Акцизное налогообложение
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
тельства, то нефтепродукты приобретаются по полной цене, включая акциз.
Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдается на следующие виды деятельности:
производство нефтепродуктов;
оптовая реализация нефтепродуктов;
оптово-розничная реализация нефтепродуктов;
розничная реализация нефтепродуктов.
В перечень подакцизных нефтепродуктов (ст. 181 НК РФ) входят автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин. Обратим внимание, что по прямогонному бензину установлена налоговая ставка 0 руб. за т. Это сделано для того, чтобы его производители, приобретая, таким образом, статус налогоплательщика, получили право вычитать исходящий акциз по товарам, отгруженным лицам, имеющим соответствующее свидетельство.
На операции с нефтепродуктами распространяется порядок применения налоговых вычетов при использовании подакцизных продукции при производстве другой подакцизной продукции.
Налоговые вычеты по подакцизным нефтепродуктам предоставляются налогоплательщикам на основании документов, подтверждающих фактическую передачу нефтепродуктов в производства. Такими документами могут быть накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, акт приема- передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и другие документы.
Уплата суммы налога производится по месту нахождения налогоплательщика, а при наличии обособленных подразделений - также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, исходя из доли налога, которая приходится на эти обособленные подразделения. Доля налога, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов в натуральном выражении данного подразделения в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику.
По решению руководителя налогового органа у налогоплательщика, осуществляющего производство и реализацию подакцизных нефтепродуктов, может быть создан постоянно действующий налоговый пост. Под налоговым постом (ст. 1971 НК РФ) понимается комплекс мер налогового контроля, осуществляемых налоговым органом в целях проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, т.е. для установления полноценного контроля над производством и реализацией нефтепродуктов. Порядок функционирования постоянно действующих налоговых постов определяется ФНС РФ. [Нечипорчук Н.А., Подгорная Т.К. Акцизы. - М:Издательско - консультационная компания Статус - Кво 97, 2004.- ст. 210 ]
2. Анализ изменений акцизного налогообложения и их влияние на субъекты экономической деятельности
акциз налоговый товар алкогольный
2.1 Сравнительный анализ расчета суммы акциза по видам подакцизных товаров на примере алкогольной продукции и нефтепродуктов
Анализ суммы акциза по алкогольной продукции
ОАО ЛВЗ в отчетном периоде реализовало гипермаркету 3 тыс. бутылок водки (емкость бутылки 0,5 л.) крепостью 40%. В отчетном периоде ОАО ЛВЗ приобрел у завода по производству спирта 900 литров спирта (содержанием этилового спирта 96%). В отчетном периоде приобретенный спирт полностью оплачен и израсходован в производство.
Рассчитаем сумму акциза по алкогольной продукции с учетом увеличения ставок в 2010 г. по сравнению с 2009 г.
Таблица 4 Анализ суммы акциза
ГодСтавка, (руб.)Объем реализованной продукцииЕмкость бутылки, (литр.)Крепость водки, (%)Сумма акциза, (руб.)Этиловый спиртАлкогольная продукция200927,702103 0000,540126 000201030,502313 0000,540138 000
Таблица 5 Анализ суммы акциза с учетом вычета
ГодИсчисленная сумма акциза, (руб.)Налоговый вычет, (руб.)Сумма акциза в бюджет, (руб.)2009126 00023 933102 0672010138 00026 352111 648Отклонение, (руб.)12 000 2 5819 581
С увеличением ставки в 2010 г. на 21 руб. государственный бюджет получил на 9 581 руб. больше (111 648 - 102 067), по сравнению с 2009 г. Это привело к росту розничных цен почти на 12%. Потребители, в свою очередь, обремененные финансовым кризисом, повернулись в сторону более дешевой нелегальной продукции, которую далеко не всегда отличает высокое качество.
Анализ суммы акциза по нефтепродуктам.
Предприятие - производитель (нефтеперерабатывающий завод - НЗП) реализует 100 тыс. тонн бензина организации Роснефть, имеющей свидетельство, и 200 тыс. тонн - организации Сибнефть, у которой такого свидетельства нет. В обоих случаях реализуется бензин с октановым числом выше 80 (ставка акциза - 3 629 руб. за 1 тонну). Предположим, что оптовая цена этой партии бензина без акциза составляет 7 800 руб. за тонну.
Определим сумму акциза, которую должно будет уплатить в бюджет предприятие - производитель (НЗП).
При реализации потребителю Роснефть бензин отпускается по цене, не учитывающей акциз, поэтому сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю.
При реализации потребителю Сибнефть бензин отпускается по цене, включающей акциз.
Таблица 6. Анализ суммы затрат покупателя
ПокупательОктановое число Ставка, (руб.)Оптовая цена, (руб.)Объем реализации, (тыс. тонн)Сумма затрат, (млн. руб.)Роснефть803 6297 8001007,8Сибнефть803 62911 42920022,858
Предприятие - производитель должно заплатить в бюджет 725,8 млн. руб. (200 тыс. тонн * 3 629 руб.).
Если покупатель Роснефть будет перепродавать приобретенный бензин, то реализация бензина организации (индивидуальному пр?/p>