История бухгалтерского учета
Методическое пособие - Бухгалтерский учет и аудит
Другие методички по предмету Бухгалтерский учет и аудит
хозяйственной жизни, он пользуется математическим методом, и поэтому учет ... есть отрасль прикладной математики. Бухгалтер пользуется главным образом денежным измерителем, натуральный играет вспомогательную роль.
Цель учета... состоит в двойном выводе чистого имущества, т. е. не выявление результатов хозяйственной деятельности, а расчет капитала, не динамика, а статика. Отсюда вывод: Сущность каждого счета выражается не в обороте, а в его сальдо.
В основу учета в отличие от предшествующих авторов Шер кладет не счета, а баланс, строит изложение не от частного к общему, а наоборот. В основе баланса лежит уравнение капитала, а сам баланс понимается как средство для раскрытия стадий кругооборота капитала. Поэтому теорию учета И.Ф. Шера часто называют балансовой. Шер использует несколько уравнений капитала:
А - П = К (1)
Т.е. актив пассив = капитал
Это важнейшее уравнение получило название постулата Шера: Величина капитала предприятия равна разности между объемом имущества и кредиторской задолженностью предприятия.
Впоследствии будет отмечено, что в левой части подчеркивается косвенное исчисление величины собственных средств (актив минус кредиторская задолженность), в правой прямое определение этой величины. Уравнение (1) показывает статику предприятия.
Динамика выражается двумя другими уравнениями:
А - П = К + Пр - У; (2)
А - П К = Пр У, (3)
где Пр прибыль; У убыток
Уравнение (2) повторяет уравнение (1). Бухгалтерское их различие состоит в том, что в первом случае финансовые результаты отражаются на счете Капитала, а во втором на счете Убытков и прибылей.
При хорошей постановке учета (в идеале) У=0. В связи с этим Шер писал: Чем более бухгалтерия совершенствуется и стремится совпасть с калькуляцией, тем меньше становится в бухгалтерии убыточных статей.
В основе баланса лежит постулат Шера, представляющий сущность предприятия.
Итак, за основу учета Шер брал баланс. Баланс начинательный и баланс заключительный, писал он, составляют альфу и омегу всякого счетоводства. Бухгалтерия начинается с баланса и заканчивается им.
На современников самое большое впечатление произвело изложение всей теории учета и бухгалтерской процедуры не от счета к балансу, а от баланса к счету. Впервые такой подход был изложен Шером в 1890 г.
Переход к балансовой теории был совершен: в России Н. С. Лунским в 1909г., в Швейцарии Г. Бидерманном в 1911г., в Нидерландах Ф. Венном в 1911 г. и в Германии А. Кальмесом в 1912 г.
И. Ф. Шер дал мощный толчок развитию теории учета в Германии. Все, кто писали после него, или повторяли его идеи, или развивали их, или отталкивались от них.
Для немецкой школы была характерна трактовка баланса как основополагающей, обобщающей и направляющей категории, из которой могут быть выведены все другие учетные понятия и положения.
Например, В. Хаук утверждал, что баланс это метод, синтезирующий учет, изучение баланса это и есть изучение бухгалтерского учета; еще раньше А. Кальмес (1920г.) неоднократно подчеркивал, что теория счетов, а вместе с тем и бухгалтерия выводятся из баланса. Каждый отдельный счет объясняется посредством места и значения соответствующей этому счету статьи баланса; Г. Гроссман (1927 г.) саму совокупность счетов рассматривал только как расчленение баланса, каждый счет правомерен постольку, поскольку он отражает изменения, происходящие в балансе, вне баланса нет счета [там же]; а такой видный теоретик, как К. Шмальц, даже полагал, что баланс настолько всеохватывающая и трудная категория, что дать ее определение вообще невозможно.
Для немецкой школы была характерна механистическая трактовка баланса, может быть, поэтому не случайно в центре дискуссий оказался вопрос о статической или динамической его природе. Предполагалось, что в первом случае баланс, отражая состояние средств на определенную дату, выступает причиной последующих изменений, во втором баланс это только итог, иногда скорбный, прошлых и безвозвратно утерянных усилий; в первом случае баланс устремлен в будущее, во втором в прошлое.
Вся немецкая школа балансоведения, как в целом называли себя наследники И. Ф. Шера, разделилась на три группы: сторонников статического, динамического балансов и сторонников компромиссного решения.
Формы счетоводства. Распространение карточек как учетного регистра выдвинуло много вопросов о соотношении хронологической и систематической записей, о модификации форм счетоводства.
В 1925 г. Макс Шенвандт в духе Ф. Гюгли выдвинул десять тезисов против журнала (хронологической записи):
1) журналпережиток того времени, когда учет велся несистематически. С появлением двойной записи систематическая запись получила преимущество перед хронологической;
2) система двойного счетоводства не знает журнала. Этот тезис теоретический, и смысл его сводится к тому, что, отражая каждую операцию два раза, нам нет нужды отражать ее еще один раз в журнале, журнал книга не двойной, а простой записи;
3) основой систематического счетоводства являются счета, инвентарь п баланс;
4) для систематических записей по счетам журнал излишен: во-первых, запись в Главную книгу можно выполнять прямо из документов, минуя журнал, сокращая тем самым вероятность ошибок, а, во-вторых, пунктировка журнальных статей отнюдь не доказывает правильности разноски по счет?/p>