС, т.е. подакцизные товары, облагаются налогом дважды, причем НДС начисляется как на себестоимость товаров, так и на акцизы.
Таким образом можно отметить, что если ставки НДС по сравнению с другими странами незначительно отличаются, где-то ниже, где-то чуть выше, то ставки на акциз, в России, а особенно на нефть, самые высокие, хотя наша страна является одним из основных поставщиков нефтепродуктов за рубеж, отсюда вызван профицит Федерального Бюджета.
Для того чтобы урегулировать налогообложение в нашей стране, следует для начала снизить цены на нефть, внутри страны, а также следует предоставлять льготы и поощрять предприятия малого бизнеса.
3. Совершенствование акцизного налогообложения
.1 Совершенствование акцизного налогообложения
Рассмотрев динамику изменения акцизного налогообложения, выявлено, что с каждым годом ставки акциза повышаются примерно на 10%, заметнее это повышение проявляется в отношении алкогольной продукции, но потребление алкогольной продукции с каждым годом растет, например, в 1990 г. потребление на душу население было 5,38 литров, а в 2008 г. - 10 литров, т. е почти в 2 раза. Это привело к росту розничных цен почти на 12%. Потребители, в свою очередь, обремененные финансовым кризисом, повернулись в сторону более дешевой нелегальной продукции, которую далеко не всегда отличает высокое качество
В течение 2009 - 2010гг. акциз на нефтепродукты оставался неизменным, тем самым государство облегчило налоговую нагрузку на производителей и покупателей, приобретающим нефтепродукты для дальнейшей перепродажи. Цена на бензин повышалась незначительно, это связано с переиндексацией уровня цен по отношению к росту инфляции, что является нормальной тенденцией для интенсивного экономического развития страны. Но уже в 2011 г. произошло повышение ставок примерно на 12%. Таким образом увеличились цены на бензин.
Одновременно с повышением акцизов государству можно порекомендовать установить минимальную розничную цену и серьезно ужесточить административную ответственность для производителей и продавцов нелегальной продукции. А так создается впечатление, что идет борьба не с теневым рынком, а с легальным. Особенно остро это чувствуют небольшие региональные производители. Употреблять алкогольную и табачную продукцию меньше не станут - это ясно всем, так как у потребителей дешевой водки нет, а это рост потребления суррогата и как следствие очередная волна отравлений, последствия которых скажутся на легальном рынке. В целом это еще в большей степени усугубит положение на рынке, а высокая минимальная цена ограничит возможности попадания нелегальной продукции в розницу.
3.2 Совершенствование налогового законодательства
Для этого в Налоговом кодексе РФ выделено две категории организаций (и индивидуальных предпринимателей) - имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловы