История бухгалтерского учета и аудита
Методическое пособие - Разное
Другие методички по предмету Разное
? 2 декабря 1937 г. был подписан к печати первый номер журнала Бухгалтерский учет, который выходит и поныне. Журнал обязательно открывался передовой статьей на общеполитические темы или официальными сообщениями, содержал статьи по различным аспектам учета, анализа, контроля, подготовки кадров и др. Выпуск регулярного печатного издания выполнял ряд функций: информационную, учебно-образовательную, методологическую.
Таким образом, в 3050 годах XX в. наблюдались не только отрицательные тенденции в развитии бухгалтерского учета.
Фактически к 1953 г. теория бухгалтерского учета перестала существовать. То, что выдавалось за таковую, было набором тривиальных фраз. Стало модным восхвалять то, чего не было. Уровень профессиональной подготовки падал. Однако в этот период были успехи в области счетоводства (но не счетоведения) . Эти успехи связаны с учетом затрат на производство, формированием централизованных и децентрализованных структур и с механизацией обработки информации. Так, в области учета затрат и калькулирования себестоимости продукции наблюдался устойчивый рост знаний, прослеживалась преемственность с предыдущим периодом. Наиболее яркая дискуссия развернулась по вопросу полуфабрикатного и бесполуфабрикатного варианта организации сводного учета затрат.
При полуфабрикатном методе ставилась задача исчисления себестоимости каждого полуфабриката. Наиболее яркими сторонниками этого метода были АА Додонов и П.П. Новиченко. Их аргументы сводились к тому, что полуфабрикатный вариант позволяет:
- включать в объекты учета не только готовую продукцию, но полуфабрикаты, т.е. продукцию, прошедшую определенные стадии обработки;
- усилить контроль за движением и сохранностью полуфабрикатов.
Их оппоненты М.Х. Жебрак и В.Ф. Палий приводили такие доводы:
- полуфабрикатный вариант отличается большой трудоемкостью, но не несет никакой действенной информации;
- ответственность за конкретные полуфабрикаты несут материально ответственные лица, и это сфера оперативного учета.
Сколь много ни занимались бухгалтеры данной проблемой, она так и не сложилась в законченную теорию. Тем не менее большинство авторов рассматривают себестоимость как основную категорию бухгалтерского учета, что обусловлено, по их мнению, рядом причин:
выявление резервов;
контроль за использованием всех ресурсов;
повышение эффективности и рентабельности производства;
сравнительный анализ;
ценообразование;
оценка эффективности производства;
распространение передового опыта.
Однако каждый из этих доводов можно опровергнуть. Ранее уже было доказано, что бухгалтерская калькуляция не нужна, так как цена в условиях конкуренции складывается под влиянием спроса и предложения, а сама по себе фактическая себестоимость на продажную цену не влияет (влияет плановая, или нормативная, себестоимость). Кроме того, противники бухгалтерской калькуляции приводили следующие доводы:
- величина себестоимости обусловлена нормативными актами что по инструкции включается в себестоимость, то и будет;
- величина затрат зависит от колебания цен, тарифов, ставок налогов, процентных ставок и др.;
- строго разграничить затраты между отчетными периодами невозможно;
- объем готовой продукции зависит от объема и оценки незавершенного производства;
- распределение косвенных затрат носит условный характер;
- себестоимость единицы продукции среднеарифметическая величина, которая является предметом изучения статистики;
- расчет себестоимости трудоемок, дорог, но не дает действенной информации.
В числе причин популярности калькуляции можно назвать кажущуюся убедительность чисел, возможность бухгалтерии расширить штаты и подмену необходимой работы документальным ее подобием. Но это не значит, что калькуляция вообще не нужна. Она необходима как плановая (перспективная) и как ретроспективная. Первая предназначена для принятия решений о производстве продукции и определении цен, вторая в связи с контрольными вопросами по выпуску каких-либо видов продукции и др.
Как видно, правильные взгляды, высказанные бухгалтерами XVIIIXX вв., были неизвестны подавляющему большинству бухгалтеров, интересы которых были целиком и полностью поглощены счетоводством (практикой), а не наукой.
Второй вопрос, который широко дискутировался в эпоху застоя, совершенствование организационной структуры бухгалтерии. До 1964 г. была принята установка на децентрализованный учет, затем на централизованный, а с началом перестройки вновь заговорили о пользе децентрализации.
Централизация это система, при которой учет организуется от имени собственника (оперативно управляющего лица) и каждый участник хозяйственного процесса целиком подотчетен собственнику.
Децентрализация это система, при которой учет организуется по каждому объекту, входящему в предприятие, а степень подотчетности определяется по указанию вышестоящих инстанций.
С середины 50-х годов XX в. мощный импульс к развитию получает механизированная бухгалтерия; эта тема становится очень популярной. Главным идеологом механизации учета стал Василий Иванович Исаков. Он формирует таблично-перфокарточную форму счетоводства, создает учение о комплексной механизации и автоматизации.
Распространение электронно-вычислительной техники привело к возникновению новых понятий: АСУ (тенденция к централизации) и АРМ (тенденция к д?/p>