История бухгалтерского учета
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
. е. концентрирующая внимание на том, что объектом учета выступают ценности, а не люди с их ответственностью и правами).
Флори все счета классифицировал на четыре группы:
- капитала;
- номинальные (операционные) счета;
- торговые счета (материальные);
- счета расчетов.
Существенна группа операционных счетов, на них Флори рекомендовал относить суммы, которые неясно к какому именно объекту должны быть отнесены. (Например, обычно неясно, куда относить накладные расходы.)
В середине XVIII в. Пиетро Паоло Скали (1755) разделил счета на три группы:
- собственные (капитала, прибылей и убытков, результатов);
- имущественные;
- корреспондентов, т.е. дебиторов и кредиторов. /Счетоводство, 1895, с. 50/
Для Д. Манчини и его последователей счета собственные были только частью счетов персональных.
Все счета должны быть связаны двойной записью. Джиованни Антонио Тальенте (1525), введя название двойная бухгалтерия, подчеркнул тем самым, что если в учете отсутствует двойная запись, то нет оснований и для бухгалтерии.
Однако, как объяснить природу двойной записи, оставалось неясным.
Л. Пачоли дал персонифицированный подход, суть которого может быть сведена к тому, что счета, учитывающие неодушевленные предметы, рассматриваются как счета физических лиц.
Дж. Луццато писал, что двойной аспект каждой операции стал возможным потому, что в качестве дебиторов и кредиторов начали фигурировать не только лица, но и предметы.
Баланс. Уже к концу XIV столетия коммерсанты средневековья составляли балансы не только для контроля оборотов. Купцы и банкиры начинают использовать баланс как орудие контроля и управления хозяйством.
В компании Медичи каждое отделение ежегодно, на 24 марта, составляло баланс, который вместе с объяснительной запиской управляющего отсылался в главную контору во Флоренции, где выявляли просроченную дебиторскую задолженность и делали запрос отделений.
Такой же запрос делали и в случае предоставления чрезмерных кредитов, которые грозили подорвать платежеспособность фирмы. Иногда к балансу прикладывали справку о перспективах погашения долга.
Отсутствие в практике учета деления счетов на синтетические и аналитические приводило к перегруженности статьями балансов средневековых фирм.
Так, баланс банка святого Георгия на 1 января 1409 г. содержал в активе 95 статей и 310 в пассиве. /Рувер, с. 32/
Баланс Барселонского отделения компании Датини (на 31 января 1399г.) - более 110 статей в активе и около 60 в пассиве.
Бухгалтер. Уже в XVI в. возникла идея юридического статуса счетного работника бухгалтера.
В 1558 г. А. Казаков писал: Должность нотариуса обставлена некоторыми гарантиями, того же для общего блага следовало бы требовать и от счетоводов, до допущения их к ведению книг, так как их обязанности не менее важны, чем функции нотариуса, наоборот, они даже имеют большее значение, ибо нотариусам не дают веры без свидетельских удостоверений, а книгам счетоводов доверяют без всяких других удостоверений./Цит.: Счетоводство, 1895, с. 106/
Это требование осталось благим пожеланием, ибо в те времена учет был неотделим от человека, от бухгалтера, и требования к бухгалтеру соответствовали знанию о бухгалтерии. Ди Пиетро, например, считал, что бухгалтер должен:
- уметь быть умным;
- иметь хороший характер;
- четкий почерк;
- иметь профессиональные знания;
- быть властолюбивым и честолюбивым;
- честным.
2.2 Страны Европы принимают итальянскую (двойную)
бухгалтерию
В XVIII в. экономика Италии медленно агонизирует и, очевидно не случайно, агонизирует её учёт.
Но открытия и упорядочение знаний о бухгалтерском учёте позволили другим странам Европы приобщиться к основным достижениям в области теории бухгалтерского учёта и сформировать свои учётные школы в Испании, Германии, Нидерландах и Англии.
Испания. Страна оставила след в теории учета, особенно в осознании его юридической природы.
Родоначальником юридического направления в бухгалтерском учете следует признать замечательного ученого математика и юриста Диего дель Кастилло (1522), который каждый факт хозяйственной жизни покупку, продажу, вклад и т. д. трактовал как договор.
Учет своим предметом, с его точки зрения, имел договоры.
За счетами он увидел агентов людей, администраторов (физических лиц) или контрагентов (физических и юридических лиц, сторонних для данного предприятия).
Цель учета состояла в отражении юридических прав и требований участников договоров.
С точки зрения техники учета Кастилло выделял три варианта ведения учета:
- кассовый (учет прихода и расхода денег мог вестись или в одной, или в двух книгах одна для прихода, другая для расхода денег);
- ресконтро (помимо учета кассы велся учет возникающих обязательств и их погашения);
- полный (бухгалтерия, состоящая из журнала и Главной).
Однако это только подход к двойной, но еще не двойная бухгалтерия.
Процедура учета в Испании была на низком уровне. Виднейшие специалисты Кастилло, Тексада, Эскобар описывали простую бухгалтерию и только Солозано двойную по староитальянской форме счетоводства.
Германия. Немцы, писал Ян Импин, прекрасно ведут свои книги и очень аккуратно вносят записи; они этому научились у итальянцев./Цит.: Кейль, с. 83/
Идея немецкого учета сводилась прежде всего к раскрытию внутренних расчетов с материально ответств