Курс лекций по управленческому учету
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
0%, а степень готовности незавершенного производства на конец периодалишь 50%. На рассматриваемом этапе никакие материалы не будут добавлены к запасу незавершенного производства на конец периода, и эквивалентный выпуск равен 0. Как и для процесса X, к уже созданной (текущей) себестоимости нужно прибавить себестоимость незавершенного производства на начало периода. Эквивалентный выпуск для незавершенного производства на начало периода не принимается во внимание, так как эти единицы продукции уже включены в качестве полностью готовых в группу изделий, завершенных обработкой. Заметим также, что себестоимость готовой продукции процесса Х отнесена на текущую себестоимость, строка Себестоимость предыдущего процесса использована для расчета себестоимости единицы продукции по процессу У.
6.2. Метод FIFO
Данный метод попроцессной калькуляции себестоимости предусматривает, что продукция незавершенного производства на начало периода в первую очередь должна быть обработана и закончена в текущем периоде. Стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую продукцию, и себестоимость единицы продукции основывается только на затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период. Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода образуются при производстве новых единиц продукции, изготовление которых начато в отчетный период.
Рассмотрим пример 3, чтобы выяснить, как пользоваться методом FIFO при расчете процессов Х и У, а потом сравним эти два метода.
Таблица 9
Расчет себестоимости единицы (процесс X)
Элемент стоимостиЗатраты текущего периода, $Готовая продукция (единицы) минус эквивалентные единица полуфабрикатов на начало периода (НЗП нач.)НЗП кон., ед.Общее количество эквивалентных единиц в текущий периодСебестоимость единицы, $Материалы9000014000
(22000-8000 100%)6000200004,50Стоимость обработки10000017200
(22000-8000 60%)4500217004,61ИТОГО1900009,11Стоимость готовой продукции ($):
НЗП нач.60850
материалы (14000 ед. 4,50 $)63000
стоимость обработки (17200 ед. 4,61 $)79292203142
НЗП кон.:
материалы (6000 ед. 4,50 $)27000
стоимость обработки (4500 ед. 4,61 $)20745 47745
250887
Как видно из этих расчетов, средняя себестоимость единицы продукции основывается на величинах затрат текущего периода, деленных на эквивалентное число единиц, производимых в течение периода. Последняя величина исключает эквивалентные единицы, незавершенного производства на начало периода, так как они были включены в предыдущий период. Заметим, что себестоимость незавершенного производства на конец периода умножается на величину средней себестоимости единицы продукции за текущий период. В стоимость незавершенного производства на конец периода включают только текущие затраты и не включают стоимость незавершенного производства на начало периода, перенесенную из предыдущего периода. Цель в том, чтобы стоимость незавершенного производства на начало периода была выделена отдельной составной частью себестоимости готовой продукции. Следовательно, себестоимость незавершенного производства на начало периода (60850 ф. ст.) не включается в расчеты себестоимости единицы продукции, а непосредственно прибавляется к себестоимости готовой продукции.
Рассчитаем себестоимость единицы продукции процесса Y.
Таблица 10
Расчет себестоимости единицы
Элемент стоимостиЗатраты текущего периода, $Готовая продукция (единицы)минус эквивалентные единица полуфабрикатов на начало периода (НЗП нач.)НЗП кон.Общее количество эквивалентных единицСебестоимость единицыСебестоимость предыдущего процесса25085012000
(15000-3000 100%)100002200011.40Материалы2200012000
(15000-3000 100%)-120001.83Стоимость обработки9640012600
(1500-3000 80%)5000176005.48ИТОГО36925018.71
Стоимость готовой продукции ($):
НЗП нач.74250
стоимость предыдущего процесса
(12000 ед. 11.40 $)136800
стоимость обработки (12600 ед. 5.48 $)69048280098
НЗП кон.
стоимость предыдущего процесса (10000 ед. 11.40 $)114000
материалынет
стоимость обработки (5000 ед. 5,48 $)27400141400
421498
Следует отметить, что в данном расчете степень готовности незавершенного производства на начало периода 80%, а материалы добавлены, когда процесс завершен на 75%. Заметьте также, что стоимость предыдущего процесса (250850 $.) представляет собой себестоимость готовой продукции процесса X, переведенной на процесс Y.
Для сравнения методов приведем таблицу.
Метод средневзвешеннойМетод FIFOПроцесс XПроцесс YПроцесс XПроцесс YУЭП, ед.Материалы28000150002000012000Обработка26500200002170017600Себестоимость единицы УЭП, $Материалы4,702,504,501,83Обработка4,505,304,615,48Себестоимость НЗП кон., $Материалы28200-27000-Обработка20250265002074527400Общая себестоимость выпуска, $202400297000203142280098
Оценки незавершенного производства на конец периода и дебетовые записи на счете себестоимости готовой продукции схожи для обоих методов. Разница в расчетах при использовании метода FIFO и метода средней взвешенной будет незначительной при условии, что величина запасов и цены на вводимые ресурсы не подвержены резким колебаниям из месяца в месяц. Оба метода приемлемы для попроцессной калькуляции себестоимости, однако на практике метод FIFO применяется весьма редко. Поэтому далее в этой главе мы будем использовать метод средней взвешенной.
Заключительные тезисы
Попроцессная калькуляция затрат является основным способом отнесения производственных за?/p>