Курс лекций по управленческому учету
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
аты это когда накладные расходы распределяются по 2 ставкам
Таблица 4. Отчет о себестоимости на базе цеховых ставок.
СтатьиXYСебестоимость прямых затрат (основная себестоимость)50000250000Накладные распределенные расходы
Цех 1
Цех 2
Итого:
1,40 4000 = 5600
5,50 6000 = 33000
38600
1,40 76000* = 106400
5,50 34000 = 187000
293400Итого полных затрат88600 543400Себестоимость единицы продукции88600/10000* = 8,86543400/50000* = 10,87
В ситуации, когда производится несколько видов продукции, объем заводских накладных расходов обуславливается всей совокупностью производимой продукции. Проблема: определение величины расходов, вызываемых производством продукции конкретного вида. Эта цель достигается установлением носителей издержек (показатели того вида производственной деятельности, который обуславливает принятие соответствующих расходов).
При традиционном подходе (позаказный или попроцессный методы калькуляции) обычно предполагается, что поглощаемость накладных расходов в наибольшей степени зависит от интенсивности производственной деятельности, определяемой прямыми трудозатратами или наработкой в машино-часах.
Объемозависимые носители издержек такого типа относятся при отнесении таких расходов на производимую продукцию. В качестве объемозависимых носителей издержек могут приниматься общезаводские или общецеховые ставки.
Общепринятый метод отнесения накладных расходов на продукцию исчисление единой общезаводской ставки на базе объемозависимого носителя издержек. При таком подходе предполагается: все изменения в накладных расходах могут быть отражены посредством одного носителя издержек.
Исходя из примера (см. выше), на основании данных о распределении трудозатрат и машинного времени можно заключить, что цех 1 характеризуется большей трудоемкостью производства, а цех 2 большей механизацией.
Накладные расходы по цеху 1 составляют порядка накладных расходов цеха 2. Следовательно, цеховые ставки накладных расходов способны отражать поглощаемость накладных расходов точнее, чем общезаводская ставка.
Затраты на производство продукта приобретают большую точность в представлении при использовании цеховых ставок, чем при использовании общезаводской ставки. Точность распределения накладных расходов может оказаться под вопросом независимо от того, какие виды ставок при этом применяются.
Центральная проблема в обоих случаях возникает вследствие предположения, что все накладные расходы выражаются показателями машинного времени и / или прямых трудозатрат времени (чел. / час.).
Машино-часы и человеко-часы являются объемо-зависимыми показателями. Но не все накладные расходы зависят от объема производства.
Существуют два фактора, которые объясняют, почему применение объемо-зависимых показателей не оправдывает себя:
- Доля объемо-независимых затрат в составе накладных расходов.
- Разнотипность продукции.
По примеру (см. выше):
1. Наладка96000 Тех. Контроль74000 Итого:170000
Сумма накладных расходов составляет 332000.
Доля объемо-независимых затрат равна 170000 / 332000 100% = 51%.
2. Разнотипность продукции по степени поглощения.
Таблица 5. Разнотипность продукции.
Приложение накладных расходовXYЕдиницы
ИзмеренияВсегоНаладка (см. табл.1)20/50 =0,4030/50 =0,60Производственные циклы50Тех. Контроль (см. табл.1)800/2000 =0,401200/2000 =0,60Время осмотра (часы)2000Энергия (см. табл.2)5000/30000 = 0,1725000/30000 =0,83Киловатт-час30000Тех. Обслуживание
(см. табл.2)10000/60000=0,1750000/60000=0,83Машино-часы60000
Когда различные виды приложения накладных расходов поглощаются продуктами производства в разной степени, то говорят, что продукция обладает разнотипностью.
Поскольку объемо-независимые накладные расходы составляют значительную долю суммарных расходов, и коэффициент их поглощения отличается от коэффициента поглощения при объемо-зависимых затратах, то возможно, что в случае использования объемо-зависимых носителей издержек показатели затрат на производство продукции получаются искаженными.
Решение проблемы оценки затрат является применение метода функционального учета затрат. Суть: применение этого метода проводится в 2 этапа.
Этапы функционального учета
I этап: Выявляют однородные затраты и образуют группы.
Объекты приложения накладных расходов являются однородными всякий раз, когда коэффициенты их поглощения одинаковы по всем продуктам производства.
Коэффициент поглощения это доля каждого вида функционального приложения, поглощаемого продуктом производства.
На I этапе накладные расходы распределяются по группировкам однородных затрат.
Группировкой однородных затрат называется совокупность накладных расходов, изменение показателей которых относят на счет единственного показателя издержек.
После определения состава группировки устанавливаются показатели затрат на единицу носителя затрат по этой группировке. Получается величина групповая ставка.
Определяются 2 момента: - перечень групп,
- групповые ставки.
Таблица 6. Функциональный учет этап 1.
Группировка 1ЗатратыГруппировка 2ЗатратыНаладка96000Энергоснабжение84000Тех. Контроль74000Тех. Обслуживание78000Итого: 170000Итого:162000База распределения
Производственные циклы50База распределения
Машино-часы60000Групповая ставка170000/50 = 3400162000/60000 = 2,7
II этап: Затраты каждой группировки накладных расходов отслеживаются относительно видов продукции. Это достига