История бухгалтерского учета и аудита
Методическое пособие - Разное
Другие методички по предмету Разное
?ия в борьбе с бюрократизмом выдвинула абсурдное требование: единство бухгалтерского, оперативного и статистического учета. Таким образом, уничтожая бюрократизм, бухгалтерский учет превратили в чисто бюрократическое дело.
Тем не менее именно в это время, несмотря на всю неустойчивость и неразбериху между регулирующими органами, бухгалтерская мысль успешно развивалась. Ведущие бухгалтеры в истории России: А.М. Рудановский (18631934), Р.Я. Вейцман (18701936), И.Я. Кипарисов (18731956), И.А. Блатов (1875 1942), И.Р. Николаев (18771942), A.M. Галаган (18791938), начавшие свою деятельность еще до революции, свои лучшие книги издали именно в это время.
В зависимости от того, какой аспект в объяснении двойной записи превалировал, в теории бухгалтерского учета образовалось несколько направлений, в том числе предметное и методологическое.
Предметное направление основывалось на том, что бухгалтерский учет имеет специфическое содержание, и подразделялось на юридическое и экономическое течения. Юридическая школа была представлена крайне слабо, зато экономическое направление имело большое влияние. Основателями этой школы были русские бухгалтеры А.М. Вольф и Е.Е. Сивере, в советское время Н.А. Блатов.
Сторонники методологического направления находились под влиянием математических, статистических и философских идей (Р.Я. Вейцман, Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев, А.М. Галаган и др.).
Г.А. Бахчисарайцев рассматривал влияние фактов хозяйственной жизни на изменения в балансе и вывел четыре теста, одному из которых отвечает та или иная хозяйственная операция:
А + а - а = П,
А = П + b - Ь,
А + с = П + с,
A - d = П - d,
где А актив;
П пассив; а, b, с, d хозяйственные операции определенного типа.
Первые два типа изменения баланса Бахчисарайцев называл пермутациями, последние два модификациями. Простота и доступность сделали эту теорию единственно признанной в СССР.
Большим влиянием в это время пользовалась теория Галагана, который всю бухгалтерскую методологию истолковывал с точки зрения формальной логики, признавая четыре метода счетоведения:
- индукции (инвентарь, баланс, счета);
- дедукции (двойная запись);
- анализ (первичные документы, регистры аналитического учета);
- синтез (сметное счетоводство, Главная книга).
Позднее Галаган отошел от своих принципов и попытался обосновать сущность двойной записи исходя из принципов диалектического материализма, за что подвергся резкой критике. В 20-е годы XX в. получила распространение новая дисциплина балансоведение. Разные авторы понимали содержание новой науки по-разному. Наиболее оригинальный подход был у АН. Рудановского, который понимал счетоведение и балансоведение как синонимы. В главнейших своих чертах теория Рудановского является производной от теории Леоте и Гильбо. Основные достижения Рудановского можно свести к следующим:
- он установил, что баланс единичного предприятия распадается на счет актива (совокупность вещей) и счет пассива (совокупность обязательств), регистрация всех изменений подчиняется правилу тот, кто получил или с кого причитается, дебетуется, кто уплатил или кому причитается, кредитуется;
- раскрыл методику исключения внутренних оборотов при составлении сводных балансов;
- классифицировал балансы по условиям хозяйственных ситуаций;
-создал учение о сравнительном балансе и контрбалансе;
- вскрыл содержание таких категорий, как бесспорная прибыль и бесспорный убыток;
- выделил четыре метода анализа: экспериментальный (установление связи между счетами), сравнительный (раскрытие механизма образования финансовых результатов), технический (определение достоверности бухгалтерских данных), теоретический (раскрытие смысла бухгалтерской методологии).
Впоследствии балансоведение, установившее связь между балансом и управлением предприятием, стало основой новой науки анализа хозяйственной деятельности.
В это время издавалось множество журналов, которые способствовали популяризации бухгалтерских идей: Вестник счетовода, Счетоводство, Счетная мысль, Спутник конторщика и счетовода и др. Свои журналы были и в провинции Счетное дело в Смоленске, Бюллетень дальневосточного общества бухгалтеров в Чите, Вопросы учета и делопроизводства на Северном Кавказе, Счетный работник в Харькове, Бюллетень работников учета в Казани и т.п.
Однако уже в начале 1929 г. стали появляться признаки того, что люди, возглавлявшие учет, проповедуют что-то не то. В капиталистической направленности уличались труды Сиверса, Блатова, Кипарисова. Позднее вредителями были названы Ру-дановский и Галаган. Учение Рудановского было признано буржуазным, и в 1934 г. он внезапно скончался от сердечного приступа. Над Галаганом был устроен показательный общественный суд. В результате ему была запрещена педагогическая деятельность, и в 1938 г. он умер. Так в 30-е годы XX в. теория и практика учета стали стремительно деградировать. Среди бухгалтеров появились люди, которые пробивали себе дорогу тем, что клеветали на лучших, сочиняя политические доносы. Результатом закончившихся дискуссий стало утверждение о принципиальных различиях между социалистическим и капиталистическим учетом (табл.6.2).
Таблица 6.2 Различия между социалистическим и капиталистическим учетом
Капиталистический учетСоциалистический учет1. Отражает процесс воспроизводства, основанный на частной собственности1. Отражает проц?/p>