Консолидированная финансовая отчетность - отчетность группы компаний
Информация - Налоги
Другие материалы по предмету Налоги
Консолидированная финансовая отчетность - отчетность группы компаний
Составление консолидированной отчетности группы компаний регулируется следующими Стандартами:
IAS 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность";
IAS 28 "Инвестиции в ассоциированные компании";
IAS 31 "Инвестиции в совместные предприятия";
IAS 38 "Нематериальные активы";
IAS 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка";
IFRS 3 "Объединение бизнеса";
IFRS 5 "Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращенные операции".
В отчетность, составленную с применением перечисленных Стандартов, попадают одни и те же показатели, однако форма их представления различается в зависимости от наличия или отсутствия контроля и существенного влияния.
Контроль - способность управлять операционной и финансовой деятельностью дочерней компанией со стороны материнской компании с целью получения выгод.
Существенное влияние - это воздействие, но не контроль над указанной деятельностью.
Методы консолидации
Доля
инвестора Название
участвующих
компаний Метод
консолидации РегулированиеОсобенности
составления
консолидированной
отчетности Менее 20% Инвестор и
инвестируемая
компания По себестоимостиМСФО 39 Инвестиции
отражаются по
стоимости 20% +
одна акция -
50% Инвестор и
ассоциированная
компания Долевого участияМСФО 28 Инвестиции
отражаются по
первоначальной
стоимости на дату
покупки и
увеличиваются
(уменьшаются) на
долю инвестора в
сумме прибыли
(убытка)
ассоциированной
компании 50% +
одна акция -
100% Материнская и
дочерняя
компании
(вместе
именуемые
группой) Покупки МСФО 3,
(IFRS) 3,
МСФО 27 Активы компании
оцениваются по
справедливой
стоимости на дату
приобретения.
Разница между
справедливой
стоимостью чистых
активов и
справедливой
стоимостью
уплаченного
вознаграждения
отражается как
гудвилл с
дальнейшей его
ежегодной
переоценкой. Если
доля инвестора
менее 100%, то
определяется доля
меньшинства.
Исключаются
инвестиции
материнской
компании, капитал
дочерней компании
и результаты
внутрифирменных
операций Полный
контроль над
принадлежащей
долей Инвестор и
совместное
предприятие Пропорциональный
или долевого
участия МСФО 31 Каждая статья
отчетности
участвующей
компании
суммируется с ее
частью в
отчетности
совместного
предприятия, за
исключением
инвестиций и
капитала
совместного
предприятия.
Метод долевого
участия
аналогичен учету
инвестиции в
ассоциированную
компанию Инвестиции в
компании,
удерживаемые
для продажи Инвестор и
инвестируемая
компания Учета инвестиции
по справедливой
стоимости МСФО 5,
(IFRS) 5 Стоимость
инвестиции
отражается в
балансе инвестора
по справедливой
стоимости
(переоценивается),
переоценка
относится на счета
прибылей или
убытков периода
Как видно из таблицы, в которой представлены возможные методы консолидации, на определение метода консолидации на практике влияют в основном не субъективные понятия "контроль", "существенное влияние", а доля в уставном или акционерном (в зависимости от организационно-правовой формы) капитале инвестируемой компании. Такая доля определяется как прямым, так и косвенным владением долей или акций.
Примером косвенного владения акциями может служить покупка акций через дочернюю (то же, что и контролируемую) или дочерние компании (см. рисунок). Компания, над которой определяется наличие контроля, будет признана дочерней компанией для группы, которая консолидируется на уровне конечной материнской компании. Материнская компания называется конечной, если существует многоуровневая группа, в которой дочерние компании по отношению к конечной материнской компании в свою очередь являются промежуточными материнскими компаниями для дочерних компаний более низкого уровня.
Пример косвенного контроля
--------------------------------¬
¦ Конечная материнская компания ¦
L---------------T----------------
-----------------------+---------------------¬
¦ ¦ ¦
----------+---------¬ ----------+---------¬ ----------+---------¬
¦Дочерняя компания 1¦ ¦Дочерняя компания 2¦ ¦Дочерняя компания 3¦
L---------T---------- L---------T---------- L--------------------
L----¬ ------
---+--¬ ---+--¬
¦ 21% ¦ ¦ 30% ¦
L--T--- L--T---
L----¬ ---
\¦/ \¦/