История бухгалтерского учета
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
производящий торговлю вместе с каким-нибудь товарищем, может, если захочет, обмануть его./13/
В свою очередь Э.Т. Джонс предложил английскую форму счетоводства, с центральным регистром формы - журналом, где чётко выделялись лишь те операции, которые были связаны с кассой.
2.3 Бухгалтерский учет на пути к науке
По мере того как меркла слава учета Италии, росло влияние галльской мысли. Во второй половине XVII столетия Франция стала самой могущественной державой мира. Ее учет доминировал в Европе. И даже практика учета Италии долгое время, вплоть до середины XIX в., в значительной степени питалась французскими идеями.
Управление и учет. Именно во Франции возник афоризм, который часто цитируется теперь: учет это функция управления. Наверное, первым, кто стал говорить об этом громко, был Жак Савари (16221690). Для него учет это составная часть науки об управлении отдельным, единичным предприятием. То же писал и основатель школы физиократов Франсуа Кенэ (1694 1774): учет является одной из отраслей управления, отличающейся крайней сложностью и наиболее склонной к неустройствам. Он же, сомневаясь в научных достоинствах бухгалтерии, писал, что применяемые в учете формы и правила сводятся к таинственной технике, которая приноравливается к обстоятельствам и не возведена в ранг знаний, могущих просветить нацию./13/
Счета и двойная запись. Для французских авторов характерен примат счетов над балансом. И двойную запись они выводили не из баланса, а из счетов.
Первый автор, писавший по-французски, Валентин Меннго (1550 г.) вводит сложную проводку (один счет дебетуется, несколько счетов кредитуются и наоборот). Но у Меннгра мы не находим еще обобщения принципа двойной записи. Оно встречается у П. Пурра(1676 г.), который полагал, что в счете дебет и кредит смотрят друг на друга, чтобы видеть, что входит в счет и что остается на нем.
Синтетический и аналитический учет. Величайшим шагом вперед после работ Пачоли было предложение Савари о необходимости ведения как основных, так и вспомогательных книг. /Галаган, 1927, с. 89/
Таким образом, Савари сформулировал одно из основных понятий учета: деление счетов и регистров, в которых они ведутся, на синтетические и аналитические, т. е. он создал двухступенчатую систему регистрации данных. Это имело огромные последствия для развития бухгалтерской науки. В этом смысле можно вывести два постулата Савари:
- Сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они были открыты;
- Сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того счета, к которому они были открыты.
Соблюдение постулатов Савари является непреложным условием правильной организации бухгалтерского учета, а обеспечение на практике его постулатов носит название коллации счетов.
Впоследствии Д. Чербони (вторая половина XIX в), дал более полную интерпретацию соотношения счетов, а постулаты Савари стали частным случаем постулатов Чербони.
Классификация счетов развивалась де ла Портом и Барремом. У первого мы находим три группы счетов:
а) счета собственника (счет Капитала, Убытков и прибылей);
б) счета имущества (счет Кассы, Товаров и т.д.);
в) счета корреспондентов (счета Расчетов, показывающие дебиторскую и кредиторскую задолженность).
Такое деление счетов позволяет нам сформулировать постулат де ла Порта: Разность сальдо счетов имущества и собственника всегда равно разности сальдо счетов корреспондентов (расчетов).
Баррем предлагал две группы счетов:
а) счета общие собственника (счет Капитала) и его агентов (кассира, кладовщика и т. п);
б) счета частные корреспондентов дебиторов и кредиторов. Интересно, что по Баррему дебиторская и кредиторская задолженность возникают в том случае, когда обмен не завершен или когда его не было.
Баланс. Большинство авторов трактовали баланс или этимологически как двухчашечные весы, или как символ двойной записи на счетах Пурра /Stevelinck, 1970, с. 122/, или как документ, определяющий финансовый результат, прежде чем заключить счет балансом (сальдо), писал де ла Порт, следует выяснить, что этот счет принес прибыль или убыток. Если счет показывает прибыль, мы должны его на эту прибыль утяжелить, а если на счете убыток, нам следует признать его за убыток, лишь после этого остаток переносится на счет Баланс /Цит.: Schmalenbach, 1926, с. 63/ или только как процедуру, связанную с подытоживанием оборотов Главной книги.
Так, для Ирсона баланс это самобалансирующийся финал Главной книги, в которой итог дебетовых сальдо равен итогу кредитовых.
Две последние трактовки привели Андре (1636) к выделению двух видов балансов пробных (Баррем назовет их воздушными) и заключительных. Среди последних Савари различал инвентарный и конкурсный балансы: первый предусматривал оценку по себестоимости, а второй по продажным ценам на день составления баланса.
Формы счетоводства. Новая итальянская форма не претерпела существенных изменений, если не считать исключения из ее состава регистров памятной книги и введения Мендесом специального правила: итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге.
Эта форма не допускала разделения труда. Поэтому к концу XVII в. единый журнал стал распадаться на нескол?/p>