Административные правонарушения в налоговой сфере
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
Курсовая работа
по дисциплине Налоги и налогообложение
(Вариант 8)
Теоретическая часть
Ответственность за административные правонарушения
В России впоследнее десятилетие получил широкое распространение феномен уклонения отуплаты налогов. Приэтом действующее законодательное регулирование ответственности занарушения всфере налогообложения характеризуется нечеткостью, противоречивостью ипробельностью. Позначительному кругу вопросов недостигнуто господствующего мнения ивправоприменительной практике июридической литературе. Вчастности, споры вызывает сама система ответственности занарушения законодательства оналогах исборах.
Правовая охрана сферы налогообложения вРоссии обеспечивается несколькими отраслями права: финансовым (налоговым), административным иуголовным.
В основу разграничения ответственности налогоплательщиков положен соответствующий виднарушения законодательства оналогах исборах. Всенарушения законодательства оналогах исборах подразделяются натривида: собственно налоговые правонарушения (как разновидность финансовых правонарушений); нарушения законодательства оналогах исборах, содержащие признаки административного правонарушения (налоговые проступки); нарушения законодательства оналогах исборах, содержащие признаки преступления (налоговые преступления). Притакой классификации позволительно говорить отрех видах юридической ответственности занарушения законодательства оналогах исборах, соответственно налоговой (как разновидности финансовой), административной иуголовной. Поэтому взависимости отквалификации конкретного правонарушения всфере налогов исборов меры ответственности содержатся вНКРФ, КоАП РФиУКРФ.
Из нормативной конструкции административной ответственности следует рядпризнаков, которые находят свое отражение применительно кналоговой ответственности:
1) налоговое правонарушение является разновидностью административного правонарушения, т.к.:
посягает наустановленный государством порядок управления (ст. 1.2 ич. 1 ст. 2.1 КоАП РФ; п. 1 ст. 2 ист. 106 НКРФ);
неимеет общественной опасности преступления (ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ; ст. 106 ип. 3 ст. 108 НКРФ);
обусловливает привлечение физического лица кответственности с16-летнего возраста (ч. 1 ст. 2.3 КоАП РФ; п. 2 ст. 107 НКРФ);
налоговая ответственность вотношении физических лицнаступает постольку, поскольку вихдеянии несодержится признаков состава соответствующего преступления (п. 3 ст. 108 НКРФ);
2) субъектами налоговых правонарушений являются наряду сфизическими лицами также организации (ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ; п. 1 ст. 107 НКРФ);
3) налоговые санкции применяются задеяния, совершение которых необусловлено наличием служебных (трудовых) правоотношений между налоговым органом иправонарушителем (ст. 106 НКРФ) ипосвоей сути являются административными взысканиями штрафами (п. 2 ст. 114 НКРФ);
4) привлечение лица кналоговой ответственности невлечет состояния судимости (п. 3 ст. 112 НКРФ).
Точки зрения обадминистративно-правовой природе налоговой ответственности придерживаются также Конституционный СудРФивысшее руководство страны. Таким образом, вКоАП РФдолжны быть сосредоточены всевиды правонарушений, влекущих засобой ответственность всоответствии сфедеральными нормативными правовыми актами. Однаконевсесоставы административных правонарушений, предусмотренные федеральными законами, включены вКоАП РФ. Ктаковым, например, относятся налоговые правонарушения, определенные главой 16 НКРФ, административная ответственность закоторые возлагается наюридические лица. ВКоАП РФопределена административная ответственность заналоговые правонарушения лишь физических лиц.
Вместе стемвфинансово-правовой науке всебольшее распространение получает подход, всоответствии скоторым налоговая ответственность рассматривается вкачестве разновидности самостоятельного вида юридической ответственности финансовой ответственности.
Представляется, чтоаргументы, свидетельствующие онесовпадении административной ифинансовой (налоговой) ответственности, являются более состоятельными какспрактической, такистеоретической точки зрения.
О различии административной ифинансовой ответственности всфере налогов исборов впервую очередь свидетельствует то, чтосогласно п. 4 ст. 108 НКРФпривлечение организации кответственности засовершение налогового правонарушения неосвобождает еедолжностных лицприналичии соответствующих оснований отадминистративной, уголовнойили иной ответственности.
Приэтом вНКРФнесодержится положения отом, чтопривлечение физических лицкответственности засовершение налогового правонарушения освобождает ихотадминистративной ответственности. Втоже время указано, чтоникто неможет быть привлечен повторно кответственности засовершение одного итогоже налогового правонарушения (п. 2 ст. 108 НКРФ). Однакоеслиналоговая иадминистративная ответственность эторазные виды ответственности, тоничто впринципе непрепятствует привлечению физических лицкответственности одновременно каквсоответствии сналоговым, такивсоответствии садминистративным законодательством. Именно потакому пути шлаправоприменительная практика допринятия части первой НКРФиКоАП РФ. Принятие КоАП РФположило конец данной практике попричине того, чтов