Консолидированная финансовая отчетность - отчетность группы компаний
Информация - Налоги
Другие материалы по предмету Налоги
------------------------------------------------------¬
¦ Компания, над которой определяется наличие контроля ¦
L------------------------------------------------------
Объединение бизнеса и отражение его в учете и финансовой отчетности производятся с применением метода покупки. Данный метод всегда применяется для включения дочерних компаний в консолидированную отчетность. Целью составления консолидированной отчетности при этом является представление финансового состояния и результатов деятельности материнской компании и всех дочерних компаний в едином комплекте отчетности, поэтому консолидированной отчетностью называется отчетность материнской и всех дочерних компаний, представленная как отчетность единой компании.
Каждая материнская компания должна представлять консолидированную финансовую отчетность, в которую входят все контролируемые ею компании. Если материнская компания - промежуточная материнская компания, т.е. является дочерней по отношению другой материнской компании и миноритарные акционеры не требуют составления консолидированной отчетности промежуточной материнской компанией, то такая отчетность не составляется. Миноритарные акционеры (или доля меньшинства) - это акционеры в дочерних компаниях, которые не входят в группу материнской компании.
Пример 1. Материнская компания владеет 75% акциями инвестируемой компании и имеет, таким образом, над ней контроль. Другими словами, инвестируемая компания является дочерней по отношению к материнской. Остальные 25% акций дочерней компании могут принадлежать одному или нескольким акционерам, не входящим в группу. Данные акционеры, так как они оказались "в меньшинстве", будут называться миноритарными, а их доля в чистых активах дочерней компании консолидированного баланса и доля в прибылях и убытках дочерней компании в консолидированном отчете о прибылях и убытках - долей меньшинства.
При составлении консолидированной отчетности используются MS Excel или специализированные программные продукты.
Финансовая отчетность материнской и дочерних компаний объединяется построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Для того чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой компании, необходимо произвести следующие действия:
балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и акционерный (уставный) капитал дочерних компаний исключаются;
выделяется доля меньшинства в балансе и отчете о прибылях и убытках;
удаляются остатки по взаиморасчетам и другим внутригрупповым операциям;
удаляются нереализованные прибыли по внутригрупповым операциям;
исчисляются отложенные налоги.
Допустим, что при построчном суммировании остатки по взаиморасчетам и другим внутригрупповым операциям сохранены. В этом случае произойдет завышение остатков в консолидированной финансовой отчетности. Естественно, такое завышение привело бы к потере ценности и достоверности консолидированной отчетности группы как отчетности единой компании. Поэтому после удаления остатков внутригрупповых операций в отчетности остаются результаты операций, осуществленных внешними компаниями, не входящими в группу.
Пример 2. Одна компания группы выдала заем другой компании группы. При консолидации корректирующая запись: Дебет "Кредиторская задолженность заемщика", Кредит "Дебиторская задолженность заимодавца" устранит завышение остатков по внутригрупповым операциям. В рамках группы финансовые средства - общие, ни процентов, ни остатков по займам в консолидированной отчетности быть не должно.
Если продать актив внутри группы с наценкой, то в одной компании группы будет показана прибыль по операции, а в другой актив будет отражен по завышенной (с наценкой) стоимости. Пока актив не реализован за пределы группы (или израсходован в производстве), отчетность недостоверна. Для устранения этого нереализованные прибыли по внутригрупповым операциям удаляются методом двойной записи.
IAS 12 "Налог на прибыль" требует отражения текущих и отложенных налогов в финансовой отчетности по МСФО. При этом в консолидированной отчетности формирование данных статей не отменено. На практике составляется консолидированный налоговый баланс, который впоследствии сравнивается с консолидированным финансовым балансом, и с использованием балансового метода определяются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Если доходы от дивидендов и прибыль облагаются по разным ставкам, то расчеты отложенного налогообложения проводятся также по разным ставкам.
Отражение в консолидированной финансовой отчетности инвестиций в дочернюю компанию осуществляется с даты приобретения дочерней компании, т.е. с момента фактического получения контроля над приобретенной компанией и до момента продажи или закрытия дочерней компании (или потери контроля над дочерней компанией). При утрате контроля над дочерней компанией инвестиции в нее учитываются в соответствии с IAS 39 начиная с даты, когда она перестает соответствовать определению дочерней компании, но не становится ассоциированной компанией в соответствии с IAS 28. При покупке дочерней компании в балансе отражаются идентифицируемые чистые активы дочерней компании, ?/p>